CC BY
30
УДК 631.162:631.151.61
ФОРМИРОВАНИЕ СИСТЕМЫ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЁТА НА ВЕРТИКАЛЬНО-ИНТЕГРИРОВАННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ
© 2014
М.Н. Гоголь, кандидат экономических наук, ассистент кафедры бухгалтерского учёта и аудита Одесский государственный аграрный университет, Одесса (Украина)
Annotation: Статья посвящена исследованию теоретических и методических вопросов формирования системы управленческого учета в условиях вертикально-интегрированного направления функционирования предприятия. Обоснована взаимосвязь системы управленческого учета и процесса самоорганизации предприятия, выделено значение синергетического эффекта на вертикально-интегрированных предприятиях для его управления. Определены особенности формирования системы управленческого учета с учетом развития процесса самоорганизации на вертикально-интегрированных предприятиях.
Ключевые слова: бухгалтерский учёт, финансовый учёт, управленческий учёт, вертикально-интегрированные предприятия, кластер, виноградарство, интеграция, информация, самоорганизация, автоматизация, управленческая отчётность, управленческое решение.
Сучасний стан украшсько! економши характеризуеться постшною мшливютю конкурент-них умов, що впливае на розвиток малих i середшх тдприемств, спонукаючи !х до об'еднання. Ефективне функцюнування вертикально-штегрованих тдприемств неможливе без злагоджено! системи управлшня, дшчо! на уах рiвнях iерархil тдприемства. Одним з основних шструменпв управлшня тдприемством виступае система управлшського обл^, тому 11 формування та розвиток е вкрай важливими для кожного тдприемства.
Правильно сформована та налагоджена за дiевiстю система управлiнського обл^ утворюе як1сну iнформацiйну базу, на основi яко! прийма-ються управлшсьш рiшення. Крiм того, достовiрна i своечасна iнформованiсть керiвникiв пiдприемства дозволяе запобiгги можливим негативним ситуацiям та !х наслiдкам, а для вертикально-штегрованого пiдприемства е поштовхом для зародження нових процесiв, що його стабшзують. Така сутнiсть системи управлiнського обл^ на вертикально-iнтегрованих пiдприемствах викликае необхвдшсть його дослiдження у питаннях теори та практики.
Питання формування та розвитку системи управлiнського облiку знайшли свое вiдображення у працях таких авторiв, як: С.Ф. Голов, Ф.Ф. Бутинець, Л.В. Нападовська i шш.
Метою написания статтi е наукове обгрунтування пропозицiй i рекомендацiй щодо формування органiзацiйно-економiчних умов проектування систем управлшського обл^ на вертикально-iнтегрованих тдприемствах з урахуванням принципiв самооргатзацп.
1нформацшна функцiя облiку в системi управлшня тдприемством в умовах ринкових вщносин е дом^ючою. Незважаючи на це, ми часто зустрiчаемо в лiтературi представлення облiку як пасивного поста-чальника шформаци, дане твердження е односторонтм, таким що не повшстю характеризуе його значення в системi управлiння. Дiйсно, управлiнський облiк не просто репструе iснуючi процеси та явища, вiн та-кож систематизуе та збагачуе отриманi данi. При цьо-му всi маючi мюце факти господарсько! дiяльностi пiдприемства фжсуються в бухгалтерському облiку з метою впливу на покращення його функцюнування, так як облшова iнформацiя дае керiвнику пiдприемства можливiсть приймати бшьш обгрунтованi управлiнськi рiшення при виборi альтернативних варiантiв вико-ристання маючих ресурсiв у процесi управлiння його виробничо-фшансовою дiяльнiстю. Найважливiша риса ввдображення шформаци в облiку - його активний характер, так як облiковi дат використовуються для прийнят-тя управлiнських рiшень та регулювання стану об'екту управлiння [1, с.54]. В той же час отримання облжово1 шформаци вiд керованого об'екту до управляючо1 системи не можна спрощувати i зводити до «зворотного зв'язку». Значення облiку в забезпеченш зворотного зв'язку безсумнiвне, але такий пiдхiд справедливий лише в обмеженш кiлькостi випадкiв, коли отримана
облiкова iнформацiя мае в своему склащ данi лише про проведення ранiше запланованих заходiв. Пiд час досяг-нення поставлено1 мети може виникнути необхiднiсть проведення ранiше непередбачуваних операцiй, а !х данi находять вщображення в облiку. Облiк, взаемодшчи з iншими функцiями управлiння, виступае в якосп iнструменту здiйснення не лише зворотного, але й прямого зв'язку м1ж суб'ектом та об'ектом управлшня. Управлшський облш, який склався в економiцi розвину-тих кра1н i поступово складаеться в умовах вертикально штегрованих форм господарювання в Укра1т вже не можна розумгги як лише облжову систему. Проведенi дослiдження показали, що вертикальна штеграшя захоплюе цикл прийняття управлiнських рiшень (план -оргашзашя - облiк - контроль - аналiз - регулювання). Головне смислове призначення його - орiентування на внутршнш менеджмент. Це не лише система збору i об-робки шформаци, а й система штерпретаци, контролю та частково прийняття управлшських рiшень або роз-робка !х проектiв.
Головними об'ектами управлiнського обл^ е ви-трати, доходи, фiнансовi результати пiдприемства, вже вiдображенi попередньо у фшансовому облiку. Проте витрати в управлiнському облiку перегруповуються за !х цiльовими призначеннями, тобто за видами продукцп, стадiями виробництва, центрами вщповвдальносл, сферами дiяльностi тощо. При децентралiзацil управлiння виробництвом i вдосконаленнi внутрiгосподарських в1дносин особливе значення мають питання визна-чення оргашзацшно1 структури пiдприемства: при децентралiзацil управлшня оргашзацшна структура представляе собою iерархiю елементiв господарства, де нижнi рiвнi менеджерiв пiдпорядкованi верхнiм рiвням. Все це потребуе також передачi (децентралiзацil) части-ни функцiй як фшансового, так i управлiнського облiку безпосередньо в госпрозрахункових пiдроздiлах. Така система облшу в кожному пiдроздiлi (при децентралiзацil управлiння) забезпечуе в1дображення, накопичуван-ня, оперативний аналiз, контроль i представлення iнформацil про затрати й результати, а також дозволяе оцшити дiяльнiсть менеджерiв i робочих колективiв, мае назву виробничий облiк по госпрозрахунковим одини-цям. В заруб1жнш лiтературi такi пiдроздiли називають центрами вщповщальносп.
Кожна органiзацiйна система прагне самозбережен-ня, використовуючи для цього уа можливi зовнiшнi та внутршш ресурси. Коли створюеться вертикально-штегроване п1дприемство, котре е системою, то воно мае як внутршню мету, що дозволяе даному п1дприемству, системi функцiонувати всерединi не1, так i зовнiшню мету заради яко1 i створювалась дана органiзацiя, саме вона визначае наскшьки здатне вертикально - штегроване пiдприемство забезпечити потреби зовшшшх користувачiв. Таким чином, можемо зазначити, що кож-не вертикально-iнтегроване пвдприемство для як1сного функцiонування повинне бути необхщним зовнiшньому середовищу. Щоб зрозумгти значення управлiнського
обл^, а точшше саме шформацшно! складово! даного облiку для самооргашзаци пiдприeмства е доцiльним розглянути сутшсть самооргашзаци. Отже, поняття «самооргашзацш економiчних систем» виступае одним i3 центральних проблем економiчноi науки, процеси самооргашзаци можуть мати мiсце тшьки в системах, що володiють високим рiвнем складностi i великою кшьшстю елементiв, зв'язки мiж котрими мають не жор-сткий, а ймовiрний характер.
Висока адаптацiя до зовшшнього середовища компанiй свiтових компанiй пояснюеться збалансованим спiввiдношенням мiж органiзацiею (цшеспрямованим керуванням) та самоорганiзацiею. Використання шформацп яшсно! системи управлiнського обл^, котрий включае в себе як зовшшню шформацш, так i внутрiшню дозволяе розмежуватись процесам оргашзаци та самооргашзаци i враховуючи вертикаль-ний напрям розвитку дослвджуваних нами пiдприемств надае можливостi розвитку останнiй. Враховуючи нестабшьшсть сучасних економiчних умов ефективно! дiяльностi вертикально-iнтегрованих тдприемств, кластерiв чи шших вертикальних об'еднань можна до-сягти лише за умови збалансованостi управлшня зверху та самооргашзаци знизу.
Розгляд сучасно1 лiтератури дав змогу зазначити, що вертикально-iнтегрована компанiя - це об'еднання власносп тдприемств рiзних оргатзацшно-правових форм, котр1 здшснюють послiдовнi стада единого циклу виробництва продукту [1, 2, 3,]. Цей процес включае етапи отримання ресурс1в, виробництва сировини i матерiалiв, виготовлення готових товар1в i заинчуеться реалiзацiею !х споживачам, а також включае контроль за використанням устаткування тдприемств на рiзних стадах технолойчного ланцюжка, за трудовими, матерiальними i фшансовими ресурсами. Метою створення вертикально-штегрованих тдприемств е прагнення здешевити виробництво товар1в за рахунок економй' на трансакцшних витратах, що дае змогу повшше використовувати стратегш цшових поступок i нарошувати суми прибуткiв. Зростання вартосп тдприемства - це результат лшвщаци посередникiв i витрат на !х утримання. Вш також супроводжуеться при нарощуваннi виробництва до-сягненням економй' на масштабах.
Для ведення облшово! системи витрат бшьшють вертикально - iнтегрованих пвдприемств використовують 1х розподiл за центрами ввдповщальносп, при цьому адмiнiстративнi, загальновиробничi та збутовi витрати встановлюються рiзними центрами вiдповiдальностi. Лдмiнiстративнi витрати на штегрованих пiдприемствах не залежать ввд виробничих пiдроздiлiв, як напри-клад, загальновиробничi, вони показують затрати на управлшня тдприемством. Але зв'язок м1ж дани-ми видами витрат безперечно юнуе, наприклад, зростання обсяпв виробництва спровокуе збiльшення адмiнiстративних витрат та витрат на збут. Саме вщ змюту центру вiдповiдальностi залежить методика формування нормативних витрат на виробництво, вiдповiдно напряму, технологи, специфiки данi витрати можуть визначатися за рiзними методиками. При загальновиробничих витратах, окрiм кошторисного контролю необхвдно визначати витрати у нормативному розрiзi на годину прямих затрат пращ, це дозволить упорядкувати витрати на оплату пращ при виробницта продукцй. Доцiльним е також нормативне встановлен-ня адмiнiстративних витрат i витрат на збут на одиницю продукцй, що дозволить узагальнити ус витрати на одиницю вироблено1 продукцй. Розглянемо дану методику в таблищ 1 на прикладу ТОВ «ПТК Шабо».
Отже, як бачимо з таблищ 1 дшсно адмшютратив-нi витрати на переробному вертикально-штегрованому пiдприемствi з виноградарства «ПТК Шабо» Одесько! областi складають близько 20 % ввд загальних виробничих витрат на переробку, тому 1'х врахування пiд час пла-нування нормативних витрат чи зниженнi собiвартостi продукцй' доцiльно розглядати саме на одиницю продук-
ци, що дозволить зберегти пропорцiйнiсть i порiвняль-ний характер витрат.
Таблиця 1- Нормативнi витрати переробки винограду при виробницта вина Королiвськi ютори на ТОВ «ПТК «Шабо» на 1 дал, грн.
Елеменги Бнтр ат Роки
2009 2010 2011 2011 до 2009 (+;-)
Marepianbm Бгпр а ти- боеого 67,14 68,34 70,96 6,12
утомучнсл1: - пал ибо 2.47 2 69 2.7Ö 0.29
- електроенерпя 13,45 29.20 29,95 6,46
- бодэ 1,18 1Д1 1.2: 0,07
Оплата пращ 5,«5 5,96 5,97 0,02
ВщрахуБанняна соталып заходи 3,24 3,24 3,24 -
Амортизатя 9,02 9,01 8,61 -0,41
1нпп операцштветгратп 8,96 8,85 7,99 -0,97
Разом БирооничихЕтрат 35,35 95,40 96,11 5,97
АдмзшстратвБШ Битрати 23,06 18,92 23,54 6,93
Разом витрат на пер ерооку 107,41 114,32 12031 12.9
Нажаль, негативним при використаннi нормативiв витрат е 1х постiйний контроль i коригування, що залежить ввд змши технологи, ринкових позицiй та ш. факторiв. Уточнення нормативiв вщбуваеться в результат нововве-день у технологй', технчному оснащеннi, змiнi технiчних характеристик матерiалiв, змiнi рiвня цiн на матерiали i вартосп робочо! сили. Враховуючи зростаючий рiвень ш-фляци в сучаснш Украiнi доцiльним е уточнення нормати-вiв матерiальних витрат не рвдше нж один раз в два тижт.
Крiм того, визначення нормативiв витрат значно ширше облшово! функци тому, що управлшський об-лiк на сьогоднi е базовим елементом при формуванш шформацп загально! системи управлiння вертикально-штегрованим пвдприемством. На сьогоднi бiльшiсть вер-тикально-iнтегрованих пвдприемств з виноградарства Одесько! областi при веденнi системи управлшського облiку використовують методику вiдхилень витрат вщ нормативiв. За даною методикою саме вщхилення в1д нормативу е сигналом про наявшсть проблеми, що по-требуе втручання керiвництва для прийняття вщповвд-них управлiнських ршень i усунення проблеми.
Управлiнський облш на сучасних вертикально-ште-грованих шдприемствах додатково ведуть спецiалiсти планово-економiчного вщдшу i у формi таблиць сформо-ваних у бiльшостi випадк1в за допомогою комп'ютерно! програми Microsoft Excel, передають !х керiвникам пвд-роздшв. Дана методика ведення системи управлшського облшу для вертикально - штегрованих тдприемств е застарiлою i малоефективною, зайвий обiг управлшсько! облшово! шформаци супроводжуеться застарiлiстю да-них, що перешкоджае !х своечасному використанню. Сучасна система ведення управлiнського облшу на верти-кально-iнтегрованих падприемствах використовуе шфор-мацiю фiнансового облiку, але при цьому не порiвнюе ii вiдповiднiсть при формуваннi результатiв i не здшсню-еться аналiз впливу фiнансового облiку та управлiнського облшу на загальну систему управлiння щдприемством.
Дуже важливим при формуваннi нормативiв витрат враховувати специфiку виноградарських вертикально-штегрованих тдприемств до не! можна вщнести сезонш коливання надходження сировини, збiр врожаю винограду вщбуваеться з серпня до листопада мюяця. Саме у цей перiод зростае цимчшсть виробництва, бiльшiсть процесiв вщбуваються одночасно, навантаження на пра-щвнишв зростае, тому при встановленнi нормативних витрат необхщно враховувати усi вище зазначеш осо-бливостi. На сьогодш, ще й досi неможливо визначити правильно шльшсть надходження сировини на верти-кально-iнтегрованi пiдприемства з виноградарства (при-роднi умови мiнливi, тому таке планування це завжди ризик) i вiдповiдно враховувати до основних нормативiв оплати працi понаднормовi чи премiальнi буде невiрно, тому на бшьшосл таких пiдприемств використовують окремi форми про додатковi витрати оплати пращ
Теоретичне i практичне значення для управлiнського облiку витрат на виробництво мае 1х науково обгрунтована класифiкацiя. Процес класифiкацií витрат безпосередньо
залежить вщ методiв калькулювання, що i впливае на величину co6iBaprocri i розподiл витрат. При цьому, витрати звичайно! даяльносп виникають у зв'язку i3 здшсненням операцшно1, фшансовох та швестицшно1 дальностей. До мiсць виникнення витрат вертикально^нтегрованих пвдприемств ввдносять структурнi пiдрoздiли, котр1 включали об'екти нормування, планування, облшу з метою контролю й управлшня витратами виробничих ресурсiв. На виробничих та переробних шдприемствах мiсце виникнення витрат - це сфера ввдповвдальносп пов'язана саме з створенням продукци, обслуговуван-ням виробництва i його управлшням. Тобто, в сучасних вертикально-штегрованих пвдприемствах до них можна ввднести oкремi види виробництв: основне, допом1жне. пвдсобне тощо, а також структурш пiдрoздiли: цехи, дiльницi, мaйстернi. Розглянемо виникнення витрат у ТОВ «ПКТ Шабо» на рис. 1.
Отже, групування витрат за виробничими шдроздшами надае мoжливiсть зaпoбiгти неконтро-льованому використанню витрат, а вiдпoвiдaльнiсть за 1х використання та кiлькiсть закршити за конкретними кешвниками.
Виникнення витрат
Цех розливу
Слл^жба головного мехашка
ЩСДЖЕИЁ ЕЕрсбШ-ГЧНЙ 3E1I Б р03р131 ЗМ1К. ЗЕ1Т
з використання допоы обеих Marepianm та вигратах
План техшчного обслутовування та ремонту устаткування
ш
Дгшнка первниного внробннитва внна
Вирсюннчии звгт з Енграт виномахергалгв
J_
Служба головного енергетнка
План техшчного обслуговування та ремонт устаткування. 3eit витрат енергоносй
iп
Ддлянка пер винного виробництва коньяк}'
звгг з витрат спиртш
Blxtli автоматизовано! системи управлшня виробництвом
11лан техшчного обслутовування t ремонту устаткування
Лтянка пер винного внробннитва ¡тристих вин
звгг з витрат BHHOTiiaTspiariiB
1С
Склад тагов oi'пр одукип. матер1альннн "к.1< т
Seit по Ешрэтзм и arspiaiiE
Дшяви[ '"'ИИПТ11 i роалнвт кршлевна внн I II:i ).i:п
Еиробничии ЗЕТГ 3 EHipsrr BEHMiarrspiaiiE
_L
Транспортной ВЦД1
Зетг з транспорта акня
JBIT 5 Е1ДБЗНГЭЖатЯ
üqjLi заоезпечення та .топггккк
План вивантаження готавт продукцп. постзчання допоы^ьнш UErrepiaiiE
Рис. 1. Формування технологгчних, обслуговуючих i умовних Mi^b виникнення витрат ТОВ «ПТК Шабо» Також зазначимо, що коректно спроектована система управлшського oблiку, заснована на використанш методологй' упрaвлiння проектами та використанш сучасних шформацшних технoлoгiй шдвищуе стiйкiсть вертикaльнo-iнтегрoвaнoгo пiдприемствa.
ФОРМУВАННЯ СИСТЕМИ УПРАВЛШСЬКОГО ОБЛ1КУ НА ВЕРТИКАЛЬНО-1НТЕГРОВАНИХ П1ДПРИСМСТВАХ
© 2014
М.М. Гоголь, кандидат економ1чних наук, асистент кафедри бухгалтерского облшу i аудиту Одеський державний аграрний умверситет, Одеса (Украгна)
Процес проектування системи управлшського облшу бaгaтoмiрний i повинен мiстити aнaлiз умов, виду, форм прояву, динaмiку та направлення руху, характер взаемодп структурованих елементiв у вертикально-iнтегрoвaних компашях взaгaлi i на дaнiй фaзi проектування, визначення порядку фаз: ввд юнуючо1 i до фази майбутньо!, часу переходу до наступно! фази та характеру процесу при цьому, визначення зoвнiшнiх умов, специфши дй' суб'ективного фактору i взаемозв'язку з усiмa екoнoмiчними процесами, що вiдбувaються на вертикaльнo-iнтегрoвaних компан1ях. Розгляд цих пaрaметрiв на стади проектування системи допоможе oцiнити мoжливi нaслiдки ефективнoстi використання т1е1' чи mmol форми внутршньо1 звiтнoстi. Крiм того, при визнaченнi останньо1 необхвдно також прийма-ти до уваги те, що екoнoмiчнi процеси в вертикально-штегрованих шдприемствах не iзoльoвaнi один вщ одного, а створюють субординовану систему i змiнa поступовосп упрaвлiнських прoцесiв при вирiшеннi конкретно1 управлшсько1 зaдaчi потягне за собою змши в iнших процесах.
Для покращення рiвня самооргашзацп вертикально-штегрованих пiдприемств необх1дне iнфoрмaцiйне за-безпечення на oснoвi збалансовано1 i вдoскoнaленol системи упрaвлiнськoгo oблiку шляхом використання найсучасшших iнфoрмaцiйних технoлoгiй [4, с.96]. Також е необхвдним забезпечення керiвникiв чи iнвестoрiв дoстoвiрнoю шформашею як внутрiшньoю (фiнaнсoвo-oблiкoвoю), так i зoвнiшньoю (один з метoдiв офщшний iнтернет - сайт пiдприемствa, на якому е мoжливiсть залишати ввдзиви про дiяльнiсть компани та яшсть гх продукци), що дозволить звiряти певнi дaнi, а також надасть зв'язок компанп з зoвнiшнiм середовищем, що е неoбхiдним для функцюнування самооргашзацп. Процес самооргашзацп пвдприемства та система його управлшського обл^ повинш бути безпосередньо пoв'язaнi единою шформацшною базою, що дозволить уникнути рiзнoгo роду ризик1в та надасть можливють приймати неoбхiднi упрaвлiнськi рiшення.
СПИСОК Л1ТЕРАТУРИ
1. Нападовська Л. В. Управлшський oблiк: суть, значения та рекомендацп щодо його використання в практичнш дiяльнoстi вiтчизияних пiдприемств / Л. В. Нападовська // Бухгалтерський облш i аудит. - 2005. -№8-9. - С.50-62.
2. Голов С.Ф. Управлшський облш / С. Ф. Голов. -Х.: Фактор, 2009. - 784 с.
3. Бутинець Ф. Ф. Бухгалтерський управлшський облшпвдручник для студенпв спешальносп «Облш i аудит» вищих навчальних зaклaдiв / Ф.Ф. Бутинець, Т. В. Давидюк, З. Ф. Канурна, Н. М. Малюга, Л. В. Чижевська. - Житомир: ПП «Рута», 2005. - 480 с.
4. Садченко О.В., Гоголь М.М. Аспекти вдоско-налення управлшського облшу в умовах вертикaльнol штеграцп та кластеризаци бiзнесу / О.В. Садченко, М.М. Гоголь // Екoнoмiчний Вюник Нaцioнaльнoгo гiрничoгo унiверситету. - Дшпропетровськ: НГУ. - 2010. - № 4 (32). - С. 95-99.
Анотаця: Статтю присвячено дoслiдженню теоретичних та методичних питань формування системи управлшського облшу за умов вертикально-штегрованого напряму функцioнувaиня пiдприемствa. Обгрунтовано взаемозв'язок системи управлшського oблiку та процесу самооргашзацп пiдприемствa, виокремлено значення синергетичного ефекту на вертикaльнo-iнтегрoвaних пвдприемствах для його управлшня. Визначено особливосп формування системи управлшського обл^ з врахуванням розвитку процесу самооргашзацп на вертикально-штегрованих шдприемствах.
Ключовi слова: бухгалтерський облш, фшансовий oблiк, упрaвлiнський облш, вертикaльнo-iнтегрoвaиi пiдприемствa, кластер, виноградарство, штеграшя, iнфoрмaцiя, сaмooргaиiзaцiя, aвтoмaтизaцiя, упрaвлiнськa звггшсгь, упрaвлiнське рiшения.
FORMING OF THE SYSTEM OF ADMINISTRATIVE ACCOUNT ON VERTICALLY - INTEGRATED ENTERPRISES
© 2014
M.M. Gogol, candidate of economical sciences, assistant of department of record-keeping and audit
Odesa State Agrarian University, Odesa (Ukraine)
Annotation: The article studies the theoretical and methodological aspects of the formation of a management accounting system under the conditions of vertically integrated direction of the enterprise functioning. The relationship between management accounting system and the process of self-organization was proved, and the value of the synergistic effect on vertically integrated enterprises for its management was pointed out. The features of managerial accounting formation regarding the process of self-organization of vertically integrated enterprises were defined.
Keywords: record-keeping, financial account, administrative account, vertically integrated enterprises, cluster, viticulture, integration, information, self-organization, automation, administrative accounting, administrative decision.
УДК 657
ОСНОВЫ КЛАССИФИКАЦИИ И МЕТОДЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ В СИСТЕМЕ СТРАТЕГИЧЕСКОГО УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
© 2014
О.И. Голиков, кандидат экономических наук, доцент кафедры «Налоги и налогообложение» Волжский университет имени В.Н. Татищева, Тольятти (Россия) Н.А. Николаева, кандидат экономических наук, ассистент кафедры «Менеджмент» Поволжский государственный университет сервиса, Тольятти (Россия)
Аннотация: Статья раскрывает основные аспекты классификаций и методов управления затратами в рамках стратегического управленческого учета. Приводится классические и перспективные способы классификации затрат. На основе интеграции принципов разных систем управления затратами описывается модель постановки стратегического управленческого учета затрат, способствующая достижению устойчивых, долгосрочных конкурентных преимуществ.
Ключевые слова: стратегический управленческий учет, затраты, метод, способ, классификация, модель, этап, управление, организация.
Современные экономические субъекты функционируют в условиях высокой сложности, неопределенности и динамичности окружающей социально-экономической среды. Перед ними встает проблема быстрого реагирования на изменчивость рыночной экономики. В то же время экономическому субъекту необходимо осуществлять формирование долговременной стратегии развития, для того чтобы адаптироваться к современным условиям и эффективно функционировать в будущем в рыночной социально-экономической среде.
В этих условиях как для целей тактического, так и стратегического управления развитием предприятием важное значение имеет наличие информационной базы, формирующей учетное обеспечение, необходимое пользователям для принятия обоснованных управленческих решений. Наиболее важным поставщиком информации для стратегического управления является система стратегического учета, которая выступает одним из наиболее действенных способов, призванных повысить эффективность управления современным предприятием.
Стратегический учет является составной частью информационной системы организации, базирующейся на данных финансового и управленческого учета и отчетности, а также на данных других внесистемных источников. Процесс разработки стратегических решений зависит от уровня информационного обеспечения, умения анализировать полученные данные и синтезировать на их основе различные варианты. Для принятия правильного стратегического управленческого решения организация должна располагать достаточным объемом информации различного уровня [1].
Стратегический управленческий учет представляет собой систему учетно-аналитического обеспечения высшего руководства предприятия информацией, существенной для принятия стратегических управленческих решений. Это система преобразования информационных потоков и формирования финансовых и нефинансовых показателей, характеризующих внешние и внутренние условия деятельности предприятия, степень результативности и эффективности реализации ее стратегии.
Важный вклад в исследование учета затрат и исчисления себестоимости внесли отечественные ученые: М.Ф.
Бычков, В.Г. Гетьман, М.А. Вахрушина, В.Б. Ивашкевич, Т.П. Карпова, В.В. Ковалев, С.А. Рассказова-Николаева, В.Ф. Палий, В.И. Ткач, М.В. Ткач, А.Д. Шеремет, Б.А. Шогенов и ряд других авторов.
В разработку проблем, связанных с методологией и организацией управленческого учета, значительный вклад внесли такие зарубежные ученые, как Х. Андерсон, К. Друри, Р. Каплан, М.Р. Метьюс, Б. Нидлз, Ч.Т. Хорнгрен, ДЖ.К. Шим, Д. Хан, Дж.Г. Сигел, Дж. Фостер, Дж. Шанк, Р. Энтони и др. [2]
Несмотря на классический характер классификаций затрат, встречаются разные толкования классификационных признаков, классификационных групп, состава затрат по группам, возможностей реализации системы классификации в управленческом учете.
Наиболее значимой для целей стратегического управленческого учета является группировка затрат в зависимости от реагирования на изменение объема производства и продаж. Разграничение затрат на переменные и постоянные наделяет руководство организации эффективным инструментарием прогнозирования основных тенденций в поведении затрат, расходов организации, позволяет оптимизировать основные бизнес-процессы и всю систему управления. [3]
Так, в зависимости от того, как затраты реагируют на изменение деловой активности организации - на увеличение или уменьшение объемов производства (продажи) - их можно условно разделить на переменные и постоянные.
Переменные затраты находятся в прямой зависимости от уровня деловой активности организации. При этом степень их зависимости может быть разной. Для более точной оценки поведения переменных затрат необходимо различать их следующие виды:
- пропорциональные затраты, темпы их роста соответствуют темпам роста объемов производства (продаж);
- прогрессивные затраты, темпы роста затрат превышают темпы роста объемов производства (продаж);
- дегрессивные затраты, темпы роста затрат ниже темпов роста объемов производства (продаж).
Одни и те же виды переменных затрат в разных ситу-
