CC BY
70
УДК 657.2:636.03
СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ВОСПРОИЗВОДСТВА ВНЕОБОРОТНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ В СЕЛЬСКОМ ХОЗЯЙСТВЕ
Н. Н. АГОШКОВА,
кандидат экономических наук, преподаватель кафедры бухгалтерского учета и аудита E-mail: agoshkovann@rambler. ru Орловский государственный аграрный университет
Для оперативного управления воспроизводством биологических активов необходима достоверная учетная информация о количестве, качественном состоянии, стоимости биологических активов. Поэтому дальнейшего совершенствования требует система учета и отчетности по биологическим активам. В статье уточнены классификация, стадии воспроизводства внеоборотных биологических активов, объекты учета на каждой стадии воспроизводства. Определены направления совершенствования учета и оценки внеоборотных биологических активов в формате Международного стандарта финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
Ключевые слова: внеоборотные биологические активы, воспроизводство, бухгалтерский учет, оценка биологических активов, справедливая стоимость, МСФО 41 «Сельское хозяйство».
Важную роль в организации сельскохозяйственного производства играют биологические активы, т. е. продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и другие активы биологического (сельскохозяйственного) происхождения. Для оперативного управления воспроизводством внеоборотных биологических активов требуется достоверная информация о количественном и качественном составе биологических активов, их физическом
износе, рыночной стоимости, сроках полезного использования. Такая информация формируется в системе бухгалтерского учета и отчетности. Поэтому для сельскохозяйственных предприятий существует необходимость совершенствования учета воспроизводства и оценки внеоборотных биологических активов.
Биологический актив — это животное или растение, которое в процессе биотрансформации способно давать сельскохозяйственную продукцию или дополнительные биологические активы и тем самым приносить экономические выгоды организации. Как известно, в состав биологических активов включаются: живые сельскохозяйственные животные (взрослый продуктивный и племенной скот); сельскохозяйственные растения (многолетние культуры, многолетние насаждения), деревья в лесоводстве. В соответствии с Международным стандартом финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 41 «Сельское хозяйство» к биологическим активам предприятия не относятся: рабочий скот, защитные лесополосы, лесопарки, от которых предприятие не планирует получения продукции [4].
По длительности использования и характеру потребления в производственном процессе био-
логические активы можно классифицировать на оборотные и внеоборотные.В группу оборотных биологических активов включа-
КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ПРИЗНАКИ
4
КЛАССИФИКАЦИОННЫЕ ГРУППЫ
Состояние зрелости биологических активов
Характер использования биологических активов в производстве
Вид экономической деятельности
ют животных на откорме, однолетние сельскохо-зяйственные культуры и другие активы, которые потребляются в течение одного производственного цикла, а также готовую продукцию, полученную от биологических активов. К внеоборотным биологическим активам относятся взрослый продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, которые используются в производственном процессе более 12 мес.
Для целей учета воспроизводства внеоборотных биологических активов необходима их обоснованная классификация. МСФО (IAS) 41 подразделяет биологические активы на зрелые, достигшие способности давать
сельскохозяйственную продукцию, и незрелые биологические активы, не достигшие такого состояния [4]. Российские ученые (С.Н. Щадилова, Н. Н. Парасоцкая, Н. А. Казакова) подразделяют биологические активы на потребляемые и плодоносящие [8, 5, 3]. Потребляемые — это активы, которые собираются в виде сельскохозяйственной продукции или продаются в виде биологических активов (крупный рогатый скот мясного направления, деревья, выращиваемые с целью заготовки древесины). Плодоносящие биологические активы — скот молочного направления, свиноматки, плодовые деревья, кусты смородины и другие активы, от которых многократно получают продукцию.
Для детализации учета внеоборотных биологических активов можно выделить классификационные признаки и группы по видам эконо-
Зрелые активы, достигшие способности давать продукцию.
Незрелые активы, не достигшие продуктивного состояния
Плодоносящие активы, позволяющие многократно получать продукцию от их использования. Потребляемые активы, собираемые и используемые в виде продукции в течение одного цикла производства
Биологические активы растениеводства (многолетние насаждения: яблони, груши, сливы, смородина, малина, крыжовник, виноград и др.). Биологические активы животноводства (продуктивный и племенной крупный рогатый скот, свиноматки, овцематки, козы).
Биологические активы рыбоводства (рыба, устрицы, мидии, лангусты, съедобные мооские водооосли)
Качественные характеристики внеоборотных биологических активов
Вид, пол, возраст, порода животных. Вид, сорт, срок эксплуатации многолетних насаждений
Рис. 1. Схема классификации внеоборотных биологических активов
мической деятельности: биологические активы животноводства, растениеводства, рыбоводства. Дополнительно в сельском хозяйстве можно определить группы внеоборотных биологических активов по их качественным характеристикам: вид, пол, возраст, породный состав животных, а также вид, сорт, срок эксплуатации многолетних насаждений. Схема классификации внеоборотных биологических активов для целей учета их воспроизводства представлена на рис. 1.
В целом представленная классификация внеоборотных биологических активов позволит получить более широкую аналитическую информацию для оперативного управления воспроизводством этой группы активов.
Воспроизводство внеоборотных биологических активов представляет собой непрерывный
СТАДИИ ВОСПРОИЗВОДСТВА ВНЕОБОРОТНЫХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ
Формирование биологических активов путем приобретения, выращивания
Использование биологических активов в производстве
I
Возмещение стоимости биологических активов и формирование резерва воспроизводства активов
т
ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Затраты по формированию Начисление амортизации.
стоимости биологических Затраты на ветеринарное
активов. обслуживание биологических
Расчетные операции активов животноводства.
по приобретению биологи- Затраты на агротехническое
ческих активов. обслуживание многолетних
Отдельные объекты биоло- насаждений
гических активов
i
Затраты на производство. Выручка от реализации. Источники финансирования воспроизводства: амортизационные отчисления; доходы от выбраковки биологических активов; страховые возмещения
Восстановление биологических активов
Объекты учета: затраты на восстановление биологических активов (обновление сада, выкорчевка дереввев, замена старых животных ремонтным молодняком); отделвные объекты биологических активов; расчетные операции с подрядными организациями
Рис. 2. Объекты бухгалтерского учета внеоборотных биологических активов на отдельных стадиях их воспроизводства
процесс их формирования на основе приобретения или выращивания на предприятии, выбраковки физически изношенных, утративших продуктивные свойства животных и растений. Процесс воспроизводства биологических активов включает в себя следующие стадии: формирование; использование; возмещение; восстановление. Поэтому при организации учета воспроизводства биологических активов важно определить объекты учета на каждой его стадии (рис. 2).
Из рис. 2 видно, что начальная стадия воспроизводства внеоборотных биологических активов — это их формирование. На стадии формирования осуществляется приобретение продуктивного скота, перевод молодняка животных в основное стадо, ввод в эксплуатацию плодоносящих многолетних насаждений. На стадии использования внеоборотных биологических активов проводятся мероприятия по поддержанию их продуктивных свойств, ветеринарному обслуживанию в животноводстве, агротехническому обслуживанию многолетних насаждений, совершенствованию породного и сортового состава активов. Поэтому объектами учета на данной стадии воспроизводства являются затраты по проведению
этих мероприятий, а также начисление амортизации по группам биологических активов. Следующая стадия воспроизводства — это возмещение стоимости и формирование резерва воспроизводства внеоборотных (основных) биологических активов за счет амортизационного фонда, доходов от ликвидации активов, страховых возмещений. Заключительной стадией воспроизводства биологических активов является их восстановление посредством замены животных ремонтным молодняком, путем выкорчевки старых деревьев, закладки многолетних насаждений и т. д. Все перечисленные стадии процесса воспроизводства биологических активов и объекты бухгалтерского учета взаимосвязаны между собой и представляют единую систему учета воспроизводства биологических активов, которая может обеспечить информацией менеджеров и специалистов сельскохозяйственных организаций для принятия эффективных управленческих решений.
Рассмотрим отдельные методические подходы к учету процесса воспроизводства внеоборотных биологических активов и их оценке в сельском хозяйстве. В международной практике биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью, учитываются и отражаются в отчетности в соответствии с требованиями МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство». В нашей стране особенности учета и оценки биологических активов в сельском хозяйстве освещаются в отраслевых Методических рекомендациях по учету материально-производственных запасов, основных средств, затрат на производство, а также в проекте положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции». В соответствии с этими документами, для принятия к учету биологических активов
Нет
X
Цена биологического актива по последней сделке на рынке
необходимо соблюдение следующих требований: наличие у сельскохозяйственного предприятия прав на биологические активы и на получение от них продукции; переход к этому предприятию всех рисков, связанных с биологическими активами; способность биологических активов приносить экономические выгоды [4, 6].
Основой учета внеоборотных биологических активов является их правильная оценка на отдельных стадиях воспроизводства.
Руководствуясь требованиями международных стандартов, российские ученые (Л. И. Хоружий, Р. А. Алборов, С. М. Концевая, Н. А. Казакова, С. Н. Щадилова) [7, 2, 3, 8] предлагают оценивать биологические активы по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Справедливая стоимость определена МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» как сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными сторонами [4].
С учетом мнений ученых и требований международных стандартов учета можно рекомендовать следующий алгоритм установления справедливой стоимости биологических активов при наличии и отсутствии активного рынка (рис. 3).
Как видно из рис. 3, если сделки с биологическими активами совершаются на действующем рынке, справедливую стоимость актива необходимо определять исходя из его цены на этом рынке. При отсутствии активного рынка справедливая стоимость устанавливается по сложившейся фактической себестоимости биологического актива, по цене последней сделки на аналогичные биологические активы, с учетом категории упитанности, веса, породы животных, сорта плодовых культур и других показателей.
При организации учета воспроизводства многолетних насаждений следует иметь в виду, что яблони, груши, сливы и другие продуктивные насаждения должны отражаться в учете по
Сделки с биологическими активами совершаются на активном (действующем) рынке
Да j
Справедливая стоимость биологических активов устанавливается исходя из цены актива на данном рынке
Для определения справедливой стоимости биологических активов используются показатели:
Рыночные цены на аналогичные биологические активы
Стоимость, рассчитанная на основе качественных показателей для соответствующего вида биологического актива (вес, порода, категория упитанности)
Рис. 3. Алгоритм определения справедливой стоимости биологических активов в соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство»
справедливой стоимости отдельно от земли. В соответствии с МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» справедливая стоимость биологических активов должна быть установлена как разница между общей стоимостью земельного участка с насаждениями, выращиваемыми на этом участке, и стоимостью необработанного земельного участка [4].
Пример 1. На балансе сельскохозяйственного производственного кооператива (СПК) «Русь» имеется вишневый сад площадью 0,5 га. Рыночная стоимость сада вместе с землей установлена 250 тыс. руб. С учетом кадастровой оценки стоимость 0,5 га земли составляет 90 тыс. руб. Поэтому справедливая стоимость биологического актива (вишневого сада) будет равна 160 тыс. руб. (250 тыс. руб. — 90 тыс. руб.).
Предприятие может принимать многолетние насаждения к учету также по фактической себестоимости, которая складывается из суммы затрат на их посадку, выращивание, уход. Первоначально в бухгалтерском учете делается запись на сумму затрат по закладке насаждений:
Д-т сч. 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений» К-т сч. 10, 23, 70, 69.
До ввода продуктивных насаждений в эксплуатацию на счете 08 накапливаются затраты по их выращиванию и уходу. При достижении эксплуатационного возраста многолетние на-
саждения учитываются в оценке, равной общей сумме фактических затрат по их закладке и выращиванию. Порядок формирования в учете стоимости многолетних насаждений рассмотрим на примере.
Пример 2. В СПК «Русь» произведена посадка яблонь следующих сортов: «Старт», «Солнышко», «Осеннее полосатое» на площади 0,75 га. Затраты по закладке сада составили 310 тыс. руб. Затраты по уходу за плодовыми насаждениями (удобрения, средства защиты растений, оплата труда, амортизация машин) сложились в сумме 220 тыс. руб. Исходя из этого, фактическая себестоимость яблоневого сада при вводе его в эксплуатацию будет равна 530 тыс. руб. (310 тыс. руб. + 220 тыс. руб.). В бухгалтерском учете ввод в эксплуатацию многолетних насаждений оформляется записью:
Д-т сч. 01-5 «Многолетние насаждения»
К-т сч. 08-8 «Закладка и выращивание многолетних насаждений».
Продуктивный скот основного стада принимается к учету: по фактической себестоимости выращивания, если животные, переводимые в основное стадо, выращены в своем хозяйстве; по фактической стоимости приобретения за минусом налога на добавленную стоимость (НДС), если животные приобретены на стороне. Порядок учета и оценки продуктивного скота рассмотрим на следующем примере.
Пример 3. СПК «Русь» было закуплено пять племенных телочек. Общая стоимость приобретения скота по договору составила 450 тыс. руб. (в том числе НДС 68,6 тыс. руб.); стоимость посреднических и транспортных услуг — 45 тыс. руб. (в том числе НДС 6,9 тыс. руб.). В бухгалтерском учете сделаны следующие записи:
1) принят к оплате счет поставщика за приобретенный племенной скот:
Д-т сч. 08-7 «Приобретение взрослых животных»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 381,4 тыс. руб. (450 тыс. руб. — 68,6 тыс. руб.);
2) отражен НДС по приобретенным племенным животным:
Д-т сч. 19-1 «НДС при приобретении основных средств»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 68,6 тыс. руб.;
3) отражена в учете стоимость посреднических и транспортных услуг:
Д-т сч. 08-7 «Приобретение взрослых животных»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 38,1 тыс. руб. (45 тыс. руб. — 6,9 тыс. руб.);
4) учтен НДС со стоимости посреднических и транспортных услуг:
Д-т сч. 19 «НДС по посредническим и транспортным услугам»
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — 6,9 тыс. руб.;
5) продуктивный скот принят к учету по фактической себестоимости:
Д-т сч. 01-4 «Скот рабочий и продуктивный»
К-т сч. 08-7 «Приобретение взрослых животных» — 419,5 тыс. руб. (381,4 тыс. руб. + 38,1 тыс. руб.).
Важной стадией воспроизводства биологических активов является возмещение стоимости внеобооротных биологических активов и формирование резерва их воспроизводства на основе амортизационных отчислений. При расчете амортизационных отчислений важно правильно определить срок полезного использования биологических активов. При этом необходимо руководствоваться постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» (в редакции от 10.12.2010), где указаны конкретные сроки полезного использования продуктивного скота (5—7 лет), кустарников ягодных культур (7—10 лет), косточковых культур (10—15 лет), плодовых культур (15—20 лет).
Не менее важно обоснованно выбрать способ расчета амортизационных отчислений. Согласно проекту положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» для начисления амортизации по биологическим активам могут использоваться те же способы, что и для основных средств, т. е. линейный, уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему произведенной продукции. Порядок расчета амор-
тизационных отчислений рассмотрим на примере продуктивного скота.
Пример 4. Первоначальная стоимость коровы составляет 72 тыс. руб., срок полезного использования — 6 лет, норма амортизации — 16,67 %. Ежегодная сумма амортизационных отчислений при линейном способе их расчета одинакова по годам и составит 12 тыс. руб. Остаточная стоимость биологического актива будет равна: в первый год — 60 тыс. руб. (72 тыс. руб. — 12 тыс. руб.); во второй год — 48 тыс. руб.; в третий год — 36 тыс. руб.; в четвертый год — 24 тыс. руб.; в пятый год — 12 тыс. руб. К концу срока полезного использования (шестой год) биологический актив будет полностью проамортизирован.
При способе уменьшаемого остатка сумма амортизационных отчислений определяется не от первоначальной, а от остаточной стоимости биологического актива на начало года и нормы амортизационных отчислений (табл. 1).
Из расчетов видно, что при использовании способа уменьшаемого остатка возникает проблема недоамортизации, т. е. не вся стоимость актива списывается на затраты через амортизацию. В
Расчет суммы амортизационных ог биологического актива (коровы)
нашем примере сумма недоамортизации составляет 24 114 руб. В учетной политике предприятия могут принять решение продолжить начисление амортизации до полного погашения стоимости биологического актива или единовременно списать остаточную стоимость актива на затраты.
При способе амортизации пропорционально объему произведенной продукции сумма отчислений рассчитывается исходя из объема произведенной продукции в отчетном периоде и нормы амортизационных отчислений на единицу планируемого объема продукции. В нашем примере за весь срок полезного использования от коровы планируется получить 24 200 кг молока. Стоимость коровы — 72 000 руб., норма амортизационных отчислений на единицу планируемого объема продукции составляет 2,9752 руб. /кг (72 000 руб. / 24 200 кг). Расчет представим в табл. 2.
На основании выполненных выше расчетов можно сделать вывод, что амортизационные отчисления наиболее равномерно начисляются при использовании линейного способа амортизации, что важно для правильного формирования себестоимости продукции. При способе уменьшаемого
Таблица 1
гчислений и остаточной стоимости способом уменьшаемого остатка
Год Остаточная стоимость на начало года, руб. Норма амортизации, % Сумма амортизационных отчислений, руб. Остаточная стоимость на конец года, руб.
Первый 72 000 16,666 12 000 60 000
Второй 60 000 16,666 10 000 50 000
Третий 50 000 16,666 8 333 41 667
Четвертый 41 667 16,666 6 944 34 723
Пятый 34 723 16,666 5 787 28 936
Шестой 28 936 16,666 4 822 24 114
Всего 47 886 х
Таблица 2
Расчет суммы амортизационных отчислений и остаточной стоимости биологического актива пропорционально объему произведенной продукции
Год Норма амортизационных отчислений, руб. /кг Объем продукции, кг Амортизационные отчисления, руб. Остаточная стоимость, руб.
1 2 3 4 = 2 х 3 5
Первый 2,9752 3 500 10 413 61 587
Второй 2,9752 3 900 11 603 49 984
Третий 2,9752 4 800 14 281 35 703
Четвертый 2,9752 4 600 13 686 22 017
Пятый 2,9752 4 000 11 901 10 116
Шестой 2,9752 3 400 10 116 0
Всего 24 200 72 000 х
остатка наибольшая сумма амортизационных отчислений приходится на первые 2 года использования биологического актива, сокращая остаточную стоимость и, следовательно, налог на имущество. Однако возникает проблема недоамортизации актива. Для целей воспроизводства наиболее предпочтительным является начисление амортизации по биологическим активам пропорционально объему произведенной продукции. При данном способе расчета наибольшие амортизационные отчисления приходятся на годы наивысшей продуктивности биологических активов. Высокая продуктивность молодых животных компенсирует сокращающуюся продуктивность взрослых животных и тем самым позволяет выравнивать себестоимость по годам.
Одной из проблем учета воспроизводства биологических активов является адаптация российской системы учета к требованиям МСФО. В целях сближения учета внеоборотных биологических активов с требованиями МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» нами предлагается из состава основных средств выделить группу внеоборотных биологических активов и учитывать их обособленно по справедливой стоимости на счете 06 «Внеоборотные биологические активы». При этом варианте учета и оценки предприятие должно переоценивать биологические активы на каждую отчетную дату. Учет возникающих доходов и расходов от увеличения (снижения) справедливой стоимости биологических активов можно осуществлять на отдельном счете «Доходы и расходы от операций с биологическими активами». Предлагаемые изменения в плане счетов для учета операций с биологическими активами представлены на рис. 4.
Использование дополнительных счетов при учете хозяйственных операций с внеоборотными биологическими активами позволит организовать их раздельный учет и выполнить основное требование МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» — представление информации о стоимости
06-1 «Внеоборотные биологические активы животноводства». 06-2 «Внеоборотные биологические активы растениеводства». 06-3 «Выбытие внеоборотных биологических активов»
92-1 «Доходы от увеличения справедливой стоимости биологического актива».
92-2 «Расходы от снижения справедливой стоимости биологического актива».
92-3 «Доходы от выбытия (продажи) биологических активов». 92-4 «Расходы от выбытия (продажи) биологических активов». 92-5 «Финансовые результаты от операций с биологическими активами»
Рис. 4. Предлагаемые изменения в Плане счетов финансово-хозяйственной деятельности организаций для отражения операций с биологическими активами [1]
биологических активов в отдельной строке бухгалтерского баланса.
Порядок отражения операций с внеоборотными биологическими активами, учтенными по справедливой стоимости, рассмотрим на примере племенного скота.
Пример 5. В организации приобретен племенной скот общей стоимостью 1 800 тыс. руб. (в том числе НДС — 274,6 тыс. руб.). Затраты, связанные с приобретением скота (услуги по транспортировке скота), составили 180 тыс. руб. (в том числе НДС — 27,4 тыс. руб.). Биологические активы приняты к учету по справедливой стоимости. В бухгалтерском учете организации сделаны следующие записи (табл. 3).
Переход к международным стандартам учета биологических активов потребует изменения документального оформления хозяйственных операций с биологическими активами. В первую очередь это коснется сводных регистров бухгалтерского учета, а также документов для ведения аналитического и синтетического учета, в которых осуществляется учет биологических активов по справедливой стоимости, отражаются результаты инвентаризации, переоценки биологических активов.
Например, для учета внеобооротных биологических активов можно предусмотреть две формы инвентарных карточек: по учету биологических активов животноводства и растениеводства. В этих карточках, помимо типовых характеристик основных активов, следует отражать качественные показатели биологических активов (возраст, порода, категория упитанности, сорт). Для организации аналитического учета биологических
Таблица 3
Возможные бухгалтерские записи при организации учета внеоборотных биологических активов по справедливой стоимости [1]
№ п/п Содержание хозяйственной операции Сумма, тыс. руб. Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
1 Принят к оплате счет поставщика за поставленный скот 1 525,4 08-7 60
2 Отражен НДС по приобретенному скоту 274,6 19-1 60
3 Учтены затраты, связанные с приобретением скота 152,6 08-7 60
4 Учтен НДС по транспортным услугам 27,4 19 60
5 Оприходован племенной скот в состав внеоборотных биологических активов по справедливой стоимости 1 678 06-1 08-7
6 Произведена дооценка стоимости внеоборотного биологического актива в результате его переоценки в текущем периоде 120 06-1 92-1
7 Списана балансовая стоимость выбракованного скота 200 92-4 06-1
8 Отражена выручка от реализации выбракованных животных по рыночной цене 250 62 92-3
9 Списан финансовый результат от реализации выбракованных животных 50 92-5 99-7
активов можно использовать Ведомость аналитического учета внеоборотных биологических активов. В этом регистре должна содержаться более широкая информация о биологическом активе, т. е. его первоначальная стоимость, переоцененная (справедливая) стоимость, срок полезного использования, сведения о проводимых переоценках. При начислении амортизации по биологическим активам предлагается составлять Ведомость расчета амортизационных отчислений по внеоборотным биологическим активам. В ведомости должна быть предусмотрена возможность использования не только линейного способа расчета амортизации, но и способа расчета амортизационных отчислений пропорционально объему произведенной продукции.
Регистром синтетического учета внеоборотных биологических активов может быть существующий в настоящее время журнал-ордер № 13-АПК, в котором следует предусмотреть отдельный раздел для учета кредитовых оборотов по счету 06 «Внеоборотные биологические активы». В целом предлагаемая схема документооборота по учету внеоборотных биологических активов представлена на рис. 5.
Таким образом, предприятия могут самостоятельно выбирать формы и источники воспроизводства биологических активов, способы их учета, оценки, амортизации. Предлагаемый нами порядок учета воспроизводства биологических
активов позволит выделить биологические активы в составе основных средств, организовать их раздельный учет, сформировать достоверную информацию о реальной стоимости биологических активов, повысить аналитичность учета внеоборотных биологических активов в целях принятия оперативных управленческих решений по своевременной выбраковке старых животных, обновлению продуктивного стада, закладке новых многолетних насаждений.
Список литературы
1. Агошкова Н. Н. Учет и анализ воспроизводства основных средств в сельском хозяйстве в соответствии с требованиями МСФО: монография. Орел: ООО ПФ «Картуш», 2012. 226 с.
2. Алборов Р. А., Концевая С. М. Развитие методики оценки и учета биологических активов в соответствии с требованиями МСФО 41 «Сельское хозяйство» // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 2 (200). С. 2—12.
3. Казакова Н. А. Бухгалтерский учет биологических активов по справедливой стоимости // Бухучет в сельском хозяйстве. 2011. № 5. С. 4—8.
4. МСФО 41 «Сельское хозяйство» (IAS 41 «Agriculture») [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. allmsfo. ru/msfo-ias-41.html .
5. Парасоцкая Н. Н. Особенности учета и принципы признания и оценки биологических
документа
Рис. 5. Предлагаемая схема документального оформления операций с внеоборотными биологическими активами [1]
активов в учете и отчетности согласно МСФО (IAS) 41 // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 12 (210). С. 55—60.
6. Проект положения по бухгалтерскому учету «Учет биологических активов и сельскохозяйственной продукции» [Электронный ресурс]. Режим доступа: http://www. mcx. ru/documents/ document/v7 show/2638.77.htm.
7. Хоружий Л. И. Модель оценки справедливой стоимости биологических активов и результатов их биотрансформации // Бухучет в сельском хозяйстве. 2011. № 8. С. 6—10.
8. Щадилова С. Н. Характеристика и основные положения МСФО 41 «Сельское хозяйство» («Биологические активы») // Бухучет в сельском хозяйстве. 2007. № 9. С. 44—51.
