CC BY
14
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ЭКЗАМЕН МЕЖДУНАРОДНОЙ АССОЦИАЦИИ
БУХГАЛТЕРОВ
Л.А. Чалдаева
Доцент Финансовой академии при Правительстве РФ Аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
Продолжаем разбор заданий, предложенных слушателям на квалификационных экзаменах в Международной ассоциации бухгалтеров.
Условие примера
Николай Смартов, Дмитрий Ниточкин и Павел Тардин - партнеры, владеющие фирмой по продаже канцелярских товаров. Н. Смартов и Д. Ниточкин работают в офисе, в то время как П. Тардин совершает поездки к существующим и предполагаемым клиентам.
В договоре о создании товарищества были предусмотрены следующие положения.
- заработная плата Н. Смартова и Д. Ниточкина составляет 2 ООО руб. в год, П. Тар-дина - 3 ООО руб. в год;
- процент на капитал составляет 2% в год.
Договор также предусматривает выплату процентов по текущим счетам в размере 5% в год. При этом за основу расчета берутся данные предварительного баланса на конец отчетного года;
- процент на изъятия составляет 1,5% в год;
- распределение долей в прибылях и убытках у партнеров следующее: 3 - Н. Смар-тову, 2 - Д. Ниточкину, 2 - П. Тардину;
- все вышеуказанные операции отражаются в текущих счетах партнеров в конце отчетного года.
Финансовый год товарищества заканчивается 31 октября. Предварительный баланс товарищества по состоянию на 31 октября 1999 года был следующим (см. табл. 1).
Предварительный баланс товарищества на 1999 финансовый год, окончившийся 31 октября 1999 года
Таблица № 1
№ пп Наименование Дебет, Наименование Кредит, руб.
статьи баланса руб. статьи баланса
1. Закупка канцтоваров 71650 Продажи 277 655
2. Расходы офиса 1 650 Кредиторская задолженность 9 420
3. Арендная плата 17 600 Капитал
- Н. Смартова 5 000
- Д. Ниточкина 10 000
- П. Тардина 11 000
4. Телефон 3 260 Текущие счета
- Н. Смартова 15 250
- Д. Ниточкина 13 420
- П. Тардина 16 230
№ пп Наименование Дебет, Наименование Кредит, руб.
статьи баланса руб. статьи баланса
5. Страхование 10 360 Счет НДС 13 275
6. Отопление, освещение 7 350 Резерв на амортизацию:
и электроэнергия - автомобиль - имущество - оборудование 5 000 6 600 6 000
7. Запас канцелярских товаров на01.11.98 1 750
8. Коммунальные сборы 4 200
9. Банковский счет 23 320
10. Касса 500
11. Заработная плата персонала 70 000
12. Заработная плата персонала, занятого основной деятельностью 80 200
13. Автомобиль 20 000
14. Имущество 11 000
15. Оборудование 15 000
16. Дебиторы 5 960
17. Изъятия - Н. Смартов - Д. Ниточкин - П. Тардин 12 500 18 200 14 350
Баланс 388 850 Баланс 388 850
Примечания.
1. На 31 октября 1999 года товарищество задолжало персоналу, не связанному с основной деятельностью, за сверхурочную работу 2 350 руб.
2. Запас канцелярских товаров на 31 октября 1999 года оценивался в 2 ООО руб.
3. Страховые платежи за 12 месяцев в размере 6 ООО руб. были произведены 21 августа 1999 года за период, начинающийся 1 сентября 1999 года.
4. Ежеквартальные арендные платежи в размере 4 200 руб. должны осуществиться товариществом заблаговременно за квартал, начинающийся соответственно с 1 января, 1 ап-
реля, 1 июля и 1 октября. Последняя оплата была произведена 1 октября 1999 года.
5. Коммунальные платежи в размере 3 ООО руб. были оплачены 15 апреля 1999 года за период с 1 апреля 1999 года по 31 марта 2000 года.
6. Счет за телефонные переговоры на сумму 320 руб., относящийся к периоду, заканчивающемуся 31 октября 1999 года, был получен 5 ноября 1999 года и не был еще отражен в предварительном балансе. Счет также включал арендную плату за телефонную линию в сумме 80 руб. за период с 1 ноября 1999 года по 31 января 2000 года.
7. Об основных средствах товарищества имелась следующая информация.
Таблица № 2
Основные средства товарищества по состоянию на 31 октября 1999 года
№ Наименование Срок службы, лет Ликвидационная
пп основных средств стоимость, руб.
1. Автомобиль 3 5 000
2. Имущество 10 -
3. Оборудование 5 -
8. По всем основным средствам товарищества амортизация начисляется методом равномерного списания.
9. Предполагается, что по всем операциям товарищества НДС был рассчитан верно и что все вышеприведенные суммы уже "очищены" от этого налога.
10. При расчете себестоимости реализации должны учитываться расходы товарищества на персонал, связанный с продажей канцелярских товаров.
Задание
От Вас требуется подготовить:
1. Торговый счет, счет прибылей и убытков товарищества за год, заканчивающийся 31 октября 1999 года;
2. Текущий счет отдельно для каждого из партнеров товарищества;
3. Балансовый отчет товарищества по состоянию на 31 октября 1999 года.
Комментарий
О сущности такой организационно-правовой формы, как товарищество, целях его создания и задачах функционирования, видах товарищества, типах партнерства, основных положениях законодательства о партнерстве, участии в прибылях и убытках товарищества и формировании фиксированного паевого капитала шла речь в предыдущих номерах журнала (например, см. № 12, 1999). В нем также были рассмотрены порядок и правила начисления процентов на капитал и изъятия, заработной платы партнерам, и ведения счета ассигнований, текущих счетов. Поэтому в дан-
Счет капитала товарш
ном комментарии остановимся на итоговых счетах и приведем практический пример.
В комментариях мы неоднократно отмечали, что итоговые счета товарищества подобны итоговым счетам единоличного торговца, за исключением счета ассигнований и текущих счетов. Лучший способ продемонстрировать это - предложить практический пример.
Условный пример. Допустим В. Бардин, У. Айтматов и Г. Грин — партнеры, которые делят прибыли и убытки соответственно в пропорции 3:2:1. В отчетном периоде ежеквартально изъятия партнеров составили следующие суммы:
В. Бардин 6 ООО руб.
У. Айтматов 4 ООО руб.
Г. Грин 3 ООО руб.
Причем эти средства изымались в конце каждого квартала, и на них начислялись проценты в размере 6% годовых с учетом того, что проценты начисляются только в конце года.
Зарплата партнеров - 30 ООО руб. для У. Айтматова и 25 ООО руб. для Г. Грина - заносятся в кредит их счетов, а также проценты на капитал по ставке 8% годовых.
Чистая прибыль фирмы за год по состоянию на 31 декабря 1999 года составила 104 700 руб. до выполнения указанных выше расчетов в соответствии с положениями соглашения о товариществе.
На основе представленной информации необходимо составить счета капитала и текущие счета партнеров в форме колонок, а также счет ассигнований прибылей и убытков товарищества.
К исходным данным относятся сведения о состоянии счета капитала на начало отчетного периода (см. табл. 3).
Таблица № 3
тва на начало отчетного года
(в руб.)
№ пп Наименование статей В. Бардин У. Айтматов Г. Грин
1. Капитал на 1 января 75 000 68 500 15 000
2. Дополнительный капитал, добавленный на 1 июля 25 000 20 000 7 500
3. Текущие счета 1 января 6 700 8 200 1 750
(Дебетовый остаток)
2. Составьте счет ассигнований прибылей и убытков товарищества, если соглашение о товариществе не составлялось, а, следовательно, положения Закона о партнерстве 1890 года не применялись. Далее дадим ответы на задания условного примера.
Таблица № 4
Счет ассигнований прибылей и убытков за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 1999 года
№ пп Наименование статей руб. руб. руб. руб.
1. Чистая прибыль п/п 104 700
2. Минус проценты на капитал У. Айтматов (8% на 68 500 руб.) +1/2 (8% на 20 ООО руб.) Г. Грин (8% на 15 ООО руб.) +1/2 (8% на 7 500 руб.) 5 480 800 1 200 300 6 280 1 500 7 780
3. Зарплата У. Айтматов Г. Грин 30 000 25 000 55 000 62 780 41 920
4. Плюс проценты на изъятия В. Бардин (6% на 24 000 руб.) У. Айтматов (6% на 16 000 руб.) Г. Грин (6% на 12 000 руб.) 1 440 960 720 3 120 45 040
5. Доля в прибылях 1 В. Бардин ( — от 45 040 руб.) 1 У. Айтматов (— от 45 040 руб.) 1 Г. Грин (— от 45 040 руб.) 6 22 520 15 010 7 510 45 040
Далее по условиям примера необходимо составить текущие счета партнеров (см. табл. 5). Однако напомним, что соглашение о товариществе иногда с согласия партнеров предусматривает постоянное нахождение на счете капитала, а любые денежные средства, авансированные партнерами после его оплаты рассматриваются как займы. По этим займам выплачиваются проценты, которые заносятся на кредит текущего счета партнера.
Основное правило практики учета капитала предусматривает использование текущих счетов. Поэтому возникает необходимость открыть отдельные текущие счета для каждого из партнеров, которые включают такие статьи, как:
- зарплата партнеров;
- проценты на капитал;
- проценты на изымаемый капитал;
- изъятия;
- участие в прибылях и убытках.
Таблица № 5
Текущие счета партнеров за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 1999 года
Дебет Кредит
В. Бардин У. Айтматов Г. Грин | В. Бардин У. Айтматов Г. Грин
руб. руб. руб. руб. руб. руб.
Сальдо 1 750 Сальдо 6 700 8 200
п/п п/п
Изъятия 24 000 16 000 12 000 Проценты на - 6 280 1 500
капитал
Проценты 1 440 960 720 Зарплата - 30 000 25 000
на изъятия
Доля
Сальдо к/п 3 780 42 530 19 540 в прибылях 22 520 15 010 7 510
29 220 59 490 34 010 29 220 59 490 34 010
Сальдо п/п 3 780 42 530 19 540
Для ответа на следующий вопрос условного примера необходимо напомнить некоторые основные положения законодательства о партнерстве, в котором отмечается, если партнеры не составили письменное или устное соглашение о товариществе, то в этом случае они должны руководствоваться законодательством о партнерстве, регулирующем их отношения, права и обязанности, когда:
все партнеры имеют право участвовать в равных долях в капитале и прибылях фирмы;
все партнеры должны в равной степени покрывать убытки и расходы, независимо от того, капитальные они или текущие;
в том случае, если партнер предоставляет аванс (заем) фирме сверх суммы своей доли в капитале, то он имеет право на получение процентного дохода по ставке пять процентов годовых с даты предоставления аванса или займа;
партнер не имеет права претендовать на процентный доход на свой капитал, прежде чем будет определена сумма прибыли;
никакой партнер не имеет права на вознаграждение в виде зарплаты за работу, связанную с бизнесом товарищества, если речь не идет о дополнительной работе, связанной с небрежностью другого партнера;
любой партнер, кроме партнера с ограниченной ответственностью, может принять участие в управлении предприятием;
никакое лицо не может быть представлено как партнер, если нет согласия всех главных партнеров;
никто не имеет права исключить кого-либо из партнеров без согласия большинства партнеров;
любые разногласия, которые могут возникнуть в ходе деловых операций фирмы, могут быть разрешены большинством партнеров;
запрещается изменять характер товарищества без согласия всех партнеров;
книги партнерства должны храниться в месте основного бизнеса, где любой партнер (или его агент) мог бы ознакомиться с ними и сделать копии;
любой партнер, осуществляющий личные платежи или принимающий на себя личные обязательства в ходе обычного и надлежащего ведения дел или в связи с сохранением собственности или бизнеса фирмы, имеет право на возмещение, компенсацию расходов со стороны партнеров.
Таким образом, из сказанного следует, что на капитал, зарплату или изъятия проценты не начисляются, а счет ассигнований прибылей и убытков согласно требованиям правил законодательства о партнерстве будет выглядеть следующим образом.
Таблица № 6
Счет ассигнований прибылей и убытков за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 1999 года
№ пп Наименование статей руб. руб.
1. Чистая прибыль п/п 104 700
2. Доля в прибылях В. Бардин (1/3 х 104 700) У. Айтматов (1/3 х 104 700) Г. Грин (1/3 х 104 700) 34 900 34 900 34 900 104 700
На условном примере мы рассмотрели порядок составления счета капитала и текущих счетов партнеров в форме колонок, а также счета ассигнований прибылей и убытков товарищества, что дает необходимые навыки для выполнения функций практикующего бухгалтера. Для успешного решения экзаменационных заданий дадим несколько рекомендаций.
При составлении итоговых счетов фирмы необходимо:
1. Следить, чтобы все статьи, включенные в предварительный баланс, были учтены один раз и только один раз в итоговых счетах. Примером может служить статья "начальные запасы", которая приводится только в "торговом счете";
2. Обеспечить, чтобы все сноски к предварительному балансу, которые касаются итоговых счетов, были отражены дважды. Например, "запасы на конец отчетного периода", указаны в торговом счете и одновременно отражаются в текущих активах балансового отчета;
3. Внимательно работать со сносками и корректировками, поскольку если в торговом
счете и счете прибылей и убытков используются данные предварительного баланса, а затем производится корректировка в рамках итоговых счетов, то в этом случае предпочтение можно отдать методу расширенного предварительного баланса;
4. Изучить предварительный баланс перед началом работы с итоговыми счетами, чтобы убедиться в правильном понимании всех его статьей;
5. При вводе в итоговые счета какой-либо позиции из предварительного баланса помечать их особым образом (каждая позиция в предварительном балансе должна быть отмечена один раз, а каждая сноска - два).
Решение
По условиям экзаменационного задания необходимо составить торговый счет, счет прибылей и убытков товарищества за год, заканчивающийся 31 октября 1999 года, текущий счет отдельно для каждого из партнеров товарищества и балансовый отчет товарищества по состоянию на 31 октября 1999 года (см. табл. 7).
Таблица № 7 Торговый счет, счет прибылей и убытков партнеров за отчетный год, заканчивающийся 31 октября 1999 года
руб. руб. руб.
Продажи
Заработная плата персонала, связанного с основной деятельностью
80 200
Запасы на начало
отчетного периода 1 750
Закупки 71 650
73 400
Минус запасы на конец отчетного периода
Валовая прибыль
Заработная плата прочего персонала из П.Б.
Плюс начисления за сверхурочную работу
-2 000
71 400
151 600 126 055
70 000 2 350
72 350
Страхование из П.Б. 10 360
Минус предоплата (6 000+12 * 10) -5 000
Арендная плата из
П.Б. 17 600
Минус предоплата (4 200+3 * 2) -2 800
Коммунальные
налоги из П.Б. 4 200
Минус предоплата (3 000+12 * 5) -1 250
5 360
14 800
2 950
Расходы на телефон из П.Б. Плюс начисления за телефон, переговоры
Расходы офиса
Отопление, освещение, электроэнергия
Резерв на амортизацию: Автомобиль ((20 000-5 000) + 3)
Имущество (11 000 + 10)
Оборудование (15 000 + 5)
Чистая прибыль
3 260 320
3 580 1 650
7 350
5 000 I 100 3 000
9 100
117 140 8 915
Далее составим текущие счета партнеров Николая Смартова, Дмитрия Ниточкина и Павла Тар-дина и балансовый отчет партнеров (см. табл. №№ 8-11).
Текущий счет Николая Смартова
Таблица М 8
руб. руб.
Сальдо п/п 15 250
Проценты на изъятия 188
(12 500*1.5%) Процент на капитал 100
Изъятия 12 500 (5 000*2%)
Процент по текущему счету 763
Доля в убытке (прим.1) 75 (15 250*5%)
Зарплата 2 000
Сальдо к/п 5 350
18 113 18 ИЗ
Таблица № 9
Текущий счет Дмитрия Ниточкина
руб. руб.
Сальдо п/п 13 420
Процент на изъятия 273
(18 200*1.5%) Процент на капитал 200
Изъятия 18 200 (10 000*2%)
Процент по текущему счету 671
Доля в убытке (прим. 1) 50 (13,420*5%)
Зарплата 2 000
Сальдо к/п 2 232
18 523 18 523
Таблица № 10
Текущий счет Павла Тардина
руб. руб.
Сальдо п/п 16 230
Процент на изъятия 215
(14 350*1.5%) Процент на капитал 220
Изъятия 14 350 (11 000*2%)
Процент по текущему счету 812
Доля в убытке (прим.1) 50 (16 230*5%)
Зарплата 3 000
Сальдо к/п 5 647
20 262 20 262
(прим. 1)
Убыток к распределению рассчитывается путем уменьшения чистой прибыли на процент на капитал, процент по текущим счетам, заработную плату и увеличением на процент на изъятия (8915-100-200-220-763-671-812-2000-2000-3000+188+273+215)
Распределение долей в убытке
следующее 3:2:2 -175
(175+7) -25
Н. Смартова (25 * 3) Д. Ниточкина (25 * 2) П. Тардина (25 * 2)
Таблица №11
Балансовый отчет партнеров Николая Смартова, Дмитрия Ниточкина и Павла Тардина по состоянию на 31 октября 1999 года
руб. руб. руб. руб.
Основные средства Первоначальная Амортизация на Остаточная
стоимость дату баланса стоимость
Автомобиль 20,000 10,000 10,000
Имущество 11,000 7,700 3,300
Оборудование 15,000 9,000 6,000
46,000 26,700 19,300
Оборотные средства
19,300
Запасы на 31.10.99 г.
Касса
Банк
Дебиторы
Предоплаты Страховка
Аренда Коммунальные сборы
Всего оборотных средств
2,000 500 23,320 5,960
5,000 2,800
1,250
_9,050
40,830
Минус текущие обязательства
Кредиторы НДС
Начисления Зарплата
Телефон
Всего текущих обязательств Всего чистые оборотные средства
2,350 320
9,420 13,275
2,670
25,365
15,465 34,765
Финансируются из:
Капитал Н. Смартов 5,000
Д. Ниточкин 10,000
П. Тардин 11,000
26,000
Текущие счета Н. Смартов 5,350
Д. Ниточкин -2,232
П. Тардина 5,647
8,765_
34,765
Таким образом, выполнены задания, в которых требовалось подготовить:
торговый счет, счет прибылей и убытков товарищества;
балансовый отчет по состоянию на 31 октября 1999 года.
Кроме этого, были составлены текущие счета партнеров за отчетный период.
