CC BY
9
2. Составьте счет ассигнований прибыли и убытков товарищества, если соглашение о товариществе не составлялось, а, следовательно, положения Закона о партнерстве 1890 г. не применялись. Далее дадим ответы на задания условного примера 3.
Таблица 13
Счет ассигнований прибылей и убытков за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2004 г.
№ п/п Наименование статей Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
1 Чистая прибыль 104 700
2 Минус проценты на капитал У. Атлас (8% на 68 500 ф. ст.) +1/2 (8% на 20 000 ф. ст.) Г. Грин (8% на 15 000 ф. ст.) + 1/2 (8% на 7 500 ф. ст.) 5 480 800 1 200 300 6 280 1 500 7 780
3 Зарплата У. Атлас Г. Грин 30 000 25 000 55 000 62 780 41 920
4 Плюс проценты на изъятия капитала В. Бард (6% на 24 000 ф. ст.) У. Атлас (6% на 16 000 ф. ст.) Г. Грин (6% на 12 000 ф. ст.) 1 440 960 720 3 120 45 040
5 Доля партнеров в прибыли: В. Бард (1/2 от 45 040 ф. ст.) У. Атлас (1/3 от 45 040 ф. ст.) Г. Грин (1/6 от 45 040 ф. ст.) 22 520 15 010 7510 45 040
Далее по условиям примера необходимо составить текущие счета партнеров. Однако напомним, что соглашение о товариществе иногда с согласия партнеров предусматривает постоянное нахождение на счете капитала, а любые денежные средства, авансированные партнерами после его оплаты, рассматриваются как займы. По этим займам выплачиваются проценты, которые заносятся на кредит текущего счета партнера.
Основное правило практики учета капитала предусматривает использование текущих счетов. Поэтому возникает необходимость открыть отдельные текущие счета для каждого из партнеров, которые включают такие статьи, как:
- зарплата партнеров;
- проценты на капитал;
- проценты на изымаемый капитал;
- изъятия капитала;
- участие в прибыли и убытках.
Таблица 14
Текущие счета партнеров за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2004 г.
Дебет Кредит
В. Бард У. Атлас Г. Грин В. Бард У. Атлас Г. Грин
Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
Сальдо п/п 1 750 Сальдо п/п 6 700 8 200
Изъятия капитала 24 000 16 000 12 000 Проценты на капитал - 6 280 1 500
Проценты на изъятый Зарплата - 30 000 25 000
капитал 1 440 960 720
Сальдо к/п Доля в прибыли 22 520 15 010 7510
3 780 42 530 19 540
29 220 59 490 34 010 Сальдо к/п 29 220 59 490 34 010
3 780 42 530 19 540
Для ответа на следующий вопрос условного примера 3 необходимо напомнить некоторые основные положения законодательства о партнерстве, в котором отмечается: если партнеры не составили письменное или устное соглашение о товариществе, то в этом случае они должны руководствоваться законодательством
На условном примере мы рассмотрели порядок составления счета «Капитал» и текущих счетов партнеров в форме колонок, а также счета ассигнований прибыли и убытков товарищества, что дает необходимые навыки для выполнения функций практикующего бухгалтера. Для успешного решения практических задач дадим несколько рекомендаций.
При составлении итоговых счетов фирмы необходимо:
1. Следить, чтобы все статьи, включенные в предварительный баланс, были учтены один раз, и только один раз в итоговых счетах. Примером может служить статья «Начальные запасы», которая приводится только в «Торговом счете»;
2. Обеспечить, чтобы все сноски к предварительному балансу, которые касаются итоговых счетов, были отражены дважды. Например, «запасы на конец отчетного периода», указаны в торговом счете и одновременно отражаются в текущих активах балансового отчета;
3. Внимательно работать со сносками и корректировками, поскольку если в торговом счете и счете «Прибыли и убытки» используются данные предварительного баланса, а затем производится корректировка в рамках итоговых счетов, то в этом случае предпочтение можно отдать методу расширенного предварительного баланса;
4. Изучить предварительный баланс перед началом работы с итоговыми счетами, чтобы убедиться в правильном понимании всех его статей;
о партнерстве, регулирующим их отношения, права и обязанности. Таким образом, на капитал, зарплату или изъятия капитала проценты не начисляются, а счет ассигнований прибыли и убытков согласно требованиям законодательства о партнерстве будет выглядеть следующим образом.
5. При вводе в итоговые счета какой-либо позиции из предварительного баланса помечать их особым образом (каждая позиция в предварительном балансе должна быть отмечена один раз, а каждая сноска — два). Рассмотрим еще один пример составления итоговых счетов партнерства.
Условный пример 4. Николе Смотр, Дональд Ничхок и Навин Гардин — партнеры, владеющие фирмой по продаже канцелярских товаров. Н. Смотр и Д. Ничхок работают в офисе, в то время как Н. Гардин совершает поездки к существующим и предполагаемым клиентам.
В договоре о создании товарищества были предусмотрены следующие положения.
- заработная плата Н. Смотра и Д. Ничхока составляет 2 ООО ф. ст. в год, Н. Гардина — 3 ООО ф. ст. в год;
- процент на капитал составляет 2% в год. Договор также предусматривает выплату процентов по текущим счетам в размере 5% в год. При этом за основу расчета берутся данные предварительного баланса на конец отчетного года;
- процент на изъятия капитала составляет 1,5% в год;
- распределение долей в прибыли и убытках у партнеров следующее: 3 — Н. Смотру, 2 — Д. Ничхоку, 2 — Н. Гардину;
- все вышеуказанные операции отражаются в текущих счетах партнеров в конце отчетного года.
Финансовый год товарищества заканчивается 31 октября 2004 г. Предварительный баланс товарищества по состоянию на 31 октября 2004 г. был следующим.
Таблица 15
Счет ассигнований прибыли и убытков за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2004 г.
№ п/п Наименование статей Ф. ст. Ф. ст.
1 Чистая прибыль 104 700
2 Доля в прибыли:
В. Бард (1/3 х 104 700) 34 900
У. Атлас (1/3 х 104 700) 34 900
Г. Грин (1/3 х 104 700) 34 900
104 700
Таблица 16
Предварительный баланс товарищества на финансовый год, окончившийся 31 октября 2004 г.
№ п/п Наименование статьи баланса Дебет, Ф. ст. Наименование статьи баланса Кредит, ф. ст.
1 Закупка канцтоваров 71 650 Продажи 277 655
2 Расходы офиса 1 650 Кредиторская задолженность 9 420
3 Арендная плата 17 600 Капитал: - Н. Смотра - Д. Ничхока - Н. Гардина 5 000 10 000 11 000
4 Плата за телефон 3 260 Текущие счета: - Н. Смотра - Д. Ничхока - Н. Гардина 15 250 13 420 16 230
5 Страхование 10 360 Счет НДС 13 275
6 Отопление, освещение и электроэнергия 7 350 Резерв на амортизацию: автомобиль имущество оборудование 5 000 6 600 6 000
7 Запас канцелярских товаров на 01.11.2003 1 750
8 Коммунальные сборы 4 200
9 Банковский счет 23 320
10 Касса 500
11 Заработная плата персонала 70 000
12 Заработная плата персонала, занятого основной деятельностью 80 200
13 Автомобиль 20 000
14 Имущество И 000
15 Оборудование 15 000
16 Дебиторы 5 960
17 Изъятия: - Н. Смотра - Д. Ничхока - Н. Гардина 12 500 18 200 14 350
Баланс 388 850 Баланс 388 850
Примечания 1.
1. На 31 октября 2004 г. товарищество задолжало персоналу, не связанному с основной деятельностью, за сверхурочную работу 2 350 ф. ст.
2. Запас канцелярских товаров на 31 октября 2004 г. оценивался в 2 000 ф. ст.
3. Страховые платежи за 12 месяцев в размере 6 000 ф. ст. были произведены 21 августа 2004 г. за период, начинающийся 1 сентября 2004 г.
4. Ежеквартальные арендные платежи в размере 4 200 ф. ст. должны осуществиться товариществом заблаговременно за квартал, начинающийся соответственно с 1 января, 1 апреля, 1 июля и 1 октября. Последняя
оплата была произведена 1 октября 2004 г.
5. Коммунальные платежи в размере 3 000 ф. ст. были оплачены 15 апреля 2004 г. за период с 1 апреля 2004 г. по 31 марта 2005 г.
6. Счет за телефонные переговоры на сумму 320 ф. ст., относящийся к периоду, заканчивающемуся 31 октября 2004 г., был получен 5 ноября 2004 г. и не был еще отражен в предварительном балансе. Счет также включал арендную плату за телефонную линию в сумме 80 ф. ст. за период с 1 ноября 2004 г. по 31 января 2005 г.
7. Об основных средствах товарищества имелась следующая информация.
Таблица 17
Основные средства товарищества по состоянию на 31 октября 2004 г.
№ п/п Наименование основных средств Срок службы, лет Ликвидационная стоимость, ф. ст.
1 Автомобиль 3 5 000
2 Имущество 10 -
3 Оборудование 5 -
8. По всем основным средствам товарищества амортизация начисляется методом равномерного списания.
9. Предполагается, что по всем операциям товарищества НДС был рассчитан верно и что все вышеприведенные суммы уже «очищены» от этого налога.
10. При расчете себестоимости реализации должны учитываться расходы товарищества на персонал, связанный с продажей канцелярских товаров.
Задание.
От Вас требуется подготовить:
1. Торговый счет, счет прибыли и убытков товарищества за год, заканчивающийся 31 октября 2004 г.;
2. Текущий счет отдельно для каждого из партнеров товарищества;
3. Балансовый отчет товарищества по состоянию на 31 октября 2004 г.
Решение:
По условиям задания необходимо составить торговый счет, счет прибыли и убытков товарищества за год, заканчивающийся 31 октября 2004 г., текущий счет отдельно для каждого из партнеров товарищества и балансовый отчет товарищества по состоянию на 31 октября 2004 г.
Торговый счет, счет прибыли и убытки партнеров за отчетный год, заканчивающийся 31октября 2004 г.
Таблица 18
Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
Продажи 277 655
Заработная плата персонала, связанного с основной деятельностью Запасы на начало отчетного периода Закупки 1 750 71 650 80 200
73 400
Минус запасы на конец отчетного периода -2 000
71 400 151 600
Валовая прибыль 126 055
Заработная плата прочего персонала из П.Б. Плюс начисления за сверхурочную работу 70 000 2 350
72 350
Страхование из П.Б. Минус предоплата (6 000 4-12x10) 10 360 -5 000
5 360
Арендная плата из П.Б. Минус предоплата (4 200 3 х 2) 17 600 -2 800
14 800
Коммунальные платежи из П.Б. Минус предоплата (3 000 12 х 5) 4 200 -1 250
2 950
Расходы на телефон из П.Б. Плюс начисления за телефонные переговоры 3 260 320
3 580
Расходы офиса 1 650
Отопление, освещение, электроэнергия 7 350
Резерв на амортизацию: Автомобиль [(20 000 - 5 000) ч- 3] Имущество (11 000-н 10) Оборудование (15 000 -4- 5) 5 000 1 100 3 000
9 100
117 140
Чистая прибыль 8915
Далее составим текущие счета партнеров и балансовый отчет партнеров.
Таблица 19
Текущий счет Н. Смотра
Ф. ст. Ф. ст.
Сальдо п/п 15 250
Проценты на изъятия капитала 188
(12 500 х 1,5%) Процент на капитал 100
Изъятия капитала 12 500 (5 000 х 2%)
Процент по текущему счету 763
Доля в убытке (прим. 2) 75 (15 250 x 5%)
Зарплата 2 000
Сальдо к/п 5 350
18 113 18 113
Таблица 20
Текущий счет Д. Ничхока
Ф. ст. Ф. ст.
Сальдо п/п 13 420
Процент на изъятия 273
(18 200 х 1,5%) Процент на капитал 200
Изъятия капитала 18 200 (10 000 х 2%)
Процент по текущему счету 671
Доля в убытке (прим. 2) 50 (13,420 х 5%)
Зарплата 2 000
Сальдо к/п 2 232
18 523 18 523
Таблица 21
Текущий счет Н. Гардина
Ф. ст. Ф. ст.
Сальдо п/п 16 230
Процент на изъятия капитала 215
(14 350 х 1,5%) Процент на капитал 220
Изъятия капитала 14 350 (11 000 х 2%)
Процент по текущему счету 812
Доля в убытке (прим.2) 50 (16 230 х 5%)
Зарплата 3 000
Сальдо к/п 5 647
20 262 20 262
Примечание 2.
Убыток к распределению рассчитывается путем уменьшения чистой прибыли на процент на капитал, процент по текущим счетам, заработную плату и увеличением на процент на изъятия капитала.
(8915 - 100 - 200 - 220 - 763 - 671 - 812 - 2000 - 2000 - 3000 + 188 + 273 + 215)
Распределение долей в убытке следующее 3:2:2 —175
(175-5-7) -25
Н. Смотр (25 х 3) Д. Ничхок (25 х 2) Н. Гардин (25 х 2)
Таблица 22
Балансовый отчет партнеров Николса Смотра, Дональда Ничхока и Навина Гардина
по состоянию на 31 октября 2004 г.
Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.
Основные средства Первоначальная Амортизация на Остаточная
стоимость дату баланса стоимость
Автомобиль 20 000 10 000 10 000
Имущество 11 000 7 700 3 300
Оборудование 15 000 9 000 6 000
46 000 26 700 19 300
19 300
Оборотные средства
Запасы на 31.10.04 2 000
Касса 500
Банк 23 320
Дебиторы 5 960
Предоплаты: Страховка 5 000
Аренда 2 800
Коммунальные платежи 1 250
9 050
Всего оборотных средств 40 830
Минус текущие обязательства
Кредиторы 9 420
НДС 13 275
Начисления: Зарплата 2 350
Телефон 320
2 670
Всего текущих обязательств 25 365
Всего чистые оборотные 15 465
средства
34 765
Финансируются из:
Капитал Н. Смотр 5 000
Д. Ничхок 10 000
Н. Гардин 11 000
26 000
Текущие счета Н. Смотр 5 350
Д. Ничхок -2 232
Н. Гардин 5 647
8,765
34,765
Таким образом, выполнены задания, в которых требовалось подготовить:
1. Торговый счет, счет прибыли и убытков товарищества;
2. Балансовый отчет по состоянию на 31 октября 2004 г.
Кроме этого, были составлены текущие счета партнеров за отчетный период.
Ключевые термины
Товарищество Закон о партнерстве Виды товарищества
Ведущий партнер Кредит-партнер Партнер-наблюдатель Соглашение о партнерстве Фиксированный паевой капитал Проценты на капитал Счет ассигнований Текущие счета Итоговые счета
Контрольные вопросы
Задание 1. Г. Портер, Р. Порк и П. Фолд находятся в партнерских отношениях. В договор о
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л.А. Чалдаева,
доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
В. Бард 6 ООО ф. ст. У. Атлас 4 ООО ф. ст. Г. Грин 3 ООО ф. ст. Причем эти средства изымались в конце каждого квартала, и на них начислялись проценты в размере 6 % годовых с учетом того, что проценты начисляются только в конце года.
Зарплата партнеров 30 ООО ф. ст. для У. Атласа и 25 ООО ф. ст. для Г. Грина заносится в кредит их счетов, как и проценты на капитал по ставке 8 % годовых.
Чистая прибыль фирмы за год по состоянию на 31 декабря 2004 г. составила 104 700 ф. ст. до выполнения указанных выше расчетов в соответствии с положениями соглашения о товариществе.
1. На основе представленной информации необходимо составить счета капитала и текущие счета партнеров в форме колонок, а также счет ассигнований прибыли и убытков товарищества.
К исходным данным относятся сведения о состоянии счета «Капитал» на начало отчетного периода.
Таблица 12
Счет «Капитал» товарищества на начало отчетного года
(в ф. ст.)
№ п/п Наименование статей В. Бард У. Атлас Г. Грин
1 Капитал на 1 января 75 000 68 500 15 000
2 Добавочный капитал на 1 июля 25 000 20 000 7 500
3 Текущие счета на 1 января 6 700 8 200 1 750
(Дебетовый остаток)
* Продолжение. Начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 1 (61), 2 (62) за 2004 г.
В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций.
Тема 16. Организация учета в коммерческих организациях — товариществах*
3. Особенности бухгалтерского учета в товариществах
В комментариях мы неоднократно отмечали, что итоговые счета товарищества подобны итоговым счетам единоличного предпринимателя, за исключением счета ассигнований и текущих счетов. Лучший способ продемонстрировать это — предложить условный пример.
Пример 3. Допустим, В. Бард, У. Атлас и Г. Грин — партнеры, которые делят прибыль и убытки соответственно в пропорции 3:2:1. В отчетном периоде ежеквартально изъятия партнеров составили следующие суммы:
создании товарищества были включены следующее положения:
1. Партнеры должны внести паевой капитал в размере 5 ООО, 4000 и 3000 ф. ст. соответственно.
2. Партнеры могут иметь займы, превышающие их паевые взносы в 8 раз.
3. Проценты по займам в размере 12 % будут относиться на прибыль.
4. Зарплата партнеров будет составлять 9 000, 5 000 и 6 000 ф. ст. соответственно.
5. Остаток прибыли будет распределяться в той же пропорции, что и капиталы.
В книгах товарищества были отражены следующие факты:
1. Торговая прибыль (годовая) на 31 августа 2004 г. составила 48 920 ф. ст.
2. Активы товарищества на 31 августа 2004 г. составили:
• оборотные средства 61 200 ф. ст.,
• основные средства 74 800 ф. ст.
• инвестиции 39 220 ф. ст.
3. Счета капитала были в состоянии соответствия с Соглашением о создании товарищества.
4. Остатки на счетах займа:
• Г. Портер 42 000 ф. ст.,
• Р. Порк39 000ф. ст.,
• П. Фолд 18 000 ф. ст.
5. Изъятия капитала составили:
• Г. Портер 10 000 ф. ст.,
• Р. ПоркбОООф. ст.,
• П. Фолд 3 000 ф. ст.
6. Товарищество имело банковское превышение кредита (овердрафт) в сумме 13 600 ф. ст. и кредиторскую задолженность в сумме 9 400 ф. ст.
7. Остатки на текущих счетах партнеров на 1 сентября были зафиксированы следующие:
• Г. Портер (кредитовый) 9 100 ф. ст.,
• Р. Порк (дебетовый) 4200 ф. ст.,
• П. Фолд (кредитовый) 6 400 ф. ст.
8. Партнеры договорились, что их счета по займам должны правильно отражать положения Соглашения о товариществе и что корректировки следует проводить через текущий счет партнеров.
9. Суммы процентов по изъятиям капитала были следующие:
• Г. Портер 320 ф. ст.,
• Р. Порк 180 ф. ст.,
• П. Фолд 100 ф. ст.
Необходимо подготовить счет «Ассигнования прибыли и убытков» и Балансовый отчет партнерства по состоянию на 31 августа 2004 г.
Задание 2. М. Мрут, А. Докер и Д. Плинт — партнеры, которые делят прибыль и убытки в пропорции 3:2:2 соответственно.
Изъятия капитала партнерами в течение квартала были следующие:
• М. Мрут 8 000 ф. ст.
• А. Докер 6 000 ф. ст.
• Д. Плинт 5 000 ф. ст.
Эти средства изымались в конце каждого квартала, и на них должны быть начислены проценты в размере 5% годовых. Начисление процентов осуществляется в конце года. Зарплата партнеров следующая:
• М. Мрут 20 000 ф. ст.
• Д. Плинт 15 000 ф. ст.
В кредит счетов партнеров заносится заработная плата, а также проценты на капитал по ставке 8% годовых.
Чистая прибыль товарищества за год по состоянию на 31 декабря 2004 г. составила 111 100 ф. ст. до проведения вышеупомянутых расчетов.
Составьте счет «Капитал» партнерства и текущие счета партнеров в форме колонок, а также счет «Ассигнования прибыли и убытков»:
М. Мрут А. Докер Д. Плинт
ф. ст. ф. ст. ф. ст.
Счета капитала 1 января 2004 г. 51 000 32 500 25 000
Добавленный капитал, 1 июля 2004 г. 15 000 10 000 5 500
Текущие счета 1 января 2004 г. 4 500 6 100 1 550
(Дебетовый остаток)
Составьте счет «Ассигнования прибыли и убытков» товарищества, если не было никакого Соглашения о товариществе и применялись положения Закона о партнерстве 1890 г.
(Продолжение следует)
