CC BY
10
УДК 631.162
побудовд управл1нського обл1ку в рослинництв1 у св1тл1 вимог мсфз, п(с)бо 30
«бюлопчж активи» та галузевого управл1ння
© 2015 БЕЛОВА I. м.
УДК 631.162
Белова I. М. Побудова управлшського обл^у в рослинництвi у свiтлi вимог МСФЗ, П(С)БО 30 «Бiологiчнi активи»
та галузевого управлiння
У статт'1 розроблено концептуальн тдходи до орган/зацИоблково-аналтичного забезпечення виробництва продукцП рослинництва, що перед-бачають заходи нормативно-правового, методичного та оргашзацшного характеру. Реалвацт запропонованих шдход1в забезпечить побудову цшно'1 системи управлшського облку та анал'ву на альськогосподарських тдприемствах з урахуванням галузевих особливостей ¡х функцону-вання, тдвищить р'вень економЫноi роботи та достов'ршсть i прозоркть бухгалтерськоi iнформацП для реал'ваци аграрноi полтики в державi. Запропоновано структуру, мету та посл'довшсть розробки галузевого стандарту. Його метою визначено формування единих по галуз сльського господарства органiзацiйних i методичних пiдходiв до органiзацii управл'тського облку, розпод'шу в'дпов'дальностi та обов'язмв щодо його ведення, формування первинноi документаци, складання та подання звтностi для задоволення нформа^йних потреб у процес управл'тня витратами та соб'вартктю продукцП рослинництва. На даний час у галуз рослинництва в'дсутня органiзацiйна форма, яка б об'еднувала в одну систему цЫ, завдання та методи iнформацiйного забезпечення управл'тня. На сльськогосподарських тдприемствах ц функцп виконуються рзними структурними тдрозд'шами апарату управлшня, i в б'шьшост'> випадт ¡х дИне взаемоузгоджуються. Узв'язку з цим внесено пропозицИ щодо структури та органiзацii апарату управл'нсьт бухгалтера
Ключов'! слова:галузевий стандарт, рослинництво, управлшня, управл'нська бухгалтерiя, управл'>нський обл'ш, концептуальн тдходи, обл'шово-аналтичне забезпечення. Рис.: 3. Ббл.: 10.
Белова 1рина Михайл'тна - кандидат економ'мних наук, доцент, кафедра облку i правового забезпечення агропромислового виробництва, Терно-пльський нацональний економ'мний ушверситет (вул. Льв'вська, 11, Тернопль, 46020, Украна) E-mail: [email protected]
УДК 631.162
Белова И. М. Построение управленческого учета в растениеводстве в свете требований МСФО, П(С)БУ 30 «Биологические активы» и отраслевого управления
В статье разработаны концептуальные подходы к организации учетно-аналитического обеспечения производства продукции растениеводства, предусматривающие меры нормативно-правового, методического и организационного характера. Реализация предложенных подходов обеспечит построение целостной системы управленческого учета и анализа на сельскохозяйственных предприятиях с учетом отраслевых особенностей их функционирования, повысит уровень экономической работы, а также достоверность и прозрачность бухгалтерской информации для реализации аграрной политики в государстве. Предложена структура, цели и последовательность разработки отраслевого стандарта. Его целью определено формирование единых по отрасли сельского хозяйства организационных и методических подходов к организации управленческого учета, распределение ответственности и обязанностей по его ведению, формирование первичной документации, составление и представление отчетности для удовлетворения информационных потребностей в процессе управления затратами и себестоимостью продукции растениеводства. В настоящее время в отрасли растениеводства отсутствует организационная форма, которая бы объединяла в одну систему цели, задачи и методы информационного обеспечения управления. На сельскохозяйственных предприятиях эти функции выполняются различными структурными подразделениями аппарата управления, и в большинстве случаев их действия не взаимосогласуются. В связи с этим внесены предложения по структуре и организации аппарата управленческой бухгалтерии.
Ключевые слова: отраслевой стандарт, растениеводство, управление, управленческая бухгалтерия, управленческий учет, концептуальные подходы, учетно-аналитическое обеспечение. Рис.: 3. Библ.: 10.
Белова Ирина Михайловна - кандидат экономических наук, доцент, кафедра учета и правового обеспечения агропромышленного производства, Тернопольский национальный экономическмй университет (ул. Львовская, 11, Тернополь, 46020, Украина) E-mail: [email protected]
UDC 631.162
Belova I. M. Establishing Managerial Accounting for Plant Production in Terms of Requirements of IFRS, Accounting Provisions (Standards) 30 «Biological Assets», and Sectoral Management
In the article conceptual approaches to organization of accounting-analytical ensuring for plant production are elaborated, which provide for measures of regulatory, methodological and organizational nature. Implementation of the proposed approaches will secure establishing an integral system of managerial record keeping and analysis at the agricultural enterprises, taking into consideration the sectoral features of their functioning, will improve economic performance as well as credibility and transparency of accounting information for implementing the agrarian policy in the State. Structure, goals and consistency of development, intended for sectoral standard, have been proposed. As the standard's aim has been determined the formation of unified for agricultural sector, organizational and methodical approaches to organization of managerial record keeping, allocation of the corresponding responsibilities and obligations for its maintenance, compiling the primary documentation, preparation and presentation of accounts to meet the information needs in the process of managing the expenditures and prime cost of the plant production. At the present time there isn't a single organizational form in the plant production sector, which would combine into one system goals, tasks and methods for information support of the management. At the agricultural enterprises, these functions are performed by various structural divisions of administration, where they in most cases are not in accord with each other. Accordingly, proposals as to structure and organization of managerial accounting has been given.
Key words: sectoral standard, plant production, management, managerial accounting, managerial record keeping, conceptual approaches, accounting-analytical ensuring. Pic.: 3. Bibl.: 10.
Belova Iryna M. - Candidate of Sciences (Economics), Associate Professor, Department of Accounting and Legal Support of Agricultural Production, Terno-pil National Economic University (vul. Lvivska, 11, Ternopil, 46020, Ukraine) E-mail: [email protected]
Стратепчне призначення галузi рослинництва в роз-витку аграрного сектора та економки краши за-галом вимагае розробки механiзмiв п1двищення конкурентоспроможностi продукци рослинництва, зде-шевлення 11 вартостi для забезпечення прибутковостi вь тчизняних скьськогосподарських товаровиробниюв. Пер-шочергова роль в даному процесi выводиться облково-аналггичнш складовш як засобу зниження собiвартостi, управлшня витратами та результатами дшльностЬ
Управлiнський облiк, як окрема предметна галузь облково1 системи пiдприемства, потребуе окремого розгляду в аспект необхцност розробки його методичного забезпечення. Останне зумовлено зростанням зна-чення облку в управлiннi, необхiднiстю оперативного надання шформаци виходячи з новини iнформацiйних потреб [3, с. 323]
Значення управлшського облiку полягае в тому, що вiн дае змогу системно розглядати всередиш шд-приемства питання оперативного планування, аналiзу, контролю й облку окремих видiв дшльностЬ Основним критерiем дiевоl системи е ефективне управлшня фшан-совими i людськими ресурсами, а управлiнський облк забезпечуе для цього необхiдний мехашзм та викорис-товуе оперативну (первинну) шформацш незалежно вiд 11 ккьюсного вимiру, наприклад, вiдгуки покупцiв про яюсть продукци [8].
Накопичення рацюнального потоку шформаци в галузi рослинництва формуеться за певними принципами: з'ясування шформацшних потреб, враховуючи управлшсью напрями галузево'1 структури виробни-цтва; вцображення об'ективних процесiв виробництва, обиу, розподку та споживання; рацiонального чи нера-цiонального використання природних, трудових, мате-рiальних i фiнансових ресурйв; поеднання потокiв ш-формаци з рiзних джерел (бухгалтерсько-оперативного, статистичного, економiчно-оперативного, даних спо-стережень), а також планових, оперативних даних; не-допущення дублювання в первиннш шформаци; опе-ративнiсть шформаци управлшського облку й аналiзу, яка формуеться на основi найновiших засобiв зв'язку та дистанцшно: передачi первинних даних з кожного об'екта виробничо-господарсько! дiяльностi скьсько-господарського пiдприемства [10].
Разом з тим на сьогодш слц констатувати вцсут-нiсть рекомендацш для скьськогосподарських шдпри-емств, яю б визначали порядок ведення управлшського облку. Крiм того, прийняте П(С)БО 30 «Бiологiчнi активи» [7] выводить другорядну роль категори «со-бiвартiсть», тим самим послаблюючи позици облiку в загальнiй iнформацiйнiй системi як пiдприемства, так i держави в щлому. Вiдсутнi будь-якi розробки, що стосу-ються аналiтичного забезпечення, яю б давали можли-вкть отримати iнформацiю про структуру та динамку витрат на виробництво продукци рослинництва.
Запропоноваш концептуальнi пiдходи до вдоско-налення i розвитку управлшського облку i аналiзу в рос-линництвi включають заходи нормативно-правового, методолопчного, методичного та органiзацiйного характеру, яю стосуються управлiнського облiку та аналь тичного забезпечення в рослиннищга (рис. 1).
Метою розробки даних концептуальних пiдходiв е адаптування теоретико-методичних напрацювань управлiнського облiку до аграрно1 специфiки, що перед-бачае впровадження передового досвцу та методологи управлшського облку та аналiзу в практику в^чизня-них скьськогосподарських пiдприемств.
Формування нормативно-правового шдгрунтя розвитку облково-аналпичного забезпечення виробництва продукци рослинництва мае базуватись на внесенш в1д-повцних змш до законодавства, а саме: Закону Украши «Про бухгалтерський облк i фiнансову звiтнiсть в УкраМ» [4], спрямованих на вiдновлення методолопчного впли-ву галузевого управлiння в особi Мiнiстерства аграрно1 полiтики i продовольства на запровадження в практику скьськогосподарських пiдприемств обов'язкового вико-нання галузевих стандартш управлшського (виробничо-го) облку. Запропонованi змiни до Закону Украши «Про бухгалтерський облк i фшансову звiтнiсть в УкраМ» пе-редбачають посилення впливу галузевого управлшня в особi Мiнiстерства аграрно1 политики та продовольства Украши на оргашзацю облку скьськогосподарських пiдприемств i, зокрема, через впровадження в '1х практику обов'язкового виконання галузевих стандартш управлшського (виробничого) облку.
Л. Шнейдман зазначае, що необхiднiсть прийнят-тя галузевих стандартiв облiку не викликае сумнiвiв. «Завжди iснуе потреба, - пояснюе автор, - у регулюван-ш специфiчних питань у конкретних галузях дiяльностi. При цьому галузевi стандарти розкривають особливостi застосування нацюнальних стандартiв у конкретному секторi економiки. Вони не створюють систему, пара-лельну нацiональним стандартам» [9]. «Галузевi стандарти, - доповнюе таку позицш Л. П. Воробйова, -застосовуються вцносно робiт, послуг, готово! продукци певно! галуз1 1х вимоги не повиннi суперечити обов'язковим вимогам та загальним правилам i нормам облiку i звгшосй, розробленим Мiнфiном» [2].
Уконтекстi опису загальних концептуальних шдхо-дiв розвитку облiково-аналiтичного забезпечення варто розглянути пропозици, що стосуються змiсту та порядку впровадження в практику скьсько-господарських пiдприемств галузевого стандарту ор-гашзаци управлiнського облiку в галузi рослинництва. Запропонована структура та мехашзм запровадження даного стандарту представлено на рис. 2.
Метою розробки i впровадження даного галузевого стандарту е визначення единих по галузi скьського господарства оргашзацшних та методичних пiдходiв до оргашзаци управлiнського облку, розподiлу вцпо-вiдальностi та обов'язюв щодо ведення управлiнського облiку, формування первинно! документаци, складання та подання зв^носп задля задоволення iнформацiйних потреб у процей управлiння витратами та собiвартiстю продукци рослинництва.
Органiзацiйнi питання формування ефективно! системи управлiнського облку в рослинництвi перед-бачають необхцшсть оргашзаци системи оперативного документування з вирощування основних видiв культур, порядок створення та функцiонування управлш-
Адаптування теоретико-методичних напрацювань управл1нського облку та аналЬу до аграрноТ специфки
Мета розробки
_I_ ■_
Концептуальш шдходи до оргашзацм обл1ково-анал1тичного забезпечення виробництва продукцп рослинництва
У ЧАСТИН1 УПРАВЛ1НСЬК0Г0 0БЛ1КУ
У ЧАСТИН1 АНАЛ1ТИЧН0Г0 ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ
Формування нормативно-правового шдГрунтя
Запропоноваш зм/'ни до ЗУ «Про бухгалтерский облк /' ф1нансову звтнкть в УкраТ'нЫ спрямоваш на вщновлення методолопчного впливу галузевого управлшня (МшАП) на запровадження в практику стьськогосподарських пщпривмств обов'язкового виконання галузевих стандарт^ управлшського (виробничого) обл1ку
1 1
2 Методолопчна складова
V
Розробка \ запровадження галузевого стандарту, що стосуеться оргашзаци управлшського обл1ку в галуз1 рослинництва на основ! Методичних рекомендацш з планування, обл1ку та калькулювання собтартосп продукцп (роб1т, послуг) стьськогосподарських пщпривмств
1 1
3 Розробка методичного забезпечення
у у
1. Розробл ено цткну системуреестр1в управлшського облку.
2. Запропоновано методику розрахунку оч'1куваноТ соб'1вартост'1 бюлопчних активт та с/г продукцп рослинництва.
3. Розроблено систему внутр'шньо'Т зв'1тност'1 п ро стан виробництва продукцп рослинництва
Розроблено Методику анал'зу бологчних активв та с'шьськогосподарськоТ продукцп в рослинництв'1
з урахуванням вимог ПСБ0 30 «Бюлопчш активи»
Удосконалення оргашзацшноТ складово!
Запропоновано организацию апарату управлнськоТбухгалтери як вщокремленого структурного пщроздту на стьськогосподарському пщпривмств1
Запропоновано документальне оформлення результата аналЬу
бюлопчних активт та стьськогосподарсько! продукцп рослинництва
Впровадження
Стандарт оргашзаци управл1нського обл1ку в галуз/' рослинництва
Рис. 1. Концептуальш шдходи до оргашзацм облшово-аналггичного забезпечення виробництва продукцп рослинництва Джерело: розроблено автором.
сько! бухгалтера, оргашзацш швентаризацшно! роботи а також контроль за дотриманням стандарту та порядком ведення управлшського облжу.
Система оперативного документування з вирощу-вання основних видiв культур, що може бути визначена як один ш варiантiв впровадження на пiдприемствах, що спецiалiзуються в галузi рослинництва, i покладена в основу галузевого стандарту, мае бути побудована у вза-емоди управлiнського, фiнансового та оперативного об-
лiку. Крiм того, мае враховувати специфжу окремих ста-д1й процесу бюлопчних перетворень у рослинництвЬ
Необхцшсть включення до галузевого стандарту питань оргашзаци швентаризацшно1 роботи пов'язана з потребою оргашзаци системи оперативного контролю процесу визначення собiвартостi рослинницько! про-дукци. Зокрема пропонуеться механiзм перманентно! швентаризаци в процесi вирощування продукци рослинництва, який передбачае:
1
4
Оргашзацт системи оперативного документування з вирощування основних видГв культур
Порядок створення та функцГонування управлГнсько''' бухгалтерГ''
Методика розрахунку очГкувано''' собГвартостГ бГологГчних активГв та сГльськогосподарсько''' продукцГ'' в рослинництвГ
ОрганГзацГя системи внутрГшньо''' (управлГнсько!) звГтностГ, побудовано! з урахуванням ус1х стадГй бГологГчних перетворень у процесГ вирощування продукцГ'' рослинництва
ОрганГзацГя швентаризацшно! роботи
Контроль за дотриманням стандарту та порядком ведення управлГнського облГку
Методика перманентно''' ГнвентаризацГ'' бГологГчних активГв та сГльськогосподарсько! продукцГ' в процесГ вирощування
Методика аналГзу бГологГчних активГв та сГльськогосподарсько! продукцГ'' в рослинництвГ
Мехашзм запровадження
ивпоэ п!иппг\п1т111^1/
1 Створення комю! з розробки системи управлГнського облГку пГдпривмства
ПГдготовка комГсГею Положення про органГзацГю управлГнського облГку, а в разГ наявностГ такого Положення, перегляд його та, за потреби, пГдготовка змГн Г доповнень до нього
ПГдготовка Положення про структурний пГдроздГл пГдпривмства «УправлГнська бухгалтерГя» та посадових ГнструкцГй його працГвникГв
Затвердження Положення про органГзацГю управлГнського облГку, Положення про структурний пГдроздГл пГдпривмства «УправлГнська бухгалтерГя» та посадових ГнструкцГй його працГвникГв
5 Ознайомлення з Положеннями всГх працГвникГв, хто мае вГдношення до його виконання
Рис. 2. Рекомендована структура галузевого стандарту управлшського облшу та оргашзацшно-методичний мехашзм його впровадження в галузi рослинництва (з урахуванням ПСБО 30 «Бюлопчж активи») Джерело: розроблено автором.
1) вцображення протягом званого перiоду на ра-хунках всiх придбаних (вироблених) товарно-матерь альних цiнностей iз одночасним внесенням !х суми в деталiзованi вцомоси перманентно! швентаризаци;
2) вГдображення протягом звггного перiоду кожного факту вибуття товарно-матерiальних ценностей iз одно-
часним фжсуванням вартостi запасiв, що вибули, на ра-хунках облку та у вГдомосп перманентно! швентаризаци;
3) паралельне занесення до вiдомостi шформаци щодо вiднесення вартостi списаних товарно-матерь альних цiнностей до собiвартостi виробництва продукцГ! рослинництва;
2
3
4
4) фксацш факпв повернення товарiв у мюця !х зберiгання iз зазначенням причин повернення;
5) зютавлення залишив товарно-матерiальних цiнностей, що вiдображенi у ведомостях перманентно! iнвентаризацi!, з даними Головно! книги по вiдповiдних рахунках;
6) аналiз процесу включення матерiальних витрат до собiвартостi продукцГ! рослинництва шляхом зютав-лення даних перманентних вiдомостей з реестрами об-лжу витрат;
7) контроль достовГрностГ шформаци про доходи вГд реалiзацi!, воображено! у ЗвГтГ про фiнансовi результата, шляхом !! порГвняння з шдсумками по реалiзацi! товарно-матерiальних цшностей, що вiдображенi у вГ-домостях перманентно! швентаризацГ! [1].
Методична частина пропонованого галузево-го стандарту включае методику розрахунку очГкувано! собГвартостГ бюлопчних активГв та сГльськогосподарсько! продукцГ! в рослинництвЬ Бюджетування наводиться в розрГзГ як прямих, так Г накладних витрат за видами робГт з вирощування сГльськогосподарсько! продукцГ!. Фактичш витрати в аналГ-тичних регистрах у розрГзГ статей накопичуються щомГ-сячно наростаючим пГдсумком. У разГ потреби у визна-ченнГ справедливо! вартостГ за незркими посГвами чи вже при виходГ продукцГ! фактичш витрати можна буде коригувати, збГльшуючи !х на накладнГ витрати в про-порцГ! до бюджетування. Таким чином, забезпечиться шдрахунок реального доходу вГд первГсного визнання сГльськогосподарсько! продукцГ! чи переоцГнки поточного бюлопчного активу. Методика також передбачае можливГсть порГвняння очГкуваного прибутку в умовах застосування рГзних баз оцГнки продукцГ! при визнаннГ (справедливо! вартостГ чи собГвартостГ), що забезпечить обгрунтування для прийняття ршення щодо застосування обрано! бази оцГнки та можливГсть впливу на фГ-нансовГ результати [1].
Останнш розд!л галузевого стандарту стосуеться оргашзацГ! системи внутрГшньо! (управлшсько!) звГт-ностГ, побудовано! з урахуванням усГх стадГй бюлопч-них перетворень у процесГ вирощування продукцГ! рослинництва та системи аналГзу бюлопчних активГв та сГльськогосподарсько! продукцГ! в рослинництвГ з урахуванням вимог П(С)БО 30 «БГологГчнГ активи» [7].
Система внутрГшньо! звГтностГ в галузевому стан-дартГ мае бути представлена перелжом форм звГтностГ, складання яко! забезпечить досягнення мети його роз-робки та запровадження, а саме: формування шформа-цГйного забезпечення управлшня. ЗвГсно, що такГ фор-ми мають розроблятись безпосередньо шд конкретш ГнформацГйнГ запити, разом з тим у стандарт доцГльно визначити примГрний перелГк шформаци управлшсько-го облГку, що мае узагальнюватись та систематизуватись у системГ управлГнського облГку.
Важливим питання оргашзацГ! системи управлГнського облГку на сГльськогосподарських пГдприемствах е створення функцюнального шдроздку, вГдповГдаль-ного за ведення управлГнського облГку.
На сьогодш в оргашзацшнш системГ скьськогос-подарських пГдприемств цГ функцГ! виконуються рГзни-ми структурними шдроздками апарату управлшня Г в бГльшост випадюв не взаемоузгодженнГ.
Для усунення цього недолжу Г з метою створення в майбутньому ефективно! системи управлГнського облГку необхГдно скористатись досвГдом розвинутих кра-!н свГту та пропозицшми вГтчизняних вчених щодо цих питань. У зарубГжнГй практицГ система управлГнського облГку функцюнуе як окремий шдроздк бухгалтера, який реалГзуе сво! цш на базГ единих шформацшних центрГв. У цих шдроздках функцГ! збору, вимГрювання, групування, штерпретаци облжово! шформаци та шдго-товки управлшських рГшень виконуються за допомогою об'еднаних зусиль органГв планування, облГку, аналГзу Г контролю. УправлГнська шформацш опрацьовуеться спещально створеними комюшми Г спрямовуеться рГз-ним споживачам для прийняття ршень. У нашГй госпо-дарськш практицГ об'еднання рГзних функцГональних служб для реалГзацГ! певних завдань здшснювалось на основГ програмно-цГльових пГдходГв, тому ми вважае-мо, що такий шдхГд може бути використаний як форма об'еднання рГзних функцГональних служб для виконання намГчено! програми шформацшного забезпечення Г шд-готовки управлшських ршень щодо процесу управлшня формування витрат Г зниження собГвартостГ продукцГ!. Це один з найперших кроив в реалГзацГ! Где! управлшсько! орГентацГ! облГку.
Зпозицш под!лу облГку на фшансовий Г управлш-ський, а вГдтак Г апарату бухгалтера, необхГдно врахувати два суттевих аспекти. По-перше, потреба в такому подш е не для всгх виробничих пГдприемств. Вона виникае за умов значного зростання обсяпв дшльноси пГдприемства, ускладнення його оргашза-цГйно! структури, рГвня та особливостей управлшня, удосконалення способГв обробки шформаци, наявностГ рГзноманГтних Г одночасно защкавлених споживачГв об-лГково! шформаци, а також необхГдностГ забезпечення конфГденцГйностГ шформаци.
По-друге, бухгалтерш мае бути надГлена правами повно! свободи дГй у межах загальнодержавних Г мГж-народних принципГв побудови облГку, незалежною в стосунках з шшими службами шдприемствами, мати в своему розпорядженнГ розвинутий методичний апарат, який базувався би на досконалш теорГ! витрат виробни-цтва, гнучких методах, автоматизованГй обробщ шформаци та економГко-математичному моделюванш
Перший аспект наочно простежуеться на прикладГ пГдприемств малого, середнього та великого бГзнесу. На малих пГдприемствах з простою структурою Г невеликими обсягами дшльносп бухгалтерш, як правило, вГдсут-ня. Облж здшснюе особа, що призначена керГвником пГдприемства, або бухгалтер-аудитор, який працюе деякий час за трудовою угодою. У даному випадку не виникае потреби под!лу облГку на фшансовий Г управлшський.
Уся облжова шформацш досить легко простежуеться Г повшстю використовуеться для внутршнтх потреб управлшня шдприемством. За цих умов мае мюце швидкий вибГр фГнансово! шформаци з усГе! сукупностГ
управлшсько! шформаци та подання бухгалтерсько!, статистично'1 й податково'1 звiтностi, нiж видкення управлшсько! 1нформацГ1 з даних фшансового облiку. Зростання обсягiв дiяльностi, подальше ускладнення структури управлГння обумовлюють створення окремо-го пiдроздiлу пiдприeмства - бухгалтерш Це характерно для розвинутих шдприемств малого i середнього бГзне-су. Проте i на цих пiдприeмствах ще не виникае необхГд-ностi видкення фiнансового i управлГнського облiку в окремi види облжово! практики.
Бухгалтер^ таких пiдприемств мають змогу забез-печувати на достатньому рiвнi потреби як внутршнГх, так i зовшшнГх споживачiв шформаци на основi едино! (неподкьно!) системи облГку.
Лише при значному ускладненнi оргашзаци й технолог^ виробництва, структури управлшня шдприемством, поглиблення процесiв розмеж-ування власносй, нестабiльностi умов господарювання, загостренш конкуренцГ!, зростаннi кооперацГ! та подку бухгалтерсько! працi, що характерно для середнГх г великих шдприемств, яю працюють в умовах розвинутих ринкових вГдносин, стае необхГдним видкення фшансо-вого Г управлГнського облГку в окремГ галузГ теоретич-них знань Г облГково! практики.
СлГд вГдзначити, що це е необхГдною, проте ще не-достатньою умовою. У повному обсязГ подГл облГку на фГнансовий Г управлГнський стане можливим при ви-рГшеннГ проблем, зазначених у другому аспектГ необ-хГдних передумов. Усе це повною мГрою стосуеться Г сГльськогосподарських шдприемств Укра!ни. Зростання обсягГв шформаци на цих шдприемствах приводить до того, що в единш системГ бухгалтерського облГку Г пере-важно при ручнш технологи облГкового процесу досить важко формувати даш, якГ необхГдш для внутрГшнГх потреб управлшня, швесторГв, державних органГв, Гнших споживачГв. За цих умов спостерГгаеться значне пере-вантаження бухгалтерського апарату. Вш стае неспро-можним забезпечувати рГзш рГвнГ управлГння в рГзно-маштнш шформаци, прогнозних розрахунках, готувати варГанти управлГнських рГшень Г безпосередньо брати участь в управлшш. ВирГшення цих проблем можливе лише на новш науковш основГ, прогресивнГй технГчнГй базГ обробки економГчно! шформаци, застосуваннГ пе-редових методГв облГку Г калькулювання, впровадженнГ математичних методГв, а також при досягненш оптимального сшввГдношення принципГв побудови облГку (центрамзаци, децентргшзаци, !х комбГнацГй).
У сГльськогосподарських пГдприемствах Укра!ни облГковий апарат може оргашзовуватись як за вироб-ничою, з урахуванням наявних виробничих пГдроздГлГв, так Г за функцюнальною ознаками.
ЗгГдно Гз Законом Укра'1ни «Про бухгалтерський об-лГк та фГнансову звишсть в Укра!нГ» [4] при оргашзаци роботи за виробничою ознакою питання оргашзаци бухгалтерського облГку на шдприемствГ належать до ком-петенцГ! його власника (власникГв) або уповноваженого органу (посадово! особи) вГдповГдно до законодавства та установчих документГв. Для забезпечення ведення бухгалтерського облГку шдприемство самостГйно обирае
форми його оргашзаци, насамперед, введення до штату шдприемства посади бухгалтера, або створення бухгалтерсько! служби на чолГ з головним бухгалтером. В окре-мих випадках пГдприемство самостГйно здГйснюе ведення бухгалтерського облГку та складання звГтностГ безпосередньо його власником або керГвником, або на договГрних засадах централГзованою бухгалтерГею або аудиторською фГрмою. При органГзаци роботи за функцюнальною ознакою власнику шдприемства шдпорядковуеться як фшан-сова бухгалтерГя, так Г централГзована управлГнська бухгалтерГя на чолГ з головним бухгалтером.
Отже, в основГ подку облГкового апарату за виробничою ознакою лежить децентралГзацГя управлГнського облГку, а у випадку оргашзаци апарату за функцюнальною ознакою - централГзацГя управлГнського облГку. Ефектившшою при цьому е децентралГзацш управлГнського облГку, осккьки до за-вдань управлшсько! бухгалтер^ входить не лише облж витрат виробництва Г калькулювання собГвартосп про-дукцГ!, але й оперативний аналГз та контроль за витрата-ми, аналГз вГдхилень вГд норм Г факторГв, що !х спричи-нили. У даному випадку аналГзу надаеться першочерго-ве значення, тому що ефектившсть його найбкьша саме у мюцях споживання виробничих ресурсГв.
Розподк облГкового процесу мГж фГнансовою Г уп-равлГнською бухгалтерГею доцкьно здшснювати в такому порядку.
ФГнансова бухгалтерГя веде облж операцГй з клЬ-ентами Г постачальниками, розрахункГв з оплати праш, грошових, розрахункових Г кредитних операцГй, розрахункГв з бюджетом Г позабюджетними фондами, каш-талу, фГнансових результатГв, здГйснюе зведений облж Г записи в Головну книгу, складае бухгалтерський баланс Г фГнансову звГтшсть, податкову Г статистичну звГтшсть, розробляе методолоию облГку, уточнюе план рахунюв пГдприемства, визначае форму бухгалтерського облГку та порядок документального оформлення операцГй Г до-кументообГгу, перевГряе виконання всГх кошторисГв виробничих витрат тощо.
До завдань управлшсько! бухгалтер^ повиннГ вхо-дити: складання кошторисГв витрат виробництва; здгй-снення облГку фактичних Г нормативних витрат з ви-значенням вГдхилень вГд норм; розподГл виробничих витрат за окремими видами продукцГ!, робГт та послуг; складання внутрГшнГх звГтГв Г доведення !х до керГвни-цтва; здшснення оперативного аналГзу Г контролю; роз-робка прогнозГв Г варГантГв управлГнських рГшень з оперативного регулювання дГяльностГ.
Як показують проведенГ дослдження, структура бухгалтера передбачае формування окремих груп (пГд-вГддГлГв) за предметною, лГнГйною Г функцГональною ознаками. Зокрема, у складГ управлГнсько! бухгалтерГ! за предметною ознакою доцГльно видГлити такГ групи облГкових працГвникГв: сектор облГку та управлГння ви-тратами, сектор облГку та управлГння доходами Г результатами дГяльностГ, сектор економГчного аналГзу та про-гнозування, сектор бюджетування (рис. 3).
Вщокремлений структурний шдроздш тдприемства, що виконуе функцп збору, вим1рювання, групування та ¡нтерпретацп облюовоТ шформаци з метою ¡нформацшногозабезпечення шдготовки
та прийняття управлшських р1шень
УПРАВЛ1НСЬКА БУХГАЛТЕР1Я
Сектор обл1ку та управлшня витратами
Сектор обл1ку та управлшня доходами I результатами д1яльност1
Сектор економ1чного
анал1зу та прогнозування
Сектор бюджетування
Заедания:
> ЗБ1Р, УЗАГАЛЬНЕННЯ ТА ПРЕДСТАВЛЕНИЯ 1НФОРМАЦП:
- оцГнка бГологГчних активГв та стьськогосподарськоГ продукцГ'';
- обГрунтування Ц1н реалГзацГ'' бГологГчних активГв та стьськогосподарськоГ продукцГ'';
- формування ¡нформацГ'' про доходи Г витрати в1д стьськогосподарськоГ дГяльностГ;
- розробка Г представлення системГ управлшня внутрГшнГх звГтГв
> АНАЛ1З:
- визначення шляхГв найбГльш ефективного використання ресурсГв;
- виявлення можливостей зростання внутрГшнГх резервГв Г оптимГзацГ я фГнансового результату в\д стьськогосподарськоГ дГяльностГ;
- пГдготовка ¡нформацГ'' для ухвалення рГшень про структуру та обсяги стьськогосподарського виробництва
> ПЛАНУВАННЯ:
- прогнозування майбутнГх значень показникГв витрат Г доходГв в\д стьськогосподарськоГ дГяльностГ;
- розробка оперативних Г тактичних планГв;
- пГдготовка ¡нформацГ' для ухвалення рГшень про систему короткострокових або довгострокових цГлей Г завдань пГдпривмства
> МОТИВАЦ1Я:
- мотивацГя спГвробГтникГв Г менеджерГв;
- розробка способГв участГ спГвробГтникГв Г менеджерГв в прибутку;
- розмежування сфер вГдповГдальностГ менеджерГв;
- розробка способГв оцГнки ефективностГ роботи пГдроздГлГв Г менеджерГв
> КОНТРОЛЬ:
- органГзацГя внутрГшнього фГнансового контролю;
- органГзацГя внутрГшнього аудиту;
- порГвняння фактично досягнутих з плановими показниками Г розробка рекомендацГй щодо усуненн я або недопущенню виявлених вГдхилень в майбутньому
Рис. 3. Призначення завдання та структура управлшськоТ бухгалтер^ на сшьськогосподарському пщприсмсш Джерело: розроблено автором.
У структурГ управлГнсько! бухгалтера передбача-еться наявшсть керГвника групи управлГнського облжу, у пГдпорядкуваннГ якого знаходяться бухгалтери шд-груп облГку матерГальних ресурсГв, трудових ресурсГв Г непрямих витрат. У функцГ! спецГалГстГв пГдгруп входить не лише здшснення облГку витрат, але й контроль процесу нормування, вГдхилень вГд норм, споживання ресурсГв та аналГз виробничих витрат. КерГвник групи
управлГнського облГку забезпечуе своечасне виконання всГх завдань даного виду облжових робГт Г спрямовуе управлшську ГнформацГю з пГдготовленими варГантами до центрГв прийняття рГшень Г регулювання управлш-ського процесу.
Побудова роботи бухгалтерского апарату у вертикальному аспектГ передбачае розподГл облГкових функцГй за вГдокремленими структурними шдроздГлами
скьськогосподарських шдприемств. При цьому необ-х1дно врахувати самост1йн1сть структурних шдроздшв, ïx географ1чне розм1щення, особливост1 технолог1чного процесу та р1вень розвитку внутршньогосподарсько-го розрахунку. При видкенш структурних шдроздшв (п1дприемств, цех1в) на окремий баланс у кожному шд-роздш створюеться окрема управл1нська бухгалтер1я.
ВИСНОВКИ
Визначена Концепц1я оргашзаци облжово-аналь тичного забезпечення виробництва продукци рослин-ництва передбачае здшснення заход1в по в1дновленню на скьськогосподарських п1дприемствах управлшсько-го облжу та анал1зу в рослинництв1. Внесен пропозици забезпечать побудову цккно'Г системи управлшського обл1ку на скьськогосподарських шдприемствах з ура-хуванням галузевих особливостей 'и функц1онування, п1двищать р1вень економ1чно'Г роботи та достов1рн1сть i прозоркть бухгалтерсько'Г шформаци для ïï використан-ня в реалГзаш'Г аграрно'Г полижи держави. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Белова I. М. Облiково-аналiттчне забезпечення виробництва продукци рослинництва: дис. ... канд. екон. наук: 08.00.09 «Бухгалтерский облГк, аналiз та аудит»(за видами еко-номiчноï дiяльностi) / I. М. Белова. - К., 2012. - 260 с.
2. Воробьева Л. П. Концепция и актуальность создания отраслевых стандартов / Л. П. Воробьева [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http:// www.ostbuh.ru /doc/19.doc
3. Жук В. М. КонцепцГя розвитку бухгалтерського облГку в аграрному сектср економГки : монографiя / В. М. Жук. - К. : ННЦ «1АЕ», 2009. - 648 с.
4. Закон УкраГни «Про бухгалтерський облГк та фГнансову звГгшсть в УкраГш» вiд 16 липня 1999 р. № 996-XIV [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/ main.cgi?nreg=996-14
5. Методичш рекомендацп з оргашзаци облГку бюло-гiчних активiв i стьськогосподарськоГ продукцГГ за ринковою (справедливою) вартктю / [В. М. Жук, Ю. С. Рудченко, Б. С. Гу-зар та ш.] ; тд ред. В. М. Жука // ОблГк i фiнанси АПК. - 2008. -№ 1. - С.5 - 22.
6. Методичш рекомендацп з планування, облГку i калькулювання собiвартостi продукцГГ (робГг, послуг) стьсь-когосподарських пщпривмств. Затверджен наказом МУс-терства аграрно'Г полГгики УкраГни № 132 вГд 18 травня 2001 р. [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon.nau.ua/ doc/?uid=1021.122.0
7. Положення (стандарт) бухгалтерського облГку 30 «Бю-логГчнГ активи». Затверджене наказом МУстерства фГнансГв УкраГни вГд 18 листопада 2005 р. № 790 [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http ://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main. cgi?nreg=z1456-05
8. Тлучкевич Н. ОргашзацГяуправлшськогооблГку (практика впровадження на стьськогосподарських пщпривмствах) / Н. Тлучкевич // Бухгалтерський облГк та аудит. - 2007. - № 7. -С. 13 - 25.
9. Шнейдман Л. 10 лет законодательного регулирования бухгалтерского учета в России: уроки на будущее / Л. Шнейдман [Электронный ресурс]. - Режим доступа : http://www.ippnou.ru/ article.php?idarticle=002966
10. Яцишин I. М. Управлшський облГк i аналГз у галузГ рослинництва : монографГя / I. М. Яцишин. - Тернопть : Еконо-мГчна думка, 1999. - 72 с.
REFERENCES
Belova, I. M. "Oblikovo-analitychne zabezpechennia vyrob-nytstva produktsii roslynnytstva" [Accounting and analytical support crop production]. Dys. kand. ekon. nauk:08.00.09, 2012.
[Legal Act of Ukraine] (1999). http://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=996-14 [Legal Act of Ukraine] (2001).
[Legal Act of Ukraine] (2005). http ://zakon.rada.gov.ua/cgi-bin/laws/main.cgi?nreg=z1456-05
Shneydman, L. "10 let zakonodatelnogo regulirovaniia bukhgalterskogo ucheta v Rossii: uroki na budushchee" [10 years of legislative regulation of accounting in Russia: lessons for the future]. http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=002966
Tluchkevych, N. "Orhanizatsiia upravlinskoho obliku (prak-tyka vprovadzhennia na silskohospodarskykh pidpryiemstvakh)" [Organization of Management Accountants (practice implementation on farms)]. Bukhhalterskyioblik ta audyt, no. 7 (2007): 13-25.
Vorobeva, L. P. "Kontseptsiia i aktualnost sozdaniia otras-levykh standartov" [The concept and the importance of establishing industry standards]. http://www.ostbuh.ru/doc/19.doc
Yatsyshyn, I. M. Upravlinskyi oblik i analiz u haluzi roslynnytstva [Management accounting and analysis in the field of horticulture]. Ternopil: Ekonomichna dumka, 1999.
Zhuk, V. M. et al. "Metodychni rekomendatsii z orhanizatsii obliku biolohichnykh aktyviv i silskohospodarskoi produktsii za rynkovoiu (spravedlyvoiu) vartistiu" [Guidelines on the organization of accounting of biological assets and agricultural produce at market (fair) value]. Oblik i finansy APK, no. 1 (2008): 5-22.
Zhuk, V. M. Kontseptsiia rozvytku bukhhalterskoho obliku v ahrarnomu sektori ekonomiky [The concept of accounting in the agricultural sector]. Kyiv: NNTs «IAE», 2009.
f
LQ
О
_Q О Q_
LQ
< £
о ш
