CC BY
124
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПО МСФО И РСБУ СОСТАВЛЯЕМАЯ БАНКАМИ
И.В. Фоменко, магистрант
Научный руководитель: И.Н. Санникова, д-р экон. наук, профессор Алтайский государственный университет (Россия, г. Барнаул)
Аннотация. В статье рассматриваются различия в принципах составления финансовой отчетности, различие ее элементов по российским и международным стандартам в рамках банковской системы.
Ключевые слова: финансовая отчетность, банковский учет, МСФО, РСБУ.
На сегодняшний день банки России составляют отчетность и по национальным стандартам и по международным. Правила бухгалтерского учета в кредитных организациях и соответствующие стандарты МСФО имеют немало различий, рассмотрим их на примере. В качестве объекта наблюдения выбран коммерческий банк ПАО «ВТБ», формирующий отчетность согласно МСФО и РСБУ. Рассмотрены отчетности, представленные банком за третий квартал 2017 года.
Первое отличие представляет отчетный период, российские стандарты устанавливают в качестве отчетного периода календарный год - с 1 по 31 января включительно, в международных стандартах за конец отчетного периода можно принимать любую дату. ПАО «ВТБ» берет для той и для другой отчетностей одинаковые периода - календарный год.
Следующее различие касается плана счетов. РСБУ регламентируют для кредитных организаций утвержденный при основании единый план счетов. МСФО не регламентирует план счетов, что позволяет кредитной организации разработать индивидуальный план счетов. В рассмотренном банке используются такие же счета, что и при составлении отчетности по РСБУ для упрощения процесса трансформации.
Указанием Банка России регламентируются обязательные формы годовой отчетности. В МСФО содержатся только рекомендации для форм отчетностей, необходима лишь понятность представленной отчетности. В банке «ВТБ» разделяется отчет о прибылях и убытках и отчет о про-
чем совокупном доходе, что является допустимым в рамках МСФО.
В отчете о финансовом положении, составленном по МСФО И РСБУ, имеются различия в структуре. В активе баланса российской отчетности содержится два раздела, в международной отчетности разделов гораздо больше. Данное различие обусловлено различием пользователей, для которых формируются отчетности. Итак, представление финансовой информации действительным и потенциальным инвесторам, кредиторам для принятия решений, несет отчетность, составленная исходя из требований МСФО. Финансовая отчетность, составленная по требованиям РСБУ, используется органами государственного управления и статистики, фискальными органами, для контроля верного составления налоговой отчетности.
МСФО определяют пять основных элементов финансовой отчетности.
Активы, первый элемент финансовой отчетности, согласно МСФО представляют собой ресурсы, которые контролируются компанией в результате событий прошлых периодов и от которых компания ожидает в будущем экономическую эффективность. РСБУ указывает, что активы это хозяйственные средства, в остальном определение активов полностью совпадает с определением по МСФО. Отражаются активы в Бухгалтерском балансе и существенных различий не имеют между РСБУ и МСФО, посмотрим на примере.
В отчетности, составленной по МСФО, активы ПАО «ВТБ» увеличились на 2,4% [1] , однако в отчетности по РСБУ
данный показатель уменьшился на 0,2% [2].
Следующий элемент финансовой отчетности - обязательства. МСФО определяют данный показатель как текущую задолженность, возникшую в результате событий прошлого периода, погашение которой приведет к выбытию экономически выгодных ресурсов. РСБУ указывают, что обязательства - это кредиторская задолженность организации, которая существует на отчетную дату и является результатом ее хозяйственной деятельности в прошлом, расчеты по которой приведут к уменьшению экономически выгодных ресурсов организации. Также как и активы отражается элемент в Бухгалтерском балансе и существенных различий не имеют между РСБУ и МСФО.
По анализу отчетностей ПАО «ВТБ» выявлено следующее: по МСФО наблюдается увеличение данного показателя на 2,4% [1], по РСБУ снижение на 1,1% [2].
Капитал, как указывают международные стандарты, это активы компании, оставшиеся после погашения всех ее обязательств. В российском учете, капитал -оставшиеся хозяйственные средства организации после вычета кредиторской задолженности. Отображается показатель в Бухгалтерском балансе и существенных различий не имеют между РСБУ и МСФО.
Исходя из данных финансовой отчетности, капитал увеличился на 2,4% [1], по данным бухгалтерской отчетности на 4,8% также произошло увеличение [2].
Доходы по МСФО - это увеличение экономических выгод в течение отчетного оборотного периода происходящее в форме увеличения и поступления активов или уменьшения обязательств, что выражается в увеличении капитала, который не относится к вкладам учредителей. ПО РСБУ доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода или уменьшение кредиторской задолженности, которые приводят к увеличению капитал, отличного от вкладов собственников. Доходы отображаются в отчете о прибылях и убытках. В международном учете данный элемент имеет более подробное изложение, однако в России бухгалтерский учет
доходов ведется по регламенту отдельного ПБУ 9/99.
Доходы по данным российской отчетности увеличились в полтора раза, однако, по данным международной отчетности в 5 раз.
И еще один элемент финансовой отчетности - расходы. Расходы, согласно МСФО, это уменьшение будущих экономических выгод в течение отчетного периода в форме выбытия или уменьшения активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанных с его распределением между участниками компании. Согласно РСБУ это также уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода или возникновение обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, сюда не входят изъятия собственников. Показатель отображаются в отчете о прибылях и убытках. В международном учете данный элемент имеет более подробное изложение, однако в России бухгалтерский учет доходов ведется по регламенту отдельного ПБУ 9/99.
При составлении отчета о совокупном доходе согласно международным стандартам организация может использовать два вида классификации при представлении расходов. Первая классификация связана с характером расходов, вторая с их функцией. В остальном отчетности схожи. В рассматриваемой организации используется первая классификация.
Указанием Банка России регламентирован порядок составления отчета о движении денежных средств (далее ОДДС). ОДДС в российской отчетности отражает приток и отток, привлечение денежных средств и их эквивалентов, в международной ОДДС раскрываются причины изменения статей денежных средств за тот или иной период. Согласно МСФО существует два способа построения ОДДС - прямой и косвенный, РСБУ применяет только косвенный.
Различия принципов, элементов финансовой отчетности является актуальной проблемой для организаций в формировании отчетности. РСБУ постепенно принимает стандарты МСФО. На данный момент многие требования, указанные в стандартах РФ, соответствуют МСФО.
Библиографический список
1. Промежуточная сокращенная консолидированная финансовая отчетность с заключением по результатам обзорной проверки промежуточной финансовой информации банка ПАО «ВТБ» за 9 месяцев 2017 года// сайт банка ВТБ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.vtb.ru/ (дата обращения 07.01.2018).
2. Промежуточная бухгалтерская (финансовая) отчетность банка ПАО «ВТБ» за 9 месяцев 2017 года// сайт банка ВТБ [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://www.vtb.ru/ (дата обращения 07.01.2018).
IFRS AND RAS FINANCIAL STATEMENTS COMPOSED BY BANKS I.V. Fomenko, graduate student
Supervisor: I.N. Sannikova, doctor of economic sciences, professor Altai state university (Russia, Barnaul)
Abstract. The article considers the differences in the principles of financial reporting, the difference in its elements according to Russian and international standards within the banking system.
Keywords: financial reporting, bank accounting, IFRS, RAS.
