CC BY
54DOI: 10.24412/2687-0991-2021-11013
О.Ф. Бочарова - доцент кафедры финансов, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (Olga_B80@inbox.ru),
O.F. Bocharova - Associate Professor of the Department of Finance, Candidate of Economics, Kuban state agrarian University;
О.А. Черная - доцент кафедры финансов, к.э.н., Кубанский государственный аграрный университет (choa-81@mail.ru),
O.A. Chernaya - Associate Professor of the Department of Finance, Candidate of Economics, Kuban state agrarian University;
Д.В. Асеев - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет (dima.aseev.98@mail.ru),
D.V. Asseev - undergraduate, Kuban state agrarian University.
АПРОБАЦИЯ МЕТОДИКИ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ АПК APPROBATION OF THE METHODOLOGY FOR ASSESSING THE FINANCIAL RESULTS OF THE ACTIVITIES OF AGRICULTURAL ORGANIZATIONS
Аннотация. Финансовые результаты деятельности организации отражают эффективность реализации управленческих решений. Прибыль от продаж организации отражает организованность производственного процесса и процесса реализации, а чистая прибыль отражает эффективность работы с учетом внереализационных операций.
Методических подходов к оценке финансовых результатов в экономической литературе достаточно много. Нами была осуществлена апробация методики оценки финансовых результатов деятельности организаций АПК на основе вертикально-горизонтального метода анализа. Оценка финансовых результатов деятельности организаций АПК на основе вертикально-горизонтального метода анализа позволяет выявить закономерности влияния факторов производственной деятельности и внереализационных операций на уровень чистой прибыли. Определив факторы наибольшего влияния, могут быть внесены рекомендации, которые будут иметь прикладной характер и реализация которых позволить увеличить результаты финансово-хозяйственной деятельности.
Abstract. The financial results of the organization's activities reflect the effectiveness of the implementation of management decisions. The profit from the sales of the organization reflects the organization of the production process and the process of implementation, and the net profit reflects the efficiency of work, taking into account non-sales operations.
There are a lot of methodological approaches to assessing financial results in the economic literature. We have tested the methodology for assessing the financial results of the agro-industrial complex organizations based on the vertical-horizontal method of analysis. Evaluation of the financial results of the agro-industrial complex organizations on the basis of the vertical-horizontal method of analysis makes it possible to reveal the regularities of the influence of factors of production activity and non-operating transactions on the level of net profit. Having identified the factors of greatest influence, recommendations can be made that will be of an applied nature and the implementation of which will increase the results of financial and economic activities.
Ключевые слова: выручка, прибыль, финансовый результат, методы анализа.
Keywords: revenue, profit, financial result, methods of analysis.
Алгоритм формирования прибыли организации является типичным для всех сфер деятельности, а отличия складываются лишь в особенностях расчета каждой составляющей, участвующей в расчете.
Так для расчета выручки у организаций АПК за основу берется объем реализации сельскохозяйственной продукции, услуг по переработке сельскохозяйственной продукции и товаров, являющихся результатом переработки сельскохозяйственной продукции, а учитывая ценовую регулируемость рынка сельскохозяйственной продукции со стороны государства, можно отметить ограниченность уровня выручки.
Себестоимость реализованной сельскохозяйственной продукции, услуг по переработке сельскохозяйственной продукции и товаров, являющихся результатом переработки сельскохозяйственной продукции, характеризуется значительным распределением во времени затрат и преобладанием материальной части затрат в составе.
Коммерческие и управленческие расходы в отрасли АПК имеют слабо выраженное влияние, по причине ограничений ценового уровня и материалоемкостью производимой продукции.
Внереализационные расходы и доходы для организаций отрасли АПК в значительной степе сведены к доходу от эксплуатации имущества (или его продажи) и расходам по обязательствам перед бюджетом.
Проведение оценки особенностей формирования прибыли организаций АПК нами будет осуществляться на основании данных годовой бухгалтерской отчетности ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов», осуществляющий экспортные операции и формирующий отчетные данные с учетом требований МСФО.
Оценку особенностей формирования прибыли ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов» будем осуществлять по принципу построения формы №2 «Отчет о финансовых результатах».
Динамика выручки, в разрезе направлений деятельности, ПАО «Новороссийский комбинат хлебопродуктов» представим в таблице 1.
Динамическую оценку целесообразно дополнить структурной, позволяющей оценить долю каждого направления деятельности в формировании общего объема выручки (рисунок 1).
В структуре выручки ПАО «Новороссийский КХП» наибольшую долю составляет выручка от торговых операций - 85,2%, причем доля данных операций увеличивается.
Таблица 1 - Динамика выру чки ПАО «Новороссийский КХП»
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2019 г. в % к
2017 г. 2018 г.
Итого выручка 7 899 824 19 592 583 23 650 963 299,4 120,7
Торговые операции (перепродажа зерна) 3 242 250 13 819 339 20 157 228 621,7 145,9
Портовая перевалка грузов 4 373 456 4 851 164 2 464 258 56,3 50,8
Производство готовой продукции (продажа муки, манной крупы и отрубей) 240 816 478 007 610 298 253,4 127,7
Транспортно-экспедиционное обслуживание 41 500 441 460 416 562 1003,8 94,4
Прочая выручка 1 802 2 613 2 617 145,2 100,2
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
п Торговые операции (перепродажа зерна) пПортовая перевалка грузов
п Производство готовой продукции (продажа муки, манной крупы и отрубей) пТранспортно-экспедиционное обслуживание п Прочая выручка
Рисунок 1 - Структура выручки ПАО «Новороссийский КХП»
Производственная деятельность составляет лишь 2,6%, что является не типичным для производственного предприятия, но учитывая выгодное местоположения, комбинат переориентировал основное направление деятельности на торгово-закупочную деятельность по экспорту зерна.
Для формирования целостной картины экспортно-импортных операций ПАО «Новороссийский КХП» представим динамику и структуру выручки в разрезе географии региона (таблица 2 и рисунок 2).
Таблица 2 - Динамика выру чки ПАО «Новороссийский КХП» в разрезе географического региона
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2019 г. в % к
2017 г. 2018 г.
Итого выручка 7 899 824 19 592 583 23 650 963 299,4 120,7
Российская Федерация 6 855 127 12 082 003 9 374 639 136,8 77,6
Швейцария - - 12 749 521 - -
Объединенные Арабские Эмираты 915 346 6 804 612 1 457 554 159,2 21,4
Прочие страны 129 351 705 968 69 249 53,5 9,8
Рисунок 2 - Структура выручки ПАО «Новороссийский КХП» в разрезе географического региона
Оценивая географию поставок зерна ПАО «Новороссийский КХП» можно отметить преобладания доли РФ до 2019 г., а с 2019 г. с долей 54% превалирует Швейцария.
Следующим шагом целесообразно провести оценку себестоимости продаж по направлениям деятельности ПАО «Новороссийский КХП» (таблица 3).
Увеличение суммы себестоимости продаж происходит соразмерно увеличению выручки. Так себестоимость по торговым операциям увеличивается в 6,2 раза в сравнении с 2017 г. и на 48,2% в сравнении с 2018 г. Себестоимость транспортно-экспедиционного обслуживания увеличивается в 8,5 раза в сравнении с 2017 г. и на 7,3% в сравнении с 2018 г. Себестоимость производства муки, манной крупы и отрубей увеличивается в 2,3 раза в сравнении с 2017 г. и на 21,5% в сравнении с 2018 г.
Таблица 3 - Динамика себестоимости продаж ПАО «Новороссийский КХП»
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2019 г. в % к
2017 г. 2018 г.
Итого себестоимость продаж 4 291 790 14 464 401 20 692 001 482,1 143,1
Торговые операции (перепродажа зерна) 3 102 071 13 037 983 19 323 000 622,9 148,2
Портовая перевалка грузов 897 473 875 450 700 674 78,1 80,0
Производство готовой продукции (продажа муки, манной крупы и отрубей) 291 415 544 679 661 569 227,0 121,5
Транспортно-экспедиционное обслуживание 793 6 250 6 707 845,8 107,3
Прочая деятельность 38 39 51 134,2 130,8
Однако сопоставляя темпы роста выручки и темпы роста себестоимости можно отметить превышение динамики роста выручки над динамикой увеличения себестоимости, что является положительным фактором и определяет увеличение прибыли от продаж.
Динамическую оценку себестоимости ПАО «Новороссийский КХП» дополним структурной оценкой -рисунок 3.
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
п Торговые операции (перепродажа зерна) п Портовая перевалка грузов
п Производство готовой продукции (продажа муки, манной крупы и отрубей) ■ Транспортно-экспедиционное обслуживание
Рисунок 3 - Структура себестоимости ПАО «Новороссийский КХП»
В структуре себестоимости ПАО «Новороссийский КХП» наибольшую долю составляет расходы по торговым операциям - 93,4%. По причине сокращения операций по перевалке грузов происходит сокращения и доли расходов по ним в общем объеме себестоимости продаж.
Оценивая структуру выручки и структуру себестоимости, можно отметить что доля расходов от торговых операций превышает долю выручки от торговых операция, а следовательно данные операции можно назвать менее прибыльными.
Для подтверждения данного утверждения произведем расчет валовой прибыли по каждому виду операций (таблица 4).
Таблица 4 - Динамика валовой прибыли ПАО «Новороссийский КХП»
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2019 г. в % к
2017 г. 2018 г.
Итого валовая прибыль 11 506 056 24 718 152 26 607 308 231,2 107,6
Торговые операции (перепродажа зерна) 4 797 753 6 554 600 4 327 963 90,2 66,0
Портовая перевалка грузов 2 344 777 12 943 889 19 456 554 829,8 150,3
Производство готовой продукции (продажа муки, манной крупы и отрубей) 4 082 041 4 306 485 1 802 689 44,2 41,9
Транспортно-экспедиционное обслуживание 240 023 471 757 603 591 251,5 127,9
Прочая деятельность 41 462 441 421 416 511 1004,6 94,4
2019 г.
[Щ |
И
га
2018 г.
и !
И
I 17,4 | | 1,91
2017 г.
и
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
Торговые операции (перепродажа зерна) Портовая перевалка грузов
Производство готовой продукции (продажа муки, манной крупы и отрубей) Транспортно-экспедиционное обслуживание Прочая выручка
Рисунок 4 - Структура валовой прибыли ПАО «Новороссийский КХП»
Оценивая уровень валовой прибыли, можно отметить сокращение прибыли от торговых операций и сокращение прибыли от производства готовой продукции, но значительный рост прибыли от операций по перевалке грузов (в следствии сокращения данного вида деятельности и получения дохода в форме погашения обязательств прошлого года).
В структуре валовой прибыли ПАО «Новороссийский КХП» происходит перераспределение долей ежегодно и к концу 2019 г. с долей в 73,1% преобладает валовая прибыль от операций по перевале зерна.
Но формирование прибыли не малое влияние оказывают коммерческие и управленческие расходы, который связаны с финансированием деятельности аппарата управления и финансированием расходов на осуществление торговых операций.
Динамика коммерческих расходов ПАО «Новороссийский КХП», в разрезе видов расходов, представлена в таблице 5.
Таблица 5 - Динамика коммерческих расходов ПАО «Новороссийский КХП»
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2019 г. в % к
2017 г. 2018 г.
Итого коммерческие расходы 115 488 246 802 444 204 384,6 180,0
Транспортные расходы 20 361 158 496 310 073 15 раз 195,6
Расходы на рекламу, спонсорство и участие в деловом форуме 87 492 36 542 38 054 43,5 104,1
Расходы на фумигацию зерна 2 986 24 697 45 624 15 раз 184,7
Прочие 4 649 27 067 50 453 11 раз 186,4
0,0 10,0 20,0 30,0 40,0 50,0 60,0 70,0 80,0 90,0 100,0 п Транспортные расходы
пРасходы на рекламу, спонсорство и участие в деловом форуме п Расходы на фумигацию зерна И Прочие
Рисунок 5 - Структура коммерческих расходов ПАО «Новороссийский КХП»
В динамике коммерческие расходы ПАО «Новороссийский КХП» увеличиваются в 3,8 раза в сравнении с 2017 г. и на 80% в сравнении с 2018 г. Значительное увеличение коммерческих расходов по статье транспортные расходы и расходов на фумигацию зерна (в 15 раз). В структуре коммерческих расходов наибольшую долю составляют расходы по транспортировке - 69,8% в 2019 г.
Динамика управленческих расходов ПАО «Новороссийский КХП» представлена в таблице 6, а структура на рисунке 6.
Таблица 6 - Динамика управленческих расходов ПАО «Новороссийский КХП»
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2019 г. в % к
2017 г. 2018 г.
Итого управленческих расходов 434 142 651 540 587 480 135,3 90,2
Расходы на оплату труда управленческому персоналу (с учетом страховых взносов) 333 448 494 663 358 886 107,6 72,6
Расходы по налогу на имущество и иным налогам 29 727 84 350 133 218 448,1 157,9
Выплаты по коллективному договору 19 259 23 127 27 119 140,8 117,3
Ремонт и техническое обслуживание 2 716 2 856 19 418 714,9 679,9
Консультационные услуги 792 977
Прочие 48 200 45 567 48 839 101,3 107,2
2019 г.
2018 г.
2017 г.
0%
61,1
22,7
8,3
0,0
0,4
1 ' ' ' 75,9 12,9 1 Г! 3,5 7,0
/
0,6
-1
76,8 6,8
0,2
10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
'Расходы на оплату труда управленческому персоналу (с учетом страховых взносов) 'Расходы по налогу на имущество и иным налогам 'Выплаты по коллективному договору I 'Ремонт и техническое обслуживание 'Консультационные услуги 'Прочие
Рисунок 6 - Структура управленческих расходов ПАО «Новороссийский КХП»
Управленческие расходы ПАО «Новороссийский КХП» увеличиваются на 35,3% в сравнении с 2017 г., но сокращаются на 9,8% в сравнении с 2018 г. Оптимизация управленческих расходов осуществляется за счет сокращения консультативных услуг и расходов на оплату труда управленческого персонала.
В структуре управленческих расходов наибольший удельный вес составляют расходы по оплате труда (61,1%) и начисления на ФОТ (22,7%). В процессе своего функционирования любая организация совершает прочие операции, по которым формируются как доходы, так и расходы.
Динамика прочих доходов ПАО «Новороссийский КХП» представлена в таблице 7, а структура на рисунке 7.
Таблица 7 - Динамика прочих доходов ПАО «Новороссийский КХП»
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2019 г. в % к
2017 г. 2018 г.
Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств в иностранной валюте 263 053
Реализация основных средств и прочего имущества 2 489 4 155 4 944 198,6 119,0
Иные операции 29 185 29 185 30 213 103,5 103,5
Итого прочих доходов 31 674 296 393 35 157 111,0 11,9
Рисунок 7 - Структура прочих доходов ПАО «Новороссийский КХП»
Прочие доходы на 86% состоят из доходов по прочим операциям, но по причине того что организация осуществляет операции в иностранной валюте и осуществляет пересчёт по курсу на текущую дату, у нее формируется курсовые разницы которые могут быть как доходами (как это было в 2018 г.) таки и расходами (в 2017 и 2019 гг).
Динамика прочих расходов ПАО «Новороссийский КХП» представлена в таблице 8, а структура на рисунке 8.
Таблица 8 - Динамика прочих расходов ПАО «Новороссийский КХП»
Показатель 2017 г. 2018 г. 2019 г. 2019 г. в % к
2017 г. 2018 г.
Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств в иностранной валюте 11 533 248 144 2151,6
Штрафы и пени по результатам налоговых проверок (налог на доход у источника) 92 584
Благотворительность 27 074 8 027 29,6
Выбытие основных средств и финансовых вложений 12 063 15 869 18 546 153,7 116,9
Резерв по сомнительным долгам 2 587 11 828 1 541 59,6 13,0
Единовременный взнос для обеспечения деятельности некоммерческой организации 50 000
Иные операции 42 486 58 070 169 598 399,2 292,1
Итого прочие расходы 118 669 205 425 445 856 375,7 217,0
0 И
2019 г. | 55,7 | | 4,2 | | 38,0 |
2018 г. И И И И | 28,3 |
2017 г. И | 10,2 | | 2,2 | И 35,8 |
0% 10% 20% 30% 40% 50% 60% 70% 80% 90% 100%
■Курсовые разницы от пересчета активов и обязательств в иностранной валюте □Штрафы и пени по результатам налоговых проверок (налог на доход у источника) □ Благотворительность
□Выбытие основных средств и финансовых вложений □Резерв по сомнительным долгам
□Единовременный взнос для обеспечения деятельности некоммерческой рганизации
Рисунок 8 - Структура прочих расходов ПАО «Новороссийский КХП»
Объём прочих расходов увеличивается на в 3,8 раза в сравнении с 2017 г. и в 2,2 раза в сравнении с 2018 г. В структуре прочих расходов стабильно высокую долю составляют расходы по иным операциям - 30-35%.
На основании данный формы №2 «Отчет о финансовых результатах» представим сводную оценку динамики финансовых результатов на рисунке 9.
25 000 000
20 000 000
15 000 000
10 000 000
5 000 000
0
7 899 824
4 291 790
1
058 404
_395126
У
19 592 583
4 464 401
4 229 840
339 867
У
23 650 963
20 692 001
927 278
988 338
□ 9оо 33
988 33
2019 г.
2017 г. 2018 г.
□ Выручка □ Себестоимость продаж □ Прибыль от продаж □ Чистая прибыль
Рисунок 9 - Динамика финансовых результатов ПАО «Новороссийский КХП»
Оценивая динамику изменения основных финансовых показателей результатов деятельности, можно отметить рост себестоимости опережают темпы роста выручки, что приводит к сокращению прибыли от продаж. А под воздействием превышения расходных операций над доходными по прочим видам деятельности сумма прибыли до налогообложения сокращается на в 2,4 раза в сравнении с 2017 г. и в 3,3 раза в сравнении с 2018 г. По причине сокращения налогооблагаемой базы происходит сокращения суммы налога на прибыль и как следствие уровень чистой прибыли имеет тенденцию сокращения, обусловленную лишь операционной и внереализационной деятельностью.
Произведенная оценка позволяет сформулировать рекомендации по повышению финансовых результатов деятельности ПАО «Новороссийский КХП»:
- в целях устранения недостатка мощностей приемки, хранения и отгрузки зерновых в судно целесообразно рекомендовать реализовать инвестиционный проект по реконструкции текущих и строительству новых мощностей, что позволит комбинату увеличить среднегодовой объем перевалки до 8 140 тыс. тонн к 2022 г.;
- региональным органам власти рассмотреть возможность предоставления инвестиционного налогового кредита по налогу на прибыль Комбинату в части, поступающей в бюджет субъекта РФ;
- также региональным органам власти рассмотреть возможность освобождение от уплаты налога на вновь создаваемое имущество организаций на срок не более 3-хлет (налоговые каникулы);
- с целью компенсации расходов по уплате процентов по кредитам, привлеченным с целью финансирования инвестиционной программы подать заявку на субсидии в размере 2/3 ставки рефинансирования ЦБ РФ из федерального и регионального бюджетов.
Реализация предложенных мероприятий позволит с одной страны увеличить объемы выручки, а с другой сократить расходную часть, что будет способствовать увеличению прибыли и как результат повышению уровня деловой активности, рентабельности и финансовой устойчивости.
Источники:
1. Тюпакова Н.Н. Расчетные показатели в оценке эффективности управления финансовыми результатами деятельности организации / Н.Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова, А. Магдаианиду // Естественно-гуманитарные исследования. - 2020. -№ 31(5). - С. 216-224.
2. Конарева Е.С. Актуальные вопросы распределения прибыли в сельскохозяйственных организаций / Е.С. Конарева, О.А. Герасименко // Экономика и бизнес: теория и практика. - 2020. - №4-1(62). - С. 160-164.
3. Захарян А.В. Основные проблемы развития сельскохозяйственного сектора экономики России / А.В. Захарян, М.Г. Овчинников // Скиф. Вопросы студенческой науки. - 2019. - № 10 (38). - С. 116-120.
4. Блохина И.М. Эффективность деятельности сельскохозяйственных организаций Краснодарского края с учетом господдержки / И.М. Блохина, Д.И. Сорока, Н.А. Саркисова // Экономика и управление: проблемы, решения. - 2020. -Т. 2. № 3 (99). - С. 36-40.
5. Адаменко А.А. Перспективный управленческий анализ в системе формирования финансовых результатов организации / Адаменко А.А., Азиева З.И., Мкртычан А.Э. // Экономика и предпринимательство №1 -1 (66-1). 2016.-С.774-777.
6. Хорольская Т.Е. К вопросу о требованиях к финансовой информации экономических субъектов / Т.Е. Хорольская, Н.В. Еремина // Вестник Академии знаний. - 2020. - № 5 (40). - С. 436-441.
References:
1. Tyupakova N.N. Estimated indicators in assessing the effectiveness of managing the financial results of an organization's activities / N.N. Tyupakova, O.F. Bocharova, A. Magdaianidu // Natural and humanitarian research. - 2020. - No. 31 (5). -S. 216-224.
2. Konareva E.S. Topical issues of profit distribution in agricultural organizations / E.S. Konareva, O.A. Gerasimenko // Economics and business: theory and practice. - 2020. - No. 4-1 (62). - S. 160-164.
3. Zakharyan A. V. The main problems of the development of the agricultural sector of the Russian economy / A.V. Zakharyan, M.G. Ovchinnikov // Scythian. Student science questions. - 2019. - No. 10 (38). - S. 116-120.
4. Blokhina I.M. Efficiency of the activity of agricultural organizations of the Krasnodar Territory taking into account state support / I. Blokhin, D.I. Soroka, N.A. Sarkisova // Economics and Management: Problems, Solutions. - 2020. -T. 2.No. 3 (99). - S. 36-40.
5. Adamenko A.A. Perspective management analysis in the system of forming the financial results of the organization / Adamenko A.A., Azieva Z.I., Mkrtychan A.E. // Economics and Entrepreneurship №1-1 (66-1). 2016.- P.774-777.
6. Khorolskaya T.E. On the issue of requirements for financial information of economic entities / T.E. Khorolskaya, N.V. Er-emina // Bulletin of the Academy of Knowledge. - 2020. - No. 5 (40). - S. 436-441.
