CC BY
371
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №10-1/2016 ISSN 2410-6070
ресурс]. - Режим доступа: http://www.russiatourism.ru/
2. Мошняга Е.В. Основные тенденции развития туризма в современном мире // Вестник РМАТ. - 2013. - №3 (9). - С. 20-34.
3. Федеральный закон от 24 ноября 1996 г. №132-Ф3 "Об основах туристской деятельности в Российской Федерации" [Электронный ресурс]. - Режим доступа: http://base.garant.ru/136248/1/#block_100#ixzz4IzT5f875
© Побирченко В В., Шутаева Е.А., 2016
УДК 657.3
Д.А. Ратанина
бакалавр 4 курса учетно-финансового факультета
М.В. Бессараб
бакалавр 4 курса учетно-финансового факультета
С.А. Муллинова к.э.н., доцент
ФГБОУ ВО «Кубанский государственный аграрный университет им. И.Т. Трубилина»
г. Краснодар, Российская Федерация
ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: СОСТАВЛЕНИЕ И РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ ПО ТРЕБОВАНИЯМ МСФО
Аннотация
В последние годы в РФ проходит процесс реформирования бухгалтерского учета, форм бухгалтерской отчетности к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО). Одной из обязательных форм отчетности по МСФО является Отчет о движении денежных средств (ОДДС). Он позволяет пользователю финансовой отчетности оценить способность компании генерировать денежные потоки, а также определить, на какие цели она направляет денежные средства и какие потребности по их использованию имеются.
Ключевые слова
МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств», трансформация, операционная деятельность, инвестиционная деятельность, финансовая деятельность, прямой метод, косвенный метод.
Необходимость определения принципов построения Отчета о движении денежных средств по требованиям МСФО во многом обусловлена экономическими причинами. Это связано с тем, что ни одна из форм отчетности, составленная по МСФО, не раскрывает информацию для пользователей финансовой отчетности об источниках поступления денежных средств и основных направлениях их использования [3, 11].
Международные стандарты предусматривают два метода составления Отчета о движении денежных средств:
- прямой;
- косвенный [1, 12].
При этом действующая версия МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» поощряет использование прямого метода [10]. Однако большинство компаний на практике применяют косвенный метод. Считается, что он более простой. К тому же многим компаниям сложно собрать всю необходимую информацию для подготовки ОДДС прямым методом.
Составление ОДДС предполагает представление всех денежных потоков компании по видам
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №10-1/2016 ISSN 2410-6070
деятельности. Так, по требованиям МСФО (IAS) 7, компания должна представлять информацию о движении денежных средств и их эквивалентов в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности [11, 12].
Операционная деятельность. Данный раздел преимущественно связан с денежными потоками от основной деятельности компании. Отдельное представление денежных потоков от операционной деятельности позволяет пользователям отчетности понять, как те или иные операции компании обеспечивают поступление денежных средств. А также определить, достаточно ли их будет для погашения займов, сохранения производственных мощностей, выплаты дивидендов, осуществления инвестиций без обращения к внешним источникам финансирования (п. 13 МСФО (IAS) 7) [10].
Инвестиционная деятельность. Данные этого раздела показывают информацию связанную с приобретением и выбытием внеоборотных активов и других инвестиций. Раскрытие подобной информации позволяет пользователям оценить, сколько средств компания инвестирует для приобретения тех или иных ресурсов, способных генерировать денежные потоки в будущем.
Финансовая деятельность. Изменения в размере и составе внесенного капитала и заемных средств компании будет иметь место в данном разделе отчета. Подобную информацию пользователи могут использовать для прогнозирования требований на будущие потоки денежных средств со стороны кредиторов и собственников компании.
Хотелось бы отметить, что представление денежных потоков в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности зависит от характера деятельности компании и часто требует применения профессионального суждения. Альтернативные варианты учета тех или иных операций, предусмотренные МСФО, должны быть закреплены в учетной политике компании [4, 5].
АО «Азот» является крупнейшей организацией на Юге России производящей азотные и фосфорные удобрения. Целями деятельности организации являются удовлетворение общественных потребности в продукции, услугах, работах, а также извлечение прибыли (таблица 1).
Таблица 1
Показатели деятельности АО «Азот»
Показатель 2013 г. 2014 г. 2015 г. 2015 г. в % к
2013 г. 2014 г.
Выручка, тыс. руб. 28596036 27746014 31459360 110,0 113,4
Себестоимость продаж, тыс. руб. 15147219 17819687 18685030 123,4 104,9
Валовая прибыль, тыс. руб. 13448817 9926327 12774330 94,9 128,7
Коммерческие расходы, тыс. руб. 2616824 2556218 2614561 99,9 102,3
Управленческие расходы, тыс. руб. 906841 913718 1187604 130,9 129,9
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб. 9929480 6456391 8972164 90,4 138,9
Прочие доходы, тыс. руб. 636292 578481 601128 94,5 103,9
Прочие расходы, тыс. руб. 748461 468269 1225763 163,8 261,8
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб. 7795360 5248275 6243761 80,1 118,9
Окупаемость затрат, руб. 1,89 1,56 1,68 88,9 107,7
География производственных активов АО «Азот» постепенно расширяется и охватывает Россию, Литву, Казахстан, Бельгию, а также Китай. Данные активы имеют прямой выход на основные рынки благодаря логистической и дистрибуторской сети, которая в настоящее время ведет деятельность в более чем 25 странах. Поэтому составление отчетности в соответствии с МСФО является неотъемлемой частью ведения бухгалтерского учета в рассматриваемой нами организации. При этом, АО «Азот» осуществляет сравнительный анализ данных отчетности МСФО и РСБУ, отмечая незначительные расхождения. Каждое из них дополнительно разъясняется в Приложении к составленной финансовой отчетности [8].
Исследуемый нами хозяйствующий субьект при составлении Отчета о движении денежных средств используют косвенный метод (таблица 2).
В соответствии с требованиями МСФО (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» организация должна раскрывать следующую информацию:
- компоненты денежных средств и их эквивалентов;
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №10-1/2016 ISSN 2410-6070
- положения учетной политики, связанные с определением структуры денежных средств и их эквивалентов.
- сверку сумм, указанных в ОДДС, с соответствующими статьями, представленными в Отчете о финансовом положении;
- существенные операции не денежного характера (такие операции исключаются из ОДДС);
- сведения о приобретении (продаже) дочерних компаний в течение отчетного периода. В частности, необходимо раскрывать сумму выплаченного (полученного) возмещения, сумму денежных средств и их эквивалентов в дочерних компаниях, над которыми был получен контроль, и пр.
Кроме того, стандарт поощряет раскрытие такой дополнительной информации, как:
• информация о суммах неиспользованных кредитов, которые могут быть направлены на финансирование операционной деятельности и на погашение инвестиционных обязательств [13];
• информация о суммах потоков денежных средств, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности каждого отчетного сегмента компании и прочее.
Таблица 2
Отчет о движении денежных средств в АО «Азот» (косвенный метод)
Код компании Тип данных Форма Форма Форма Форма Форма
RUNEV B CFS CFS CFS CFS CFS
3 мес 2015 6 мес 2015 9 мес 2015 12 мес 2015 12 мес 2014
Движение денежных средств Код строки Сумма Сумма Сумма Сумма
Чистая денежная позиция, начало периода 100 - -3 576 767 -3 576 767 -3 576 767 -3 576 767 -2 576 031
Чистая денежная позиция, конец периода 110 + -3 197 010 -1 901 247 -2 153 272 -1 203 237 -3 576 767
Изменение чистой денежной позиции 119 379 756 1 675 519 1 423 495 2 373 529 -1 000 736
Прибыль до процентов и налогов (EBIT) 120 1 993 805 4 250 741 5 574 056 7 649 959 7 681 132
Налоги уплаченные 125 - 442 211 942 424 1 232 356 1 587 575 1 762 481
Изменение по отложенному налогу 130 - 0 0 0 0 0
Чист.опер.прибыль без аморт. и налогов (NOPLAT) 139 1 551 594 3 308 318 4 341 699 6 062 385 5 918 652
Амортизация основных средств и нематериальных активов 140 + 162 548 439 413 740 907 1 053 632 695 949
Изменение в начисленных резервах 141 + 0 0 0 0 84 218
Специфические поправки 142 + 11 898 42 913 66 634 76 083 3 268
Валовый денежный поток 149 1 726 040 3 790 644 5 149 241 7 192 100 6 702 086
Изменение в дебиторской задолженности (товары и услуги) 150 31 349 -31 598 2 248 -73 596 241 648
задолженности 151 - -28 185 74 952 -49 373 -17 438 131 592
Изменение в предоплаченных расходах/начисленных доходах 152 0 0 0 0 0
Изменение в авансах поставщикам 153 - -155 114 -133 871 -186 702 -251 695 392 902
Изменение в запасах 155 - -146 693 -138 544 -157 711 4 093 -322 095
Изменение в кредиторской задолженности ИтОв^рнЬз! И услуги) 156 + 16 068 86 872 114 463 -37 109 41 615
задолженности 157 + 20 953 18 092 106 824 66 105 -1 768 771
Изменение в начисленных расходах/отложенных доходах 158 + -140 623 -91 550 -42 386 5 584 -55 473
Изменение в авансах полученных 159 + 80 966 202 307 27 885 57 813 -161 968
Изменение чистого оборотного капитала 199 -321 278 -13 339 -184 753 -246 243 -1 500 550
Изменение в авансах под кап. строительство и оборудование 205 430 945 432 087 207 878 260 332 2 763 905
Изменение в кредиторской задолженности за основные средства 206 0 12 325 0 0 0
Капитальные затраты в основные средства, поддержание 210 -294 285 -885 633 -1 581 463 -2 038 917 -1 036 097
Продажа ос новных средств 270 + 0 0 0 0 41 142
развитие 299 1 541 422 3 336 084 3 590 903 5 167 272 6 970 486
Капитальные затраты в основные средства, расширение 310 -1 137 107 -1 620 257 -2 123 151 -2 750 085 -1 425 937
Увеличение прочих активов 380 - 0 0 0 0 0
Free Cash Flow 399 404 314 1 715 828 1 467 752 2 417 187 5 544 549
Проценты (чистые) (+ доход, - расход) 410 + -24 558 -40 308 -44 257 -43 657 -84 932
Дивиденды уплаченные 420 + 0 0 0 0 -4 947 646
Прочие операции 470 + 0 0 0 0 -41 456
Изменение чистой денежной позиции 799 379 756 1 675 519 1 423 495 2 373 529 470 516
МЕЖДУНАРОДНЫЙ НАУЧНЫЙ ЖУРНАЛ «ИННОВАЦИОННАЯ НАУКА» №10-1/2016 ISSN 2410-6070
Очень часто компаниям бывает сложно распределить денежные потоки от финансовой деятельности между отчетными сегментами. В таком случае можно раскрывать информацию по сегментам только в разрезе операционной и инвестиционной деятельности.
При подготовке раскрытий к ОДДС необходимо также учитывать требования других стандартов. Например, МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» требуют отдельно раскрывать информацию о движении денежных средств по прекращенной деятельности.
Список использованной литературы:
1. Агеева О.А. Международные стандарты финансовой отчетности: теория и практика: учебник / О.А. Агеева, А.Л. Ретизова. - М.: Юрайт, 2014. - 347 с.
2. Акопян Р.О. Состав и формат представления информации в отчете о совокупном доходе на примере ООО «Кубань-Тэкс» / Р.О. Акопян, О.В. Жердева // В сборнике: Современные проблемы бухгалтерского учета и отчетности. 2015. С. 12-16.
3. Башкатов В.В. Перспективы и практика внедрения МСФО в России / В.В. Башкатов, Д.С. Гущин // В сборнике: Актуальные проблемы экономики. Сборник статей Международной научно-практической конференции. 2015. С. 112-114.
4. Белозор С.М. Составление отчетности банка в соответствии с МСФО (IAS) 34 «Промежуточная финансовая отчетность» / С.М. Белозор, С.А. Муллинова // Новая наука: От идеи к результату. 2015. № 5-1. С. 71 -75.
5. Вахрушина М.А. Международные стандарты финансовой отчетности: учебник / М.А. Вахрушина. - М.: Национальное образование, 2014. - 656 с.
6. Кесян С.В. Перспективы развития распределительных отношений субъектов АПК региона на основе корпоративной интеграции // В сборнике: Актуальные вопросы современной экономической науки. 2014. С. 16-22.
7. Кесян С.В. Трансфертное ценообразование в системе организационно-экономических отношений в интегрированных корпоративных структурах АПК // В сборнике: Экономика и менеджмент: от теории к практике. 2014. С. 62-64.
8. Кузнецова Н.В. Модели отчета о прибылях и убытках, составленные в соответствии с МСФО (IAS) 1 / Н.В. кузнецова, М.В. Олех // В сборнике: Стратегия развития экономической науки в условиях глобализации и трансформации экономики. 2015. С. 103-107.
9. Кругляк З.И. Особенности составления отчета о совокупном доходе в соответствии с МСФО / З.И. Кругляк, Н.Н. Григорьева // В сборнике: Современная экономическая наука: теория и практика. 2016. С. 97-100.
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (введен в действие на территории Российской Федерации Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н (в ред. от 11.06.2016)).
11.Муллинова С.А. Сопоставление МСФО и РСБУ в части раскрытия информации о денежных потоках организации / С.А. Муллинова, А.С. Светличная // В сборнике: Россия и Европа: связь культуры и экономики. Материалы XIII международной научно-практической конференции. Прага, Чешская Республика, 2015. С. 543-546.
12. Сытник О.Е. Теория и практика применения международных стандартов финансовой отчетности [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Сытник О.Е., Леднёва Ю.А.— Электрон. текстовые данные.— Ставрополь: Ставропольский государственный аграрный университет, АГРУС, 2014.— 68 с.
13.Mullinova S. Use of the principles of IFRS (IAS) 39 "Financial instruments: recognitionand assessment" for bank financial accounting // Modern European Researches. 2016. № 1. С. 60-64.
14.Mullinova S., Simonyants N. Reflection of a deferred tax liability in the credit union reporting according to IFRS (IAS) 12 "Income taxes" // Modern European Researches. 2016. № 1. С.83-88.
© Ратанина Д.А., Бессараб М.В., Муллинова С. А., 2016
