CC BY
391
udnruklaayandejt.ru Алексей Вячеславович Никорюкин,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита. Саратовский социально-экономический институт (филиал)
РЭУ им Г. В Плеханова
^¡и^ predeusnwiryajidcx.ru Наталия Владимировна Предеус,
доктор экономических наук, профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита. Саратовский социально-экономический институт (филиалJ £ РЭУ им, Г В, Плеханова
regina_sk и mail.ru
Резина Вячеславовна Скачкова,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа хозяйственной деятельности и аудита. Саратовский социально-экономический институт (филиал) УДК б57 Of.5 РЭУ им Г В. Плеханова
ПРОБЛЕМЫ УЧЕТА РАСЧЕТОВ ПО НАЛОГАМ И СБОРАМ
Раскрывают«! проблемы постаноьк* бухгалтерского к налогового учета расчетов по налогам и сборэ^ Отражена экономиЧеВДая сущность и характеристика налогов, учитываемая при разработке организации и проведении ученых процедур. Представлена группировка налогоа для це^ей формирована и реализации четной политики для целе-и налогообложения. Обобщены варианты формирования учетного процесса исчисления и уплату налога wa прибыль, а также исчисления и уплаты НДС для формирования учетной политики варианты определения стоимости имущества яа.:1 я щ щей ся основой ддя «счисления и уплаты налога на имущество Показаны пробпемь.- в организации налогового учета в части применения ПБУ 1&/02 в ср¿анении t норнами учета от поденных ki погоду к обязатгпкггв п МСФО (!Д&) 12 Систематизирована информация о в^а> расходов, подлежащих признанию в налоговом и бухгалтерском учете при формирований ийпоговой бааы по налогу на прибыль, а именно' виды расходов, включаемых в фактическую себе стоимость материалов и товаров по правилам бухгоптерского и налогового учета Обоснована ео-аможность, применения системы забалансовых счетов для повь'о;е.няя информативности учетный данных о наличии разняц возникающим между налоговым и бухгалтерским учетом, позволяющая осуществлять контроль за их начиспениег* и списанием
Ключевые слова; нзлозов&ш учет налоговая политика, арвманные разницы, Налоговый кодекс, на прибыль.
A,V. Nikorukin, N. VPredeus, R.V. Skachkova
PROBLEMS OF TAX AND DUTIES ACCOUNTING
7iie article discusses problems of organizing financial accounting ana ta* accounting fof payment of taxes and duties, considers the economic nature and characteristics oft axes that are taken into account during organization and i it p'e mentation of accounting procedures, presents s grouping or Eases for the purpose?, of developing and implementing tax accounting policies, studies ways offDimmg 1эм accoL-ntinc process for calculating and paying p'ofat lax as Weil as calculating and paying VAT. ways of detefmrnng property valuation whlcti is the basis for calculating and paying property tax Problems |n the organisation of tax accounting with regard to using FBU 19/П2 in comparison with the accounting standards for deferred tax liabilities in IAS 12 are examined The authors systematize information ontne types of expenses to be tecognized in tax1 and financial accounting when calculating Income tax, these are expenses included m the net cost of materials and goods ^nderthe rylea of financiai accounting and tax accourting It is possible to use a system of off-bstance accounts to increase the relevance of aocDuntsng d-aia on the differences between lax accounting and financial accounting allowing to monitor their acqnjal and witte-off Keywords; tax accounting, iax policy temporary diffsrances, rax cocte. profit tax,
Расчеты с бюджетом по нзпогзм и сборам придет авляют текущие налоговые обязательства экономического субъекта, объем и сроки исполнения ксторых определены.отечественным налоговым законодательством При этом налоговая система а настоящее время является сложно^ и постоянно изменяющейся всачзисболыииг-.' количеством нерешенные вопросов □ части исчисления налога&ой базы
В условиям существенного налогового бремени экономические сус-ъеиты вынужде-ы оптимизировать налоговые обязательства, чтл требует продуманной учетной политики для целей нал о гоо Сложения. Зго связано с тем, что г ибо действующей норматилно-правовые акты предпопагают выбор методики учета объектов налогообложения, пибо обн-занпогть разработать порядок учета обьектов налогообложения возлагается на экономические субъекты
Дальнейшее совершенствование б у кгалтерского и напогового учета обязательств перед бюджетом предполагает Не только нали^и^ ьысокого уровни экономических знание и юридической грамотности но и нввыкой но организации системы налогового учега и разработки системы внутреннего ксюроля с целью недопущения начиспе^ия штрафных санкций перед бюджетом
Многообразие и нерешенность проблем г сфере организаций бухгалтерского и налогового учета расчетов сб)оджетом по нзлогам и сборам обусловп^вэ-ет повышенной интерес к проведению исследования с целью поиска эшфектиан^у методии совершенствования учета ^ контроля налоговых обязательств
В настоящее время российское законодательство трактует налог как платеж который является обязательным и индивидуально безвозмездном, уплачиваемым -экономическими субъе.ктами в форме отчуждения Но приведенная дефиничия отражает лишь правовые признаки налога, не раскрывая его экономи-ческсго содержания Поэтому □ экономической литературе ведутся дискуссии по выдепению признаков налога, которые можно обобщить и представить следующим образом
- передача экономических выгод субъектов бизнеса □ попьзу государства;
- обязательность 1+ безвозмездность передачи экономически* выгод
Важной для органа за-иим правильного учет,з расчетов по налогам и сборам является группировка налогов по экономически однородным признакам (таол 1)
Тэ 6 п и ца 1
Группировка излагав 10 эчономич&скн однородным признакам
для организации пул га л 1 ере кото и налснгзвеНа учетчэ рлсчеиж с Ёьоджетрлл
Пришли С дтрж-т и не ГруЛГ|НрсакИ
Обьчн! flSjlUÜHJHnf ОйЪчкТы учпГа (имуы^сти, ф-1 МТЫ ХЫ" зчйстаоньюй »изчи фи-Нантавы-й результат и AP--J
Источник уплаты Пречив доходы к расхода, ПЕибиль, са-6dirTtHJiiiiti h. пи-руч^п, имущие-во
Спюиб изъятия Прянь» HÏDCSPHHblf
Спадует отметить, что важным дпя правильной организации бухгалтерского и налогового учета на поговык обязательств язляется разделонле налогов на прямые взимаемые непосредственно с имущества или доходов, и косвенные, включаемые в цену товаров и услуг
До настоящего времени имеют место дискуссии по поводу приоритетности прямого и косвенного 1'апого-обложения. Kai; показывают исследования доминирует мнение что косвенные налоги больше реализуют фис/альнущ функцию сдерживая экономический рост Поэтому 1ребуе!сг, уаеличение доли прямых налог и б.
На г.рааипьность начисления уплаты и контроля сумм налогов хозяйствующих субъектов оказывает влияние ььбранньи порядок организации и ведения чалоговьпо учете При этом струтгура информационной базы для ведения налогово-о учета включает четыре мзссиаа информации. формируемое в система* бухгалтерского налогового учета, и -представ пени ой статистическими и нвсйствмн ыми дани ым н {рил 1)
В настоящее еремп правила налопэвопэ учета jg-фепляютоя хозяйствующий субъектами в ежегодно фермируемои для целей налогообложения учетной пол^тн^е. При этом важно учитывать отраслевые Особенности ф ун кци он ир оаач ия эконом ¡'чес кого губ ь-екта и его организационную структуру Кромн? того выбранный барная : ведения налогового учета возможно корректировать только в случае изменения налогового законодательства или способов учета объектов
В целя к оптимизации налоговой нагрузки учетная политика«е только формируется власти учета налога на прибыль но ï. отражает пер яд о* аедения учета других налогов, поскольку по ним тагае существуют варианты зыборз подходов формировании Залоговой базы При атом должна обеспечиваться взаимоувяз1гэ че>кд у уч етн ы м * по л ити ка м и д ля целей &у хгал i ере ко -го и залогового учета, тем самым позволяя обеспеч1*тъ оптимизацию налоговых обязательств
Как показали исследования, при разработке ученой политики для цепей налогообложения должны быть принять во внимание такие критерии, как.
- размер ставки налога;
- вод деятепьности экономического субъекта,
- условия заключаемы* договоров.
- объемы производства и продаж,
- требование о ведении раздельного учета;
- наличие обособлен нык подоазделений е структуре экономического субъекта
Нормы ."Лавы 21 Налогового кодекса содержат спедугчи^иа гравияа составление учетной пол/тики экономического су б ьекта для целей чалогообл ожен и я
- утверждение указанного документа соответствующим распорядительным актом экономического субъекта,
- реализация выбранной дпя налогообложения учетной политики, начиная с I января гаде следующего за годом ее утверждения
-обязательностьиспользования всеми обособленный подразделениями ааономического субъекта
- утверждение выбранной учетной пол1*т1**;и для
вновь созданного экономического еубьеутз не позже окончания Первого налогового периода
Нвформм 1йониыс массивы: дш ведейыя учета й^тодмшжябйз атст ста
I
Ь цжшиаий
* Информация первчтыя учетных документа« |
* Й'лггтиюв йухягщтун кщ*« г* ригта 1+
* Наюняпкли пну третий и внтисм пппфпшпгтц |
^ У
ИII, ли вдмй уче!
* f 'ЧСПК!
К ■ * ¡пспи»шч?<1К1ол^йшн .......
I
4 - -
Яорматш.т)- ' (1. пракнкы? акты, |/
рч^у. I иру(тип* учгт Г,
ЮЯ шлц.^н™ ,
Иифнрч.ШшиНгш Лиш для ■рлизттин ^ршш^иип решмий
11*1 1Г111 ПМП НIIПНII
ии.Ч1Л 1ЙЫХ |.и1н(Л ыьелв
V '
V" I
1
1Гчт И Щ1Ш 1ШН Н.и \ >
Данные ын^рцяшткио учета "1 * СпС'дсинд ¡и чтчитп ш.тачгшиы;^ к \
— — _ — ____ ___гг
■ Внучрсннян
<НэщЩШнаМШ ги\кая стятжтикв
Рас 1 Шито напотэого учета а Информационней ^азе экономического иубъегта
Следует отметить, что эти требования полностью дублируют нормы ПБУ 1/2008 что позволяет Го&О-ритъо во&шжном Их применении как для бухгалтерского, так и для налогового учета. С этой целью нами проведено исследование по систематизации элементов учетной политики для целей налогообложения и учета оасчетов по налогу на добавленную стоимость. наготу на прибыль, налогу -я имущество организации.
Что касается формирования учетной политики для целей налогообложения налогом на добавленную стоимост ь сл едуе г отметить сл в дующие е эрианты его исчисления и уплаты Гтабл
Пря формировании учетной политики для целей ведения налогоаого учета налога на прибыль можно отметить следующее варианту порока его исчисления И уплаты (та6л 3)
Формируя учетную пол кг и к у для целеИ налогообложения по налогу на имущество важна правильно исчйеп^ь Стоимость имущества на основании информации содержащейся в системе буягалтерехого учета (табл 4].
По итогам исследования в части признания в налоговом учете обязательств Перед 6кщ>геТзм по налогам и сборам выяп.пено, что наибольшие проблемы вызывает порядок отражения сумм налоговых обязательств по палогу на прибыль Это связано прежде эсего с тем, что в экономической литературе освещается два подхода к организации налогового учета по налогу прибыли
I :■ принцип максимально го сближения налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета
2) ведение параллельных учетов' налогового и бухгалтерского.
Таблица 2
Влрионты нснисленин и уплаты НДС при формировании налоговой учетной попишки
Поклагтели Нормы Н а по гэ вс, го кодекса
Если эыручяа эт рез-иэацци товаров 1ра&эт, ^лут) учета НДС) за трй прадшеству л > квлегцвркых ИЧСЯЦа (П 1 ст М5 КК РФ) на лреаыгнла а сээокулнс-сти 2 мгш руб НДС не исч ис лл-^тсч к не уплачивается
превысила 2 млн руб НДС подлежит улгзпе
Самостоятельно» опродсП^IНЛО МаМоНМ фОрМИ[»ВаНИО НЭПпГОЮЙ НО-погплплтельЦИ'ом-иэгю-гавителе-и товаров (работ, успуг>. в спи длагтель-носг* прохода венного цикла «с га» л ист Солее $ мсся^и. при условии наличии раздельного учета (п |Э ит 107 НК РФ| »кито карой ([^гяи, услуг;
Донн оплаты частичной оплаты тозэрац илзбвт. у< >
таблица э
варИаИТы HdiloiftBofo учим цпн цилык ишнии'ккн л yrnuirtit ЯаЛйГи ltd мрниынь.
допускаемые к применению при формировании учетной политики
Элемент учетной пэлмнкк Варианты выбора правил налогового учета Норма НК РФ
Спюсс£ призначи» долсдоа и районов в н;-ЛОГСЛОМ учите 1 Метод нвчнегени^ 2. Кассовый ыптодприусловии не-превышения »средней ззг-ре-дчдущне четыре гвартапа сумма выручка от реализации товаров {ри 1)от услуд НДС 1 рлпн ру5 :а кдшдый квартал ст 571-273 НК РФ
Порядок признания докэдоа от сдачи ииу^е-□тра к эи^'НЛУ 1 3 составе выручки от реализации товаров {работ, усгсуп 2 В сота» инир^ари^аининн^у Д«ЦДв| СТ. 34Э. 250 НК РФ
Метод начисления мюртинци» 1 Линеен у Й «1СТ0Д г Ь1 о-Нйнй ЧЧЬ.Ч РДЙIФД иЛ «СкЛцмп НН4Н адвний, НкИ, По рв ■ дегточнык уетрлиртр. ч<1мат|;рцрпынб1И активов. »ссц-му1е'Дче*туич>мй|Ь1 имцмммыо группы Г 1 СТ 25Э, i59T.iT 259 2 НК РФ
Парадов 1||ьи»НднцЧ раеяодв» на и^итеоню-пЫчйСЛИТвЛьпуЮ Голику длн орЛлншаций, оеучЦси г *г?чнлццу двя: апькзеть ь □ Ь лпеш ил-форМацлантвя ТоХяСЛшкЙ 1. Пр1+Зилнис рлехпдпц «а прьтайрецни^ лп^ит ран но-р^ч Исли-ТвПвНОЙ тн>;>1и>;И и нпчис^вчк« э^тиицик« п попчдЧе. пв^ду^мп ГриннйЧ! лпч йсЧ04НЫК средета 2. Призилни^ расходов »а придбряТОИио йЛОктр^Нчо-НиЧИсП^' гепиной тениини млтар1н;ьл=иыми раскадруй по лрзиилам пп 3 П 1 гт. 254 НК РЧ? а ест ¡№НН:РФ
Вй1ЮИн}НИС Ь СОСТЗЬ рд^ЗДгВ НО Оолзо ТО % пт стоимости капитальны* ьложеншй ■ атно-ШП11ЙИ <раД1Л II и'Носящихся к 1. к1 и VI1'-А амортизационным груг»лаад и но боЛеа 30 * о ошешони* оечавмы* еродсп. щрю. чвигьи в 111-VII амортизационные группы 1 Г1ряЦ»днртьпр^уСЛ01И1Йул;Лан|НЯ»:анЦ)(1ТНоГОр1>}МОрЙ ироцо» т«в. натогорми гпв асиояныу ерэдетя. 2. но Применять Г1рц нв(ЫП0ЯНп|(И11 уОГЮНИ^ н 1 и Я СЛ 25S НК РФ
ПОРЯДОК УЧЕТЕ! раСХОДСВ >13 Гр|С ОбрвТЮ НИО права ил зеиогьнъ» уЧвСТта 1 Пвмманиа риисДН № отчотН^П |'м пор1"7до р^впе нррно в точон^е срока, огтредел нрма го самостоятал^но шало го-гШаталащиК^М. НО больше 5 лот 2. Признанно расходов в отч?ттм (налоговом) лориодо в рат-маро, г« бепев 30 *6, ЬйЛйТенй базы лредыдущ^го Налатовсгт? лер-иодз. исчисленной по норнам ст. 274 НК Рй. до полного гри-1мп"^ч в(?й суммы укаал-нны|| рзехадав л Эст. 254.1 НКРФ
Порядикучи'з расипдщ] гъа учасТнчо и конкурсе пс прио-бре^еи-ич) лицензий на право попь-ийлни*ч недрами 1 Г|риэн^»'ие « кп^ос'пе 11си»твр(ипльиыл вшивоИ 2. ПрнзнаяЦв в состэве прйч^л раслодос, связанна к с про^зз^щ ■ П4еК1 И роэлизацийй на прОТчл-чгпии 2 Лот Л п ст Htf РФ
Порядок о цанги покупны* товаров 1. По стоимости паовы* по времени приобретения |ФИЧ?01. 2. По средней глои^астп 3. По стоимости единицы товара лп. 3 п. 1 ст 269 НК F4)
Порядок (¡»рм-лревачия стоимости приооре-таемы* товаров а части рагчо^оЕ на доставку 1. Включение в цену приобретения товара 2 Признз^ие е Еостаа^- прниых расходе в ст. 320 НК РФ
Резерв ли юмнителичым долгам 1 Создается. Не со^здотои ст. гее нк рф
Резерв го гарантийному ремонту и гарантийному обслужива нию 1. Соадается. 2. Несоздзетон от. 267 НК РФ
Позеэь лредстояи^л расходов направляемых на ¿рли. овеипечиаающи* социальную защиту инвалидов, ДЛЯ общественны» ирга-низании инвалидов л арпнча^ци.! уазан-нык 9 абзаце гервоч гюдпункгв ЗЙ лун*тз 1 статьи ЦК Р<Ь 1 Создаете» 2 несоэдикч от 267 1 НК РФ
Порядок определения доли налога на прибег I--. ГНДГМЧаЩИЙ уплата а бнадшоТ По Ч^ету из*ом^очия обосо&понно"о го дра а да ле ни п 1 П учетов сроднесп^^йчноИ численности ^отч^ни:!; 3. С учатом суммы расчодп* но фплйту трудл г г« данки
В основу первого подходэ положен принцип макси-мапь*юго сближе-шя налогового учета с существующей в организации системой бухгалтерского учета При реализации данной модели формирование регистров налогового учета производится исходя из информа^и^ содержащейся в регистрах бухгалтерского учЕта : фиксированием отклонений Г\р/ ¡-едостатсч мости информации для определения налоговой Бэзь; по налогу нз прибыль разрабатываются дополнительные реги-
стры н ал огового уче; а Б пол ьзу дан ног о подхода г оеа-рит ст 333 НК РФ «В случае, если в регистрам бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения на потовой эазьг з соответствии с тре мвэчиями -астоящеи гпэвы налогоплательщик вправе сам^тоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского уч£-та ДОП&ПНКГЙПЬНЫНМ реквизитами формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры лалргевого учетам
-♦
Таблица 4
BapHáH1 ы □причинении 11 UIIMDCI И нмущесны,
являющейся мноной для нсчисле-нни и уплаты налим на имущие г do
Элем&ет учетной политики Бари литы выбора лравыл d у 'гал терского у чьи
Стой ноет нп-5 измерение для признцнш ■эбъекг-ов в качества аснеьного сродства 1. Саыие установленного стоимостная ¡фитврнн аа инаентарныи объект. 2- Нижа- устанлвпечнопо стоичостнага критерии ib и ньа-нта рны й объокт
Проагданле переоценки 1. Прааодить. 2 П|»»17ДИТЬ
■СпосиВ начиспемии амортаццИп 1. ЛИНАЙН1*11 СПССОЙ 2. Спасем уМс Humjnj МЭГФ <itf ¡> Г к J 3. Способ сяиеанц* стоимости na сумма ЧЩСНШ лет срои» гк?псената исп«1ьЛ>9алия 4 cr^^rüKífM цропорциснально пВЬеМу ПрВДИЦЙИ (pjSgrj
ОпрЗДйпеиИй срока попейнй'о использований 1. Иехадлц:. акилааиогосрокч цепоп*лэ&ани<| об^пК1 д п гоатцегстьиИ С ain^aeMSil про-ИЗЁОД-иТРЛоНОСТэЮ ИЛИ ИОЩИООГЬЮ I Искодч LU ажцдлсмаг» финичдекаго наноса, амючща-ге ит рахиМ-Р армщлуагации (ка- ЛИЧЕСТЦП ьмен}, [>ÍTqелейных усЛойи(а и яЛ^ячин МфкфМНОЙ СроДы, сИ(;тв«ы hfn?seú4- пия рачантя 3- И ССОД Я И.1 ир ЯМП " Н п 11<? г: ПЧ в ^ П D > и Других ОГраПИЧСЧИЙ ИС Пв Л030Я4НИЧ 5T0ÍO Об««ЧТа
Вторая модель предполагает одноаременное ведение двух видов учета, бухгалтерского и нелотового. на основе одного и того же массива первичной документ ациг отражает деятельность всего экономического субъекта Особенность згой модели заключается в выполнении требований НК РФ в части отсутствия требования отражения информации о фоктау хозяйственной жизня на сче^х учета, те не использует метод двойной ¿аnt+си Крочетого аезникает потребность а создании отдельной бухгадтерии. занимающейся налоговым учетом При этой иод ел и налогового учета в целях правильной ее организации, по нашему мнению, требуется разработка налогового плана счетов с методикой отражения фактоа хозяйственной жизни А это, в свою очередь, потребует до поп натег т,-htvkсчетов, позволяющийвесткдвойнуюзапись. Такая организация налогового учета является достаточно затратной, но позволяющей получить хороший экономический эффект от ее внедрения В этом случае обеспечивается однократный ваод данных ЛервйчнЬ-го документа, е котором предусмотрены различные аналитические признаки, отражающие сущность факта хозяйственной жизни.
tí контексте выработки Процедур подготовки налоговой отчет кости можно отметить следующее
- есл* имеются обособленные подразделения, то должна обеспсчизатьс-й коисолидаиия информации обособленных подразделении г той форме которую определи! руководитель ф^м.янооесй олужОь. разрабатывая порядок подготовки налогОвсй отчетности;
- если осуществляется несколько видов деятельности. для которых Налоговой кодекс РФ предусматривает особы и поредо* определения налоговой базы то при разработке лорядка подготовь залоговой от четности необходим^ предусмотреть, каким образом будет формироваться налоговая база по каждому указанному виду деятельности.
-для экономических субъектов, осуществляющие один ьид деятельности, |де немного EanroL! хознй' crse i iH о й жизи н е т ре буетпя ра з рабат^ ват ь порядок подготовки налоговой отчетности с минимальным <ю-пичеством налоговых регистрое,
-для многих экономических субъектов необходим индивидуальный подход а разработке порядка формирования налоговой отчетности Для выработки типовой схемы налогового учета которую могли Бы применить асе организации, необходима стандартизация всех бизнес-процессов, что в современных условиях становления бизнеса является задачей еще более сложной чем задача формирования налоговой отчетности
При еыборе первой модел« учета предлагаем
- дополнить план счетов бухгалтерского учета новыми счетами с у шаганием признака «налоговый счет»,
- анести изменения в формы внутренних первичных документов на основании которых ланосится данные в регистры налогового учета,
- разработать формы- налоговых регистров;
- разработать систему документооборота в целях формирования показателей налоговой отчетности
При выборе второй модели организации налогового учета предлагаем
- разработать ппан счетов налогового учета и журнал типовых фактов хозяйственной и из ни
- разработать формы Первичных документов содержащих информацию дЛя ведения налогового учета.
- разработать формы- налоговых регистров.
- разработать систему документооборота в целях формирования показателей налоговой отчетности
В цепву вы работки внутренних стандартов по организации налогового учета требуется
$) вы брать оптимальные вариаитъ ведения бухгалтерского и налогового учета предусмотренных бухгалтерскими залоговым законодательством и, как следствие оптимально совместить способы ведения бухгалтерского я налогового учета;
2) определить необходимым объем налоговой отчетности исходя из условий деятельности,
3} определить По какому Показателю налоге вой отчетности возможность его формирования из первичных доку ментов бухгалтерского учета или из регистров бухгалтерского учета
Анализ организации налогового учета экономических йубъектов по налогу на прибыль позволил уста-навить, что наибольший проблемы возникают при призваний расходов что связано с составом прямы* и косвенных расходов
Что касается прямых расходов, то осо&о спедует отметигь, ^го фактическая се&естоимос^ь купленных материалов в букгалтеоском и налоговом учета формируется пс-разному (табл
Ка^ е бухгалтерском гак и а налоговом учете фактическую себестоимость чвГтериапов, исг)Йл ьэифНных
в производственном процессе признают как и двести о одним иг грех методов по себестоимости каждой единицы по среднем себестоимости, по себестоимости первых по бремени приобретений (ФИФО) Конкретный порядок списания материалов отражается экономиче ским субъектом в качестве эпеме^га бухгалтерской и налоговой учетной политики.
Следу.'оХ|им объектом налогового учета являются товары, по которым фактическая себестоимость в бухгалтерском и »зпогоеом учете формируется также по-разному (табл 6)
Таблица 5
Виды расходов. включаемью Р фактическую се&вдтоимость мэтериапоя по ираннцвмЁуиг^шсраша и налогового учи га
Вид расходов Включение расход05 н фактическую се£ еото нмость а с у кгаглерском уч-егЕ Включено кодов в нйпафадаи учет в
п фактическую [Цй^ТЛИМйСТН ВО вчереапилациончь'е расколы
уплачен мыв топтав щихам материален С«| вочотом &о.)Мп-.цаензГо КДС) МПИЧ1ЮТ1И ЛЯЮЧИЮТСЙ не включаются
Невозие=цаемь« налоги, уплаченные в еннал с приобретениям материалов пч.точ пмтся я<(лк1чак*ея ■Ч в чпюЧп юте ч
Транспсртнпе расходы по достачкв материалов пч.теч пится ■ч вчпючпютеч
Ра сходи; на доаед-:-кие материалов до состояния пригодного К НслоЛа зое ани»С пч.точ пмтся ШЛЙЧЙЙТСЯ ■ч вчпючпютеч
Комиссионные аыплаты посредн-ячесниы организациям з) приобретение материалов »клюнлютСя »ключа ютей нв включаются
Суммь. уг»ллче ниь/е и окмани^ ^нформацыонно-консульпа ц/юннык услуг авизные с пр^еорегением материалов вклкчаются чв включаются вллючаклен
Проценты по заемным средствам полученный дпп приобретены я материалов и начислен ныи до и> а лри>вдова ни я аклвнаются не включаются включаются
Таможенные пошлины. ■,плаченчые прл ввозе материалов на территорию РФ включаются не включаются вяпючаютсн
Иные затраты, непосредствен^ связанные с приобретением щггеризпое включаются дключэютсн не влпюча ютюн
Тэолнцз €
вк^ы р^схсдон, иключлеммх и фактическую сеси.ч:шимос м> шь^фин 1Ю ираинлам г1Ш срскип> и налогового у чем
Вид располон включение ра-ско^ов « ф.чКТИЧМКуЮ егьБестшлмаеЛк. в бухгалтерском уч*те Включение раелодои о налоговом учите
в фактическую себестоимость во внереализационные расходы
■Сумии- уппаченчые поствя щи/а м ма-ериэлеа |'за выпотом БоаМещаемоГо КДС) а-шючаются включаются не вкллчаются
Невозмещзеиь-е налоги, уплнчвнные 9 :внаи с 1р ио5раге-ниеи '-ю-оэигго; включаются йКПЮЧЭЮТСЯ не включается
Таможенные пошлины, уплаченные лри ввоэе и стерлапов на территорию якточаюрря не «ключа чт^н ВКЛЧЧЙютря
комиссионные выплаты посредническим организации га приобретение мат?риапов »нутюча ютси на »илючавгм аипхыа ютсп
Тоанепортиэт расходы по дветмче чате риалам а ключа ются Аключз1стея ■ П|_-М1 условие В1Ш1СЧ-- «ия н чану то&лров1 &ЧЛЮЧаЮТСЯ (при условии етдельнпй оплату
улпаченны* ооааниа пчфбрмацианна-иа^суль-1ацпонных успуг, ■«»ижтпы» епрнсАфатмнсм пМГсйИаЛМ •кгъочаютс» не »кгючвютсч икгчтчаются
Прюч^нтш пе дае^нмн средствам, гчлучвт-ым длл приев- рПОН'/Ч МДГерИЛИОВ И ^*ЧНСЛ*ННЫИДО И к с-прИУО^РваниИ Ч)ЧД чТе п на *кЛК1ЧШОТСЯ &кПч?ЧиЮТс*
Согпэсност 31 б пК РФ сумма косее иных расходов на производство и реализаций, осуществленных в отчетном (>йпогооом) периоде, относится к расходам текущего отчетного (налогового* периода. Сумма прямых расходов осуществленных а отчетном 'налоговом) периоде, также относится л расходам текущего о метного [налогового) периода, за ¡исключением сумм прямых расходоа распределяемых нз остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгружен но й но нереализованной э отче! ном (нэпоговом! периоде продукции
Существенное влияние на сумму налоговых оба эательсто помимо состава доходов и расходов оказывают постоянные и временные (срочные) разницы Поэтому б целях совершенствования организации налогового учета важно испопьдовать нормы не голь-
то ЛБУ 1В/02, не. %*СФО 12. В связи с этим представим результаты сом ос явления требований ПБУ 18/02 (КУчет налога нз прибыпы» И МСФО 12 «Напог на прибылью в части порока формирования информации о налоговых обязательствам (7э6л. 7)
Расхождения, возникающие при формировании прибыли для целей налогсюблфекия, учитывался лри расчете фактической суммы налога (текущего налоев) Текущий налог образуется в результате ряда корректировок, порядок отражения Котсрых определен характером расхо>кденци цъщу применяемыми методиками финйнсоьо^ и налогового yueia. Если рас хекден/я носят постоянный и-арактер, умеют место постоянные налоговые разницы и отражаются постоянные налоговые обязательства, потер к е можно лод разделить три группа (табл 3).
Таблица Í
СраиРе-НИй норм учета СИ¡шжшшыи НалйГйВЫХ обшазеПьС I ti и ПБУ 1B/D2 и МСФО ¡1AS} 12
ГТОрИДоК учете оно Схрдото ОТПИчИп
Педхед кепродолонино Нало'ооБЛл гп омы> ДОМОННЬ** рМнИЦ Чэаиччои ее*пздони? услегии- ианик-Иоюмия |1П,-ЧГЭР6ГД'.Т-МЬ1» »ремонтом розниц, fr ПВУ 1&02 нМСФО<1А£) 12 Ииаюнц ситуации, щио н формированию нзлвгеовлзиа-BÚUK ЬреивнКнХ ратниц ■ МСФО ikAS) 1J¡, но на Приезд нщие i; rflKoiwM п ПБУ 16/02
Оценна ОНО CoiiTfl ftctbhi- при условии чеиэмоннои СТИВКР Лв налогу на лр*т0Ш» Отличээт^рэ случае объявления об лаиенеч ии> сои ни налога на прибыль
Воцрцр0> взаимозачета ОНА и ОНО Допускается, на имеет различную степень оВчзательности В МСФО il.AS) обязательная форма и:аичогачет-т а б ГБУ 10,'О2 - разрешительная
Отражение в системе ^нвтв И ОТЧЕТНОСТИ Отсутствует «от в -ачестЕВ до'эдоа и расходов или собственного капитала по МСФО ÍIАЕ] 12 и отсутствие твхою оазгранлчен-ия п ПБУ t0.'Q2
Таблица а
Группы постоянных залоговых обмательетв
Постоянный рнэнйцЦ уй1я1ичи&»ющи1 нлтЛШблагммДО приЁкгл^пр ерлрньтмое Аухгчлт^рскои 1оС1СЦМИЫГ рдокицы. уменьщанлщие прибили, по ерлинЁНИю С ^ухг-лтср'С'мзй
Первая rpiynns вторая группа Трсгьч грулпа
Обчээтелюгва. еоанинанащив н смли с непризнанием С ЧйЛОЮООМ ТЧСГ1 HÍ-ЧЧТО г>ы s |íaí XPftP В Обязательства возникающие в связи непризнание« в напагюаам учете некоторых доходов Доходы, не учитываемые для целей налогообложения
принимаемы* ллй н-алогоаблсяимия 41 HfWJiiifläx НОРМ, |«рматнвсю и лимп+оо нс принимаемые ляп 1лглси híij4ji г»р&и"и"|1|ТЦ
РастОдь- на ккПЛа^у сутсчныи по производственным командировкам Рй^явдь- иа Ёипгиту воэнаграЗДонн^ работника мне пседусмот ре ниый - рудо е ым дс гобо -ром ítn игра нто м: Д-^цоттр выоучн« ш продаж по слел-кам, ГюДп^клшим контролю залоговых оргпи^в СтсШмсгГь иму11|ес(ва, пплученчого бОЗЕОЗМВЗД-Ни от учредителей вторым принадлежит саыше 5[}%усТайН0т напита па
Неко-орые енды расходов на рекламу Премии за счет средств специального назначения или целевых Поступлений
Продетаигтельсхие расходы Суммь материальном nonúip работникам
Сумг/ь1 уомпвгоации за использований личного аатогранстюрт а Сумма отклонения фактической аыручхи от реелизации Гьыоы~ин> векселя, не обращающегося на организованном рынке ЦБ РФ от расчетной цен-ы Звдолмечность по налогам, списэннач в результате реструктуризации
Расходы нв добровольнее и личное страхование Суммь НДС, сгтисыз acute за счет собствен -нык средстЕ
ррjeйль- на добровольное имущественное етрЙвванив Стоимость б&звезмеэдна переданные оспенных средств
Проценты по кредитуй Аыв-ргиицнч основных cp^cia. не ilpjw*ía-амач для Lyintii мчл^г^чблетто^ич
Некоторые другие «иды рлехедсв Инви> р^сиеды
-♦
Таблица &
перечень аналитически* СнйЮЬ,
открываемых к забалансовому счету 015 «Постоянные разницы»
счета порядна Нл.нМ17Н0Р»НИе Нг с чета рторрго по рядка нличзнР'Мнне № счета тр^ье^ порядка
012 1. ПОСТОЯННЫ*? чнцы. оказывающие влиянии на увеличение но АСГдво* валы 015.1.1. Постоянные р;>Л*ИЦьгпо расходом, увальчиваЮ' ЬДИб НЙЛоГсЦуЮ 0151.1 1 Поствины* разницы но прямым рамэдам, у&вличи ааизщке налоговую базу
01 5.1.1.2 Постоянны? раэнлцы по ¡шееенныы реосадан, увеличивающие налоговую позу
01 5.1.1.3 Постоянны? разницы по внереализационным расходам. уаЕличлвоклцле налоговую базу
015.1.2. Постоянные разница го доходам увеличивающие налоговую Базу 015.1.2.1 Л осто сни ыа разни цы по дох ада м ат роз,пи за цли. уво- ПИЧИВй-ЭЩЛВ Н-ЗЛйГОЕ.уШ Багу
015.1.2.2 Постоянные розницы по ене реализационным доходам, увегтцч^рач)!^ нэл^ГФРУЙ базу
015.3 Постоянные раа-Н"1ЧЫ. щде влияние на уМин^фчнИи на-потояой эаэы 015.2.1. Постоянные разница па 1Н1СКОДЭМ. уменьшающие налоговую базу 015.2.1 1 Постоянные разни4=1 г» прямом расходам уменьшающие налргчвую базу
015.2.1 2 По^тивннып рз-зницы псколонны« раеладпч.уЧФНь.- ща^щие на-пд^еую 15«му
01^.2.1. а Поетовнные ралн^цы по ьнер^апилци^нным р«ехо-до№, учвмь шагснцие Иаггоговуч) болу
01 5.2.1.4 Постоянные разницы по убыткам прошлых л?т у Менызгающи? пагчгоауч) базу
015.2.2. Постоянные разницы по ДОХЭДэИ уиенЫил чЩпе налоговую базу 01 5.2.2.1 Постоянные разницы по доходам от реализации уменьшающие п-зпо^яуч базу
01 5.2.2.2 Постоянные разницы по ече реализационным доходам, уменьшающие налогову-обазу
В экономической литературе постоянные разницы по доходам и расходам предлагается отражать на забалансовых счетах'
200 «Постоянные разницы по расходами,
201 «Постоянные разницы по доходам»
Однако использование данных забалансовых счетов не позволяет увидеть, по каким видам доходов или расходов они возникли Для решения данной проблему предлагается отражать постоянные разницы на новом забалансовом01.5 «Постоянные разницы^ с открытием аналитических счетов первого и второго порядка {см табл Э^
Расхождения в учете доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском учете могут носить временный характер что вызывает формирование временных налоговые разниц которые, в свою очередь подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемое временные разни ць |табл 10) Причиной возникновения вычитаемых временных разниц является то, что отдельное видь: расходов в на погоном учете признаются медленнее, чем в бухгалтерском учете, или доходы признаются раньше. С »ответ тв е ни о, при^инои возникновения -н.тлгообпэгае-мЫХ аремеиных розниц является то, что сгтдедьньШ виды расходов в налоговом учете признаются раньше, чем е бухгалтерском учете, или доходы признаются позже
На практике возникают проблемы по отражению в учете движения разниц, связанных с оценкой активов и расходов Это обусловлено тем, что стоимостная оценка по активам и расходам проходят через множество счетов до их признания при формировании бухгалтерской прибили (убытка) зтчс-тного периода ¡рис. 2)
Рис. 2. Схема учета движения разниц по активам и рвеходэу
й<гшнмг|?п"н11г
Влияние на буи а.т г ерг к ук
гф|г|1 н.'[ь
Бины иременНЫ* ра^нни
Вычитаемые временные разницы Ка по г оо б л аг а лм ие временные разницы
Превышение сумг/ы амортизационных отчислений, признавав мыл в сисгвче бук га гтте рск-э-поу-нега над суммой признаваемой в системе налогового учЕтв Проценты по заэмчым средствам, полученным для приобретения омое-1-ыг средств начисленные до иоггон-га передзчи о6ъеутоб б ахспгуаггацио
Перенос убытнов от хоачЛственизС; де пт е-пьност и на будущее гериодь, с уиен^ имение и на- (игаоЬзвгаемпй прибыли 9 терние ^едувщик <0 пет
Прсчышонще стоимости остатков НЭП, готовой или отгруженной продукции е Сухгаптер-екчм учйтн* НАД илстоимостию дня цппои расчета м-апага нл прибыль Стоимость безвозмездно полученных ценностей1, че и^пьль^цанны* полностью (частично) на производственно-ХМИЙЛ К(!*НР<г ну#ды Организации
Рагаздь' на освоение природных ракурса» не дппшио рчтульШта и Бкл<счавмы<? дг = целей Н*Р1йДОбЛ№К«НМН%ООСГа1П|»ЧН)< риСКОДГ'Й рЛ&НЫМИ ДОПЯМН 1 геЧйННв УСТЭН^ЛОННОГО НК РФ Периода
декады на осушг^т? пенно НЯОНР учитываемые до? иоле* п*ЛОЮййги)Ж*нНЯ в состово прочм» расходов« те-не ние трс* лвт с месяца. следующего 1а месяцем окончания- разработки и ПОдащвнИЯ звтз ПриаМПЛ -дп-н эибп: Раслоды Худущи к периодов, шз При зна Баемые таковыми для 1^;лей гэпб/т-ч'о ми я и, Лозтчму спиппшэдм&с в состав текущих р:,сгсдсв
Убытки от реализации аморти-зируемого имущества учитываемые при расчете налога на прибыль равными дел ими до истечении сроки в полезною использования
УБьп^и огт деятельности обслуживаи'-цих лр ои з-эодътв, которые не могут быть призывы з текущей, год у ищ погасание 1<отор±1| может быть направлена прибыль получ;н-ая оЁслу-ж^ва к: цим!1 пр:-изводс-взми е течение следуцШш 10 пег
убыток от операции о ценным* бумагами. на величину которого может быть уменьшена -сумма прибыл^ ^ля <целем налогообложения а течение следующн> ¡0 лет-
НА вппачйннь* е. течение отчдтнэге периода распады при г!ри«1.-ненир дл^ карегио- Спе »иония наейЫегс метод» дохода ( и расхода в
Покажем на конкретном примере порток отражения разниц при формировании стоимости осноаных средств, связанных С Включением в их стоимость сумму процентов по заемным средствам, признанным в не реализационный и расходами текущего отчетного периода. Возникшая разница подлежит отражению на счете 09 с последующим его закрытием и формированием инвентарной стоимости на смете 01
При этом в учете признается отложенное налоговое обязательство по скалькулированным затратам на с^етэ 08. а затем сформированной инве>-гтарной стоимостью на счете 01 Для начисления амортизации предусмотрен один сро< полезного использований в бухгалтерском и налоговом учете.
Возникшая разница между суммами нечисленной амортизации признается кап налогооблагаемая в ремой на я разница, на сумму которой погашается отложенное налоговое обязательство.
Е зависимости от целей использования основного средства ка сумму формируемой бухгалтерской прибыли влияет только чаы ь разницы, «оторал будет отражена на счете ЭЭ
Для учета движения этой разницы возможно применение Следующего алгоритма.
1 Отложенное налоговое обязательство подлежат погашению при начислении суммы амортизации по основному средству
2 Возникшие разницы при начиспен^м суммы амортизации -отражаются на счете 20 «Основное производство»
3 Отложенное налоговое обязательство подлежит отражению при возникновении разница при оценке незавершенного производства
4, Отложенное налоговое обязательство подлежит отражению при возникновении разницы при оценке готовой продукции
5 Отпорен ное налоговое обязательство подл еж иг о-рэжению при возникновении разницы при оценко отгруженной продукции
Таким образом, исходя из представленного алгоритма. раз ни ца е озникша я при исмислени и амортизации учитывается опосредованно Путем Признания отложенного налогового обязательства при оценке представленных и цепочке видов аютнвов
В зкономической литературе встречается мнение что для отражения информации о временных разницах, возникающих □ результате разномоментного признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете, возможно применение одноименного забалансового счета 014 и Временные рззницы& При этом по дебету счета предлагается отражать налогооблагаемые временные разницы, а по кредиту - вычитаемые.
Отсутствует необходимость в открытии субсчета сальдо по временным разницам так кап учет ведется то каждой возникшей ере мощной разнице обособлен о и, исходя из определения временных саз ниц, в течение нескольких отчетных (налоговых) периодов они погашаются
При расчете амортизации по внеоборотным активам в экономической литературе представляется возможным организовать г.зраплельнун бухгалтерскому учет так как интеграция этой области учетных процедур практически невозможна В этой га язи предлагается еести налоговый учет данных объектов на свободном забалансовом счете (рис. 3)
ДЕБЕТ КРЕДИТ
1112.1 «Основные с дедства»
1 í [L4JII--IL-U1JJIH щлдрт^щгц Ib ЦЕЩЦ ЩиЩЩУфцЛЩЕИ HJ ■ Офи¡цопнс iif i :l111чiroii fibmidpn Cií' и случш: nieiti выбытия lÍJiipMII|HU!¡L]HHL4.-ri:iL]M{'L.-[H ППЛ ВН1ДС И не идуц i ицню ¡тир J di ni рущтi н <ifiwxJ и
III2.2 с HeMiiitpiiá_]i.iii.it; активы»
1 Ндчианвшм амортизация в ¡цслхх вшнггоИлпжензш 2. orjidactimeciiioniiih kj-1 -li 11 р.si.il- j j i па н случае нлтчэ ILMfUJTIISH 1 Г'чрм н p-i mu! 111 j сшццйгп! нрн i¡h4.:je и iMCrUI J- H I ai | И Щ JMiip 131НЦ р J'tMHll И li.' КГ El
Рис. 3. Схема отражения информации на счете 012
Для учета первоначальной (еасгтэнпвцтепьной! стоик:ости основных средств и нематериальных активов s целях исчисления налогооблагаемой амортизации допускается es отражение по кредиту счетта 012 «(Расчет амортизационных отчислении по энеоборот-нум активам в соответствии с НК РФ» К указанному с^ету могут быт* открытсубсчета О 12 1 ^Основные средства к и 012 2 <; Нематериальные активы*. Суммы начисленной амортизации, взимаемой в налогооблагаемую базу соответственно, отражаются по дебету С4ета 0'2 к Расчет амортизационных отчислен и/ по внеоборотным ргтиввм в соответствии с НК РФ> с применением соответствующего субсчета
Если внеоборотный зоив выбываег до окончания установленного срока амортизации, то сумма недона-чиспеннои амортизации [остаточнзя стоимость) будет отражаться По дебету р^ета 012 По соответствующему субсчету
Тачим образом можно говорить о необходимости совершенствования учета налоговых обязательств организации в системе российского бухгалтерского учета Прежде всего, считаем необходимым
1} Исключить разночтения в части Терминологий, отражающей понятие задолженности по я а п огам и сборам, и ввести в нормативные документы по бухгал-
терскому учету понятие «налоговые обязательств», под которыми понимать задолженность зкочомического субъекта в отношении уплаты залогов и сборов приводящая к оттоку ресурсов, содержащих экономические выгоды,
2) систематизировать информацию о видах расходов. под лежащих пои знании:- в чапогоэом и бухгалтерском учете при сформировании налоговой базы по налогу на прибыль, а именно в иды расходов в*лю*э-смых в фа*ггическую себестоимость материалов и товаров по правилам бухгалтерского и Налогового учета;
3) разработать перечень аналитических счетов открываемых к забалансовому счету 015 «Постоянные разницу».
1 £ Н Wvwanw е<? W С. Клпозифи гаци п ошибок з учете налога нэ прнбылъ ■'■ Лннозацисннк реформирование экономики и общества в условиях глобальной нестабилен исти мат мвидртэр ниуч -прат. р.онф í,¡ Саратов 1 G феррэпп 2015 г ) Слратпп OQO'S^CTJftyT НС«1еДРВаН1ИЙ и развития профессиональных компетенции», 2015
2 ИредвусН.В Необходимость флпмиро еания резерва на выполнение работ гвд гарантийному обстукиванию и гарантийному uífvuHTy ПострОеинши обызма Л Syxy+ef 9 СТрриТвЛын ыж артиниэацирк 2D1 3 № i
