CC BY
19
УДК 657
Клименко О.П., аспирант* ® Национальныйуниверситет биоресурсов и природопользования Украины,
г. Киев
ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УПРАВЛЕНИЯ АГРАРНЫМ ПРЕДПРИЯТИЕМ
В статье рассмотрены нормативные документы, влияющие на формирование информации для принятия управленческих решений относительно текущих биологических активов в аграрном предприятии
Ключевые слова: сельское хозяйство, сельскохозяйственное производство, биологические активы, текущие биологические активы животноводства, стоимость биологических активов
Постановка проблемы. Аграрный сектор в экономике любой страны занимает особое место. Специфичность роли, отведенной сельскому хозяйству, обуславливается производством продуктов питания как основы жизнедеятельности людей и воспроизводства рабочей силы, производством сырья для многих видов непроизводственных потребительских товаров и продукции производственного назначения. Кроме того, специфика аграрного производства проявляется и в системе учета финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий, как источника информации для принятия управленческих решений.
Анализ последних исследований. Вопросам правильности отражения и формирования информации о биологических активах для принятия управленческих решений уделяется достаточное внимание учеными, среди которых можно выделить работы М.Ф. Огийчук и В.М. Пархоменка [2], Ф.Ф. Бутинца и М.Н. Коцупатрого [3], Л.В. Гуцаленко [5], М.Я. Демьяненко [6], O.A. Кацурова [7], Т.Г. Маренич [8] и др.
Цель статьи. Изучить основные нормативные документы, влияющие на формирование информации для принятия управленческих решений о текущих биологических активах.
Изложение основного материала. Сельскохозяйственное производство имеет дело с живыми организмами. Поэтому на уровень его развития оказывают влияние не только экономические, но и биологические, химические и физические законы, что усложняет измерение влияния факторов на результаты хозяйственной деятельности. В то же время учет действия этих законов имеет исключительное значение при анализе и оценке деятельности предприятий, считает Ф.Ф. Бутинец [3].
* Научный руководитель - д.э.н., професор Сук Л.Л. ® Клименко О.П., 2011
295
Несмотря на столь явные отличия отрасли сельского хозяйства в общей сфере народного хозяйства Украины, особенности ее деятельности находят весьма скудное отражение в нормативно-правовом регулировании. Специфику учета, анализа и аудита аграрного сектора отражают лишь некоторые законодательные акты: Закон Украины «О крестьянском (фермерском) хозяйстве»; Закон Украины «О коллективном сельскохозяйственном предприятии»; Закон Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге»; однако ни в одном из них, равно как и в вышедших ранее 29 Национальных стандартах бухгалтерского учета, не содержалось ни одного термина, раскрывающего отличительные черты именно АПК, отмечает О.О. Канцуров [7].
Вместе с тем, в международной практике учета используется целый стандарт - 41 «Сельское хозяйство», где раскрываются концептуальные основы организации учетной практики аграрных формирований. О необходимости внедрения в практику национального учета международного стандарта 41 «Сельское хозяйство» высказывались, и давно, практически все ученые, разрабатывающие теоретические аспекты и практическую методику учета на сельскохозяйственных предприятиях. Так, М.Ф. Огийчук указывает, что в отсутствии других П(С)БУ (по состоянию на 2006 год) учет и оценка молодняка животных на выращивании и откорме ведется в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы», однако это положение не совсем соответствует отраслевым особенностям аграрного сектора [2]. Аналогичные высказывания можно встретить на страницах учебников и монографий В.Я. Плаксиенко [4], Т.Г. Маренича [8], и ряда других авторов, занимающихся проблемами реформирования и развития сельскохозяйственного производства.
Приказом Министерства финансов Украины № 790 от 18 ноября 2005 года был принят (зарегистрирован в Минюсте Украины от 5.12.2005 г. за № 1456/11736) П(С)БУ 30 «Биологические активы» [9]. Национальный стандарт бухгалтерского учета 30 «Биологические активы» является вторым из стандартов именно отраслевого направления (наряду с П(С)БУ 18 «Строительные контракты»). Применение П(С)БУ 30 распространяется на предприятия, организации и другие юридические лица всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений), которые осуществляют сельскохозяйственную деятельность согласно регистрации в статистике КВЕД [1].
В частности, нормы П(С)БУ 30 не распространяются на сельскохозяйственную продукцию, которая сохраняется после ее первоначального признания, продукты переработки сельскохозяйственной продукции (мясопродукты, рыбные продукты, виноматериалы, мука, крупа и т.д.), а также биологические активы, не связанные с сельскохозяйственной деятельностью.
П(С)БУ 30 «Биологические активы», базирующийся на Международном стандарте бухгалтерского учета 41 «Сельское хозяйство», вносит принципиально новый подход к концептуальным основам учета, оценки активов, определения финансовых результатов производственной деятельности и раскрытия
296
информации в финансовой отчетности. В частности, именно в этом стандарте впервые даются такие определения, как «биологический актив», «биологические преобразования», «расходы на месте продажи», «группа биологических активов», «долгосрочные биологические активы», «текущие биологические активы», «сельскохозяйственная продукция», «сельскохозяйственная деятельность».
Позиции П(С)БУ 30 вносят новый подход в традиционные методы оценки сельскохозяйственной продукции (активов), которые до 2007 года базировались на плановой себестоимости (статьях затрат), изложенных в Методических рекомендациях № 132. В частности, формирование затрат по новосоздаваемому БА проводится по фактически проведенным затратам на дебете счета 231 «Производство продукции растениеводства», 232 «Производство продукции животноводства», которые при первоначальном признании дооцениваются или уцениваются до справедливой стоимости согласно требованиям стандарта в момент оприходования БА.
Тем не менее, если биологический актив приобретен на стороне, то он зачисляется на баланс по первоначальной стоимости, которая определяется по нормам П(С)БУ 7 «Основные средства» и П(С)БУ 9 «Запасы» в зависимости от того, является данный актив долгосрочным (рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения) или текущим (животные на выращивании и откорме). Безвозмездно полученные БА и активы, полученные как взнос в уставной капитал предприятия, оцениваются по справедливой стоимости с учетом затрат, связанных с доведением их до пригодного к использованию состояния, указывает Т.Г. Маренич [8].
Особенностью дополнительных биологических активов является то, что они при первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости в том отчетном периоде, в котором они были отделены от биологического актива, уменьшенной на ожидаемые затраты на месте продажи. Кроме того, БА, которые являются объектами аренды, также оцениваются по справедливой стоимости на дату баланса, уменьшенной на ожидаемые затраты на месте продажи.
При этом необходимо помнить, что к затратам на месте продажи относятся: комиссионные вознаграждения посредникам и торговым агентам; биржевые сборы; налоги и таможенные пошлины, которыми облагаются операции по продаже. К затратам по продаже не относятся транспортные и прочие виды затрат, связанные с доставкой сельхозпродукции (активов) к месту продажи.
Для того, чтобы определить справедливую стоимость БА и сельхозпродукции, необходимо пользоваться ценами активного рынка, то есть ценой, по которой в данное время можно реализовать БА или сельхозпродукцию. Оприходованная продукция растениеводства, полученная от сбора зерновых, по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые затраты на месте продажи, будет отражена по дебету счета 271 «Готовая продукция растениеводства» и кредиту счета 231 «Растениеводство».
297
В случае отсутствия активного рынка для определения справедливой стоимости используют стоимость из других доступных источников (цена аналогичной продукции или актива, базовые отраслевые цены и т.д.) [6].
Традиционно, затраты, связанные с процессом качественных и количественных изменений биологических активов, признаются затратами основной деятельности хозяйства, и учитываются на балансовом счете 23 «Производство» по отдельным видам и группам БА согласно П(С)БУ 16 «Затраты». В соответствии с П(С)БУ 30, новым для бухгалтеров является определение доходов или затрат от первоначального признания БА и сельхозпродукции, как разницы между справедливой стоимостью (п.9 , п.12) и проведенными затратами на их производство. На сумму дохода (затрат), которые возникли при первоначальном признании во время оприходования продукции растениеводства (животноводства), в учете производятся записи:
- насумму дохода: Д-т 231, 232 К-т 71;
- на сумму затрат: Д-т 94 К-т 231, 232.
После данной операции производится отнесение дохода (затрат) от первоначального признания сельскохозяйственных культур на финансовый результат в составе других операционных доходов или затрат:
- насумму доходов: Д-т 71 К-т 79;
- на сумму затрат: Д-т 79 К-т 94.
Это фактически первый финансовый результат от операционной деятельности хозяйства. Второй финансовый результат возникает от реализации запасов сельскохозяйственной продукции и биологических активов, оценка которых осуществлялась по нормам П(С)БУ 30. При этом себестоимость реализованных БА и сельхозпродукции равна стоимости, по которой они отображаются в учете на дату реализации.
В бухгалтерском учете проводятся следующие записи:
- насумму затрат: Д-т 79 К-т 901;
- насумму доходов: Д-т 701 К-т 79.
Третий финансовый результат может возникнуть в результате изменения справедливой стоимости сельхозпродукции и биологических активов на дату баланса, в таком случае в учете на сумму корректирования стоимости проводятся записи:
Д-т 79 К-т 94;
Д-т 71 К-т 79.
В финансовой отчетности (ф. № 2 «Отчет о финансовых результатах») увеличение или уменьшение балансовой стоимости биологических активов отображается в составе других операционных доходов или других операционных затрат.
Как указывает Л.В. Гуцаленко, если хозяйство на протяжении года получало целевое финансирование из государственного бюджета на селекционную работу в животноводстве, растениеводстве или по другим программам, средства которых направлялись на поддержку (развитие) производства биологических активов (дополнительных БА),
298
сельскохозяйственной продукции, то определение дохода и его отображение в учете производится традиционно согласно П(С)БУ 15 «Доход» и действующего Плана счетов [5].
Выводы. Условиями успешного функционирования предприятий сегодня является своевременное предоставление информации для принятия соответствующих управленческих решений. Но наличие большого количества нормативных документов противоречащих друг другу, не способствует формированию необходимой информации, что обосновывает необходимость их дальнейшего обобщения и систематизации.
Литература
1. Биологические активы - новый сельскохозяйственный стандарт бухгалтерского учета // Баланс-Агро. - 2006. - № 4(112). - С.20-22.
2. Бухгалтерский обл1к в сшьському господарств1 в первинних документ ах i проводках / За ред. М.Ф. Огшчука та В.М. Пархоменка. - X.: Фактор, 2008. -480 с.
3. Бухгалтерский обл1к у сшьському господарств1 (за ред. Ф.Ф. Бутинця та М.М. Коцупатрого). - Житомир: 1111 «Рута», 2007. - 512 с.
4. Бухгалтерский облш у сшьському господарств1 Украши (за ред. В.Я. Плакаенко). - Дн.: ВКФ «Оксамит-Текс», 2005. - 490 с.
5. Гуцаленко Л.В. Формування та обл1к фшансових результата вщповщно до П(С)БО 30 «Бюлопчш активи» // Обл1к i фшанси АПК. - 2006. - № 11. - С.96-100.
6. Демьяненко М.Я. Проблемы и порядок учета доходов по П(С)БУ 30 «Биологические активы» // Учет и финансы АПК. - 2007. - № 1-2.
7. Канцуров О.О. Облж сшьськогосподарсько! д1яльност1 вщповщно до П(С)БО 30 «Бюлопчш активи» // Облк i фшанси АПК. - 2006. - № 11. - С.91-96.
8. Маренич Т.Г. Бухгалтерський облж в агроформуваннях: Пщручник. (за ред. В.Я. Амбросова). - К.: ВД «Профес1онал», 2006. - 896 с.
9. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», утвержденный Приказом Министерства финансов Украины № 790 от 18.11.2005 г. // Сборник систематизированного законодательства и аналитики. -Выпуск № 1 - январь 2008 г. - 386 с.
Summary Klimenko O.P.
THE INFORMATIVE PROVIDING OF MANAGEMENT AN AGRARIAN ENTERPRISE
Normative documents, influencing on forming of information for acceptance of administrative decisions in relation to current biological assets in an agrarian enterprise, are considered in the article
Стаття надшшла до редакци 14.04.2011 p.
299
