CC BY
12
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ
БУХГАЛТЕРОВ
Л.А. Чалдаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
Продолжаем разбор экзаменационных заданий, предложенных слушателям на экзамене в Международной ассоциации бухгалтеров. Условие примера
Компания "Три товарища" учреждена Кириллом Панкратовым, Степаном Прониным и Алексеем Дудыкиным, которые находятся в партнерских отношениях, с целью оказания канцелярских услуг. В договор о создании товарищества были включены следующие положения:
партнеры должны внести в паевой капитал взнос в размере 5 ООО, 4 ООО и 3 ООО руб. соответственно;
партнеры должны иметь счета займа, превышающие их паевые капиталы в 8 раз;
проценты по займам в размере 12% будут отнесены на прибыль;
зарплата партнеров должна составлять 9 ООО, 5 ООО и 6 ООО руб. соответственно;
остаток прибыли будет распределяться в пропорции взноса в паевой капитал.
Книги товарищества были доступны для ознакомления, и в итоге были установлены следующие факты:
прибыль (годовая) на 31 августа составила 48 920 руб.;
активы на 31 августа составили: оборотные средства 61 200 руб., основные средства 74 800 руб. и инвестиции 39 220 руб.;
счета капитала велись в соответствии с соглашением о создании товарищества;
остатки на счетах займа: К. Панкратова 42 000 руб., С. Пронина 39 000 руб., А. Дудыкина 18 000 руб.;
изъятия за год соответственно составили: 10 000 руб., 6 000 руб., 3 000 руб.;
товарищество имело банковский овердрафт в сумме 13 600 руб. и кредиторскую задолженность в размере 9 400 руб.;
остатки на текущих счетах партнеров на 1 сентября были у К. Панкратова (кредитовый) 9 100 руб., С. Пронина (дебетовый) 4 200, А. Дудыкина (кредитовый) 6 400 руб.;
партнеры договорились, что корректировки следует проводить через текущий счет партнеров;
суммы процентов по изъятиям были следующими: К. Панкратов 320 руб., С. Пронин 180 руб., А. Дудыкин 100 руб. Задание
От Вас требуется:
подготовить счет ассигнований, прибылей и убытков товарищества;
балансовый отчет по состоянию на 31 августа 2000 года. Комментарий
Сущность товарищества как организационно-правовой формы регламентируется в английском законодательстве законом о партнерстве 1890 года, в котором понятие "товарищество" определяется как отношения, между лицами, осуществляющими деловые операции совместно с целью получения прибыли.
Очевидно, основной целью создания товарищества является получение прибыли. Следовательно, данное определение исключает группу лиц, образующих товарищество, которое, по сути, является лишь клубом или некоммерчес-
кой организацией, создаваемой к их взаимной выгоде.
Количество партнеров в товариществе ограничено. В большинстве случаев число партнеров не должно превышать 20 человек, за исключением банковского товарищества, где их число не должно превышать 10. Однако из правила есть исключение, которое состоит в том, что в некоторых профессиональных товариществах количество партнеров может быть больше 20. Это характерно, например, для юристов, бухгалтеров.
Товарищества могут создаваться в двух видах: товарищества с неограниченной ответственностью и товарищества с ограниченной ответственностью.
Товарищества с неограниченной ответственностью
Это самый распространенный тип товарищества. В своем составе товарищество с неограниченной ответственностью имеет несколько главных партнеров, каждый из которых вносит согласованную сумму капитала и взамен этого вложения получает право на участие в бизнесе. Партнеры не имеют права получать зарплату за свое участие в товариществе, если иное специально не оговорено в соглашении о партнерстве. В то же время все главные партнеры имеют право на определенную долю прибыли, отвечают по всем долгам товарищества и принимают участие в компенсировании убытков.
Товарищества с ограниченной ответственностью
В товариществе с ограниченной ответственностью должен присутствовать, по крайней мере, один главный (обычный) партнер, который ведет дела предприятия и отвечает по долгам всем своим имуществом точно так же, как и в товариществе с неограниченной ответственностью.
Партнеры с ограниченной ответственностью могут не участвовать в бизнесе, и их ответственность по долгам товарищества ограничена суммой вложенного капитала. Товарищества с ограниченной ответственностью, так же как и товарищества с неограниченной ответственностью, должны бьггь зарегистрированы. В настоящее время в практике хозяйственных отношений все реже встречаются товарищества данного вида. Это объясняется возросшей деловой активностью и большим общественным восприятием товариществ с неограниченной ответственностью.
Различают следующие типы партнеров: активный партнер, пассивный и квазипартнер и партнер с ограниченной ответственностью.
Активный партнер
Партнер, который активно участвует в деловых операциях, несет ответственность по обязательствам товарищества не только суммой паевого взноса, но и своим имуществом. Доход активного партнера пропорционален сумме паевого взноса, который начисляется и выплачивается ранее, чем пассивному партнеру.
Пассивный партнер
Партнер, который отошел от активного участия в бизнесе, однако оставил свой капитал в бизнесе и получает более низкую долю в прибылях. Сумма его дохода оговаривается в договоре о партнерстве и составляет определенный процент от дохода товарищества.
Квазипартнер
Квазипартнер подобен пассивному партнеру в том плане, что он оставляет свой капитал в бизнесе, но оставляет его в форме займа. Квазипартнер также активно не участвует в делах бизнеса. Проценты по займу аккумулируются на его счете, включаются в счет прибылей и убытков до подсчета прибыли и учитываются в ее распределении.
Квазипартнер по своему статусу имеет много общего с положением кредитора по отложенному обязательству. Он получает доход после всех кредиторов, в отличие от кредитора с предпочтительным правом требования, получающего его прежде всех других кредиторов.
Партнер с ограниченной ответственностью
Партнер с ограниченной ответственностью отстраняется от активного участия в делах товарищества. Его ответственность по долгам товарищества ограничена суммой вложенного капитала.
Участие в прибылях и убытках товарищества
Соглашение о товариществе обычно устанавливает, в каких долях распределяется прибыль товарищества между его участниками. Если это не отмечено в договоре товарищества с партнерами, то законодательство допускает распределение прибыли и убытков между ними поровну.
Соглашение о партнерстве может быть составлено в письменной форме.
Письменное соглашение обычно, хотя и необязательно, составляется как официальный документ. Письменное соглашение о партнер-
стве, поскольку оно предпочтительнее, чем устное, в своей заключительной форме является результатом переговоров между предполагаемыми партнерами. Если соглашение скрепляется печатью, то этот документ приобретает силу договора о создании товарищества.
Соглашение о партнерстве включает следующие пункты:
требования, предъявляемые к членам товарищества;
сумма паевого взноса, которую вносит каждый партнер;
способ и условия осуществления паевого взноса;
величина процентной ставки, если взнос должен приносить доход; размер заработной платы в том случае, если кто-либо из партнеров должен ее получать; доля участия в прибылях и убытках; дата регистрации и начала функционирования товарищества;
описание процедуры выхода из состава партнеров товарищества; сумма ежемесячного изъятия каждым партнером денежных средств из доходов товарищества;
условия начисления процентного дохода на изымаемый капитал;
величина процентной ставки на изъятый капитал;
условия доступа к счетам капитала товарищества;
условия открытия текущих счетов для каждого из партнеров;
правила подготовки и проведения аудиторской проверки;
правила подписания годовых отчетов; правила разрешения споров и назначения арбитра.
Основные положения законодательства о партнерстве
Если партнеры не составляют письменного или устного соглашения о товариществе, то тогда они должны руководствоваться законодательством о партнерстве, регулирующим их отношения, права и обязанности. Законодательно закреплены следующие положения:
все партнеры имеют право участвовать в равных долях в капитале и прибылях фирмы; все партнеры должны в равной степени покрывать убытки и расходы, независимо от того, капитальные они или текущие;
в том случае, если партнер предоставляет аванс (заем) фирме сверх суммы своей доли в капитале, то он имеет право на получение процентного дохода по ставке 5% годовых с даты предоставления аванса или займа;
партнер не имеет права претендовать на процентный доход на свой капитал прежде, чем будет определена сумма прибыли; никакой партнер не имеет права на вознаграждение в виде зарплаты за работу, связанную с бизнесом товарищества, если речь не идет о дополнительной работе, связанной с небрежностью другого партнера; любой партнер, кроме партнера с ограниченной ответственностью, может принять участие в управлении предприятием; никакое лицо не может быть представлено как партнер, если нет согласия всех главных партнеров;
никто не имеет права исключить кого-либо из партнеров без согласия большинства партнеров;
любые разногласия, которые могут возникнуть в ходе деловых операций фирмы, могут быть разрешены большинством партнеров;
запрещается изменять характер товарищества без согласия всех партнеров; книги партнерства должны храниться в месте основного бизнеса, где любой партнер (или его агент) может ознакомиться с ними и сделать копии;
любой партнер, осуществляющий личные платежи или принимающий на себя личные обязательства в ходе обычного и надлежащего ведения дел или в связи с сохранением собственности или бизнеса фирмы, имеет право на возмещение, компенсацию расходов со стороны партнерства. Фиксированный паевой капитал Соглашение о товариществе часто предусматривает условие постоянного присутствия на счете внесенного пая. Как следствие этого требуется открыть отдельные текущие счета для каждого из партнеров, которые включают такие статьи:
зарплата партнеров; проценты на капитал; проценты на изымаемый капитал; изъятия;
участие в прибылях и убытках.
Основное правило практики учета фиксированного паевого капитала состоит в том, что, если нет распоряжения об ином, необходимо использовать текущие счета. В редких случаях вышеупомянутые статьи отражаются на счетах капитала партнеров.
В том случае, если используется фиксированный паевой капитал, любые денежные средства, авансированные партнерами после оплаты капитала, должны рассматриваться как займы. Конечно, партнеры могут договориться о включении их в капитал. По этим займам выплачиваются проценты как минимум в размере 5% в год, которые заносятся на кредит текущего счета партнера.
Порядок начисления проиентов на капитал и изъятия
Если прибыль по итогам года не распределяется пропорционально капиталам, то обычно разрешается начислять проценты на капитал, но это делается только тогда, когда об этом договорились партнеры. Проценты начисляются на дебет счета ассигнований и заносятся в кредит текущего счета соответствующего партнера.
Партнеры часто производят изъятия на непостоянной основе различных сумм, и за пользование этими суммами необходимо взимать проценты, чтобы урегулировать права партнеров между собой. Сумма процентов на изъятия заносится в дебет текущего счета и кредит счета ассигнований. Это правило, очевидно, должно упорядочить желание партнеров изымать из фирмы денежные средства, что, безусловно, делается в интересах фирмы.
Правила начисления заработной платы партнерам
1. Тем партнерам, которые более других были заняты текущими делами товарищества и по взаимному соглашению партнеров такое положение признается узаконенным, устанавливается отдельная зарплата за добровольно принятые на себя обязательства.
2. Младшим партнерам можно выплачивать заработную плату взамен предоставления им меньшей доли дохода в прибылях товарищества.
3. Выплата заработной платы партнерам дебетуется на счет ассигнований.
Порядок ведения счета ассигнований
Помимо счета капитала и текущего счета бухгалтерские книги товарищества имеют характерные особенности в правилах ведения счета прибылей и убытков.
В бухгалтерских книгах товарищества счет прибылей и убытков разделен на две части. Его первая часть полностью соответствует по форме и по существу счету прибылей и убытков частного предпринимателя в плане расчета чистой прибыли. Вторая часть относится к разделению или ассигнованию чистой прибыли между партнерами. В этой части отражаются зарплата, проценты на капитал, проценты на изъятия и доля в прибылях и убытках. Эта часть счета прибылей и убытков называется разделом об ассигнованиях или счетом ассигнований. Форма счета ассигнований, в вертикальном расположении, может быть представлена в следующем виде (табл. 1).
№ п/п Наименование операций Руб. Руб. Руб.
1 Чистая прибыль X
2 Проценты по займам (минус) Партнер А Партнер Б Партнер В X X X X
3 Остаток прибыли X
4 Заработная плата партнеров Партнер А X
Таблица 1
Счет ассигнований, прибылей и убытков товарищества за отчетный год, заканчивающийся в 2000 году
Окончание табл. 1
№ п/п Наименование операций Руб. Руб. Руб.
Партнер Б Партнер В X X X
5 Проценты на капитал Партнер А Партнер Б Партнер В X X X X X X
6 Проценты на изъятия (плюс) Партнер А Партнер Б Партнер В X X X X X
7 Доля в прибылях и убытках Партнер А Партнер Б Партнер В X X X X
Порядок ведения текущих счетов Все записи по дебету и кредиту счета ассигнований имеют соответствующие дебетовые или кредитовые записи по текущим счетам партнеров. Дополнительными позициями, включаемыми в текущие счета, являются:
начальное сальдо в пользу партнеров или причитающиеся с них взносы;
общие суммы изъятий в течение отчетного года.
В отличие от частного предпринимателя изъятия одного из партнеров товарищества отражаются по текущему счету, а не по счету капитала.
Текущий счет партнера правильнее назвать записью или регистрацией сумм, которые товарищество должно партнеру, не считая паевого капитала, и сумм, которые партнер должен товариществу. Нормальной ситуацией считается та, когда текущий счет партнера имеет кредитовое сальдо, иными словами, товарищество должно партнеру определенную сумму.
В балансовом отчете кредитовые остатки на текущих счетах показываются сразу же после остатков счетов капитала или, если кто-либо
Отметим, что бухгалтер имеет право добавить к чистой прибыли любые проценты на изъятия перед тем, как произвести вычеты зарплаты.
По различным статьям, включаемым в счет ассигнований, производятся следующие записи в главной бухгалтерской книге:
Проценты по займам: ДЕБЕТ Счет
ассигнований
КРЕДИТ Текущий счет
Зарплата партнеров: ДЕБЕТ Счет
ассигнований
КРЕДИТ Текущий счет
Проценты на капитал: ДЕБЕТ Счет
ассигнований
КРЕДИТ Текущий счет
Проценты на изъятия: ДЕБЕТ Текущий счет
КРЕДИТ Счет
ассигнований
Доля в прибылях
или убытках:
Прибыль: ДЕБЕТ Счет
ассигнований
КРЕДИТ Текущий счет
Убытки: ДЕБЕТ Текущий счет
КРЕДИТ Счет
Ассигнований
из партнеров предоставил товариществу заем, то сразу после остатка на счете займа. В том случае если остатки на текущем счете являются дебетовыми, они должны показываться сразу же после оборотных средств.
Решение
В задании требуется подготовить счет ассигнований, прибылей и убытков товарищества за отчетный год, закончившийся 31 августа 2000 года (табл. 2).
Таблица 2
Счет ассигнований, прибылей и убытков товарищества "Три товарища" за отчетный год,
заканчивающийся 31 августа 2000 года
№ п/п Наименование операций Руб. Руб. Руб.
1 Чистая прибыль 48 920
2 Проценты по займам (минус) К. Панкратов (12% от 40 ООО руб.) С. Пронин (12% от 32 ООО руб.) А. Дудыкин (12% от 24 ООО руб.) 4 800 3 840 2 880 11 520
3 Остаток прибыли 37 400
4 Заработная плата партнеров (минус) К. Панкратов С. Пронин А. Дудыкин 9 000 5 000 $000 20 000 17 400
5 Проценты на изъятия (плюс) К. Панкратов С. Пронин А. Дудыкин 320 320 100 600
6 Остаток 18 000
7 Доля в прибылях К. Панкратов (5/12 х 18 ООО руб.) С. Пронин (4/12 х 18 ООО руб.) А. Дудыкин (3/12 х 18 ООО руб.) 7 500 6 000 4 500 18 000
Текущие счета партнеров К. Панкратова, С. Пронина и А. Дудыкина могут быть представлены в форме колонок (табл. 3).
Таблица 3
Текущие счета партнеров товарищества "Три товарища" по состоянию на 31 августа 2000 года
Дебет Текущие счета Кредит
Дата К. Панкратов руб. С. Пронин руб. А. Дудыкин руб. Дата К. Панкратов руб. С. Пронин руб. А. Дудыкин руб.
Сен. 1 Сальдо п/п 4 200 Сен. 1 Сальдо п/п 9 100 6 400
Окончание табл. 3
Дебет Текущие счета Кредит
Дата К. Панкратов руб. С. Пронин руб. А. Дуды- кин руб. Дата К. Панкратов руб. С. Пронин руб. А. Дуды- кин руб.
Авг.31 Корректировки счетов займов 6 000 Авг.31 Корректировки счетов займов 2 000 7 000
Авг.31 Изъятия 10 000 6 000 3 000 Авг.31 Проценты по займам 4 800 3 840 2 880
Авг.31 Проценты по изъятиям 320 180 100 Авг.31 Доля в прибылях 7 500 6 000 4 500
Авг.31 Сальдо к/п 22 080 32 400 11 460 21 840 10 680 19 780 Авг.31 Зарплата 9 000 32 400 5 000 21 840 6 000 19 780
Сент. 1 Сальдо п/п 22 080 11 460 10 680
Известно, что в случае предоставления право на получение 5%-го годового дохода. Счета партнером аванса или займа товариществу сверх займов партнеров после корректировок будут суммы своей доли в паевом капитале, он имеет выглядеть следующим образом (табл. 4).
Таблица 4
Счет займов партнеров товарищества "Три товарища" по состоянию на 31 августа 2000 года
Дебет Счет займов Кредит
Дата К. Панкратов руб. С. Пронин руб. А. Дуды- кин руб. Дата К. Панкратов руб. С. Пронин руб. А. Дуды- кин руб.
Авг.31 Корректировка счета займов 2 000 7 000 Сен.1 Сальдо п/п 42 000 39 000 18 000
Авг.31 Сальдо по к/п 40 000 32 000 24 000 Авг.31 Корректировка счета займов 6 000
Авг.31 42 000 39 000 24 000 Авг.31 42 000 39 000 24 000
Сен.1 Сальдо п/п 40 000 32 000 24 000
В задании втором необходимо было составить балансовый отчет партнерства по состоянию на 31 августа 2000 года (табл. 5).
Таблица 5
Балансовый отчет товарищества "Три товарища" но состоянию на 31 августа 2000 года
Наименование статей Руб. Руб. Руб.
Счет капитала
К. Панкратов С. Пронин А. Дудыкин 5 000 4 000 3 000 12 000
Счет займов
К. Панкратов С. Пронин А. Дудыкин 40 000 32 000 24 000 96 000
Текущий счет
К. Панкратов С. Пронин А. Дудыкин 22 080 11 460 10 680 44 220
152 220
Основные средства 74 800
Инвестиции 39 220
Оборотные средства 61 200
Текущие пассивы (минус)
Кредиторская задолженность 9 400
Банковский овердрафт 13 600 23 ООО
Рабочий капитал 38 200
Таким образом, выполнены задания, в которых требовалось подготовить:
счет ассигнований, прибылей и убытков товарищества;
балансовый отчет по состоянию на 31 августа 2000 года.
Кроме этого, в ответ на поставленное задание необходимо было составить текущий счет партнеров и счет займов К. Панкратова, С. Пронина и А. Дудыкина.
