CC BY
12
2. Податковий кодекс УкраТни: Закон УкраТни вщ 02.12.2010 №2755-У! // Вщомост Верховно! Ради УкраТни . - 2011. - №1314; №15-16; №17. - Ст. 556.
3. Про справляння плати за виконання митних формальностей митними органами поза мюцем розташування митних органв або поза робочим часом, установленим для митних органа: постанова Кабг нету МУстрв УкраТни в1д 18.01.2003 №93. [Електрон. ресурс] - Режим доступу: Ь|Пр://2акоп4.гаЬа.доу.иа/1а\«8/8Ью\«/93-2003-п
4. Про единий збр який справляеться у пунктах пропуску через державний кордон УкраТни: Закон УкраТни вщ 04.11.99 №1212-XIV // Вщомост ВерховноТ Ради УкраТни. 2003 - №7. - С. 68.
5. Про утворення ДержавноТ фюкальноТ служби: постанова Кабг нет МЫютрв УкраТни в1д 21.05.2014 №160. [Електрон. ресурс] -Режим доступу: Ь|Ир://8|8.доу.иа/(%а1пкЕ-/2акопоЬаУ8ЕУо-рго-(%а1пк/ро8ЕапоуНкт-икга1п1/63237.Ь|Ет1
6. Пояснювальна записка до звпу про виконання державного бюджету УкраТни за 2009 рк [Електрон. ресурс] - Режим доступу: ИИр://\\\.т1пйп.доу.иа/сопЕго1/ик/риЬН8Ь|/агйс1е?агЕ_ й=276024&саЕ_^=244333
7. Пояснювальна записка до зв^у про виконання державного бюджету УкраТни за 2010 р!к. [Електрон. ресурс] - Режим доступу:
http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main9cat_ id=51703
8. Пояснювальна записка до звпу про виконання державного бюджету УкраТни за 2011 piK. [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http:// www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=51703
9. Пояснювальна записка до звпу про виконання державного бюджету УкраТни за 2012 рк [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http:// www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_id=51703
10. Пояснювальна записка до звпу про виконання державного бюджету УкраТни за 2013 р^ [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://www.minfin.gov.ua/control/uk/publish/archive/main?cat_ id=51703
11. ОфМйний сайт Державно'Т служби статистики УкраТни: [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://www.ukrstat.gov.ua/
12. 1нформа1^я щодо ставок вивiзного (експортного) мита, вста-новлених актами законодавства УкраТни на 2013 р^ [Електрон. ресурс]. - Режим доступу: http://minrd.gov.ua/baneryi/mitne-oformlennya/subektam-zed/stavki-vviznogo-ta-viviznogo-mita/ vivizne-mito/vvizne-mito/
13. 0фiцiйний сайт ФюкальноТ служби УкраТни: [Електрон. ресурс] - Режим доступу: http://sfs.gov.ua/
М.О. ХАРКАВИЙ,
здобувач кафедри податк'ю i фюкально! полпики, Тернопльський нацюнальний економЫний унверситет
Фшансов1 детермшанти митного контролю шсля випуску товар1в на митну територ1ю Украши
Проведено дослщження аналiзу фнансових детермнант контролю псля випуску товаров у вльний обг i представлено власне бачення причин перенесення акценту заходв митного контролю з поточного на контроль наступний. Узагальне-но результати доспджень та снуючих пщхо^в до обгрунтування необюдност реалiзацiíконтролю п'юля випуску това^в у вльний обiг як новiтньоí концепцн реалiзацií контрольних заходв фскальними органами з метою попередження i вияв-лення шахрайства та обману. На основi теоретичних i практичних положень визначено, що фiнансовi детермнанти сл'!д розглядати як причини, як викликають розбалансовансть бюджетних надходжень унаспдок об'ективних i суб'ективних обставин, обумовлених досягненням суб'ектами ЗЕД фiнансових та комер^йних вигод.
Ключов! слова: митне комер^йне шахрайство, митний контроль, постмитний аудит, контроль псля випуску, ухилення вщ оподаткування.
Н.А. ХАРКАВЫЙ,
соискатель кафедры налогов и фискальной политики, Тернопольский национальный экономический университет
Финансовые детерминанты таможенного контроля после выпуска товаров на таможенную территорию Украины
Проведено исследование анализа финансовых детерминант контроля после выпуска товаров в свободное обращение и представлено собственное видение причин переноса акцента мер таможенного контроля с текущего на контроль последующий. Обобщены результаты исследований и существующих подходов к обоснованию необходимости осуществления контроля после выпуска товаров в свободное обращение как новейшей концепции реализации контрольных мероприятий фискальными органами в целях предупреждения и выявления мошенничества и обмана. На основе теоретических и практических положений определено, что финансовые детерминанты следует рассматривать как причины, вызывающие разбалансированность бюджетных поступлений вследствие объективных и субъективных обстоятельств, обусловленных достижением субъектами ВЭД финансовых и коммерческих выгод.
Ключевые слова: таможенное коммерческое мошенничество, таможенный контроль, посттаможенный аудит, контроль после выпуска, уклонение от налогообложения.
N.A. KHARKAVYI,
Competitor of Chair of Taxes and Fiscal Policy of the Ternopol National Economic University
Financial determinants of customs control after release of goods on the customs territory of Ukraine
Research of the analysis financial a control determinant after release of goods in free circulation is conducted and own vision of the reasons of transfer of accent of measures of customs control with flowing on control the subsequent is presented.
16 Формування ринкових вщносин в УкраТн № 11 (162)/2014
© М.О. ХАРКАВИЙ, 2014
Results of researches and existing approaches to justification of need of control after release of goods in free circulation, as newest concept of realization of control actions by fiscal bodies for the prevention and fraud and deception identification are generalized. On the basis of theoretical and practical provisions it is defined that financial determinants should be considered as the reasons causing unbalance of the budgetary receipts owing to objective and subjective circumstances, caused by achievement by subjects of foreign trade activities of financial and commercial benefits.
Keywords: customs commercial fraud; customs control; post-customs audit; control after release; evasion from the taxation.
Постановка проблеми. Особливе м!сце у загальн!й систем! економ!чних заход!в регулювання займае митно-та-рифне регулювання, сутн!сть якого полягае у встановленн!, зниженн! або скасуванн! р!зних за характером вид!в мита. Таю заходи використовуються для вир!шення р!зного роду завдань: захисту в!тчизняного виробника; стимулювання чи обмеження !мпорту або експорту; подолання !нфляц!йних процес!в. Незважаючи на широкий спектр вир!шуваних такими заходами завдань, в УкраУн! вони збер!гають свою ф!с-кальну спрямован!сть. Це викликано залежн!стю державного бюджету в!д надходження мита та митних платеж!в.
Упродовж 2008-2013 рок!в частка податк!в в!д зовн!ш-ньоторговельних операц!й у державному бюджет! становила 35-40% загальних податкових надходжень. За такоУ позитивно! тенденцп моб!л!зац!У ф!нансових ресурс!в в!д зовн!ш-ньоУ торг!вл! з кожним роком державою висуваються нов! вимоги щодо зб!льшення надходжень в!д митних платеж!в. У таких умовах актив!зуються зусилля митних орган!в на п!д-вищення ефективност! митного контролю з метою забезпе-чення стягнення митних платеж!в у повному обсяз!.
Як в!домо, митний контроль виступае головним напрямом д!яльност! митних орган!в. Його основними формами висту-пають митний огляд, перев!рка документ!в ! системи зв!тнос-т!, митна експертиза, а також документальн! перев!рки. Таю форми дозволяють забезпечувати процес моб!л!зац!У податкових доход!в держави в!д зовн!шньоторговельних операц!й.
Лнал13 дослщжень та публкацш з проблеми. Проблемам реформування д!яльност! митних орган!в та запро-вадження у митну практику нових форм митного контролю присвячена немала к!льк!сть наукових праць в!тчизняних та заруб!жних вчених. Досл!дженням у сфер! митного контролю, вивченню та запровадженню передового св!тового досв!ду, а саме контролю п!сля випуску товар!в у в!льний об!г, при-д!лено увагу у працях О. Вакульчик, I. Бережнюка, С. Денисенко, А. Зарубницького, В. Кондрашова, Д. Пашка, П. Пашка, О. Рубцова, G. См!т!енко, Д. Янакова. У своУх досл!дженнях автори акцентують увагу на сутност! та важливост! реал!зац!У постмитного аудиту як нов!тньоУ концепц!У митного контролю, вид!ляють переваги та недол!ки законодавчого регулювання ! пщгрунтя даноУ форми контролю за зовн!шньоторговель-ними операц!ями. Однак попри визначення концептуальних засад ! орган!зац!йних основ реал!зац!У постмитного аудиту залишаються поза увагою чинники, що зумовили появу такоУ прогресивноУ форми митного контролю.
Мета статтi. Реал!зац!я нов!тньоУ ф!лософ!У митного контролю сприяла запровадженню у митну практику сис-теми управл!ння ризиками з метою обгрунтування заход!в контролю за м!жнародними потоками товар!в ! постмитно-го аудиту як нев!д'емного елементу ц!л!сноУ системи митного контролю, що й обумовило об'ект досл!дження. Предметом досл!дження е виявлення чинник!в ! фактор!в, як! вплинули
на переосмислення надм!рного поточного контролю ! пере-несення акценту на контроль п!сля випуску товар!в у в!льний об!г на митн!й територ!У краУни.
Виклад основного матерiалy. У пер!од розвитку м!ж-народноУ торг!вл! головним завданням держави виступае не т!льки вих!д на м!жнародн! ринки, а й своечасне отриман-ня товар!в на цих ринках, без суттевих затримок ! без п!д-вищення витрат, викликаних адм!н!стративними ! техн!чни-ми бар'ерами. Так! процеси стали поштовхом до перегляду !снуючих м!жнародних стандарт!в спрощення ! гармон!зац!У митних процедур при збереженн! належного регулюючого контролю.
Всесв!тня митна орган!зац!я стала першою м!жнародною орган!зац!ею, яка визначила необх!дн!сть перегляду мит-ними органами р!зних краУн своУх традиц!йних п!дход!в до контролю м!жнародноУ торг!вл!, а також закликала в!дмови-тись в!д тотального митного контролю на кордон! [1, с. 128]. Однак в!дмова в!д заход!в суц!льного контролю при перем!-щенн! та митному оформленн! товар!в ! транспортних засоб!в дае можлив!сть суб'ектам ЗЕД масштабно використовува-ти р!зноман!тн! схеми ман!пуляц!У з митною варт!стю това-р!в, зм!ною коду на б!льш виг!дн!ший, з точки зору м!н!м!зац!У митних платеж!в, використання зав!домо неправдивих да-них про походження товару. Так! д!У економ!чних суб'ект!в направлено на ухилення в!д сплати мита та митних платеж!в, насл!дком чого е виведення значних грошових кошт!в з п!д оподаткування, тобто дох!дноУ часини бюджету в «т!нь».
Митне законодавство УкраУни не дае в!дпов!д! на основы причини та не визначае чинники, як! впливають на уникнен-ня суб'ект!в ЗЕД в!д виконання своУх податкових зобов'язань. Проте нам!ри держави переходять у як!сно нову площину в!дносно зловживань у податков!й та митн!й сферах. Так, на сучасному етап! регулювання зовн!шньо'У торг!вл! контролю-юч! органи намагаються виконувати попереджувальну ! про-ф!лактичну функц!У в!дносно тих об'ект!в, як! перем!щуються через митний кордон держави.
Необх!дн!сть контролю за товарами, що перем!щуються через митний кордон УкраУни, обумовлена економ!чними ! ф!-нансовими насл!дками торг!вл! контрабандною ! контрафак-тною продукцию. Результатом чого е зменшення надходжень податк!в на м!жнародну торг!влю та внутр!шн!х податк!в, яю надходять до бюджету при ввезенн! товар!в на митну терито-р!ю УкраУни, пригн!чення розвитку легального виробництва i призупинення процес!в створення нових виробничих потуж-ностей та залучення у господарський оборот як!сноУ продукц!У нац!онального виробництва, а також !нш! фактори, що сприя-ють розвитков! нац!ональноУ економ!ки краУни.
Головн! мотиви суб'ект!в ЗЕД, як! впливають на р!шення про перем!щенням товар!в через митний кордон з порушен-ням норм митного та податкового законодавства, - отри-мання вигоди (табл. 1).
Таблиця 1. Мета та ц!л! порушення вимог податкового та митного законодавства при перемщент товар1в через митний кордон
№ з/п Мета Ц!л!
1 Ухилення в!д сплати податк!в та збор!в при перем!щенн! предмет!в через кордон Отримання ф!нансовоУ вигоди
2 Ухилення в!д наявних заборон або обмежень щодо перем!щення певних категор!й товар!в та предмет!в через кордон Отримання переваг у торг!вл!
3 Безпщставне в!дшкодування податк!в Нехтування законами
4 Отримання незаконних переваг у комерц!йн!й д!яльност! Тиск з боку конкурент!в
Складено автором на основ1: [2, с. 9; 3; 4, с. 46].
Ц!л! та причини порушення вимог податкового та митного законодавства у частин! виконання своУх конституц!йних обов'язк!в економ!чними суб'ектами е однаковими ! спрямован! на отри-мання ф!нансовоУ вигоди ! вигоди в!д комерц!йноУ д!яльност!.
1з розвитком сусп!льства пост!йно зм!нюються види та методи порушень митного законодавства. Якщо на початку розвитку м!жнародних торговельних вщносин ! становлення митноУ справи переважала майнова контрабанда, яка зд!й-снювалась шляхом уникнення в!д митного огляду, то в по-дальшому значне м!сце у структур! митних злочин!в стали займати випадки ухилення вщ сплати мита та митних платежа. А в середин! XIX - на початку XX ст. контрабанда ! ухилення вщ сплати мита та митних платеж!в як единий злочин у митн!й сфер! д!стало назву «дефраудаци», об'еднавши в со-б! обман ! шахрайство з метою ухилення в!д сплати мита [3].
У сучасн!й митн!й практиц! зустр!чаеться терм!н «митне ко-мерц!йне шахрайство». Проте у глосари м!жнародних митних терм!н!в визначено лише «комерц!йне шахрайство», п!д яким розум!ють будь-яке порушення законодавства або регулятор-них норм, в!дпов!дальн!сть за дотримання яких покладена на митн! органи. В!дтак - це вчинене з метою: 1) уникнення або
спроби уникнення в!д сплати мита та митних платеж!в; 2) обходу або спроби обходу обмежень, застосовуваних до перем!щува-них товар!в; 3) отримання субсид!й та !нших виплат, одержання яких не повинно було бути санкцюновано; 4) отримання вигоди в!д нелегально! комерц!йноУ д!яльност!, порушення принцип!в 1 практики законно! торговельноУ конкуренци [5, с. 11-12].
Незалежно в!д терм!нолог!У, яка використовуеться в м!жна-родному чи нацюнальному д!ловому оборот!, як ухилення в!д оподаткування, так ! митне комерц!йне шахрайство визна-ються головною причиною застосування з боку орган!в центрально! виконавчоУ влади ц!л!сноУ системи контролю за лан-цюжком м!жнародноУ поставки товар!в. М!сце шахрайства при !мпортних операц!ях у загальн!й класиф!кац!У основних способ!в ухилення в!д оподаткування показано на рис. 1.
Ухилення в!д сплати ! м!н!м!зац!я митних платеж!в впливають на р!вень бюджетних втрат ! виступають не единим негативним наслщком порушення податкового та митного законодавства. Недостов!рн!сть декларування товар!в ! транспортних засоб!в позначаеться на конкурентоспромож-ност! краУни в ц!лому, п!дриваючи ринковий принцип справедливо! конкуренту. Як зазначае 6. См!т!енко, в результат!
Способи ухилення вщ оподаткування
Схеми шахрайства на внутрнпньому ринку
Використання ф1рм «метелиюв»
Схеми з використан-ням конвертацшних центр1в
Занижения розм1р1в оподатковувано'1 бази податком на додану варпсть
Шахрайство при ¡мпортних операщях
Маншулювання цшами товар1в оподатковуваних за шльговими ставками
Використання завщомо неправдивих даних про крашу походження товар1в
Маншулювання з кодом товар1в
Занижения митно! вартостс 1мпортованих товар1в
М1шм1защя податкових зобов'язань л сплати мита
Недооцшка бази оподаткування податком на додану варпсть ¡мпортованих товар1в
Рисунок 1. Класифшащя основних способ1в обману I шахрайства у митнш практиц
Розробка автора.
дeклapyвaння тoвaplв зa зaнижeними цlнaми нa внyтplш-ньoмy pинкy cтвopюeтьcя диcбaлaнc м1ж дeшeвими ^nop-тoвaними тoвapaми i дopoгими вlтчизнянoгo виpoбництвa [6]. Пpичинoю цьoмy e мlнlмlзaцlя митa тa митниx nлaтeжlв зa paxyнoк зacтocyвaння фlктивниx кoнтpaктниx ц1н, щo нa-дae lмnopтepaм цlнoвy кoнкypeнтнy пepeвaгy.
Як зaзнaчaють A. Зapyбницький i O. Pyбцoв, мaнlnyлю-вaння вapтicтю тoвaplв cnpичиняe знaчнy втpaтy бюджe-ту в1д noдaткlв нa мiжнapoднy тopгlвлю тa зoвнlшнl onepaцií [7, c. 93]. Ha пiдcтaвi пpoвeдeнoгo aнaлlзy aвтopи виcлoв-люють cepйoзнy nlдoзpy cтocoвнo lcнyвaння plзнoмaнlтниx cxeм «шкlдливиx» для нaцloнaльнoï eкoнoмlки, дepжaвнoгo бюджeтy тa мlжнapoднoгo pyxy тoвapiв (тaбл. 2].
Icнyючl cxeми мaнiпyлювaння митнoю вapтlcтю тoвaplв нe-гaтивнo вnливaють як нa eкoнoмlкy ^an-w, тaк i нa iï 1м1дж. Пo-neprne, мaнlnyлювaння митнoю вapтicтю тoвaplв, як npaвилo, cnpямoвaнe нa мlнlмlзaцlю noдaткoвиx зoбoв'язaнь aбo yxи-лeння в1д onoдaткyвaння - кopoткocтpoкoвим eфeктoм тa-кoгo мaнlnyлювaння е cкopoчeння нaдxoджeнь y noтoчнoмy бюджeтнoмy neploдl. Пo-дpyгe, нeзaкoнний lмnopт, який no-тpanляe в Укpaïнy бeз cnлaти вlдnoвlдниx noдaткlв, cтaнoвить cepйoзнy зaгpoзy в1тчизнян1й npoмиcлoвocтl, яку вaжкo нa-звaти виcoкopoзвинeнoю. З ^mono бoкy, мaнlnyлювaння вap-тlcтю eкcпopтy npизвoдить дo зaгocтpeння npoблeм 1з в^ш^-дyвaнням ПДB (y випaдкy зaвищeння вapтocтl eкcnopтy] aбo в1дпливу npибyткlв вlтчизняниx кoмnaнlй зa кopдoн тa oclдaн-ня з6итк1в ix дlяльнocтl в Укpaïнl (y випaдкy peaлlзaци eranop^ ниx тoвaplв зa coбlвapтlcтю] [7, c. 93]. ^му як oдин з peзep-в1в збlльшeння нaдxoджeнь в1д митниx плaтeжiв, G. Cмlтleнкo визнaчae кoнтpoль митнoï вapтocтl тoвaplв [8]. Зa тaкиx yмoв, бeзyмoвнo, aктивlзyютьcя зycилля митниx opгaнlв нa п1дви-щeння eфeктивнocтi митнoгo кoнтpoлю з мeтoю зaбeзпeчeн-ня митниx nлaтeжlв y пoвнoмy oбcязl.
Icнyючl cxeми cnpичиняють виникнeння poзбlжнocтeй зo-внlшньoтopгoвeльнoï cтaтиcтки, a лiбepaлiзaцiя cвlтoвoï TOp-г1вл1, яга вlдбyвaeтьcя в yмoвax знaчнoï дифepeнцiaцiï вну-тplшньoгo noдaткoвoгo зaкoнoдaвcтвa oкpeмиx кpaïн тa знaчнoгo noшиpeння oфшopниx юpиcдикцlй, нece y co6i зa-гpoзи yxилeння в1д onoдaткyвaння зa дonoмoгoю мlжнapoд-ниx тopгoвeльниx cxeм, як1 фopмaльнo е зaкoнними.
Mmul opгaни, звaжaючи нa cneцифlкy дiяльнocтi, здlйcнюють кoнтpoль зa onepaцlями з пepeмiщeння тoвaplв I тpaнcnopтниx зacoбiв cyб'eктaми ЗБД. Taкий кoнтpoль здiйcнюeтьcя npи ne-
Taблиця 2. Ceктoри впливу тa нacлiдки для нaцioнaльнoï тoвaрiв [7, c. 95-9B]
peмlщeннl тoвaplв 1з викopиcтaнням cиcтeми yпpaвлlння pи-зикaми, якa нe зaвжди мoжe дaти noзитивний eфeкт y мipy oб'eктивниx oбcтaвин. Пo-nepшe, cyб'eктoм ЗБД noдaють-cя лишe eлeктpoннa митнa дeклapaцlя тa визнaчeнl MKY дo-кyмeнти. Пo-дpyгe, eкoнoмlчний cyб'eкт, фopмyючи митну дeклapaцlю, нe зoбoв'язaний nlдтвepджyвaти aвтeнтичнlcть то-вapocynpoвlдниx дoкyмeнтiв, як1 мlcтять вapтlcнy I ктькюну 1н-фopмaцlю, кpaïнy noxoджeння тoвapy, a тaкoж 1нш1 napaмeтpи, як1 мoжyть вплинути нa нeдooцlнкy бaзи onoдaткyвaння.
Mитнl opгaни npи пpoвeдeннi митнoгo кoнтpoлю виxoдять з пpинципy вибlpкoвocтl I, як npaвилo, oбмeжyютьcя тaки-ми фopмaми митнoгo кoнтpoлю, як1 ввaжaютьcя дocтaтнlми. Onтимaльнe викopиcтaння pecypclв митниx opгaнlв зaвдячye cиcтeмi ynpaвлlння pизикaми, зa дonoмoгoю яга! мlжнapoд-нa тopгlвля звlльняeтьcя в1д нaдлишкoвoгo бюpoкpaтичнoгo кoнтpoлю, нe змeншyючи eфeктивнlcть митнoгo кoнтpoлю. Як вipнo зaзнaчae B. Koндpaшoвa, npoцeдypи зacнoвaнi нa ynpaв-л1нн1 pизикoм, кoнцeнтpyють митний кoнтpoль нa дlлянкax, дe lcнye нaйбlльший pизик, дoзвoляючи ocнoвнiй мacl тoвaplв вlльнo nepeмlщyвaтиcь чepeз митний кopдoн [9, c. 3]. Aw^-тyвaння yвaги нa нaйбiльш pизикoвиx дlлянкax нe зaвжди дo-звoляe зaбeзneчити нaдxoджeння митa тa митниx nлaтeжlв y noвнoмy oбcязi, щo вnлинyлo нa plшeння npo зanpoвaджeння митнoгo кoнтpoлю nlcля випу^у тoвaplв y в1льний oбlг.
Ocнoвним nplopитeтoм, який виcyвaeтьcя кoнтpoльнo-пepeвipoчними зaxoдaми, е вcтaнoвлeння тoчнocтl I дocтo-вlpнocтl дeклapaцlй, a тaкoж вае! кoмepцlйнoï lнфopмaцlï, noв'язaнoï з1 здlйcнeнням cyб'eктoм ЗБД зoвнlшньoтopгo-вeльниx onepaцlй. П1д 4ac тaкoï пepeвipки бepyтьcя дo yвa-ги iмпopтнi aбo eкcnopтнl кoнтpaкти, yклaдeнl I зaкpитi зa ви-знaчeний nep^ 4acy [10]. Пocтмитний ayдит вiдoбpaжae нoвy кoнцenцlю митнoгo кoнтpoлю, peaлiзaцiя якoï дae вeли-кий eфeкт - мlнlмlзaцlя npoвeдeння митниx пpoцeдyp I cra-poчeння тepмlнlв пepeбyвaння тoвaplв п1д митним кoнтp-oлeм. Здlйcнeння nocтмитнoгo ayдитy виcтynae вaжливoю cклaдoвoю cиcтeми ynpaвлlння pизикaми.
Baжливим peзepвoм nlдвищeння кoнтpoльнo-nepeвlpoч-нoï po6o™ митниx opгaнlв виcтynaють дoкyмeнтaльнl nepe-вlpки, як1 нanpaвлeнl нe т1льки нa noшyк дoдaткoвиx peзepвlв мoбiлiзaцiï дoxoдlв бюджeтy, a й нa nonepeджeння тa npo™-д1ю шaxpaйcтвy I oбмaнy y митн1й cфepi, cклaдoвoю 4ac™-нoю якиx виcтyпae yникнeння в1д cnлaти noдaткlв пpи nepe-мlщeннl тoвaplв чepeз митний кopдoн кpaïни. Öe вlдoбpaжae
eкoнoмiки Укрaïни вiд мaнiпулювaння митнoю вaртicтю
ÔopMa мaнiпуляцiï з митнoю вaртicтю тoвaрiв Ceктoр впливу Hacлiдки вiд мaнiпулювaння мт^ю вaртicтю
Зaвищeння вapтocтl lмnopтy Фlcкaльний ce^op Фopмyвaння cxeм мlнlмlзaцlï пoдaткy нa npибyтoк
Mexaнlзм нaдaння oкpeмим nlдnpиeмcтвaм cтaтycy фopмaльнo збиткo-виx з noдaльшими npeтeнзlями нa тдфимку збoкy дepжaвнoгo ceктopy
Бlзнec-cepeдo-вищe Змeншeння peaльнoï npибyткoвocтl бlзнecy
Cтвopeння дoдaткoвoгo ти^у нa цlнoвy noлlтикy
Пlдвищeння пoпитy нa lнoзeмнy вaлютy з 6o^ nlдnpиeмcтв
Зaнижeння вapтocтi lмnopтy Фlcкaльний ceктop Cтвopeння дoдaткoвoгo тиcкy нa викoнaння дepжaвнoгo бюджeтy
Фopмyвaння cxeм з мlнlмlзaцlï noдaткy нa пpибyтoк
Бiзнec cepeдoвищe Пoглиблeння кopynцlйниx cxeм
Знaчний ти^ з бoкy «clpoгo» lмnopтy нa oкpeмl гaлyзl нaцloнaльнoï eкoнoмlки
один з головних mothbîb реалГзаци державно'' економлч-hoï пол1тики - оргаыза^я контролю за повнотою та свое-часнютю виконання економГчними суб'ектами податкових зобов'язань перед бюджетом [11]. У даному напрям1 ефек-тивним засобом реал1заци контролю виступае координац1я дм оргаыв центрально'' виконавчо'' влади, запровадження нових форм контролю i контрольних заход1в.
Очкуваний ефект вiд пiдвищення дохщно'' частини бюджету, збiльшення ¡нтенсивност потоку товарiв через митний кордон, зниження рiвня корупци, а також прозорють i прогнозованiсть оподаткування зовышньоторговельних операцiй можливi за рахунок запровадження контролю, не з моменту ввезення товарiв на митну територГю кра'ни, а з моменту попереднього ¡нформування суб'ектами ЗЕД митних оргаыв до моменту продажу на митнм територи Укра'ни. Проте у даному напрямГ ¡снують певнi проблеми, пов'язан ¡з законодавчим регулюванням реалГзаци тако'' форми митного контролю, як попереднм митний контроль, яка, на жаль, вщсутня у кодифкованому текст МКУ. Хоча з погляду свгто-boï практики така форма контролю е досить прогресивною i використовуеться багатьма кра'нами свГту у виглядГ перед-вщвантажувально'' перевГрки товарГв i транспортних засобГв на пщставГ поданих документв суб'ектами ЗЕД.
Отже, контроль тсля випуску товарГв у втьний обг на митну територГю кра'ни - це одна з форм митного контролю, яка представлена у митному законодавствГ у виглядГ документальних перевГрок, а головна ¡дея ïï запровадження - полегшення мГжнародно'' торпвлГ i скорочення часу на проходження митних формальностей при митному оформ-
лены. Залежно вщ чинниюв опосередкованого i прямого впливу (рис. 2] дана форма використовуеться як резерв додаткових надходжень вщ мита та митних платежГв до бюджету, а з практичного погляду вона мае на мел усунення та попередження митного комерцмного шахрайства i по-долання схем мУмГзацп податюв при перемщены товарГв через митний кордон.
У цтому фЫансовГ детермЫанти контролю пюля випуску товарГв у втьний обг можна визначити як яюсы дина-мГчн структури, що характеризують причинно-наслщко-вий зв'язок Miœ виникненням розбалансованост бюджетних надходжень та порушенням ¡нтегровано'' едност системоут-ворюючих елементв митно'' системи. Зв'язок Miœ детермЬ нантами опосередкованого i прямого впливу е рухливим: те, що в одних умовах виступае в ролГ передумови, в ¡нших може виявитись причиною, фактором або ланкою, що опосеред-ковуе вплив.
Однак це не повний перелк причин, як впливають на по-слаблення захисту внутршнього ринку Укра'ни вщ недобро-яюсних товарГв i 'х неправомГрного попадання на територю держави, контролю над товарами, що перебувають у рГзних митних режимах як на кордону так i в середин кра'ни, виконання економко-регулятивно'' функци. З погляду П. Пашка та Д. Пашка, одыею з таких причин е поглинання митно'' служби податковою i утворення единого фюкального вщомства [12, с. 71]. Тобто вщсутнють скоординованих заходГв контролю в межах одного вщомства та едино'' внутршньо'' структури, на яку покладено зобов'язання щодо розвитку постмитного аудиту в Укра'Н та ефективного його застосування.
ФУНДАМЕНТАЛЕН! ЧИННИКИ
I
S
i I
5
I g
I
g
I §
S
4!
Рисунок 2. Детермшанти митного контролю шсля випуску Toeapie у вшьний o6ir
Розробка автора.
Висновки
Грунтуючись на комплексному aHani3i ochobhoï концеп-цп контролю глсля випуску TOBapiâ у втьний o6ir, у контекст структурування його детермЫант можна дмти висновку, що:
1 ) детермЫанти визначають особливостi розвитку по-стмитного аудиту i впливають на глибину проведення контр-ольних зaxодiв;
2) детермЫанти являють собою динaмiчнi структури, оскть-ки вiдносяться до процеав i явищ, що викликають, характеризуют^ вiдзнaчaють специфiчнi риси постмитного аудиту;
3) детермЫанти слiд розглядати як системы структури, осюльки ¿'хня дiя i взaeмодiя мiж собою вщбуваеться в рамках бюджетной податково'' i системи митних вщносин;
4) детеpмiнaнти викликають pозбaлaнсовaнiсть бюджет-них надходжень унaслiдок об'ективних i суб'ективних обста-вин, обумовлених метою та цтями уникнення суб'ектами ЗЕД вiд виконання податкових зобов'язань у повному обсязк
Список використаних джерел
1. Денисенко С. Реализация основных положений обновленной Ки-отской конвенции в деятельности национальных таможенных органов / С. Денисенко // Закон и жизнь. - 2013. - №9/2. - С. 137-130.
2. Ветушенко 0. Контрабанда як фактор загрози нацюнальнм без-пец1 Укра'ни / 0. Ветушенко // Митниця. - 2006. - №3. - С. 7-11.
3. Ивашова Л.Н. Совершенствование государственных механизмов защиты экономической безопасности Украины в процессе осуществления ВЭД [Електрон. ресурс] / Л.Н. Ивашова, М.Ф. Ивашов, Е.А. Павленко. - Режим доступу: http://www.kbuapa.kharkov.ua/e-book/db/2012-1/doc/2/04.pdf.
4. Марко В.1. Поняття i сусптьна небезпечнють контрабанди ic-торичних та культурних ц^ностей / В.1. Марко // Митна справа. -2010. - №1. - С. 45-49.
5. Глоссарий международных таможенных терминов [Електрон. ресурс]. - Брюссель: Всемирная таможенная организация, 2006. -41 с. - Режим доступа: http://www.tsouz.ru/Docs/kodeks/ Documents/glossary.pdf
6. Смитиенко Е.0. Занижение таможенной стоимости товаров в России: оценка масштабов и финансовых потер [Електрон. ресурс] / Е.0. Смитиенко // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №3. - Режим доступу: http://www.auditfin.eom/fin/2009/3/01_07/01_07%20.pdf
7. ТЫьова мiжнapоднa торпвля: мaкpоекономiчнa теоpiя та фю-кальн наслщки для Укра'ни: моногpaфiя / [Вдовиченко А.М., Зу-брицький А.1., Рубцов 0.М., Семир'янов Д.Я., Серебрянський Д.М.]; за заг. ред. Д.М. Серебрянського. - К.: Алерта, 2013. - 202 с.
8. Смитиенко Е.0. Контроль таможенной стоимости как инструмент реализации таможенной политики государства [Електрон. ресурс] / Е.0. Смитиенко // Аудит и финансовый aнaлiз. - 2009. -№4. - Режим доступу: http://www.auditfin.eom/fin/2009/4/ Smitenko/Smitenko%20.pdf
9. Кондрашова В.А. Управление рисками при осуществлении таможенных операций с товарами, ввозимыми на територию таможенного союза: автореф. дис... канд.. юрид. наук / В.А. Кондрашова. - М., 2013. - 23 с.
Техническое примечание №5 «Посттаможенный аудит» [Електрон. ресурс]: [техническое примечание ЮНКТАД от 31.05.2008 г.] - Режим доступу: http: unctad.org/en/Pagas/Publications/ Technical-Note.aspx.
11. Янаков Д.0. Совершенствование фискальных инструментов противодействия налоговым правонарушениям [Електрон. ресурс] / Д.0. Янаков // TERRA EKONOMICUS. - 2012. - Том 10. - №2. - С. 143-145. -Режим доступу: http://sfedu.ru/evjur/data/2012/journal10.2.3.pdf
1 2. Пашко П.В. 0 перспективах дальнейшего развития налогового и таможенного дела Украины / П.В. Пашко, Д.В. Пашко // Ученые записки СПб филиала РТА. - 2014. - №2 (50). - С. 70-76.
М.Б. КРИСТИНЯК, acnipaHT, Укранська акацем\я друкарства
Малий б1знес та мале шдприемництво як важливий фактор розвитку нацюнально! економши
Викладено результат теоретичного доспдження понять «малий 6i3Hec» i «мале Шдприемництво» як загальнонаукових cyMiœHèx понять, що дозволило сформувати методичн засади оцнки eкономiчного розвитку малих Шдприемств.
Ключов'1 слова: мале Шдприемництво, малий бiзнec, Шдприемництво, теоря розвитку, сумжнють понять.
М.Б. КРИСТИНЯК, аспирант, Украинская академия книгопечатания
Малый бизнес и малое предпринимательство как важный фактор развития национальной экономики
Изложены результаты теоретического исследования понятий «малый бизнес» и «малое предпринимательство» как общенаучных смежных понятий, что позволило сформировать методические основы оценки экономического развития малых предприятий.
Ключевые слова: малое предпринимательство, малый бизнес, предпринимательство, теория развития, смежность понятий.
M.B. KRYSTYNYAK, postgraduate student, Ukrainian Academy of Printing
Small businesses and small business as an important factor of national economy development
In the article, on the basis of the conducted research of modern economic literature, theoretical research of development of
© М.Б. КРИСТИНЯК, 2014
Формування ринкових вщносин в УкраТы № 11 (162)/2014 21
