CC BY
14
6. 1нтернет-сайт Групи компаний ПрАТ «Мирон-йвський хшбопро-дукт» // [Електрон. ресурс] - Режим доступу: Головна сторука -http://www.mhp.com.ua/
7. 1нтернет-сайт «Мр1я Агрохолдинг» // [Електрон. ресурс] - Режим доступу: Головна сторука - http://mriya.ua/
8. Крупнейшие лендлорды Украины // [Електрон. ресурс] -Режим доступу: http://delo.ua/biznes/kompanii/krupnejshie-lendlordy-ukrainy-131578/
9. Кропивко М.Ф. Стратепчы напрями реформування управляя комплексним розвитком агропромислового виробництва i стьських територм /за ред. М.Ф. Кропивка - К.: ННЦ 1АЕ, 2012. - 82 с.
10. Лупенко Ю.О., Кропивко М.Ф. Агрохолдинги в Украп-п та по-силення со^альноТ спрямованостi 1х дiяльностi // Економ^а АПК. -2013. - №7. - С. 5-21.
11. ТОП-25 лендлордiв УкраТни // [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://domik.volyn.ua/articles/top-25-lendlordiv-ukraini.
М.О. ХАРКАВИЙ,
здобувач кафедри податюв i ф1скально1 полпики, Тернопльський нацональний економЫний университет
Фшансов1 детермшанти митного контролю шсля випуску товар1в на митну територ1ю Украши
Проведено дослщження аналiзу фнансових детермнант контролю niсля випуску това^в у вльний обг i представлено власне бачення причин перенесення акценту заходв митного контролю з поточного на контроль наступний. Узагальне-но результати доспджень та снуючих пдходв до обгрунтування необюдност реалiзацiíконтролю п>сля випуску това^в у вльний обiг як новiтньоí концепцн реалiзацií контрольних заходв фскальними органами з метою попередження i вияв-лення шахрайства та обману. На основi теоретичних i практичних положень визначено, що фiнансовi детермнанти спд розглядати як причини, що викликають розбалансован>сть бюджетних надходжень унаспдок об'ективних i суб'ективних обставин, обумовлених досягненням суб'ектами ЗЕД фiнансових та комер^йних вигод.
Ключов! слова: митне комер^йне шахрайство, митний контроль, постмитний аудит, контроль псля випуску, ухилення вщ оподаткування.
Н.А. ХАРКАВЫЙ,
соискатель кафедры налогов и фискальной политики, Тернопольский национальный экономический университет
Финансовые детерминанты таможенного контроля после выпуска товаров на таможенную территорию Украины
Проведено исследование анализа финансовых детерминант контроля после выпуска товаров в свободное обращение и представлено собственное видение причин переноса акцента мер таможенного контроля с текущего на контроль последующий. Обобщены результаты исследований и существующих подходов к обоснованию необходимости осуществления контроля после выпуска товаров в свободное обращение как новейшей концепции реализации контрольных мероприятий фискальными органами в целях предупреждения и выявления мошенничества и обмана. На основе теоретических и практических положений определено, что финансовые детерминанты следует рассматривать как причины, вызывающие разбалансированность бюджетных поступлений вследствие объективных и субъективных обстоятельств, обусловленных достижением субъектами ВЭД финансовых и коммерческих выгод.
Ключевые слова: таможенное коммерческое мошенничество, таможенный контроль, посттаможенный аудит, контроль после выпуска, уклонение от налогообложения.
N. KHARKAVYI,
сотреЫЬог of Chair of Taxes and Fiscal Policy of the Ternopol National Economic University
Financial determinants of customs control after release of goods on the customs territory of Ukraine
Research of the analysis financial a control determinant after release of goods in free circulation is conducted and own vision of the reasons of transfer of accent of measures of customs control with flowing on control the subsequent is presented. Results of researches and existing approaches to justification of need of control after release of goods in free circulation, as newest concept of realization of control actions by fiscal bodies for the prevention and fraud and deception identification are generalized. On the basis of theoretical and practical provisions it is defined that financial determinants should be considered as the reasons causing unbalance of the budgetary receipts owing to objective and subjective circumstances, caused by achievement by subjects of foreign trade activities of financial and commercial benefits.
Keywords: customs commercial fraud; customs control; post-customs audit; control after release; evasion from the taxation.
Постановка проблеми. Особливе м1сце у загалы-лй систем! економ1чних заxод!в регулювання займае митно-та-рифне регулювання, сутнють якого полягае у встановленн!, зниженн! або скасуваны р!зних за характером вид!в мита. Таю заходи використовуються для виршення р!зного роду завдань: захист вггчизняного виробника; стимулювання чи обмеження !мпорту або експорту; подолання Ыфляцмних
процеав. Незважаючи на широкий спектр виршуваних такими заходами завдань, в УкраТн! вони збергають свою фю-кальну спрямованють. Це викликано залежнютю державного бюджету в!д надходження мита та митних платеж!в.
Упродовж 2008-2013 роюв частка податюв в!д зовнш-ньоторговельних операфй у державному бюджет становила 35-40% загальних податкових надходжень. За такоТ пози-
130 Формування ринкових вщносин в УкраУнл № 11 (174)/2015
© М.О. ХАРКАВИЙ, 2015
тивно1 тенденцп мобтГзаци фГнансових ресурсГв вщ зовн0-ньсн торпвлГ, з кожним роком державою висуваються новГ вимоги, щодо збтьшення надходжень вщ митних платежГв. В таких умовах активГзуються зусилля митних органГв на пщ-вищення ефективностГ митного контролю з метою забезпе-чення стягнення митних платежГв у повному обсязГ.
Як вщомо, митний контроль виступае головним напрямом дГяльност митних органГв. Його основними формами висту-пають митний огляд, перевГрка документГв Г системи звггнос-тГ, митна експертиза, а також документальнГ перевГрки. Так форми дозволяють забезпечувати процес мобтГзаци подат-кових доходГв держави вщ зовнГшньоторговельних операцГй.
Лнал13 дослщжень та публшащй з проблемы. Проблемам реформування дГяльност митних органГв та запро-вадженню у митну практику нових форм митного контролю присвячена немала ктьюсть наукових праць вГтчизняних та зарубГжних вчених. Дослщженням у сферГ митного контролю, вивченню та запровадженню передового свГтового досвщу, а саме контролю пГсля випуску товарГв у вГльний обГг, при-дГлено увагу у працях 0. Вакульчик, I. Бережнюка, С. Денисенко, А. Зарубницького, В. Кондрашова, Д. Пашка, П. Пашка, 0. Рубцова, 6. Смтенко, Д. Янакова. У сво'х дослщженнях автори акцентують увагу на сутност та важливост реалГзаци постмитного аудиту як новггньо''' концепцп митного контролю, видтяють переваги та недолГки законодавчого регулювання Г пщгрунтя дано' форми контролю за зовнГшньоторговель-ними операцГями. 0днак попри визначення концептуальних засад Г органГзацГйних основ реал1зацИ' постмитного аудиту залишаються поза увагою чинники, що зумовили появу тако' прогресивно' форми митного контролю.
Мета статп. РеалГзацГя новггньо''' ф1лософИ' митного контролю сприяла запровадженню у митну практику сис-теми управлГння ризиками з метою обгрунтування заходГв контролю за мГжнародними потоками товарГв \ постмитного аудиту як невщ'емного елементу цтюноТ системи митного контролю, що Г обумовило об'ект дослГдження. Предметом дослщження е виявлення чинникГв Г факторГв, як вплинули на переосмислення надмГрного поточного контролю Г пере-несення акценту на контроль пГсля випуску товарГв у вГльний обГг на митнГй територи кра'ни.
Виклад основного материалу. У перюд розвитку мГжна-родноУ торпвлГ головним завданням держави виступае не тть-ки вихщ на мГжнароднГ ринки, а й своечасне отримання товарГв на цих ринках, без суттевих затримок \ без пщвищення витрат, викликаних адмУстративними Г технГчними бар'ерами. Таю процеси стали поштовхом до перегляду ¡снуючих мГжнародних стандартГв спрощення Г гармонГзаци митних процедур, при збе-реженнГ належного регулюючого контролю.
Всесвггня митна органГзацГя стала першою мГжнародною органГзацГею, яка визначила необхщнють перегляду мит-ними органами рГзних кра'н сво'''х традицГйних пщходГв до контролю мГжнародно''' торпвлГ, а також закликала вщмови-тись вщ тотального митного контролю на кордон [1, с. 128]. 0днак вщмова вщ заходГв суцГльного контролю при перемГ-щеннГ та митному оформлены товарГв Г транспортних засобГв дае можливГсть суб'ектам ЗЕД масштабно використовува-ти рГзноманГтнГ схеми манГпуляци з митною вартГстю това-рГв, змГною коду на бтьш випдшший, з точки зору мУмГзацп
митних платежГв, використання завГдомо неправдивих да-них про походження товару. Таю ди економГчних суб'ектГв направлено на ухилення вщ сплати мита та митних платежГв, наслщком чого е виведення значних грошових коштГв з пщ оподаткування, тобто дохщно''' часини бюджету у «тГнь».
Митне законодавство УкраТни не дае вщповр на основы причини та не визначае чинники, як впливають на уникнен-ня суб'ектГв ЗЕД вщ виконання сво'''х податкових зобов'язань. Проте намГри держави переходять в якГсно нову площину вщносно зловживань у податковГй та митнГй сферах. Так, на сучасному етапГ регулювання зовнГшньо''' торпвлГ контролю-ючГ органи намагаються виконувати попереджувальну Г про-фтактичну функцп вщносно тих об'ектГв, як перемГщуються через митний кордон держави.
НеобхщнГсть контролю за товарами, що перемщуються через митний кордон УкраТни, обумовлена економГчними Г фЬ нансовими наслщками торпвлГ контрабандною Г контрафак-тною продукцГею. Результатом чого е зменшення надходжень податкГв на мГжнародну торгГвлю та внутрГшнГх податкГв, якГ надходять до бюджету при ввезены товарГв на митну терито-рГю Укра'ни, пригнГчення розвитку легального виробництва \ призупинення процесГв створення нових виробничих потуж-ностей та залучення у господарський оборот якГсно' продукци нацГонального виробництва, а також ГншГ фактори, що сприя-ють розвитковГ нацГонально! економГки кра'ни.
ГоловнГ мотиви суб'ектГв ЗЕД, якГ впливають на рГшення про перемщенням товарГв через митний кордон з порушен-ням норм митного та податкового законодавства, - отримання вигоди (табл. 1).
ЦГлГ та причини порушення вимог податкового та митного законодавства у частинГ виконання сво'х конституцГйних обов'язкГв економГчними суб'ектами е однаковими Г спрямо-ванГ на отримання фГнансово' вигоди Г вигоди вГд комерцГй-но1 дГяльностГ.
З розвитком сусптьства постГйно змГнюються види та ме-тоди порушень митного законодавства. Якщо на початку розвитку мГжнародних торговельних вщносин Г становлення митно' справи переважала майнова контрабанда, яка здГй-снювалась шляхом уникнення вщ митного огляду, то в по-дальшому значне мГсце у структурГ митних злочинГв стали займати випадки ухилення вщ сплати мита та митних плате-жГв. А в серединГ XIX - на початку XX ст. контрабанда Г ухилення вщ сплати мита та митних платежГв як единий злочин у митнГй сферГ дГстало назву «дефраудаци», об'еднавши у со-бГ обман Г шахрайство з метою ухилення вщ сплати мита [3].
У сучаснГй митнГй практицГ зустрГчаеться термГн «митне комерцГйне шахрайство». Проте у глосари мГжнародних митних термУв визначено лише «комерцГйне шахрайство», пщ яким розумГють будь-яке порушення законодавства або регуляторних норм, вГдповГдальнГсть за дотримання яких покладена на митнГ органи. Вщтак - це вчинене з метою: 1) уникнення або спробою уникнення вщ сплати мита та митних платежГв; 2) обходу або спроби обходу обмежень, за-стосовуваних до перемГщуваних товарГв; 3) отримання суб-сидГй та Гнших виплат, одержання яких не повинно було бути санкцюновано; 4) отримання вигоди вщ нелегально' комер-цГйно' дГяльностГ, порушення принципГв Г практики законно' торговельно''' конкуренцГ| [5, с. 11-12].
Taблиця 1. Meтa тa цiлi пoрушeння вимoг пoдaткoвoгo тa митнoгo зaкoнoдaвcтвa при пeрeмiщeннi тoвaрiв 4epeç митний кoрдoн*
№ з/п Meтa Цiлi
1 Уxилeння вщ cплaти пoдaткiв тa збopiв пpи пepeмiщeннi пpeдмeтiв чepeз кopдoн Oтpимaння фiнaнcoвoï вигoди
2 Уxилeння вiд нaявниx зaбopoн aбo oбмeжeнь щoдo пepeмiщeння пeвниx кaтeгopiй тoвapiв тa пpeдмeтiв чepeз кopдoн Oтpимaння пepeвaг у тopгiвлi
Э Бeзпiдcтaвнe вiдшкoдyвaння пoдaткiв Hexтyвaння зaкoнaми
4 Oтpимaння нeзaкoнниx пepeвaг у кoмepцiйнiй дiяльнocтi Tиcк з 6o^ кoнкypeнтiв
* Cклaдeнo aвтopoм нa ocнoвi: [2, c. 9; 3; 4, c. 46].митний кopдoн*
Heзaлeжнo вщ тepмiнoлoгiï, яга викopиcтoвyeтьcя y мiжнa-poднoмy чи нaцioнaльнoмy дiлoвoмy oбopoтi, як yxилeння вiд oпoдaткyвaння, тaк i митнe кoмepцiйнe шaxpaйcтвo визнa-ютьcя гoлoвнoю пpичинoю зacтocyвaння з 6o^ opгaнiв цeн-тpaльнoí' викoнaвчoí' влaди цiлicнoí' cиcтeми кoнтpoлю зa лaн-цюжкoм мiжнapoднoí' пocтaвки тoвapiв. Mi^e шaxpaйcтвa пpи iмпopтниx oпepaцiяx y зaгaльнiй клacифiкaцiï ocнoвниx cпocoбiв yxилeння вiд oпoдaткyвaння пoкaзaнo нa pиcyнкy.
Уxилeння вiд cплaти i мiнiмiзaцiя митних плaтeжiв впли-вaють нa piвeнь бюджeтниx втpaт i виcтyпaють нe единим нeгaтивним нacлiдкoм пopyшeння пoдaткoвoгo тa митнo-гo зaкoнoдaвcтвa. Heдocтoвipнicть дeклapyвaння тoвapiв i тpaнcпopтниx зacoбiв пoзнaчaeтьcя нa кoнкypeнтocпpoмoж-нocтi кpaïни в цiлoмy, пiдpивaючи pинкoвий пpинцип rnpa-вeдливoí' кoнкypeнцií'. Як зaзнaчae G. Cмiтieнкo, в peзyльтaтi дeклapyвaння тoвapiв зa зaнижeними ц^ми нa внyтpiш-ньoмy pинкy cтвopюeтьcя диcбaлaнc мiж дeшeвими iмпop-тoвaними тoвapaми i дopoгими вiтчизнянoгo виpoбництвa [б]. Пpичинoю цьoмy е мiнiмiзaцiя митa тa митних плaтeжiв зa paxyнoк зacтocyвaння фiктивниx кoнтpaктниx цЫ, щo нa-дae iмпopтepaм ц^ву кoнкypeнтнy пepeвaгy.
Як зaзнaчaють A. Зapyбницький i O. Pyбцoв, мaнiпyлю-вaння вapтicтю тoвapiв cпpичиняe знaчнy втpaтy бюджe-ту вiд пoдaткiв нa мiжнapoднy тopгiвлю тa зoвнiшнi oпepaцiï [7, c. 9Э]. Ha пiдcтaвi пpoвeдeнoгo aнaлiзy aвтopи виcлoв-люють cepйoзнy пiдoзpy cтocoвнo icнyвaння piзнoмaнiтниx cxeм, «шкiдливиx» для нaцioнaльнoï eкoнoмiки, дepжaвнoгo бюджeтy тa мiжнapoднoгo pyxy тoвapiв (тaбл. 2).
I^y^Hi cxeми мaнiпyлювaння митнoю вapтicтю тoвapiв нe-гaтивнo впливaють, як нa eкoнoмiкy кpaïни, тaк i 'ff iмiдж. пepшe, мaнiпyлювaння митнoю вapтicтю тoвapiв, як пpaви-лo, cпpямoвaнe нa мiнiмiзaцiю пoдaткoвиx зoбoв'язaнь aбo yxилeння вiд oпoдaткyвaння - кopoткocтpoкoвим eфeктoм тaкoгo мaнiпyлювaння е cкopoчeння нaдxoджeнь y пoтoчнo-му бюджeтнoмy пepioдi. Пo-дpyгe, нeзaкoнний iмпopт, який пoтpaпляe в Укpaïнy бeз cплaти вiдпoвiдниx пoдaткiв, cтaнo-вить cepйoзнy зaгpoзy вiтчизнянiй пpoмиcлoвocтi, яку вaж-кo нaзвaти виcoкopoзвинeнoю. З ^rno^ бoкy, мaнiпyлювaн-ня вapтicтю eкcпopтy пpизвoдить дo зaгocтpeння пpoблeм iз вiдшкoдyвaнням ПДB (у випaдкy зaвищeння вapтocтi e^-пopтy) aбo вiдпливy пpибyткiв вiтчизняниx кoмпaнiй зa rap-дoн тa ociдaння збитюв ïx дiяльнocтi в Укpaïнi (у випaдкy pe-
Способи ухилення ввд оподаткування
Схеми шахрайства на BHyrpiniHbOMy ринку
Використання ф1рм «мстелиюв»
Схеми з використанням конвертащйних ncinpiiî
Шахрайство при ¡мпоргних oiicpauisix
Матпулювання щнами TOBapÍB оподатковуваних за пшьговими ставками
Використання зашдомо неправдивих даних про крашу походження TOBapÍB
Ман1пулювання з кодом TOBapÍB
Занижения po3MÍpÍB оподатковувано'1 бази податком на додану варпсть
Занижения mhthoï вартост1 ÍMnopTOBaHHx товарт
5 н 3
I -ё а
Hl
я cí я
!£! § Ё1 § 111 Я § й
MÍHÍMÍ3au;ÍH податкових зобов'язань 3Í оплати мита
Недооцшка бази оподаткування податком на додану вартють ÍMnopTOBaHHx TOBapÍB
(лacифiкaцiя ocнoвниx cпocoбiв oбмaну i шaxрaйcтвa у митнiй прaктицi*
* Poзpoбкa aвтopa.
Таблиця 2. Сектори впливу та наслщки для нацюнально'1' економши Укра'ши вщ маншулювання митною варлстю ToeapiB [7, с. 95-96]
Форма маншуляцм з митною вapтiстю тoвapiв Сектор впливу Haслiдки вiд мaнiпулювaння митною варлстю
Завищення вapтостi iмпоpту Фiскaльний сектор Формування схем мiнiмiзaцiï податку на прибуток
Meхaнiзм надання окремим пщприемствам статусу формально збитко-вих з подальшими пpeтeнзiями на пщтримку збоку державного сектору
Бiзнeс-сepeдо-вище Зменшення реальноУ пpибутковостi бiзнeсу
Створення додаткового тиску на цЫову полiтику
Пiдвищeння попиту на Ыоземну валюту з боку пщприемств
Заниження вартос^ iмпоpту Фiскaльний сектор Створення додаткового тиску на виконання державного бюджету
Формування схем з мiнiмiзaцiï податку на прибуток
Бiзнeс середовище Поглиблення корупцмних схем
Значний тиск з боку «арого» iмпоpту на окpeмi гaлузi нaцiонaльноï eкономiки
алЬацп експортних TOBapiB за соб1варт1стю) [7, с. 93]. Тому як один з peçepâiâ збтьшення надходжень вщ митних пла-Teœiâ G. Смтенко визначае контроль митноУ вартост товapiв [8]. За таких умов, безумовно, aктивiзуються зусилля митних оргаыв на пiдвищeння eфeктивностi митного контролю з метою забезпечення митних плaтeжiв у повному обсязг
1сную^ схеми спричиняють виникнення pозбiжностeй зо-внiшньотоpговeльноï статистки, а лiбepaлiзaцiя свтовоУ тор-гiвлi, яка вiдбувaeться в умовах значноУ дифepeнцiaцiï вну-тршнього податкового законодавства окремих краУн та значного поширення офшорних юpисдикцiй, несе у собi за-грози ухилення вщ оподаткування за допомогою мiжнapод-них торговельних схем, якi формально е законними.
Mитнi органи, зважаючи на спeцифiку дiяльностi, здiйснюють контроль за опера^ями з пepeмiщeння товapiв i транспортних зaсобiв суб'ектами ЗЕД. Такий контроль здмснюеться при пе-peмiщeннi товapiв iз використанням системи управлЫня ри-зиками, яка не завжди може дати позитивний ефект у мipу об'ективних обставин. По-перше, суб'ектом ЗЕД подають-ся лише електронна митна декпара^я та визначеы МКУ до-кументи. По-друге, eкономiчний суб'ект, формуючи митну дeкпapaцiю, не зобов'язаний пщтверджувати aвтeнтичнiсть то-варосупровщних докумeнтiв, якi мiстять вapтiсну i шьюсну Ы-фоpмaцiю, краУну походження товару, а також iншi параметри, як можуть вплинути на недооцЫку бази оподаткування.
Mитнi органи при проведены митного контролю виходять з принципу вибipковостi i, як правило, обмежуються такими формами митного контролю, як рахуються достaтнiми. Опти-мальне використання ресурав митних оpгaнiв завдячуе систе-мi упpaвлiння ризиками, за допомогою якоУ мiжнapоднa торпв-ля звтьняеться вiд надлишкового бюрократичного контролю, не зменшуючи eфeктивнiсть митного контролю. Як вipно за-значае В. Кондрашова, процедури, зaсновaнi на управлЫы ризиком, концентрують митний контроль на дтянках, де iснуe нaйбiльший ризик, дозволяючи основой мaсi товapiв в^ьно пepeмiщувaтись через митний кордон [9, с. 3]. Акцентуван-ня уваги на найбтьш ризикових дiлянкaх не завжди дозволяе забезпечити надходження мита та митних плaтeжiв у повному обсяз^ що вплинуло на ршення про запровадження митного контролю пюля випуску товapiв у вiльний обг.
Основний пpiоpитeт, який висуваеться контрольно-пере-вipочними заходами, е встановлення точност i достовipнос-тi дeклapaцiй, а також ваеУ комерцмноУ iнфоpмaцiï пов'язаноУ зi
здiйснeнням суб'ектом ЗЕД зовышньоторговельних опepaцiй. Пiд час такоУ пepeвipки беруться до уваги iмпоpтнi або експорт-нi контракти, уклaдeнi i закрит за визначений пepiод часу [10]. Постмитний аудит вщображае нову концепцю митного контролю, peaлiзaцiя якоУ дае великий ефект - мiнiмiзaцiя проведен-ня митних процедур i скорочення термУв перебування товapiв пiд митним контролем. Здiйснeння постмитного аудиту виступае важливою складовою системи упpaвлiння ризиками.
Важливим резервом пщвищення контpольно-пepeвipоч-ноУ роботи митних оргаыв виступають докумeнтaльнi пе-peвipки, якi спpямовaнi не тiльки на пошук додаткових ре-зepвiв моб^зацп доходiв бюджету, а й на попередження та пpотидiю шахрайству i обману у митый сфepi, складовою частиною яких виступае уникнення вщ сплати податюв при пepeмiщeннi товapiв через митний кордон краУни. Це вiдо-бражае один з головних мотивiв peaлiзaцiï державноУ еконо-мiчноï полiтики - оpгaнiзaцiя контролю за повнотою та сво-eчaснiстю виконання eкономiчними суб'ектами податкових зобов'язань перед бюджетом [11]. У даному нaпpямi ефек-тивним засобом peaлiзaцiï контролю виступае координа^я дiй оpгaнiв центральноУ виконавчоУ влади, запровадження нових форм контролю i контрольних зaходiв.
Очкуваний ефект вiд пiдвищeння дохiдноï частини бюджету, збтьшення iнтeнсивностi потоку товapiв через митний кордон, зниження piвня корупц^У, а також пpозоpiсть i прогнозоваысть оподаткування зовнiшньотоpговeльних опepaцiй можлива за рахунок запровадження контролю, не з моменту ввезення това-piв на митну тepитоpiю краУни, а з моменту попереднього Ыфор-мування суб'ектами ЗЕД митних оргаыв до моменту продажу на митнм територи' УкраУни. Проте у даному нaпpямi iснують пев-нi проблеми пов'язаы з законодавчим регулюванням peaлiзaцiï такоУ форми митного контролю, як попередый митний контроль, яка, на жаль, вщсутня у кодифiковaному тeкстi МКУ. Хоча з точки зору свiтовоï практики така форма контролю е досить про-гресивною i використовуеться багатьма краУнами свiту у виглядi пepeдвiдвaнтaжувaльноï пepeвipки товapiв i транспортних засо-бiв на пiдстaвi поданих докумeнтiв суб'ектами ЗЕД.
Отже, контроль пiсля випуску товapiв у втьний обiг на митну територи краУни - це одна з форм митного контролю, яка представлена у митному зaконодaвствi у виглядi докумен-тальних пepeвipок, а головна щея iï запровадження - полег-шення мiжнapодноï тоpгiвлi i скорочення часу на проходження митних формальностей при митному оформлены. Залежно
ФУНДАМЕНТАЛЕН! ЧИННИКИ
1
I 1
§
Структурна вразлишстъ економши та фшансово! системи, у тому чист в умовах трансформащйних процес1в
Регулятивш недолгки та нерациональна макроеконошчна поштика влади
Моралью: неза доволення та
недов1ра плата икш податив
Полггичш: використання урядом податюв на другорядт цш
Економ1чт: розвиток економнси, яка не сприяе перекладанню податшв
и: нсдосконалгсть податково! системи, що при иоспйшй змш норм нодаткового та митного законодавства завдае ппсоди ефективносп виконання нодаткового обов'язку нлатника
ПОСТ-МИТНИЙ АУДИТ КОНТРОЛЬ (ДОКУМЕНТАЛЬНА ПЕРЕВ1РКА)
Розлпри бюджетных надходжень
Ставки мита, податюв на 1мпорт та обов'язкових платеиав при митному оформлеш товарш
/ ; \
Надаоршсть адмннстративних заход!в, контролю при перемщенш тoвapiв через митний кордон з боку ¿шлих контролюючих оргашв
Скорочення часу та вартосп митного оформления товарЬ, яи перемппуються суб'ектами ЗЕД
Концентращя поточного митного контролю на найбшып ризикових далянках мЬкнародного потоку товар1в
5 5
1
(я
Рисунок 2. Детермшанти митного контролю шсля випуску товар1в у вшьний об1г*
* Розробка автора.
вщ чинниюв опосередкованого ¡ прямого впливу (рис. 2) дана
форма використовуеться як резерв додаткових надходжень вщ мита та митних платежа до бюджету, а з практичного по-гляду вона мае на мет усунення та попередження митного ко-мерцмного шахрайства ¡ подолання схем мУмваци податюв при перемщенн товарв через митний кордон.
У цтому ф1нансов1 детермЫанти контролю пюля випуску товара у вшьний обг можна визначити як яюсы дина-мнн структури, що характеризують причинно-наслщковий зв'язок мж виникненням розбалансованост бюджетних надходжень та порушенням ¡нтегрованоУ едност системоутворю-ючих елементв митноУ системи. Зв'язок м¡ж детермЫантами опосередкованого ¡ прямого впливу е рухливим: те, що в одних умовах виступае в рол¡ передумови, в ¡нших може виявитись причиною, фактором або ланкою, що опосередковуе вплив.
0днак це не повний перелк причин, як¡ впливають на по-слаблення захисту внутр¡шнього ринку УкраУни в¡д недобро-як¡сних товарв ¡ Ух неправом¡рного попадання на територю держави, контролю над товарами, що перебувають у рвних митних режимах як на кордону так ¡ в середин¡ краУни, виконання економко-регулятивно'У функци. З точки зору П. Пашка та Д. Пашка однвю з таких причин е поглинання митноУ служ-би податковою ¡ утворення единого фюкального в¡домства [12, с. 71]. Тобто вщсутнють скоординованих заход¡в контролю в межах одного вщомства та единоУ внутр¡шньоi' структури, на яку покладено зобов'язання щодо розвитку постмитно-го аудиту в УкраУн та ефективного його застосування.
Висновки
Грунтуючись на комплексному анал¡з¡ основноУ концепци контролю п¡сля випуску товарв у в¡льний об¡г, у контекст струк-
турування його детерм¡нант, можна дмти висновку, що: 1) детер-м¡нанти визначають особливост¡ розвитку постмитного аудиту ¡ впливають на глибину проведення контрольних заходв; 2) де-терм¡нанти являють собою динам¡чн¡ структури, осюльки вщно-сяться до процесв ¡ явищ, що викликають, характеризують, вщ-значають специф¡чн¡ риси постмитного аудиту; 3) детермЫанти сл¡д розглядати як системы структури, осюльки Ух дет ¡ взаeмод¡я м¡ж собою, вщбуваеться в рамках бюджетноУ, податковоУ ¡ системи митних вщносин; 4) детерм¡нанти викликають розбалансова-нкть бюджетних надходжень унасл¡док об'ективних ¡ суб'ективних обставин, обумовлених метою та цшями уникнення суб'ектами ЗЕД вщ виконання податкових зобов'язань у повному обсязг
Список використаних джерел
1. Денисенко С. Реализация основных положений обновленной Ки-отской конвенции в деятельности национальных таможенных органов / С. Денисенко // Закон и жизнь. - 2013. - №9/2. - С. 137-130.
2. Ветушенко 0. Контрабанда як фактор загрози нацюнальнм без-пец УкраУни / 0. Ветушенко // Митниця. - 2006. - №3. - С. 7-11.
3. Ивашова Л.Н. Совершенствование государственных механизмов защиты экономической безопасности Украины в процессе осуществления ВЭД [Електрон. ресурс] / Л.Н. Ивашова, М.Ф. Ивашов, Е.А. Павленко. - Режим доступу: http://www.kbuapa.kharkov.ua/e-Ьоок/ЬЬ/2012-1/Ьос/2/04.р(Л.
4. Марко В.1. Поняття ¡ сусптьна небезпечнють контрабанди ¡с-торичних та культурних ц¡нностей / В.1. Марко // Митна справа. -2010. - №1. - С. 45-49.
5. Глоссарий международных таможенных терминов [Електрон. ресурс]. - Брюссель: Всемирная таможенная организация, 2006. - 41 с. - Режим доступа: http://www.tsouz.ru/Docs/kodeks/ Documents/glossary.pdf.
6. Смитиенко Е.О. Занижение таможенной стоимости товаров в России: оценка масштабов и финансовых потер [Електрон. ресурс] / Е.О. Смити-енко // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №3. - Режим доступу: http://www.auditfin.eom/fin/2009/3/01_07/01_07%20.pdf.
7. ТЫьова м!жнародна торпвля: макроекономнна теорт та ф1с-кальн наслщки для УкраТни: монографи / [Вдовиченко А.М., Зу-брицький A.I., Рубцов О.М., Семир'янов Д.Я., Серебрянський Д.М.]; за заг. ред. Д.М. Серебрянського. - К.: Алерта, 2013. - 202 с.
8. Смитиенко Е.О. Контроль таможенной стоимости как инструмент реализации таможенной политики государства [Електрон. ресурс] / Е.О. Сми-тиенко // Аудит и финансовый аналю. - 2009. - №4. - Режим доступу: http://www.auditfin.eom/fin/2009/4/Smitenko/Smitenko%20.pdf.
9. Кондрашова В.А. Управление рисками при осуществлении таможенных операций с товарами, ввозимыми на територию тамо-
женного союза: автореф. дис... канд. юрид. наук / В.А. Кондрашова. - М., 2013. - 23 с.
10. Техническое примечание №5 «Пост-таможенный аудит» [Електрон. ресурс]: [техническое примечание ЮНКТАД от 31.05.2008 г.] - Режим доступу: http: unetad.org/en/Pagas/ Publications/Technical-Note.aspx.
11. Янаков Д.О. Совершенствование фискальных инструментов противодействия налоговым правонарушениям [Електрон. ресурс] / Д.О. Янаков // TERRA EKONOMICUS. - 2012. - Том 10. - №2. -С. 143-145. - Режим доступу: http://sfedu.ru/evjur/data/2012/ journal10.2.3.pdf.
1 2. Пашко П.В. О перспективах дальнейшего развития налогового и таможенного дела Украины / П.В. Пашко, Д.В. Пашко // Ученые записки СПб филиала РТА. - 2014. - №2 (50). - С. 70-76.
УДК 330.341.1:334.724.6(477.86)
Л.М. ЛОЯК,
к.е.н., доцент, Прикарпатський нацональний университет iм. Василя Стефаника
Стратепчш прюритети ¡нновацшного розвитку спещал1зованих шдприсмств рекреац1ино1 шдустри в 1вано-Франк1вськш област
У статт акцентовано увагу на актуальности питання економiчного та соц/ального розвитку регiонiв на ornoBi позитивних структурних зрушень у сферi спецiалiзoванoгo п'!дприемництва рекреацйноf iндустрi¡. Визначено ieрархiю стратегий спе-ц/апзованого п'!дприемства рекреацйноf ндустрн. Висвтлено основн напрями комплексно!' стратепчноf програми п>д-тримки iннoвацiйнoгo розвитку спецiалiзoванoгo п>дприемництва рекреацйно'¡' ндустрн на региональному рв^. Запропо-новано лопчну схему процесу стратепчного розвитку спецiалiзoванoгo п>дприемництва рекреацйно'¡'iндустрi¡.
Ключов! слова: стратепчнi прюритети, стратегия проритетного розвитку, спец/апзоване п>дприемство рекреацйно'¡' сфери, ieрархiя стратегй.
Л.М. ЛОЯК,
к.э.н., доцент, Прикарпатский национальный университет им. Василя Стефаника
Стратегические приоритеты инновационного развития специализированных предприятии рекреационной индустрии
в Ивано-ФранковскоИ области
В статье акцентировано внимание на актуальности вопросов экономического и социального развития регионов на основе позитивных структурных сдвигов в сфере специализированного предпринимательства рекреационной индустрии. Определена иерархия стратегий специализированного предприятия рекреационной индустрии. Освещены основные направления комплексной стратегической программы поддержки инновационного развития специализированного предпринимательства рекреационной индустрии на региональном уровне. Предложена логическая схема процесса стратегического развития специализированного предпринимательства рекреационной индустрии.
Ключевые слова: стратегические приоритеты, стратегия приоритетного развития, специализированное предприятие рекреационной сферы, иерархия стратегий.
L. LOYAK,
phD economics, associate professor
Strategic priorities of innovative development of specialized businesses of recreational industry in Ivano-frankivsk region
The article is focused on the importance of economic and social development of the regions on the basis of positive structural changes in the field of specialized enterprising in recreational industry. The hierarchy of strategies of a specialized business in recreational industry is defined in the above article. The main directions of comprehensive strategic support program of innovative development of a specialized recreational industry business on the regional level are highlighted. The logical pattern of the process of strategic development of a specialized recreational industry business has been suggested.
Keywords: strategic priorities, priority development strategy, specialized recreational industry business, hierarchy of strategies.
Постановка проблеми. За умов активного залучен-ня УкраТни до св!тових процеав глобал!заци особливоТ ваги набувають репональн! аспекти стратеги ¡нновац!йного роз-
витку рекреацмноТ галуз!. У цьому контекст! особливо ак-туальними е питання економнного та соц!ального розвитку регюыв на основ! позитивних структурних зрушень у сфер!
© Л.М. ЛОЯК, 2015
Формування ринкових вщносин в УкраТн № 11 (174)/2015 135
