CC BY
92
УДК 657.1
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ В ФЕРМЕРСКИХ ХОЗЯЙСТВАХ: УКРАИНСКИЙ И ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ
К. В. БЕЗВЕРХИЙ,
кандидат экономических наук, главный бухгалтер E-mail: kosticbv@mail. ru ООО «Нъю-Парис» (Киев, Украина)
В статье рассмотрен порядок организации методики бухгалтерского учета биологических активов в фермерских хозяйствах. Изложены особенности законодательного и нормативно-правового регулирования их учета в таких хозяйствах согласно украинским и международным стандартам бухгалтерского учета.
Ключевые слова: бухгалтерский учет, биологические активы, фермерские хозяйства, оценка, сельскохозяйственная продукция, справедливая стоимость, первоначальная стоимость, Положение (стандарт) бухгалтерского учета 30 «Биологические активы», П(С)БУ, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 41 «Сельское хозяйство».
Учет биологических активов занимает ведущую роль в учете фермерских хозяйств, поскольку это основной актив, который генерирует выручку. Биологические активы могут составлять до 40-50 % валюты баланса фермерского хозяйства [1, с. 122].
Главной особенностью бухгалтерского учета фермерских хозяйств является то, что большая часть их операций связана с отражением таких биологических активов, под которыми в соответствии с п. 4 Положения (стандарта) бухгалтерского учета (П (С) БУ) 30 «Биологические активы», утвержденного приказом Минфина Украины от 18.11.2005 № 790, понимается «животное или
растение, которое в процессе биологических преобразований способно давать сельскохозяйственную продукцию и/или дополнительные биологические активы, а также приносить иным способом экономические выгоды» [9].
Результатом биологического преобразования являются изменение количества или качества существующих биологических активов, новые биологические активы и сельскохозяйственная продукция (рис. 1).
В П(С)БУ 30 «Биологические активы» порядок отражения биологических активов описан крайне лаконично, многие учетные особенности отражены в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету биологических активов, утвержденных приказом Минфина Украины от 29.12.2006 № 1315 (далее - Методические рекомендации № 1315) [2].
Согласно п. 6 П (С) БУ 30 «Биологические активы» объект бухгалтерского учета - отдельный вид биологических активов или их группа (табл. 1).
Требования П(С)БУ 30 «Биологические активы» относительно применения специализированных форм первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов в фермерских хозяйствах учтены и в Методических рекомендациях, утвержденных приказом Минагрополитики Украины от 21.02.2008 № 73 (далее - Методические рекомендации № 73) [3].
К типовым формам первичных документов по учету долгосрочных и текущих биологических активов в фермерских хозяйствах относятся следующие:
1)
-о
со В н
и
<
ы В И и ы V в
и О
ч о в ю
БИОЛОГИЧЕСКОЕ ПРЕОБРАЗОВАНИЕ
Рост
2)
3)
4)
5)
6)
7)
8)
акт приемки долгосрочных биологических активов растениеводства (многолетних насаждений) и пе -редачи их в эксплуатацию (форма № ДБАСГ-1); акт пр ие мки долгосрочных биологических активов животноводства (формирование основного стада) (форма. № ДБАСГ-2); акт на списание долгосрочных биологических активов растениеводства (многолетних насаждений) (форма № ДБАСГ-3); акт на списание долгосрочных биологических активов животноводства (выбраковка животных) (форма № ДБАСГ-4);
акт на оприходование текущих биологических активов растениеводства, оцененных по справедливой стоимости (форма № ПБАСГ-1); акт на списание текущих биологических активов растениеводства, оцененных по справедливой стоимости (на начало уборки урожая) (форма № ПБАСГ-2); акт на оприходование приплода животных (форма № ПБАСГ-3);
акт на выход и сортировку суточного молодняка птицы (форма № ПБАСГ-5);
Дегенерация
Воспроизведение
Производство
Увеличение количества или улучшение качества биологических активов
Уменьшение количества или ухудшение качества биологических активов
Новые биологические активы
Сельскохозяйственная продукция
Рис. 1. Сущность и результаты биологического преобразования
Объекты учета биологических активов
Таблица 1
Объект биологических активов Сфера деятельности
Растениеводство (п. 3.3 Методических рекомендаций № 1315) Животноводство (п. 3.4 Методических рекомендаций № 1315)
Вид биологических активов Зерновые, корма, масличные, эфиромасличные, технические, прядильные, овощные, лекарственные, цветочные, плодовые, ягодные растения, виноград, картофель и т. п. Крупный рогатый скот, свиньи, овцы, птица, пушные звери, семьи пчел и т. п.
Подвид биологических активов (однородные группы) Озимые и яровые зерновые, косточковые, зернышковые, орехоплодные и т. п. Коровы и быки-производители основного стада, свиньи и хряки-производители основного стада, животные на выращивании и откорме и т. п.
Отдельные биологические активы Ячмень, кукуруза, подсолнух и т. п. —
9) акт на выбытие текущих биологических активов животноводства (забой, прирезка и падеж) (форма № ПБАСГ-6);
10) накопительный акт на оприходование приплода зверей (форма № ПБАСГ-7);
11) акт на перевод животных из группы в группу в пределах текущих биологических активов (форма № ПБАСГ-9).
Примеры заполнения акта на оприходование текущих биологических активов растениеводства и акта на списание текущих биологических активов растениеводства представлены в формах 1 и 2.
Вместе с тем четкого представления о ведении учета указанные документы не дают, поэтому
Форма 1
Акт на оприходование текущих биологических активов растениеводства
Сельхозпредприятие
Фермерское хозяйство «Надежда»
Форма № ПБАСГ-1
Идентификационный код
ЕГРПОУ
Структурное подразделение
31684720
АКТ № 1
НА ОПРИХОДОВАНИЕ ТЕКУЩИХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ РАСТЕНИЕВОДСТВА, ОЦЕНЕННЫХ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ
на «30» марта 2012 г.
УТВЕРЖДЕНА
приказом Министерства аграрной
политики Украины
от 21 февраля 2008 г. № 73
УТВЕРЖДАЮ в сумме: пятьсот двадцать тысяч грн. 00
прописью «30» марта 2012 г. Руководитель предприятия _Ландик Н.Д.
(подпись, фамилия, имя, отчество)
коп.
Комиссия в составе председателя Ландик Н.Д. (председатель фермерского хозяйства)
(фамилия, имя, отчество, должность) и членов комиссии Новикова С.М. (агроном)_
(фамилия, имя, отчество, должность)
№ п/п Название объекта учета текущих биологических активов растениеводства Площадь, га Оценка качества посева текущего биологического актива растениеводства Прогнозируемые, ц/га Справедливая стоимость текущего биологического актива растениеводства
урожайность валовый сбор
1 Ячмень яровой 50 Соответствует техническим требованиям 52 2 600 520 000,00
Подписи: председателя комиссии (подпись) членов комиссии: Н.Д. Ландик Всего 520 000,00
С.М. Новиков Код синтетического учета Дебет 211
(подг бухгалтера (подпись, инициалы гись) Т.В. Трохименко Кредит 231, 710
и фамилия)
Форма 2
Акт на списание текущих биологических активов растениеводства
C ельхозпредприятие
Фермерское хозяйство «Надежда»
Идентификационный код
31684720
Структурное подразделение
Форма № ПБАСГ-2
УТВЕРЖДЕНА
приказом Министерства аграрной
политики Украины
от 21 февраля 2008 г. № 73
АКТ № 2
НА СПИСАНИЕ ТЕКУЩИХ БИОЛОГИЧЕСКИХ АКТИВОВ РАСТЕНЕВОДСТВА, ОЦЕНЕННЫХ ПО СПРАВЕДЛИВОЙ СТОИМОСТИ (на начало уборки урожая) на «28» июня 2012 г.
№ и/и Название объекта учета текущих биологических активов растениеводства Площадь, га Справедливая стоимость текущего биологического актива растениеводства
1 Ячмень яровой 50 530 000,00
Руководитель структурного подразделения (подпись) Ландик Н.Д. Всего 530 000,00
Код синтетического учета Дебет 231
(фамилия, имя, отчество)
Кредит 211
Председатель_Ландик Н.Д._ Бухгалтер_Трохименко Т.В.
(должность, подпись, фамилия, имя, отчество) (должность, подпись, фамилия, имя, отчество)
по некоторым вопросам приходится обращаться к международному аналогу П(С)БУ 30 «Биологические активы» - Международному стандарту финансовой отчетности (МСФО) (IAS) 41 «Сельское хозяйство» [4].
Общий принцип бухгалтерского учета биологических активов состоит в том, что они отражаются на дату баланса по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи (п. 10 П(С)БУ 30 «Биологические активы»). Исключение из этого правила составляют только следующие ситуации (п. 11 П(С)БУ 30 «Биологические активы»):
1) справедливую стоимость биологических активов на дату баланса достоверно определить
невозможно. В таком случае биологические активы оцениваются по первоначальной стоимости до периода, в котором возможно определить их справедливую стоимость; 2) предприятие является плательщиком налога на прибыль. При этом оно вправе выбрать иной вариант отражения в учете. Это исключение сделано в целях сближения налогового и бухгалтерского учета и является отечественным ноу-хау, поскольку МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» аналогичных альтернатив не допускает.
Правила оценки биологических активов при первоначальном отражении и на дату баланса приведены в табл. 2.
Таблица 2
Правила оценки биологических активов
Вид биологических активов и сельскохозяйственная продукция Первоначальное признание Оценка на дату баланса
Долгосрочные биологические активы Отражаются в учете капитальных инвестиций (п. 4.4 Методических рекомендаций № 1315). Биологические активы, приобретенные за плату, учитывают по первоначальной стоимости, состоящей из расходов, фактически понесенных предприятием для их получения (п. 7 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 4.1 Методических рекомендаций № 1315). Бесплатно полученные биологические активы приходуют по справедливой стоимости с учетом расходов, непосредственно связанных с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной целью (п. 8 П (С) БУ 30 «Биологические активы, п. 4.2 Методических рекомендаций № 1315). Биологические активы, приобретенные в обмен на подобный биологический актив, фиксируют по справедливой стоимости переданных биологических активов. Биологические активы, приобретенные в обмен на неподобные биологические активы, зачисляют по справедливой стоимости переданных биологических активов, увеличенной (уменьшенной) на сумму денежных средств или их эквивалентов, подлежащих к уплате (получению) по обменной операции (п. 4.5 Методических рекомендаций № 1315) Оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи (п. 10 П(С) БУ 30 «Биологические активы», п. 5.1 Методических рекомендаций № 1315). Биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно, признают и отражают по первоначальной стоимости с учетом суммы их износа и потерь от уменьшения полезности в соответствии с П (С) БУ 7 «Основные средства» [5] (п. 10 П (С) БУ 30 «Биологические активы», п. 5.8 Методических рекомендаций № 1315). Если становится возможным определить справедливую стоимость долгосрочных биологических активов, начисление амортизации на него прекращается и он переводится в группу долгосрочных биологических активов, которые оцениваются по справедливой стоимости (п. 5.15 Методических рекомендаций № 1315). Если предприятие - плательщик налога на прибыль, долгосрочные биологические активы могут признаваться и отражаться по первоначальной стоимости с учетом суммы их износа и потерь от уменьшения полезности (п. 10 П (С) БУ 30 «Биологические активы»)
Незрелые долгосрочные биологические активы До достижения продуктивного возраста могут оцениваться по сумме расходов, понесенных на их закладку и выращивание. При переводе их в соответствующую группу зрелых долгосрочных биологических активов их стоимость переоценивают до справедливой стоимости, уменьшенной на расходы на месте продажи, если ее можно достоверно определить. Ежели справедливую стоимость невозможно определить, биологические активы могут оцениваться и учитываться в порядке, определенном в П(С)БУ 7 «Основные средства» (п. 5.16 Методических рекомендаций № 1315)
Текущие биологические активы, переведенные в состав долгосрочных биологических активов Отражают в учете капитальных инвестиций. Оценивают по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, определенной на дату перевода (п. 4.4 Методических рекомендаций № 1315)
Текущие биологические активы Оценивают аналогично долгосрочным биологическим активам, но не включают в состав капитальных инвестиций Оценивают по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи (п. 10 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 5.1 Методических рекомендаций № 1315). Биологические активы, справедливую стоимость которых на дату баланса достоверно определить невозможно, отражают по первоначальной стоимос-
Продолжеиие табл. 2
Вид биологических активов и сельскохозяйственная продукция Первоначальное признание Оценка на дату баланса
ти и оценивают в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» [6] до периода, в котором становится возможным определить справедливую стоимость (п. 11 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 5.18 Методических рекомендаций № 1315). Если предприятие - плательщик налога на прибыль, текущие биологические активы могут признавать и отражать по первоначальной стоимости (по П(С) БУ 9 «Запасы»), кроме текущих биологических активов растениеводства, которые признаются и отражаются как незавершенное производство
Текущие биологические активы растениеводства, не достигшие зрелости, технологический процесс создания которых не завершен Если их справедливую стоимость можно достоверно определить, признают активом и отражают в составе текущих биологических активов. На момент начала уборки урожая такие биологические активы списывают с баланса с отнесением их стоимости на расходы производства. Если их справедливую стоимость на дату баланса достоверно определить невозможно, то их отражают как незавершенное производство и оценивают по производственной себестоимости согласно П(С)БУ 16 «Расходы» [7]. Доходы и расходы от изменения оценок таких текущих биологических активов отражаются в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы» (п. 5.19 Методических рекомендаций № 1315). Когда становится возможным определить справедливую стоимость текущих биологических активов, их переоценивают до справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи (п. 5.20 Методических рекомендаций № 1315)
Дополнительные биологические активы Отражают в учете в том отчетном периоде, в котором они отделены от биологических активов (п. 9 П (С) БУ 30 «Биологические активы», п. 2.7 Методических рекомендаций № 1315). При первоначальном признании оцениваются по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, или по производственной себестоимости, определенной согласно П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 9 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 6.1 Методических рекомендаций № 1315). Дополнительные биологические активы, не принимающие участия в сельскохозяйственной деятельности (содержатся для продажи, направления их дальнейшего использования не определены и т. п.), оцениваются в соответствии с П(С)БУ 9 «Запасы». Дополнительные биологические активы растениеводства после их первоначального признания и отделения от биологических активов и (или) почвы признаются запасом и учитываются в составе продукции сельскохозяйственного производства (п. 6.10 Методических рекомендаций № 1315)
Сельскохозяйственная продукция Отражается в учете в том отчетном периоде, в котором она отделена от биологических активов (п. 12 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 2.4 Методических рекомендаций № 1315). Оценивается по справедливой стоимости, уменьшенной на ожидаемые расходы на месте продажи, или по производственной себестоимости в соответствии с П(С)БУ 16 «Расходы» (п. 12 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 6.1 Методических рекомендаций № 1315) Оценивается и отражается в соответствии с П(С)БУ 9 (п. 12 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 6.10 Методических рекомендаций № 1315)
Окончание табл. 2
Вид биологических активов и сельскохозяйственная продукция Первоначальное признание Оценка на дату баланса
Бракованная сельскохозяйственная продукция и отходы, которые использовать в производственном процессе или реализовывать невозможно Активом не признаются, расходы на их утилизацию включают в состав прочих операционных расходов (п. 6.9 Методических рекомендаций № 1315)
Биологический актив, не используемый в сельскохозяйственной деятельности, ожидаемый срок использования которого больше 1 года (или операционного цикла, если он длиннее года) Признается основным средством (п. 2.2 Методических рекомендаций № 1315)
Биологический актив, не используемый в сельскохозяйственной деятельности, ожидаемый срок использования которого менее 1 года Признается запасом (п. 2.2 Методических рекомендаций № 1315)
Биологический актив, признанный активом в результате прошлых событий, относительно которого существует вероятность того, что предприятие не извлечет в будущем экономической выгоды В отчетном периоде активом не признается, а его стоимость относится к прочим расходам операционной деятельности (п. 2.3 Методических рекомендаций № 1315)
Цель принципа учета по справедливой стоимости состоит в отражении биологических активов в учете по реальной рыночной цене. Ведь специфика сельскохозяйственного учета заключается в том, что в течение весьма длительного периода фермерское хозяйство может нести только расходы на преобразование биологических активов (изменение качественных или количественных характеристик биологических активов), а доход фактически возникает лишь в периоде их реализации. Во избежание таких учетных «перекосов» в П(С)БУ 30 «Биологические активы» отдается приоритет учету биологических активов по справедливой стоимости, которая может определяться исходя из:
1) цен, которые сложились на соответствующие биологические активы на активном рынке на отчетную дату, ценовых предложений постоянных контрагентов (покупателей и заготовительных организаций), цен предприятий региона, продающих подобные биологические активы (п. 13 П(С)БУ 30 «Биологические
активы», п. 5.2 Методических рекомендаций № 1315);
2) последней рыночной цены по операции с такими биологическими активами, если активный рынок таких активов не существует и при условии отсутствия существенных отрицательных изменений в технологической, рыночной, экономической или правовой среде, в которой действует предприятие (п. 14.1 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 5.3 Методических рекомендаций № 1315);
3) рыночных цен на подобные биологические активы, откорректированные с учетом индивидуальных характеристик, особенностей или степени завершенности биологических преобразований (п. 14.2 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 5.4 Методических рекомендаций № 1315);
4) дополнительных показателей, характеризующих уровень цен на биологические активы, в частности по стоимости сельскохозяйственной продукции или прочей продукции,
которую можно получить при прекращении процессов жизнедеятельности биологических активов (крупный рогатый скот, свиньи могут оцениваться по стоимости мясопродуктов). Фермерское хозяйство может самостоятельно установить состав таких показателей, разработать порядок их определения, а также методику оценки биологических активов при их применении (п. 14.3 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 5.5 Методических рекомендаций № 1315); 5) нынешней стоимости будущих чистых денежных поступлений от биологических активов, рассчитанной в соответствии с пп. 11-14 П(С)БУ 28 «Уменьшение полезности активов» [8], в случае отсутствия информации о рыночных ценах на биологические активы. (п. 15 П(С)БУ 30 «Биологические активы»,. п. 5.6 Методических рекомендаций № 1315). Таким образом, существует много вариантов исчисления справедливой стоимости биологических активов, поэтому аргументировать невозможность определения справедливой цены биологических активов весьма непросто.
При отражении биологических активов в балансе по справедливой стоимости она уменьшается на ожидаемые расходы на месте продажи, к которым п. 4 П(С)БУ 30 «Биологические активы» относятся расходы, связанные с продажей биологических активов и сельскохозяйственной продукции на активном рынке, в частности комиссионные вознаграждения продавцам, брокерам, косвенные налоги, уплачиваемые при реализации продукции. Исходя из новой редакции МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство», в состав таких расходов включаются также расходы на транспортировку продукции к месту продажи, хотя в п. 5.1 Методических рекомендаций № 1315 приводятся устаревшие положения, по которым транспортные и прочие расходы на сбыт к расходам на месте продажи не относятся.
Определенная в вышеприведенном порядке справедливая стоимость биологических активов фиксируется в первичных документах (п. 5.1 Методических рекомендаций № 1315).
На дату баланса после признания биологических активов первоначальная стоимость, по которой биологические активы числятся в балансе,
сравнивается с их справедливой стоимостью. При этом возможны такие результаты:
1) первоначальная стоимость биологических активов меньше справедливой - тогда разницу включают в доходы и отражают корреспонденцией:
Д-т субсчетов 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости», 163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости», 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости», 211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости», 212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости»
К-т субсчета 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости» [10];
2) первоначальная стоимость биологических активов больше справедливой. В этом случае разницу относят к расходам:
Д-т субсчета 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости»
К-т субсчетов 161 «Долгосрочные биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости», 163 «Долгосрочные биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости», 165 «Незрелые долгосрочные биологические активы, оцениваемые по справедливой стоимости», 211 «Текущие биологические активы растениеводства, оцененные по справедливой стоимости», 212 «Текущие биологические активы животноводства, оцененные по справедливой стоимости».
В дальнейшем при изменении справедливой стоимости биологических активов вследствие качественных или количественных характеристик результаты этих изменений в аналогичном порядке отражают на субсчетах 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости», 710 «Доход от первоначального признания и от изменения стоимости активов, учитываемых по справедливой стоимости» [10].
Что касается учета расходов на преобразование биологических активов, то нужно учитывать такую их особенность: поскольку биологический актив, как правило, изменяется, фермерское хозяйство несет определенные расходы на его преобразование (например, вносит удобрения на посевы зерновых культур, использует корма для животных и т. п.). Так, согласно п. 17 П (С) БУ 30 «Биологические активы» и п. 7.2 Методических рекомендаций № 1315 расходы, связанные с биологическими преобразованиями биологических активов, признаются расходами основной деятельности. Учет таких расходов ведется по отдельным объектам учета расходов, соответствующим объектам учета биологических активов (отдельные виды биологических активов и (или) их группа), на счете учета производства в соответствии с П (С) БУ 16 «Расходы».
Далее разницу между справедливой стоимостью биологических активов и расходами, связанными с их биологическими преобразованиями, включают в доходы (расходы) от первоначального признания биологических активов (п. 18 П(С)БУ 30 «Биологические активы», п. 7.1 Методических рекомендаций № 1315). Таким образом, в Украине к каждому биологическому активу открывается соответствующий субсчет на счете 23 «Производство», на котором отражают расходы на преобразование. В конце отчетного периода такие расходы списывают на субсчет 940 (по дебету субсчета 940 «Расходы от первоначального признания и от изменения стоимости активов, которые учитываются по справедливой стоимости» и кредиту счета 23 «Производство»).
Таким образом, для фермерских хозяйств актуальность проблемы учета и оценки таких специфических видов активов, как биологические (животные и растения), как показало исследование, очевидна. Правила, нормы, стандарты, позволяющие вести учет таких активов должным образом, нечетко прописаны в украинских П (С) БУ. В статье рассмотрен один из первых отраслевых стандартов в системе МСФО и проведены некоторые параллели с украинским учетом.
Список литературы
1. Береза А. О. Учет биологических активов по МСФО // Бухгалтерский учет. 2011. № 9. C.122-125.
2. Методичт рекомендаци з бухгалтерского обл^ бюлопчних акгивiв: наказ Мшфша Укра!ни вщ 29.12.2006 № 1315. URL: http://www. uazakon. com/documents/date_bu/pg_gwcwwr/index. htm.
3. Методичш рекомендаци щодо застосування спецiалiзованих форм первинних докуменив з обл^ довгострокових та поточних бюлопчних ак-тивiв: наказ Мшютерства аграрно! полггаки Укра!-ни вщ 21.02.2008 № 73. URL: http://www. uazakon. com/documents/date_cj/pg_gbwfxa/index. htm.
4. Мiжнародний стандарт бухгалтерського облшу (IAS) 41 «Сшьське господарство». URL: http://www. minfin. gov. ua/file/link/320311/file/ IAS %2041.pdf.
5. Положення (стандарт) бухгалтерського об-л1ку 7 «Основнi засоби»: наказ Мшфша Укра!ни вiд 27.04.2000 № 92. URL: http://www.zakon2.rada. gov. ua/laws/show/z0288-00/print1333350777382537.
6. Положення (стандарт) бухгалтерського облшу 9 «Запаси»: наказ Мшфша Укра!ни вiд 20.10.1999 246. URL: http://www. zakon1.rada. gov. ua/laws/show/z0751-99/print1343311278044583.
7. Положення (стандарт) бухгалтерського облшу 16 «Витрати»: наказ Мiнфiна Укра!ни вщ 31. 12.1999 №2 318. URL: http://www. zakon2.rada. gov. ua/laws/show/z0027-00/print1333350777382537.
8. Положення (стандарт) бухгалтерського облiку 28 «Зменшення корисносп активiв»: наказ Мiнфiна Укра!ни вiд 24.12.2004 № 817. URL: http://www. zako№2.rada. gov. ua/laws/show/z0035-05/pri№t1333350777382537.
9. Положення (стандарт) бухгалтерського облшу 30 «Бiологiчнi активи»: наказ Мшфша Укра!ни вiд 18.11.2005 № 790. URL: http:// www. zako№1.rada. gov. ua/laws/show/z1456-05/ pri№t1349895223036546.
10. Про затвердження Плану рахункiв бухгалтерського облшу та 1нструкци про його застосування: наказ Мшфша Укра!ни вщ 30.11.1999 № 291. URL: http://www. zako№2.rada. gov. ua/laws/ show/z0893-99/pri№t132724654910695 8.
