CC BY
582
Д.М. Стриханова *
Финансы предприятий как институт финансовой системы и их правовое
регулирование
Ключевые слова: финансы предприятий, их сущность и значение, денежные фонды предприятия, финансовые ресурсы предприятия, принципы организации финансов предприятий, финансовые отношения
The article considers the legal regulation of the finances of enterprises, organizations and institutions which are the important elements of the financial system. There are a number of definitions of the finances of enterprises as an instrument of the financial law. Finances of enterprises are also considered in a material sense and represent a complex of single monetary funds of different kind or financial resources at enterprise disposal. Attention is paid to the importance of this financial instrument. In addition it is shown the importance of legal regulation and necessity of the governmental supervision in order to make an efficient usage of finances. In the presented work the principles of the arrangement of finances and their features are marked out. They depend on the form of legal entity or on the form of property. They also depend on whether they are commercial or non commercial. The financial relations are also analyzed in this article. These relations arise during entrepreneurial activity. The relations could be divided into groups according to their economy content where each group has it's own features.
Финансовую систему образует совокупность финансовых институтов и их взаимодействие по созданию, перераспределению и использованию фондов денежных средств. В свою очередь, финансовые институты представляют собой группы однородных и взаимосвязанных экономических отношений, возникающих в процессе финансовой деятельности государства и муниципальных образований, которые регулируются нормами финансового права. Важно отметить, что именно эти общественные отношения, возникающие в процессе образования, распределения и использования денежных фондов, являются предметом финансового права.
Среди институтов финансовой системы выделяют финансы предприятий, учреждений, организаций. Следует сказать, что ранее в системе финансового права не выделялся институт, посвященный правовому регулированию финансов предприятий, хотя отдельные вопросы функционирования этого звена финансовой системы освещались в разных разделах и институтах финансового права. Потребность в его правовом выражении выте-
© Стриханова Д.М., 2010
* Аспирант Московской государственной юридической академии имени О.Е. Кутафина. [dstrikhanova@mail.ru]
кает из наличия соответствующего звена финансовой системы, что неоднократно отмечалось в юридической литературе Впервые такой раздел быш разработан и выделен в учебнике по финансовому праву в 1987 г.2.
Следовательно, финансы предприятий, учреждений и организаций являются важным звеном финансовой системы, поскольку они функционируют в сфере материального производства, где создаются источники финансовых ресурсов, а именно: совокупный общественный продукт (вся совокупность товаров и услуг, имеющих товарную форму и рыночную цену, произведенных в стране в течение года) и национальный доход (сумма доходов населения страны, полученная от труда и владения имуществом)3. Также здесь формируются финансовые потоки, отражающие созданный внутренний валовый продукт, подлежащий в дальнейшем перераспределению через бюджетную систему в производственную и социальную сферу, сферу домашних хозяйств \
Итак, финансы предприятий — это совокупность экономических отношений, возникающих в реальном денежном обороте при формировании, распределении и использовании децентрализованных фондов финансовых ресурсов предприятий, организаций, учреждений5. В юридической литературе имеются и иные определения финансов предприятий. Так, под финансами предприятий понимают систему экономических (денежных) отношений, возникающих при образовании, распределении и использовании предприятиями денежных фондов в связи с осуществлением ими производственно-хозяйственной и социальной деятельности6. Особенности финансов предприятий выражаются в том, что они организуются и функционируют на коммерческой основе самоокупаемости и самофинансирования, относятся к децентрализованным финансам.
Таким образом, в данную сферу финансовой системы включают денежные отношения, связанные с формированием и использованием денежных фондов, капитала, доходов предприятий и организаций всех форм собственности в процессе осуществления ими производственно-хозяйственной и социальной деятельности. Диапазон таких отношений хозяйствующих субъектов весьма широк, однако важно понимать, что непосредственное управление со стороны государства децентрализованными денежными фондами не
1 См.: Ермакова Т. С. О системе советского финансового права // Правоведение. 1975. № 2. С. 76—77.
2 См.: Воронова Л.К., Химичева Н.И. Советское финансовое право. М., 1987. С. 177—213.
3 См.: Экономическая теория / под ред. В.И. Видяпина, А.И. Добрынина, Г.П. Журавлевой, Л.С. Тарасевича. М., 2000. С. 380—383.
4См.: Бабич А.М., Павлова Л.Н. Финансы. М., 2000. С. 79.
5 См.: Финансовое право / отв. ред. Е.Ю. Грачева, Г.П. Толстопятенко. М., 2007. С. 104.
6 См.: Финансовое право / под ред. Н.И. Химичевой. М., 2008. С. 321.
входит в предмет и систему финансового права. Публичный интерес в области финансов предприятий выражается лишь в установлении государством единыгх норм и правил их формирования и использования. В данном случае правовой формой контроля государства за правильностью учетной финансовой политики предприятия выступают такие правовые институты, как бухгалтерский учет, отчетность, налоговым контроль и т.п.
В материальном выражении финансы предприятий представляют собой совокупность обособленный денежный фондов различного назначения (например, фонды накопления, фонды потребления, резервные фонды, социальные фонды, жилищные фонды и др.) или финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении конкретных предприятий 1.
Под денежным фондом понимается определенная сумма денег конкретного целевого назначения (фонд заработной платы, амортизационный фонд, страховой фонд, резервным фонд и др.), связанная с производством и воспроизводством жизненных ценностей и принадлежащая конкретному экономическому субыекту (владельцу, собственнику). Денежные фонды создаются в плановом порядке за счет разных источников, но прежде всего за счет собственных ресурсов, образующихся в результате производственнохозяйственной деятельности (прибыль, амортизационные отчисления и др.). Предприятиями могут быть использованы также кредиты банка, ассигнования из государственного бюджета и др. (например, добровольные взносы организаций и граждан).
Финансовые ресурсы предприятия — это денежные доходы и поступления, находящиеся в распоряжении хозяйствующих субыектов, предназначенные для вытолнения финансовых обязательств и общественных затрат на расширенное производство, социальное развитие и экономическое стимулирование работников. Они бывают следующих видов: а) собственные — формируются при создании предприятия или при формировании уставного капитала, а также ресурсы, сформированные за счет прибыли и других источников (амортизационных отчислений, целевого финансирования и т.д.); б) заемные — кратко- и долгосрочные кредиты, задолженности по дивидендам и др.; в) привлеченные — средства, мобилизуемые на финансовом рынке от продажи собственных ценных бумаг, средства предприятия, временно не используемые по целевому назначению, бюджетные ассигнования (выделяются как на безвозвратной и безвозмездной основах, так и на условиях бюджетного кредита); г) поступающие в порядке перераспределения — страховые возмещения при наступившем страховом случае,
субсидии по государственным заказам, финансовые ресурсы, поступившие от других предприятий (ассоциаций, концернов, обыединений), и др. Структура источников финансовых ресурсов предприятия показышает соотношение собственных и заемных средств в активе предприятия. Следовательно, деятельность предприятия, опирающаяся в большей степени на внутренние финансы, свидетельствует о его финансовой надежности и ликвидности баланса. Привлечение же внешних источников финансирования не всегда оправдано, поскольку предполагает вытлату процентов за пользование чужими денежными средствами, отягощая ликвидным баланс предприятия.
Важно отметить, что значение финансов предприятий огромно и заключается в следующем:
1. в их непосредственной связи с материальным производством (в процессе которого создается совокупным общественный продукт и национальным доход, распределяемым и перераспределяемым посредством финансовой системы), а также иной производственно-хозяйственной деятельностью, т.е. они отражают в денежной форме производственно-хозяйственную деятельность;
2. они призваны активно воздействовать на повышение эффективности производственно-хозяйственной деятельности;
3. они участвуют в формировании доходов бюджетной системы (бюджетов всех уровней и внебюджетный фондов) посредством налоговых и иных платежей.
Сущность финансов предприятий проявляется в их распорядительной, контрольной и воспроизводственной функциях 1. Распорядительная функция подразумевает формирование и распределение доходов предприятия (иногда эту функцию назышают распределительной 2). Контрольная функция заключается в осуществлении контроля за образованием денежный доходов, производственными и непроизводственными затратами, формированием и использованием основныгх фондов и оборотный средств, за качеством труда, за соблюдением режима экономии и распределением прибыши на фонд накопления и фонд потребления, т.е. отчислением части чистой прибыши на развитие производства и на заработную плату работникам, за использованием средств этих фондов по целевому назначению. Также финансовый контроль осуществляется за соблюдением договорных условий при взаимодействии с другими предприятиями при оплате товаров и услуг, вышестоящими организациями и финансово-кредитными учреждениями;
1 См.: Государственные и муниципальные финансы /под ред. Г.Б. Поляка. М., 2004. С. 223; Финансы фирмы. М., 2002. С. 16—18.
2 См.: Фетисов В.Д. Финансы. М., 2003. С. 229—230.
в процессе соблюдения обязательств перед государственным бюджетом. Воспроизводственная функция, в свою очередь, обеспечивает непрерывно совершающийся кругооборот капитала.
Выделение следующих принципов организации финансов предприятия при рассмотрении данного вопроса позволит выявить их особенности, которые являются общими для всех предприятий:
1. экономическая самостоятельность в выборе сферы деятельности, изыскании источников средств и направлений их использования и в распределении прибыли;
2. самоокупаемость и самофинансирование. Если самоокупаемость предполагает полное покрытие всех расходов предприятия за счет собственных доходов, то самофинансирование подразумевает, что собственные доходы предприятия должны не только покрывать все расходы, но и являться источником формирования фондов для развития в перспективе;
3. материальная заинтересованность на всех уровнях организации финансов предприятий: трудового коллектива — в полной оплате труда; предприятия — в получении прибыли для своего развития; государства — в своевременном и полном поступлении налогов и сборов, а также в удовлетворении общественных потребностей;
4. экономическая ответственность, сопровождающая весь процесс развития предприятия и проявляющаяся на уровне трудового коллектива в форме вычетов за нарушение нормативных правовых актов, брак в работе, нанесение ущерба предприятию и др., а также на уровне самого предприятия — штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных обязательств, несвоевременное перечисление налогов, нарушение исчислений налоговой базы и пр.;
5. формирование финансовых резервов, как в обязательном, так и в добровольном порядке, что вызвано высокой долей рисков в рыночной экономике.
Особенности организации финансов предприятий зависят от: цели функционирования; организационно-правовой формы и формы собственности; отраслевой принадлежности'. В зависимости от цели функционирования различают финансы коммерческих и некоммерческих предприятий. Организация финансов коммерческих предприятий имеет своей главной целью в первую очередь получение прибыли в отличие от организации финансов некоммерческих предприятий. Так, Н.В. Колчина определяет финансы коммерческих предприятий и организаций как финансовые или денежные отношения, возникающие в ходе предпринимательской деятельно-
сти в процессе формирования собственного капитала, целевых фондов денежных средств, их распределения и использования '.
Организационно-правовые формы и формы собственности также определяют некоторые особенности организации финансов предприятий, поскольку, например, для некоторых организаций определенной организационно-правовой формы устанавливаются правила по формированию и использованию, например, резервных фондов. Также, рассматривая понятие финансов предприятий, необходимо учесть, что оно охватывает финансы предприятия, основанные на различных формах собственности.
К тому же финансы конкретных предприятий, имеющих определенную направленность деятельности, могут в своей совокупности представлять финансы отраслей экономики: финансы промышленности, сельского хозяйства, строительства, транспорта и т.д. Следовательно, при общих основных чертах отраслевая принадлежность отражает характерные особенности финансов предприятий. Например, в финансах сельского хозяйства важная роль принадлежит страховым и резервным фондам денежных средств, так как данная отрасль в большей мере зависит от природных и стихийных факторов. Имеются и особенности в источниках финансовых ресурсов2. Тем не менее действие всех факторов на организацию финансов наиболее ярко прослеживается в структуре финансов отдельных предприятий.
В ходе предпринимательской деятельности коммерческих организаций (предприятий) возникают определенные финансовые отношения, которые по экономическому содержанию можно сгруппировать по следующим направлениям:
1. между учредителями в момент создания организации (предприятия) по поводу формирования собственного капитала и в его составе — уставного капитала, при этом способы образования уставного капитала зависят от организационно-правовой формы хозяйствования (уставный капитал является первоначальным источником формирования производственных фондов, приобретения нематериальных активов);
2. между отдельными организациями (предприятиями), связанные с производством и реализацией продукции, возникновением вновь созданной продукции, т.е. между поставщиком и покупателем сырья, готовой продукции и т.п., со строительными организациями при осуществлении инвестиционной деятельности и т.п.;
3. между организацией (предприятием) и ее подразделениями по поводу финансирования расходов, распределения и использования прибыли, оборотных средств;
1 См.: Финансы / под ред. Л.А. Дробозиной. М., 2003. С. 77.
2 См.: Финансовое право / под ред. Н.И. Химичевой. М., 2008. С. 322.
4. между организацией (предприятием) и ее работниками при распределении и использовании доходов, выпуске и размещении акций и облигаций в акционерном обществе, взыскании штрафов и компенсаций за причиненный материальный ущерб и др.;
5. между организацией (предприятием) и вышестоящей организацией, внутри финансово-промышленных групп, внутри холдинга, с союзами и ассоциациями, членом которых является данная организация (финансовые отношения возникают при формировании, распределении и использовании централизованных целевых денежных фондов и резервов на финансирование целевых отраслевых программ, проведении маркетинговых исследований, научно-исследовательских работ, оказании финансовой помощи на возвратной основе для осуществления инвестиционных проектов и пополнения оборотных средств);
6. между коммерческими организациями (предприятиями) и финансовой системой государства — при уплате налогов и осуществлении других платежей в бюджет, формировании внебюджетных целевых фондов, предоставлении налоговых льгот, финансировании из бюджета, применении штрафных санкций;
7. между коммерческими организациями (предприятиями) и банковской системой — в процессе хранения денег в коммерческих банках, получении и погашении ссуд, уплаты процентов за банковский кредит и т.д.;
8. между коммерческими организациями (предприятиями) и страховыми компаниями и организациями — при страховании имущества, отдельных категорий работников, коммерческих и предпринимательских рис ков;
9. между коммерческими организациями (предприятиями) и инвестиционными институтами — в ходе размещения инвестиций и др.
Каждая из перечисленных групп имеет свои особенности и сферу применения. Однако все эти отношения носят двусторонний характер, их материальной основой является движение денежных средств ', которым сопровождается формирование уставного капитала предприятия, начинается и завершается кругооборот средств предприятия, формирование и использование денежных фондов и резервов. Следовательно, для финансовой деятельности и эффективного использования финансов важно четкое правовое регулирование и закрепление компетенции в этой области.
Итак, финансы предприятий представляют собой совокупность экономических отношений, возникающих в реальном денежном обороте при
формировании, распределении и использовании децентрализованных фондов финансовых ресурсов предприятий, организаций, учреждений. Значение финансов заключается в первую очередь в их непосредственной связи с материальным производством, а также иной производственно-хозяйственной деятельностью. В материальном выражении финансы предприятий представляют собой совокупность обособленных денежных фондов различного назначения или финансовых ресурсов, находящихся в распоряжении конкретных предприятий. Принципы организации финансов являются общими для всех предприятий, в то же время имеются некоторые особенности финансов предприятий, которые зависят от их организационно-правовой формы и формы собственности.
