CC BY
29
инструменты государственно-частного партнерства, разрабатываемые на основе положений федеральных и краевых нормативных правовых актов; системы мер государственной поддержки, действующие в Краснодарском крае; региональные институты развития Краснодарского края, что приведет к улучшению рейтингов инвестиционного климата.
Источники:
1. Мякшин В.Н. Факторы инвестиционной привлекательности региона и их оценка Инвестиционная политика региона 14 (341) - 2014 с.23-33.
2. Пилясов А. Политические и экономические факторы развития российских регионов // Вопросы экономики. 2003. № 5. С. 27-35.
3. Радченко М.В., Симоненко О.С. Проблемы развития инновационного потенциала региона (на примере Краснодарского края)// Вестник Академии знаний. 2018. № 3 (26). С. 226-232.
Sources:
1. Myakshin V. N. Factors of investment attractiveness of the region and their assessment Investment policy of the region 14 (341) - 2014 p. 23-33.
2. Pilyasov A. Political and economic factors of development of Russian regions.Voprosyekonomiki.2003. No. 5. Pp. 2735.
3. Radchenko M. V., Simonenko O. S. Problems of development of innovative potential of the region (on the example of Krasnodar Krai).VestnikAkademiiznanii.2018. No. 3 (26). Pp. 226-232.
Н.Н. Тюпакова - профессор кафедры финансов, д.э.н., Кубанский государственный аграрный университет ([email protected]),
N.N. Tyupakova - Professor of the Department of Finance, Doctor of Economics, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin;
Е.А. Глущенко - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина([email protected]),
E.A. Glushchenko - Master student, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin; К.В. Трегуба - магистрант, Кубанский государственный аграрный университет имени И. Т. Трубилина ([email protected]),
K.V. Treguba - Master student, Kuban State Agrarian University named after I. T. Trubilin.
ОСОБЕННОСТИ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ПРИБЫЛИ ОРГАНИЗАЦИЙ ОТРАСЛИ ЭЛЕКТРОЭНЕРГЕТИКИ FEATURES OF TAXATION PROFIT OF ORGANIZATIONS OF THE ELECTRICITY INDUSTRY
Аннотация. Налог на прибыль организаций имеет достаточно долгую историю развития. В разные времена и в разных странах этот налог приобретал те или иные черты, обусловленные специфическими экономическими условиями его применения. Российская практика налогообложения прибыли имеет свои особенности, определяемые порядком формирования налоговой базы.
В статье представлены отличительные особенности формирования обязательств по налогу на прибыль у компаний отрасли электроэнергетики, связанные со значительными расхождениями формирования налогооблагаемой базы (прибыли) по данным налогового и бухгалтерского учетов. Проведена структурно-динамическая оценка налоговых платежей организаций отрасли электроэнергетики по признаку подразделения налогов в соответствии с источниками их оплаты, что позволило рассчитать показали фискального и реального налогового бремени и оценить степень переложения налоговых обязательств на организацию, потребителей и работников.
Annotation. Corporate income tax has a rather long history of development. At different times and in different countries, this tax acquired certain features due to the specific economic conditions of its application. The Russian practice of taxation of profits has its own characteristics, determined by the procedure for forming the tax base.
The article presents the distinctive features of the formation of income tax liabilities for companies in the electric power industry, associated with significant discrepancies in the formation of the tax base (profit) according to tax and accounting data. A structurally-dynamic assessment of tax payments by organizations of the electric power industry sector was carried out on the basis of the division of taxes in accordance with their sources of payment, which made it possible to calculate the fiscal and real tax burden and assess the degree of transfer of tax obligations to the organization, consumers and workers.
Ключевые слова: доходы, расходы, прибыль, налогообложение, постоянные разницы, временные налогооблагаемые разницы, налоговое бремя
Keywords: income, expenses, profit, taxation, permanent differences, temporary taxable differences, tax burden
Налогообложение прибыли хозяйствующих субъектов занимает важное место в налоговой системе любого государства вне зависимости от взятой за основу модели ее построения, ориентированной на прямое или косвенное налогообложение. Налогообложение прибыли осуществляется во всех без исключения развитых странах мира, принимая форму налога на прибыль или доход юридических лиц либо налога с корпораций [1,2].
За основу для оценки особенностей налогообложения прибыли организаций нами были выбраны две организации, осуществляющие деятельность в отрасли электроэнергетики.
Принципиальным отличием в практике применения системы налогообложения прибыли для организаций отрасли электроэнергетики являются значительные расхождения во времени признания доходов и расходов в рамках налогового и бухгалтерского учетов. В результате временных расхождений для целей исчисления налога на прибыль организаций формируются постоянные и временные разницы.
Произведем оценку формирования обязательств по налогу на прибыль с учётом рассмотренных выше расхождений налогового и бухгалтерского учетов (таблица 1).
Таблица 1 - Оценка динамики формирования обязательств по налогу на прибыль, тыс.руб.
Показатель ПАО «Кубаньэнерго» ПАО «МРСК Юга»
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Прибыль (убыток) до налого-
обложения 3 506 235 1 167 674 1 279 818 -941 795 635 264 1 488 821
Постоянные разницы 3 098 227 2 183 553 3 379 607 1 250 017 1 907 075 756 292
Изменение временных вычита-
емых разниц -606 130 54 809 -283 512 362 768 -107 371 45 715
Изменение временных налогооблагаемых разниц -26 997 -253 896 -1 299 533 -465 592 -716 829 284 597
Условные расходы (доходы) по
налогу на прибыль 701 247 233 535 255 964 -188 359 127 053 297 764
Постоянные налоговые обяза-
тельства (активы) 619 645 436 710 675 921 250 003 381415 158 095
Изменение отложенных нало-
говых активов -121 226 10 962 -56 702 72 554 -21 474 9 143
Изменение отложенных нало-
говых обязательств -5 399 -50 779 -259 907 -93 118 -143 366 -56 919
Текущий налог на прибыль 1 194 267 630 428 615 276 41 080 343 628 408 083
Иные налоговые платежи и
санкции из прибыли 53 797 3 661 87 985 7 829 84 642 88 749
Прибыль (убыток) от обычной
деятельности 2 140 500 525 276 151 198 -1 011 268 511438 1 121 711
Налоговая санкционность, % 4,5 0,6 14,3 19,1 24,6 21,7
Произведенные расчеты показали, что при расчете налога на прибыль образуются:
- постоянные разницы, которые по исследуемым организациям имеют положительное значение, свидетельствующее о необходимости доначисления налога на прибыль, исчисленного исходя из бухгалтерской прибыли;
- вычитаемые временные разницы, которые уменьшают сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Соответственно изменение вычитаемых временных разниц, имеющее положительное значение, свидетельствует о превышении налоговой прибыли над бухгалтерской и наоборот;
- налогооблагаемые временные разницы, формируемые в результате превышения бухгалтерской прибыли над налоговой прибылью, по причине учета временной разницы. Налогооблагаемая временная разница увеличивает сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчётных периодах;
- условные расходы (доходы) по налогу на прибыль формируются в результате расхождения порядка расчёта прибыли по данным налогового и бухгалтерского учетов и служат ориентиром того как могут повлиять эти расхождения на величину налога на прибыль в следующих отчётных периодах. Если по результатам финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета получена прибыль, то рассчитываются условные расходы по налогу на прибыль, а если получен убыток, то рассчитываются условный доход по налогу
на прибыль. Основным условием формирования условного дохода является изменение стоимости акций по текущей рыночной стоимости;
- постоянные налоговые обязательства формируется в результате возникновения постоянных разниц в отчетном периоде за счет формирования резервов по сомнительным долгам и переоценке финансовых вложений;
- отложенные налоговые активы, формируемые в результате возникновения вычитаемых временных разниц по причине создания резервов в бухгалтерском учете, но не создании их в налоговом учете;
- отложенные налоговые обязательства формируемые в результате возникновения налогооблагаемых временных разниц по причине расхождения в способах начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, расхождений во времени признания доходов и расходов для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения, применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование заемных денежных средств для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения.
Для оценки влияния штрафов, пений и иных санкций нами был предложен показатель «налоговая санкционность», который определяется как отношение сумы санкций к сумме исчисленной и уплаченной суммы налога на прибыль в процентах.
Наибольший уровень налоговой санкционной и стабильность в динамике отмечается у ПАО «МРСК Юга», поэтому руководству данной компании необходимо, пересмотреть сочетаемость налогового и бухгалтерского учета.
На формирование конечного результата деятельности любой организации оказывает влияние не только налог на прибыль, но и прочие налоговые обязательства, которые исчисляются и перечисляются в бюджет из различных источников уплаты (таблица 2).
Таблица 2 - Динамика налоговых платежей, сгруппированных по источникам уплаты,
тыс.руб.
Показатель ПАО «Кубаньэнерго» ПАО «МРСК Юга»
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Налоги, уплачиваемые потребителями - всего 2 257 002 2 050 998 2 003 808 1 935 362 1 910 603 2 716 217
в том числе: НДС 2 257 002 2 050 998 2 003 808 1 935 362 1 910 603 2 716 217
Налоги и сборы, относимые на издержки производства - всего 1 303 270 1 315 588 1 466 221 1 770 802 1 900 964 2 049 643
в том числе: Земельный налог 67 292 8 090 5 490 7 765 8 617 8 504
Транспортный налог 7 473 7 804 7 966 9 819 10 521 9 252
Взносы во внебюджетные социальные фонды 1 220 565 1 286 420 1 437 907 1 727 574 1 856 433 2 009 649
Государственная пошлина 7 940 13 274 14 858 25 644 25 393 22 238
Налоги, относимые на финансовые результаты и уплачиваемые из прибыли - всего 529 028 610 470 906 220 302 433 317 057 407 886
в том числе: Налог на имущество организаций 529 028 610 470 906 220 302 433 317 057 407 886
Налоги, уплачиваемые из прибыли -всего 2 136 066 582 651 604 721 171 942 94 616 275 469
в том числе: Налог на прибыль организаций 2 136 066 582 651 604 721 171 942 94 616 275 469
Налоги из доходов работников -всего 555 887 583 288 635 140 754 623 797 730 872 058
в том числе: Налог на доходы физических лиц 555 887 583 288 635 140 754 623 797 730 872 058
Всего налогов и сборов - оклад налога 6 781 253 5 142 995 5 616 110 4 935 162 5 020 970 6 321 273
8,2
11,3
11,3
11,3
10,8
31,5
Структура налоговых платежей ПАО «Кубаньэнерго» и ПАО «МРСК Юга» по источникам уплаты представлена на рисунках 1 и 2.
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%
19,2
25,6
26,1
2016 г.
2017 г.
2018 г.
□ Налоги, уплачиваемые потребителями
□ Налоги, уплачиваемые из прибыли
□ Налоги и сборы, относимые на издержки производства
□ Налоги из доходов работников
Рисунок 1 - Структура налоговых платежей ПАО «Кубаньэнерго» по источникам уплаты
100% 90% 80% 70% 60% 50% 40% 30% 20% 10% 0%
15,3
3,5
35,9
15,9
1,9
37,9
13,8
4,4
32,4
2016 г.
2017 г.
2018 г.
□ Налоги, уплачиваемые потребителями
□ Налоги, уплачиваемые из прибыли
□ Налоги и сборы, относимые на издержки производства
□ Налоги из доходов работников
Рисунок 2 - Структура налоговых платежей ПАО «МРСК Юга» по источникам уплаты
В структуре налогов по источникам уплаты наибольшая доля приходится на налоги, уплачиваемые потребителями (НДС), а вторыми по доле участия в налоговых обязательствах, являются налоги и сборы, относимые на себестоимость, фактически увеличивающие затраты организаций.
Рассмотренная группировка налогов по источникам уплаты позволяет оценить уровень налогового бремени по методике Тюпаковой Н.Н (таблица 3).
По мнению автора методики, налоговое бремя организации необходимо оценивать с двух позиций:
- как фискальное налоговое бремя;
- как реальное налоговое бремя (без учета НДС и НДФЛ).
Фискальное налоговое бремя рассчитывается по следующей формуле:
НБ фиск. = ОН / В х100 %, (1)
где НБ фиск. фискальное налоговое бремя;
ОН - оклад налога - общая сумма налоговых платежей, начисленных организацией, включая налог на доходы физических лиц, НДС от добавленной стоимости организации;
В - выручка.
Однако показатель фискального налогового бремени не отражает напряженности налоговых обязательств организации, поэтому дополнительно рассчитывается показатель реального налогового бремени.
Реальное налоговое бремя рассчитывается по следующей формуле:
НБ реал. = НК / В Х100 %, (2)
где НБ реал- реальное налоговое бремя;
НК - налоговая квота (сумма налогов, уплачиваемых за счет полученной добавленной стоимости организации, без НДС и НДФЛ).
В расчетах показателя реального налогового бремени организации используется показатель налогового порога, который определяется по следующей формуле:
НП = НК / ОН х 100 %, (3)
где НП - налоговый порог организации [3,4].
Таблица 3 - Расчет налоговой нагрузки для ПАО «Кубаньэнерго» и ПАО «МРСК Юга»
Показатель ПАО «Кубаньэнерго» ПАО «МРСК Юга»
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2016 г. 2017 г. 2018 г.
Выручка (без НДС), тыс.руб. 41 726 201 42 253 027 46 401 079 31 414 140 35 144 452 36 394 026
Оклад налога, тыс.руб. 6 781 253 5 142 995 5 616 110 4 935 162 5 020 970 6 321 273
Налоговое бремя фискальное, % 16,3 12,2 12,1 15,7 14,3 17,4
Налоговая квота, тыс.руб. 3 968 364 2 508 709 2 977 162 2 245 177 2 312 637 2 732 998
Налоговое бремя реальное, % 9,5 5,9 6,4 7,1 6,6 7,5
Налоговый порог организации -
переложение налогов на органи-
зацию, % 58,5 48,8 53,0 45,5 46,1 43,2
Переложение налогов на работ-
ников, % 8,2 11,3 11,3 15,3 15,9 13,8
Переложение налогов на покупа-
телей, % 33,3 39,9 35,7 39,2 38,1 43,0
Оценивая уровень налогового изъятия из доходов ПАО «Кубаньэнерго» и ПАО «МРСК Юга» можно отметить приемлемый уровень, который ниже допустимого (<35%).
Проведённая оценка практики применения налога на прибыль организаций в отрасли электроэнергетики позволила определить, что одной из важнейших задач совершенствования системы налогообложения прибыли является ослабление ее фискальной направленности, либерализация при повышении четкости и ясности налогового законодательства, ликвидация противоречивой нормативной базы, сложных и неопределенных налоговых процедур. Изменение налогообложения прибыли, как и налоговой системы, в целом, должно опираться только на воспроизводственный принцип, налог должен стимулировать рост производства, его пропор-
циональность, рост производительности труда. Сочетание интересов государства и производителей, целостная активно действующая система регуляторов экономики, формирующая цели и выбор стратегии, методы и средства хозяйственной деятельности каждой организации при одновременном учете приоритетных общегосударственных интересов.
Источники:
1. Тюпакова Н.Н. Оценка налоговой нагрузки при налогообложении прибыли организации / Тюпакова Н.Н., Ак-бари М.А. // Colloquium-journal.- 2019.-№6-11 (30).- С. 126-128.
2. Бочарова О.Ф.Механизм функционирования взаимозависимых налогов как фактор эффективности системы налогового администрирования / Тюпакова Н.Н., Бочарова О.Ф.//Налоги и финансовое право.- 2012.-№9.- С. 236-242.
3. Нечаев В.И. Налоговое бремя как показатель реализации регулирующей функции налогов / Нечаев В.И., Тюпакова Н.Н., Бочарова О.Ф., Хатуов Д.Х. //АПК: Экономика, управление.- 2009.-№8.- С. 53-58.
4. Тюпакова Н.Н. Налоговое бремя как индикатор эффективности налогового механизма / Тюпакова Н.Н. // Труды Кубанского государственного аграрного университета. - 2011. - №28. - С. 48-52.
Sources:
1. Tyupakova N.N. Assessment of the tax burden in the taxation of profits of the organization / Tyupakova NN, Akbari MA // Colloquium-journal. 2019.-No 6-11 (30). -S. 126-128.
2. Bocharova O.F. The mechanism of functioning of interdependent taxes as a factor in the effectiveness of the tax administration system / TyupakovaN.N., Bocharova O.F.// Taxes and financial law. -2012.- No. 9.-S. 236-242.
3. Nechaev V.I. The tax burden as an indicator of the implementation of the regulatory function of taxes / Nechaev V.I., Tyupakova N.N., Bocharova O.F., KhatuovD.Kh. // AIC: Economics, management.- 2009.- No. 8.- S. 53-58.
4. Tyupakova N.N. The tax burden as an indicator of the effectiveness of the tax mechanism / Tyupakova N.N. // Proceedings of the Kuban State Agrarian University. - 2011. - No. 28.- S. 48-52.
