CC BY
41
DOI: 10.24412/2304-6139-2021-10938
О.А. Черная - доцент кафедры финансов, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (choa-81@mail.ru),
O. A. Chernaya - Associate Professor of the Department of Finance, Candidate of Economics, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin;
О.Ф. Бочарова - доцент кафедры финансов, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (Olga_b80@inbox.ru),
O.F. Bocharova - Associate Professor of the Department of Finance, Candidate of Economics, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin;
B.C. Акопян - бакалавр, Кубанский государственный аграрный университет имени И.Т. Трубилина (akopyan.viola99@mail.ru),
V.S. Akopyan - bachelor, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin.
ИМУЩЕСТВЕННЫЙ КОМПЛЕКС ОРГАНИЗАЦИИ: ОСОБЕННОСТИ ОЦЕНКИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ PROPERTY COMPLEX OF THE ORGANIZATION: FEATURES OF ASSESSMENT AND TAXATION
Аннотация. Существующая система оценки имущества с теоретической и практической стороны достаточно исследована и имеет определенные методологические подходы, но отраслевая специфика функционирования компаний откладывает ряд отпечатков, которые необходимо исследовать, оценивать и учитывать при построении системы управления финансово-хозяйственной детальностью. Система налогообложения имущества организаций, также претерпевает процесс совершенствования, связанный с завершением процесса перехода к налогообложению недвижимых объектов по справедливой учётной стоимости.
В статье представлен алгоритм оценки имущества организации проведение которого на постоянной основе позволит вынести взвешенные заключение об имущественном положении компании и эффективности использования имущества, а на основании данного заключения внести коррективы в систему управления имущественным комплексом организации. Проведена оценка динамики изменения элементов имущественных налогов с дополнительной оценкой структуры налоговых платежей организации, сгруппированных по источникам уплаты, с определением уровня фискальной и реальной налоговой нагрузки.
Abstract. The existing system of property appraisal from the theoretical and practical side has been sufficiently researched and has certain methodological approaches, but the industry specifics of the functioning of companies leaves a number of imprints that need to be studied, evaluated and taken into account when building a management system for financial and economic detail. The system of taxation of the property of organizations is also undergoing a process of improvement associated with the completion of the process of transition to taxation of real estate at fair book value.
The article presents an algorithm for assessing the property of an organization, the conduct of which on an ongoing basis will make it possible to make a balanced conclusion about the property position of the company and the efficiency of using the property, and on the basis of this conclusion, make adjustments to the management system of the property complex of the organization. The assessment of the dynamics of changes in the elements of property taxes with an additional assessment of the structure of tax payments of the organization, grouped by sources of payment, with the determination of the level of fiscal and real tax burden.
Ключевые слова: имущество, недвижимость, транспортные средства, земельные участки, оценка, налогообложение, налоговая нагрузка
Keywords: property, real estate, vehicles, land plots, appraisal, taxation, tax burden
Функционирование хозяйствующих субъектов обеспечивается наличием определённого имущества, в отношении которого в процессе управления производится постоянный контроль за размером полученных от его использования выгод и оцениваются риски, связанные с его обладанием и использованием. Вся совокупность имущества, используемого в хозяйственной деятельности, составляет имущественный комплекс организации.
Оценка имущественного комплекса организации должна осуществляться на постоянной основе с целью повышения эффективности управленческих мероприятий, ориентированных на обеспечение максимальной прибыли при условии сохранения необходимого уровня ликвидности и финансовой устойчивости.
Проводимая на постоянной основе оценка имущества организации строится по следующему алгоритму:
1) оценка состава и структуры имущества организации в разрезе укрупненных групп имущества;
2) детализированная оценка состава и структуры имущества организации в разрезе подгрупп имущества, с оценкой движения основных средств;
3) расчет и оценка показателей эффективности использования имущества (оборачиваемости и рентабельности).
Реализация предлагаемого оценочного алгоритма позволит вынести взвешенные заключение об имущественном положении компании и эффективности использования имущества. А на основании данного заключения внести коррективы в систему управления имущественным комплексом организации.
Таблица 1 - Структурно-динамическая оценка имущественного комплекса
ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов»
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Внеоборотные активы - всего 5 688 667 7 790 580 8 582 639
в % к совокупному имуществу 65,1 64,3 59,2
в том числе: Основные средства 4 275 322 7 295 312 8 437 845
в % ко внеоборотным активам 75,2 93,6 98,3
из них: - производственные здания 1 259 181 3 242 263 5 393 234
в % к основным средствам 29,5 44,4 63,9
- машины и оборудование 1 617 764 3 099 470 2 084 504
в % к основным средствам 37,8 42,5 24,7
- транспортные средства 74 017 54 704 68 017
в % к основным средствам 1,7 0,75 0,8
- земельные участки 1 324 360 898 876 892 090
в % к основным средствам 31,0 12,3 10,6
Отложенные налоговые активы 100 158 117 368 101 106
в % ко внеоборотным активам 1,8 1,5 1,2
Прочие внеоборотные активы 1 313 125 377 852 43 648
в % ко внеоборотным активам 23,1 4,9 0,509
Оборотные активы - всего 3 049 847 4 334 271 5 912 285
в % к совокупному имуществу 34,9 35,7 40,8
в том числе: Запасы 584 672 1 176 159 854 601
в % к оборотным активам 19,2 27,1 14,5
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 3 853 2 179 63
в % к оборотным активам 0,1 0,1 0,0
Дебиторская задолженность 363 205 1 730 727 4 233 913
в % к оборотным активам 11,9 39,9 71,6
Денежные средства и денежные эквиваленты 1 863 308 1 356 334 818 651
в % к оборотным активам 61,1 31,3 13,8
Прочие оборотные активы 234 809 68 872 5 057
в % к оборотным активам 7,7 1,6 0,1
Совокупная стоимость имущества 8 738514 12 124 851 14 494 924
Подвижная часть основных средств у ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов» составляет порядка 25-35%, а остальную часть составляют недвижимые объекты, облагаемые имущественными налогами с учетом стоимостных характеристик.
Следующим этапом оценки имущественного комплекса является оценка эффективности управления через расчет и оценку показателей деловой активности и рентабельности.
Деловую активность можно назвать комплексной характеристикой предпринимательской деятельности, отражающей эффективность использования ресурсов. Оценка показателей деловой активности в динамике позволяет оценить адаптивность руководства организации к быстро изменяющимся финансово-экономическим и потребительским условиям.
Таблица 2 - Динамика показателей деловой активности ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов»
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Коэффициенты оборачиваемости:
совокупных активов 1,15 1,88 1,78
внеоборотных активов 1,67 2,91 2,89
оборотных активов 3,64 5,31 4,62
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений 7,96 12,17 21,75
дебиторской задолженности 15,33 18,71 7,93
запасов 15,07 22,25 23,29
Продолжительность одного оборота в днях:
совокупных активов 318 194 205
внеоборотных активов 218 126 126
оборотных активов 100 69 79
денежных средств и краткосрочных финансовых вложений 46 30 17
дебиторской задолженности 24 20 46
запасов 24 16 16
Оценку деловой активности по активам целесообразно проводить для сопоставления объема ресурсов, которыми располагает организация, и уровня дохода, который организация получает в результате эффективного управления активами.
Если оценивать результаты расчета длительности оборото различных активов, то у ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов» можно отметить значительное ускорение оборачиваемости и длительность оборота менее года.
Для оценки эффективности финансово-хозяйственной деятельности организации также используются показатели рентабельности, отражающие доходность (прибыльность) деятельности.
Показатели рентабельности весьма разнообразны с точки зрения расчета, а точнее сказать со стороны участвующих в расчете данных: показатели дохода - выручка, валовая прибыль, прибыль от продаж, прибыль до налогообложения или чистая прибыль и соотносимые показатели - выучка, себестоимость, активы, капитал (совокупный, собственный, заемный).
Оценивая полученные показатели рентабельности по прибыли от продаж, можно констатировать достаточно высокую результативность операционной деятельности. Показатели рентабельности по чистой прибыль имеют тенденцию сокращения, что вызвано достаточно высоким уровнем внереализационных расходов связанных с обслуживанием кредитных обязательств.
Таблица 3 - Динамика показателей рентабельности ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов»
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
По прибыли от продаж
Рентабельность реализованной продукции 63,17 27,53 8,87
Рентабельность продаж 38,71 21,59 8,15
Рентабельность активов 44,39 40,55 14,48
Рентабельность внеоборотных активов 64,8 62,8 23,5
Рентабельность оборотных активов 140,9 114,6 37,6
По чистой прибыли
Рентабельность активов 34,76 32,02 7,43
Рентабельность внеоборотных активов 50,76 49,56 12,07
В целом имущественный комплекс ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов» используется эффективно и приносит прибыль, которая позволяет расширять имущественный потенциал.
Имущество, которым располагает организация, подлежит налогообложению. Система налогообложения имущества организации в России включает системы налогообложения недвижимости и налогообложение транспортных средств.
Процесс перехода к комплексной системе налогообложения недвижимости в России еще не завершен и по этой причине недвижимые объекты, состоящие из земельных участков и строений, облагаются двумя индивидуальными налогами - налогам на имущество (строения) и земельным налогом.
Налога на имущество организаций в настоящее время претерпевает значительные изменение вызванные приходом к системе налогообложения недвижимости от кадастровой стоимости.
Так в период с 2017-2018 гг. были приняты рад федеральных и региональных законов, значительно повлиявших на процесс исчисления и уплаты налога на имущество организаций.
Таблица 4 - Динамика начисления налоговых обязательств по налогу на имущество
ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов», тыс.руб.
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Среднегодовая стоимость имущества за налоговый (отчетный) период 1 295 456 3 210 290 5 391 170
Среднегодовая стоимость необлагаемого налогом имущества за налоговый период 73 858
Кадастровая стоимость 37 583 31 973 2 064
Налоговая база 1 259 181 3 242 263 5 393 234
Налоговая ставка в отношении объектов облагаемых исходя из среднегодовой стоимости, % 2,0 2,2 2,2
Налоговая ставка в отношении объектов облагаемых исходя из кадастровой стоимости, % 2,0 2,0 2,0
Сумма налога за налоговый период 35 039 111 085 148 739
Сумма авансовых платежей, исчисленная за предыдущие отчетные периоды 19 916 29 048 88 555
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 15 124 82 037 60 184
Оценивая в динамике налоговые обязательства по налогу на имущество организаций (данные таблицы 4) можно отметить:
- налоговая база состоит и объектов, оцениваемых по среднегодовой стоимости и по кадастровой стоимости. Изменение суммы кадастровой стоимости (как налоговой базы) вызвано изменением налогового законодательства, включающего отдельные объекты;
- налоговые ставки установлена двух видов 2,2% от налоговой базы, определяемой по среднегодовой стоимости и 2% от налоговой базы, определяемой по кадастровой стоимости;
- сумма налога, исчисленная к уплате за налоговый период, изменяется пропорционально изменению налогооблагаемой базы, вызванного сокращением перечня объектов, включаемых в расчет налогооблагаемой базы (движимые объекты).
Оценивая практику применения налога на имущество организаций можно отметить незавершенность процесса перехода к налогообложению недвижимости: когда движимые объекты выведены из состава налогообложения, но переход к кадастровой оценке (учитывающей рыночные характеристики стоимости объекта) не завершен и не по всем объектам проведена переоценка.
Система налогообложения транспортных средств, входящих в состав основных фондов организации, ориентирована не на стоимостные характеристики, а на вид транспортного средства, его мощность двигателя и как следствие негативное воздействие на окружающую среду.
Таблица 5 - Динамика начисления налоговых обязательств по транспортному налогу
ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов»
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Вид транспортного средства:
автомобиль легковой, шт. 22 18 19
автомобиль грузовой, шт. 15 15 15
автобус, шт. 2 2 3
самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, шт. 13 12 12
Исчисленная сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, тыс. руб. 452 506 561
Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет в течение налогового периода, тыс.руб. 239 297 434
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода, тыс.руб. 213 209 127
Оценивая в динамике налоговые обязательства по транспортному налогу (данные таблицы 5) можно отметить:
- в собственности организации легковые и грузовые автомобили, автобусы и самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу;
- сумма налогов изменяется пропорционально колебаниям числа автотранспортных средств, так как индексации ставок в исследуемый период не производилась.
Оценивая сумму начисленного и уплаченного транспортного налога, можно отметить наличие задолженности по результатам расчета по налоговым обязательствам за год.
Практика налогообложения земельных участков строится на учете кадастровой стоимости, корректировка которой происходила в период с 2008 по 2018 гг.
Таблица 6 - Динамика начисления налоговых обязательств по земельному налогу
ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов»
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Налоговая база, тыс.руб. 1 324 360 898 876 892 090
Налоговая ставка, для земельных участков, занятых объектами инженерной инфраструктуры 0,085 0,075 0,075
Налоговая ставка, для земельных участков, занятые зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции % 1,5 1,5 1,5
Сумма налога за налоговый период 12 413 13 327 13 319
Сумма авансовых платежей, уплаченная в течении налогового периоды 9 177 9 997 9 989
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет 3 237 3 330 3 330
Оценивая в динамике налоговые обязательства по земельному налогу (данные таблицы 6) можно отметить:
- у ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов» учтены земли занятые объектами инженерной инфраструктуры и земли занятые зданиями, сооружениями, используемыми для производства, хранения и первичной переработки сельскохозяйственной продукции;
- ставки земельного налога зависят от типа землепользования и варьируются от 0,075 и 1,5%;
- сумма земельного налога напрямую зависит от наличия земельных участков и их кадастровой стоимости, а также типа землепользования, определённого классификатором категории земель.
Таким образом, оценивая систему налогообложения имущественного комплекса организации можно отметить ряд особенностей:
- обложению имущественными налогами подвергаются недвижимые объекты и транспортные средства, а движимая часть основных фондов и оборотные активы облагаются по средствам дохода, который они синтезируют;
- в налогообложении недвижимых объектов (строений и земельных участков) происходит процесс перехода к единой системе налогообложения от кадастровой стоимости;
- система налогообложения транспортных средств максимально ориентирована на уровень негативного воздействия от эксплуатации автотранспортных средств.
Налоги на имущество — это не единственные налоговые обязательства, которые погашаются выбранными организаций из дохода, полученного организацией. Выполняя роль налогового агента организации осуществляет исчисление, удержание и перечисление налога на доходы физических лиц в бюджет.
Всю совокупность налоговых платежей организации можно подразделить на группы исходя из источника, который служит финансовой основой их оплаты.
Учитывая нормы налогового законодательства и правила ведения бухгалтерского учета, можно выделить следующие источники уплаты налогов:
- выручка;
- себестоимость;
- прибыль до налогообложения - в составе прочих расходов;
- налогооблагаемая прибыль.
Таблица 7 - Группировка налоговых обязательств по источникам уплаты
ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов»
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Налоги и сборы, относимые на издержки производства -всего 198 908 241 183 223 465
в том числе:
Земельный налог 12 018 13 005 13 060
Транспортный налог 523 607 640
Взносы во внебюджетные социальные фонды 186 367 227 571 209 765
Налог на выбросы загрязнений в окружающую среду - - -
Водный налог - - -
Налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые из прибыли, всего: 29 417 73 402 142 870
в том числе:
Налог на имущество организаций 29 417 73 402 142 870
Налоги, уплачиваемые из прибыли 579 228 838 164 261 136
в том числе:
Налог на прибыль организаций 579 228 838 164 261 136
Налоги из доходов работников, всего: 115 936 145 433 122 989
в том числе:
Налог на доходы физических лиц 115 936 145 433 122 989
Всего налогов и сборов - оклад налога 923 489 1 298 182 750 460
Оценивая структуру налоговых обязательств АО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов» -можно отметить преобладание доли налогов, относимых финансовые результаты.
Используя принцип группировки налогов по источникам уплаты произведем расчет уровня налогового бремени (таблица 8).
Таблица 8 - Расчет налогового бремени исходя из группировки по источникам уплаты
Показатели 2017 г. 2018 г. 2019 г.
Налоги и сборы, относимые на издержки - всего, тыс.руб. 198908 241183 223465
в % к окладу 21,5 18,6 29,8
Налоги, уплачиваемые из прибыли предприятия -всего, тыс.руб. 608645 911566 404006
в % к окладу 65,9 70,2 53,8
Налоги из доходов работников, тыс.руб. 115936 145433 122989
в % к окладу 12,6 11,2 16,4
Оклад налога, тыс.руб. 923489 1298182 750460
Фискальное налоговое бремя, % 11,7 6,6 3,2
Налоговая квота, тыс.руб. 807553 1152749 627471
Реальное налоговое бремя, % 10,2 5,9 2,7
Налоговый порог, % 87,4 88,8 83,6
Расчет налогового бремени нами проводился в двух вариантах, учитывающих субъектов, которые фактически несут тяжесть налогового изъятия.
Так «фискальное налоговое бремя» рассчитывается исходя из всей совокупности налоговых обязательств, которые погашаются со счетов организации. Однако часть налогов погашаются из доходов других субъектов - работников организации и покупателей.
Для отражения фактического воздействия налоговой системы на результаты деятельности нами рассчитан показатель «реального налогового бремени», который учитывает только налоги влияющие на конечный финансовый результат деятельности организации.
Дополнительно рассчитан показатель налогового порога, который отражает долю налоговых обязательств организации в совокупных налоговых обязательствах.
Оценивая уровень налогового беремени можно отметить сокращение уровня показателя в три раза. Налоговый порог сокращается, но не значительно - в приделах 10%. Сокращение уровня налогового бремени связанно не с сокращением налоговых обязательств, а с увеличением соотносимого показателя - выручки. Уровень налогового изъятия является допустимым для сохранения экономической заинтересованности собственников в интенсификации производства.
Оценивая показатель налогового бремени в динамике, позволяет руководству организации определить какой из элементов затрат оказывает наибольшее негативное воздействие на уровень чистой прибыли.
Изучение системы оценки и налогообложения имущественного комплекса организации позволяет внести ряд рекомендаций:
1) с целью совершенствования методики расчета показателей эффективности использования имущественного комплекса за основу целесообразно использовать прибыль от продаж, которая отражает результаты основной деятельности;
2) с целью совершенствования налогообложения недвижимого имущества рассмотреть возможность полного перехода к исчислению налоговой базы от кадастровой стоимости, что позволит сократить документооборот и позволит уйти от двойной системы начисления амортизации (для налога на прибыль организации и расчета остаточной стоимости);
3) рассмотреть вариант создания бюджетной инициативы утвердить для компаний, использующих имущества не для производства продукции, а для посреднических операций (относящихся к высокодоходным), предусмотреть повышение ставки налога на имущество от кадастровой стоимости недвижимых объектов, что позволит повысить налоговые поступления региона.
Источники:
1. Бочарова О.Ф. Налоговые последствия при проведении оценки активов и оценка для правильного исчисления налогов / О.Ф. Бочарова, Л.Б. Саденова // В сборнике: Факторы экономического роста: мировые тренды и российские реалии. Сборник статей по материалам Международной научно-практической конференции молодых ученых, посвященной памяти чл.-корр. РАСХН А.А. Семенова. 2017. С. 53-59.
2. Бочарова О.Ф. Влияние ЕСХН на уровень налоговой нагрузки организации / О.Ф. Бочарова, А. Магдалианиду, Э.Ш. Гасанкулиева // Вестник Академии знаний. 2020. № 1 (36). С. 298-304.
3. Бочарова О.Ф. Практика применения инструментов, механизма налогового регулирования деятельности сельскохозяйственных товаропроизводителей / О.Ф. Бочарова, О.А. Черная, А.В. Токарева // Вестник Академии знаний. 2019. № 6 (35). С. 349-356.
4. Нечаев В.И. Налоговое бремя как показатель реализации регулирующей функции налогов / В.И. Нечаев, Н.Н. Тю-пакова, О.Ф. Бочарова, Д.Х. Хатуов // АПК: Экономика, управление. 2009. № 8. С. 53-58.
5. Герасименко О.А. Формирование эффективного механизма принятия финансовых решений в области управления оборотным капиталом / О.А. Герасименко, Н.А. Петров, Р.А. Дагужиев // Вестник Академии знаний. 2019. № 5 (34). С. 288-292.
6. Захарян А.В. Использование методов экономической защиты как способ снижения финансовых рисков организации АПК / А.В. Захарян, А.А. Сребный // Эпомен. 2018. № 15. С. 98-104.
7. Халяпин А.А. Направления повышения конкурентоспособности и эффективности деятельности предпринимательских структур АПК Краснодарского края / А.А. Халяпин // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2013. Т. 8. № 4 (30). С. 43-49.
References:
1. Bocharova O.F. Tax implications when assessing assets and assessing for the correct calculation of taxes / O.F. Bocharova, L.B. Sadenova // In the collection: Factors of economic growth: global trends and Russian realities. Collection of articles based on the materials of the International Scientific and Practical Conference of Young Scientists dedicated to the memory of Corr. A.A. RAAS Semenov. 2017.S. 53-59.
2. Bocharova O.F. Influence of the Unified agricultural tax on the level of tax burden of the organization / O.F. Bocharova, A. Magdalianidou, E. Sh. Hasankulieva // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2020. No. 1 (36). S. 298-304.
3. Bocharova O.F. The practice of using tools, the mechanism of tax regulation of agricultural commodity producers / O.F. Bocharova, O.A. Black, A.V. Tokareva // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2019. No. 6 (35). S. 349-356.
4. Nechaev V. I. Tax burden as an indicator of the implementation of the regulating function of taxes / V.I. Nechaev, N.N. Tyupakova, O.F. Bocharova, D.Kh. Khatuov // APK: Economics, Management. 2009. No. 8. S. 53-58.
5. Gerasimenko O.A. Formation of an effective mechanism for making financial decisions in the field of working capital management / O.A. Gerasimenko, N.A. Petrov, R.A. Daguzhiev // Bulletin of the Academy of Knowledge. 2019. No. 5 (34). S. 288-292.
6. Zakharyan A. V. Using methods of economic protection as a way to reduce the financial risks of an agro-industrial complex. Zakharyan, A.A. Srebny // Epomen. 2018.No. 15.P. 98-104.
7. Khalyapin A.A. Directions of increasing the competitiveness and efficiency of the activity of entrepreneurial structures of the agro-industrial complex of the Krasnodar Territory. Khalyapin // Bulletin of Kazan State Agrarian University. 2013. T. 8.No. 4 (30). S. 43-49.
