CC BY
7УДК 338. 439. 02 (470)
worn
Информационно-методическое обеспечение бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций свеклосахарного производства
Р.В. НУЖДИН, канд. экон. наук, доцент кафедры теории экономики и учётной политики (e-mail: [email protected])
ФГБОУ ВО «Воронежский государственный университет инженерных технологий»
А.Н. ПОЛОЗОВА, д-р экон. наук, проф. кафедры финансов и кредита (e-mail: [email protected])
И.Н. МАСЛОВА, канд. экон. наук, доцент кафедры финансов и кредита (e-mail: [email protected])
ФГБОУ ВО «Воронежский государственный университет имени императора Петра I»
Введение
В настоящее время перерабатывающие организации-налогоплательщики осуществляют экономическую деятельность в сложных социально-экономических условиях. Тем не менее хозяйствующие субъекты должны выполнять свои налоговые обязательства полностью и в установленные сроки, поскольку имеет место всесторонний контроль со стороны налоговых служб [1—7].
Как известно, основой экономической состоятельности организаций-налогоплательщиков является финансовая, в том числе налоговая, состоятельность, которая выражается в сбалансированности устойчивости, безопасности, культуры и надёжности системы налогообложения.
Бизнес-анализ налоговой состоятельности перерабатывающих организаций является существенным процессом управления налогообложением [8—10]. Изучение порядка процессов налогового менеджмента организаций сахарного производства дало основание признать его нуждающимся в некотором совершенствовании. В частности, в большинстве субъектов хозяйствования налоговое планирование включает в себя лишь некоторые оптимизационные мероприятия, налоговый анализ проводится весьма ограниченными процедурами и устаревшими инструментами, льготы по налогообложению недоиспользуются, на-
логовые риски в должном объёме не определяются и не учитываются, отсутствуют службы внутреннего налогового контроля и налогового аудита. Такое состояние системы налогового менеджмента может приводить к снижению уровня налоговой состоятельности сахарного бизнеса.
Организации, в том числе свеклосахарного производства, которые постоянно анализируют свою налоговую состоятельность и принимают надлежащие меры по проведению её контроля, получают дополнительные возможности выстраивать на этой основе продуктивную и безопасную экономическую деятельность, обеспечивая рост налоговых поступлений в бюджеты различных уровней без препятствий для своего развития. Поэтому значимость инструментов бизнес-анализа налоговой состоятельности в современных во-латильных условиях существенно возрастает.
Методология и инструментарий
Сущность бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций свеклосахарного производства как процесса налогового менеджмента заключается в использовании параметров, показателей и индикаторов в соответствующем процедурном поле с целью идентификации состояния субъекта хозяйствования как добросовестного налогоплательщика.
Технология бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций-налогоплательщиков предусматривает применение определённого набора методов и инструментария, включающего алгоритмизацию процедур, их информационное и методическое сопровождение. Для целей анализа целесообразно использовать такие методы, как сравнение, интегральный, параметрический, группировок, средних, балансовый, матричный, графический, ситуационный, ранжирования, балловой, индикации и др. Инструментарий бизнес-анализа налоговой состоятельности — это система способов и приёмов, применяемых аналитиком. Чтобы осуществить выбор необходимых инструментов, нужно в первую очередь составить алгоритм аналитических действий.
Для решения аналитических задач в бизнес-анализе используются определённые правила, описывающие последовательность действий. Поэтому предписание, устанавливающее порядок выполнения действий с информацией с целью получить искомый результат, и есть алгоритм. С позиции бизнес-анализа налоговой состоятельности алгоритм — заранее заданная, понятная с точки зрения предписания, возможность финансовому аналитику совершить определённую последовательность действий для получения результата за конечное число шагов (этапов).
46 САХАР № 8 • 2018
Зато, что наша жизнь не блёкла,
МЫ ГОВОРИМ: СПАСИБО, СВЁКЛА!
121548, Москва, Кутузовский проспект, дом 7/4, корпус 1, офис 171 +7 (495) 974-62-51 ¡пРоЭАоптопН-йезргег.ги ими/,florimonH-despre7.com
Ф
FL0RIM0ND
DESPREZ
КОМПЛЕКСНАЯ РЕКОНСТРУКЦИЯ САХАРНЫХ 3АНОДОВ
Методическое обеспечение предусматривает процедуры, которые выполняются в ходе бизнес-анализа налоговой состоятельности; каждая из них снабжается перечнем оцениваемых параметров, показателей, индикаторов, а также
методикой их выявления и расчёта. Синтез алгоритмизации процедур, методического и информационного обеспечения представляет собой инструментарий бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций-налогоплательщиков.
Применительно к намеченной цели — описать процедуры бизнес-анализа налоговой состоятельности — нами разработана блок-схема алгоритма данных процедур. Она включает в себя пять этапов (рис. 1):
<\
с о
Этап 1 — Оценка параметров факторов и условий налоговой среды Этап 2 — Оценка результатов и результативности
Этап 3 — Оценка абсолютных и относительных показателей налоговых обстоятельств Этап 4 — Оценка отклонений налоговых обязательств
Этап 5 — Оценка ключевых индикаторов уровня налоговой состоятельности
Рис.1. Блок-схема алгоритма процедур бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций свеклосахарного производства_
№ 8 . 2018 САХАР 47
ф
FLDRIM0N0 ЗА ТО, ЧТО НАША ЖИЗНЬ НЕ БЛЁКЛА,
DESPREZ мы говорим: спасибо, свёкла!
121248,. Москва, Кутузовский проспект, дом 7/4, корпус 1, офис 171 +7 (495) 974-62-51 ínfo®florimond-despre7.nl www,florímond-despreí,corn
.¿¡г
ШРШ
— этап 1: оценка параметров факторов и условий среды, в которой осуществляется экономическая деятельность организации;
— этап 2: оценка результатов и результативности экономической деятельности организации;
— этап 3: оценка абсолютных и относительных показателей налоговых обязательств организации;
— этап 4: оценка отклонений налоговых обязательств организации;
— этап 5: оценка ключевых индикаторов уровня налоговой состоятельности организации.
Технология бизнес-анализа разработана нами в последовательности: факторы среды ^ условия среды ^ тенденции экономического состояния, в том числе налоговых обязательств ^ отклонения налоговых обязательств ^ ключевые индикаторы уровня налоговой состоятельности. Такой подход оправдан, поскольку он позволяет решить несколько важных задач в соответствии с методологическим принципом: от общего — к ключевому частному.
Кроме того, данный подход вполне приемлем для бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций свеклосахарного производства, так как алгоритм предусматривает изначальное изучение среды, в которой функционируют сахарные заводы, затем на основе системного подхода выбираются необходимые аналитические показатели и индикаторы. Таким образом, разработанная нами блок-схема алгоритма процедур бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций имеет право на существование, поскольку отвечает основным требованиям, предъявляемым к алгоритму, и позволяет решить задачи, соответствующие искомой цели.
Наличие системы информационного и методического обеспечения бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций яв-
ляется необходимым условием для решения задач выполнения аналитических процедур.
Прежде всего следует определить, что понимать под информационным обеспечением процедур бизнес-анализа налоговой состоятельности. На наш взгляд, оно представляет собой базу внешних и внутренних сведений о сложившихся и нормативных показателях экономической деятельности организаций, предназначенную для поддержки действий аналитика.
Для этих целей источники данных, формирующих информационную базу, можно представить следующим образом:
1) внешние данные — общегосударственное законодательство (Конституция РФ, Гражданский кодекс РФ, Кодекс РФ об административных нарушениях и др.); специальное налоговое законодательство (Налоговый кодекс РФ, федеральные законы РФ); подзаконные нормативные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ, приказы Минфина и ФНС России); информационно-разъяснительные документы (письма Минфина и ФНС России, инструкции, методические рекомендации и др.); данные СМИ; заключения экспертов и аудиторов; данные НИИ и др.;
2) внутренние данные — первичные документы; регистры налогового учёта; отчётность (бухгалтерская финансовая, бухгалтерская управленческая, налоговая); учётная налоговая политика для целей налогообложения; хозяйственно-правовые документы (контракты, договоры, лицензии, патенты и др.).
Информационные потоки образуют сведения, поступающие из вышеприведённых баз данных, при этом данные преобразуются в информацию в соответствии с конкретными поставленными целями.
Выше было показано, что существенно возрастает роль и значе-
ние бизнес-анализа как процесса налогового менеджмента организаций и аналитических инструментов как способов идентификации экономического состояния хозяйствующего субъекта, в том числе с помощью индикаторов уровня их налоговой состоятельности. В связи с этим правомерно, по нашему мнению, использовать ключевые индикаторы, необходимые для усиления импульса объективности в ходе применения полученных аналитических результатов в системе поэтапного бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций свеклосахарного производства. Расчёт ключевых индикаторов осуществляется на этапе 5 блок-схемы алгоритма оценочных процедур (см. рис. 1).
Выполнение соответствующих бизнес-аналитических действий предполагает определённую иерархию аналитических процедур, представленную в форме специальной методики. Целью действий финансового аналитика при этом являются не только процедурные расчёты, но и оценочные резюме, способные однозначно поддерживать последующие управленческие решения, которые принимаются менеджерами относительно выявленных возможностей повышения или закрепления достигнутого уровня налоговой состоятельности.
Чтобы обеспечить необходимую полноту методических процедур бизнес-анализа уровня налоговой состоятельности организаций, прежде всего необходимо иметь чёткое представление о сущности этой уникальной категории, выражаемой системой ключевых индикаторов. Такое представление можно получить, как мы считаем, рассмотрев элементы бизнес-аналитических процедур, ответив на вопросы, касающиеся некоторых особенностей этого процесса оценки (табл. 1).
В практической деятельности бизнес-анализ уровня налоговой
48 САХАР № 8 . 2018
Зато, что наша жизнь не блёкла,
МЫ ГОВОРИМ: СПАСИБО, СВЁКЛА!
121548, Москва, Кутузовский проспект, дом 7/4, корпус 1, офис 171 +7 (495) 974-62-51 ¡пРоЭАоптопН-йезргег.ги ими/,florimonH-despre7.com
т
РШШМОГЮ
КОМПЛЕКСНАЯ РЕКОНСТРУКЦИЯ САХАРНЫХ ЗАВОДОВ
состоятельности проводится в основном для того, чтобы:
— информировать действительных и потенциальных стейкхол-деров, в том числе собственников организации, о её уровне и его изменении;
— контролировать величину собственного капитала организации;
— установить финансовую, включая налоговую, устойчивость организации;
— выяснить инвестиционную привлекательность и кредитоспособность организации;
— проверить результаты экономической деятельности на соответствие стратегической цели организации;
— проверить соблюдение принципов справедливости, осмотрительности и непрерывности деятельности организации;
— регулировать деятельность организации в части формирования налогового бремени и налоговой нагрузки;
— выявить неиспользованные возможности оптимизации налогообложения достаточно благополучного хозяйствующего субъекта.
Перечисленные направления прямо или косвенно затрагивают также определённые стороны бизнес-анализа налоговой безопасности организации в целом, поскольку результаты оценки уровня налоговой состоятельности и связанных с его расчётом ключевых индикаторов можно использовать в довольно широком процедурном пространстве для обоснования управленческих
решений проактивного характера, позволяющих, по нашему мнению, не только устранять опасные для хозяйствующего субъекта финансовые, в том числе налоговые, ситуации, но и создавать условия для повышения состоятельности с точки зрения налогообложения экономической деятельности в будущем.
Следует отметить, что единой методики бизнес-анализа уровня налоговой состоятельности в российской практике не существует. Традиционно в ходе налогового анализа выполняют такие процедуры: 1) рассчитывают и оценивают стоимостную величину, темпы динамики налогового бремени и нагрузки; 2) сопоставляют фактические величины чистой налоговой нагрузки с их нормативными значениями и находят отклонения; 3) определяют и оценивают темпы динамики составляющих налогового бремени и нагрузки; 4) оценивают соотношения налогового бремени с совокупными доходами; 5) определяют влияние факторов на уровень налоговой нагрузки в организациях.
Для организаций свеклосахарного производства перечисленные процедуры имеют особую значимость, поскольку в отношении экономической деятельности организаций такого вида всегда существуют опасные вызовы внешней среды, связанные с необходимостью перерабатывать сырьё сельскохозяйственного отечественного или дипендного происхождения, на уровень и ка-
Таблица 1. Особенности бизнес-анализа уровня налоговой состоятельности (применительно к организациям свеклосахарного производства)
Элементы Содержание
Кто Акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью
Как На основе данных бухгалтерской и налоговой отчётности по итогам отчётного периода (календарного года)
Зачем Для получения достоверной информации об уровне налоговой состоятельности организации
Когда Во время составления годовой бухгалтерской и налоговой отчётности; по требованию стейкхолдеров (собственников, кредиторов, инвесторов, налоговых органов)
чество которого постоянно оказывают влияние внешние (особенно геополитические) и сопряжённые факторы. Проявление этих факторов весьма ощутимо во внутренней среде организаций, но регулировать (или условно регулировать) их влияние на результаты экономической деятельности в полной мере организации не в состоянии.
Процедура бизнес-анализа ключевых индикаторов налоговой состоятельности организаций свеклосахарного производства (этап 5 алгоритма), включающая четыре стадии, нами представлена в форме, отображённой на рис. 2.
Охарактеризуем эти стадии детальнее.
Стадия 1. Оценка результатных и результативных составляющих налоговой состоятельности
Ключевые индикаторы:
1) фактическая рентабельность проданной продукции не меньше, чем нормативная (РПф > РПн);
2) фактическая рентабельность активов не меньше, чем нормативная (РАф > РАн);
3) темпы роста рентабельности продаж больше, чем темпы роста стоимости продаж (ТРрп > ТРсп);
4) рост стоимости основных средств (Сос — рост);
5) темпы роста добавленной стоимости выше, чем темпы роста чистой прибыли (ТРдс > ТРчп).
Стадия 2. Оценка финансовых составляющих налоговой состоятельности
Ключевые индикаторы:
6) рост активов (А — рост);
7) собственный капитал превышает заёмный капитал (Кс > Кз);
8) темпы изменения дебиторской задолженности и темпы изменения кредиторской задолженности уравновешивают друг друга (ТРдз / ТРКз - 1);
9) коэффициент текущей ликвидности не меньше 1 (Ктл > 1);
10) чистые активы превышают уставный капитал (ЧА > УК).
Стадия 3. Оценка составляющих налоговых обязательств
№ 8. 2018 САХАР 49
&
FLOR IМ О N □ ЗА ТО, ЧТО НАША ЖИЗНЬ НЕ БЛЁКЛА,
DESPREZ мы говорим: спасибо, свёкла! v
121248, Москва, Кутузовский проспект, дом 7/4, корпус 1, офис 171 +7 (495) 974-62-51 tnfo®florimond-despre7.ru www,florírnond-desprez,com - -
тот
Стадия 1 -
Рентабельность продаж (фактическая и нормативная)
Результатные и результативные составляющие
V Рентабельность активов (фактическая и нормативная)
\
Стадия 2
Стадия 3-
Стадия 4-
Составляющие
соотношении
налоговых
платежей
Стоимость продаж
Добавленная стоимость
Чистая прибыль
Активы
Собственный и заёмный капитал
Дебиторская и кредиторская задолженность
Текущая ликвидность (фактическая и нормативная)
Чистые активы и уставный капитал
Составляющие налоговых обязательств ____ Налоговое бремя (уплаченные налоги и сборы)
VI
Налоговое бремя (исчисленные налоги и сборы)
Штрафы по налоговым платежам
Налоговая нагрузка (фактическая и нормативная)
Налоговая напряжённость
Налоговая обременённость добавленной стоимости
Совокупные доходы
Рис. 2. Процедура бизнес-анализа ключевых индикаторов уровня налоговой состоятельности организаций свеклосахарного производства_
Ключевые индикаторы:
11) темпы роста налогового бремени меньше, чем темпы роста совокупных доходов (ТРнб < ТРсд);
12) штрафы по налоговым платежам отсутствуют или незначительны (Ш ^ 0);
13) соотношение уплаченных и исчисленных налоговых платежей не больше 1 (НПу < НПи).
Стадия 4. Оценка соотношений налоговых платежей с совокупными доходами, со стоимостью продаж, с добавленной стоимостью
Ключевые индикаторы:
14) налоговая нагрузка не меньше, чем нормативная (ННф > ННн);
15) темпы роста налоговой нагрузки больше, чем темпы роста налоговой напряжённости (ТР > ТР );
^ нн ИИ'' '
16) темпы роста налоговой обременённости добавленной стоимости меньше, чем темпы роста налоговой напряжённости (ТР < ТР ).
^ одс
Заключение
Таким образом, изложенные содержательные особенности информационно-методического обеспечения бизнес-анализа налоговой состоятельности дают возможность проводить регулярную оценку результатов выполненных процедур и получать информацию для её последующего полезного использования в налоговом менеджменте.
Продолжение следует
Список литературы
1. Аристархова, М.К. Оценка налоговедения предприятия / М.К. Аристархова, М.С. Зуева // Вестник УГАТУ. - 2014. - Т. 18. -№ 1. - С. 167-173.
2. Васильева, М.В. Информационная база проведения налогового анализа как этапа налогового планирования на микроуровне / М.В. Васильева, Т.Н. Флигин-ских, Е.С. Рождественская // Управленческий учёт. - 2016. -№ 11. - С. 12-16.
3. Галкина, Е.В. Ассоциативные правила в бизнес-анализе и контроле / Е.В. Галкина // Российское предпринимательство. - 2013. -№ 9. - С. 111-117.
4. Горохова, Н.А. Налоговый менеджмент в организациях: учебник / Н.А. Горохова, Л.С. Кирина. -М. : ЮРАЙТ, 2014. - 279 с.
5. Кирина, Л.С. Методические аспекты формирования и функционирования налогового менеджмента в организации / Л.С. Кирина, Н.А. Назарова // Финансо-
50 САХАР № 8 • 2018
Зато, что наша жизнь не блёкла,
МЫ ГОВОРИМ: СПАСИБО, СВЁКЛА!
12134&, Мосивд, Кутузовский проспект, дом 7/4, корпус 1, пфис 171 +7 (49Я) 974-63-51 IпРпэПоптопн-disprpi.ru www.norimond-de5prez.com
ф
рюшмсгт □ЕБРЯЕг
& ООО «ЭСТЕР»
Телефон; 3 (8442) 515-442 Эл. гочта: [email protected] Веб-сайт; www.esterchem.ru
Синекс Био
Синекс Био - это комплексный
ферментный препарат, каждый компонент которого направлен на разрушение декстрана, образующегося в результате жизнедеятельности бактерий Ьеисопоэюс эр.
Механизм действия аналогичен широкоизвестной декстраназе!
Результат применения
• Разрушение микробного декстрана
• Снижение вязкости
• Улучшение фильтраии и
• Улучшение кристаллизации
• Увеличение выхода сахара
вый менеджмент. — 2016. — № 2. — С. 119-132.
6. Мерзликина, Т.С. Экономическая состоятельность: оценка и управление / Г.С. Мерзликина // Вестник АГТУ. Сер.: Экономика. - 2011. - № 1. - С. 40-45.
7. Перевезенцева, А.Ю. Концептуальные и методологические основы оценивания налоговой устойчивости предприятия [Электронный ресурс]: учебник / А.Ю. Перевезенцева, М.К. Ари-стархова // Вестник УГАТУ // U RL :http://library .ru/d ownload / library-27359687-25570046.pdf.
8. Полозова, А.Н. Оценка налоговой состоятельности организации: методические процедуры / А.Н. Полозова [и др.] // Сахар. -2017. - № 2. - С. 50-53.
9. Полозова, А.Н. Инструментарий бизнес-анализа и контроля налоговой состоятельности перерабатывающих организаций / А.Н. Полозова [и др.] — Воронеж : ООО «Издательство РИТМ», 2018. -146 с.
10. Рубцова, Ж.В. Методические подходы к оценке налоговой состоятельности перерабатывающих организаций АПК / Ж.В. Рубцова, Ю.А. Еренкова, П.А. Лопатина // Территория науки. — 2016. — № 5. — С. 83-88.
Аннотация. Обоснована необходимость регулярного бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций. Изложены сущность и содержание бизнес-анализа состоятельности налогообложения. Описаны особенности информационного и методического обеспечения бизнес-аналитических процедур. Представлена блок-схема алгоритма бизнес-анализа налоговой состоятельности организаций свеклосахарного производства.
Ключевые слова: бизнес-анализ, алгоритм, налоговая состоятельность, методика, информация, свеклосахарное производство.
Summary. ^e necessity for regular business-analysis of the tax solvency of organizations is justified; the essence and content of the business-analysis of the tax solvency are set out; features of information and methodical support of business-analytical procedures are described; diagram of the algorithm of business-analysis of tax solvency of sugar factories is presented.
Keywords: business-analysis, algorithm, tax solvency, methodology, information, beet-sugar production.
№8.2018 САХАР 51
#
FLOR IМ 0 N □ ЗА ТО, ЧТО НАША ЖИЗНЬ НЕ БЛЁКЛА,
DESPREZ МЫ ГОВОРИМ: СПАСИБО, СВЁКЛА!
121248, Москва, Кутузовский проспект, дом 7/4, корпус 1, офис 171 +7 (495) 974-62-51 ínfo<Dflorimond-desprez.ru ww w, fl orí tnond-desprez, com
