CC BY
12
ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ
ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Л.А. Чалдаева,
доктор экономических наук, профессор Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров
УЧЕТ В ИНТЕГРИРОВАННЫХ СТРУКТУРАХ
Особенности бухгалтерского учета в организациях с интегрированными структурами связаны с организационно-правовой формой предпринимательства. Самой распространенной формой является товарищество, основанное на принципах партнерства. Это предполагает, что участники хозяйственного товарищества доход и убытки распределяют пропорционально вкладу в паевой (уставный, складочный) капитал организации. Поэтому счет ассигнований, текущие счета, счет прибыли и счет убытки отражают заинтересованность каждого из партнеров в успехе общего дела. Это учитывается в цене организации через такой показатель, как «гудвилл» компании, если партнеры решили ее продать.
Организация учета в подразделениях компании — важный участок работы в бухгалтерском учете, поскольку каждое структурное подразделение функционирует на принципах самоуправления, самоокупаемости и самофинансирования. Это предъявляет специфические требования к учету результатов производственно-хозяйственной деятельности и распределению накладных расходов.
Организация учета в организациях с интегрированными структурами включает организационные и финансовые аспекты функционирования товариществ и обществ с отражением особенностей бухгалтерского учета.
1. Организационные аспекты товариществ
Сущность товарищества как организационно-правовой формы регламентируется, в частности, в Великобритании Законом о партнерстве 1890 г., в котором сущность товарищества определяется как отношения между лицами, осуществляющими деловые операции совместно в целях получения прибыли. Очевидно, основной целью создания товарищества является получение прибыли. Следовательно, данное обстоятельство исключает лиц, которые представляют такое сообщество, как клуб или организацию, создаваемую к их взаимному нематериальному интересу.
Обычно количество партнеров в товариществе ограничивается. В большинстве случаев их число не должно превышать 20 человек, за исключением банковского товарищества, где число партнеров не должно превышать 10. Однако из правила есть исключение: в профессиональных товариществах юристов или бухгалтеров количество партнеров может быть больше 20.
Товарищества могут создаваться в двух видах: с неограниченной и с ограниченной ответственностью.
Товарищества с неограниченной ответственностью — это самый распространенный тип товарищества в западной бизнес-практике. В своем составе товарищество с неограниченной ответственностью имеет несколько главных партнеров, каждый из которых вносит определенную сумму средств и взамен этого получает
право на участие в бизнесе. Они не имеют права получать заработную плату за свое участие в делах товарищества, если иное специально не оговорено в соглашении о партнерстве. В то же время все главные партнеры имеют право на определенную долю прибыли, отвечают по обязательствам товарищества и принимают участие в компенсировании убытков.
В товариществе с ограниченной ответственностью должен присутствовать, по крайней мере, один главный (основной) партнер, который ведет дела предприятия и отвечает по обязательствам всем своим имуществом так же, как и в товариществе с неограниченной ответственностью. Остальные партнеры в товариществе с ограниченной ответственностью могут не участвовать в бизнесе, и их ответственность по обязательствам товарищества ограничена суммой вложенных средств. В настоящее время в практике хозяйственных отношений эти товарищества встречаются все реже. Это объясняется возросшей деловой активностью и большим общественным востребованием товариществ с неограниченной ответственностью.
Товарищества с ограниченной ответственностью так же, как и товарищества с неограниченной ответственностью, должны быть зарегистрированы и внесены в государственный реестр.
В российской практике хозяйственными товариществами и обществами признаются коммерческие организации с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) уставным (складочным) капиталом. При этом имущество, созданное за счет вкладов учредителей (участников), а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом или обществом в процессе его деятельности, принадлежит ему на праве собственности.
Хозяйственные товарищества могут создаваться в различной форме.
Полным товариществом законодательством признается товарищество, участники которого (полные товарищи) в соответствии с заключенным между ними договором занимаются предпринимательской деятельностью от имени товарищества и несут ответственность по его обязательствам принадлежащим им имуществом.
Прибыль и убытки полного товарищества распределяются между его участниками про-
порционально их долям в складочном капитале, если иное не предусмотрено учредительным договором или иным соглашением участников. Не допускается соглашение об устранении кого-либо из участников товарищества от участия в прибыли или в убытках. Если вследствие понесенных товариществом убытков стоимость его чистых активов станет меньше размера его складочного капитала, полученная товариществом прибыль не распределяется между участниками до тех пор, пока стоимость чистых активов не превысит размер складочного капитала.
Товариществом на вере (коммандитным товариществом) признается товарищество, в котором наряду с участниками, осуществляющими от имени товарищества предпринимательскую деятельность и отвечающими по обязательствам товарищества своим имуществом (полными товарищами), имеется один или несколько участников — вкладчиков (коммандитистов), которые несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах сумм внесенных ими вкладов и не принимают участия в осуществлении товариществом предпринимательской деятельности.
Хозяйственные общества могут создаваться в форме акционерного общества, общества с ограниченной или с дополнительной ответственностью.
Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное число акций. Участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.
Обществом с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники общества с ограниченной ответственностью не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Участники общества, внесшие вклады не полностью, несут солидарную ответственность по его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада каждого из участников.
Обществом с дополнительной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров. Участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам, если иной порядок распределения ответственности не предусмотрен учредительными документами общества.
Вкладом в имущество хозяйственного товарищества или общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку.
Участники хозяйственного товарищества или общества имеют право:
- участвовать в управлении делами товарищества или общества;
- получать информацию о деятельности товарищества или общества и знакомиться с его бухгалтерскими книгами и другой документацией в установленном учредительными документами порядке;
- принимать участие в распределении прибыли;
- получать в случае ликвидации товарищества или общества часть имущества, оставшегося после расчетов с кредиторами, или его стоимость.
Участники хозяйственного товарищества обязаны:
- вносить вклады в порядке, размерах, способами и в сроки, которые предусмотрены учредительными документами;
- не разглашать конфиденциальную информацию о деятельности товарищества или общества.
В зарубежной практике в товариществах различают следующие типы партнеров: основной партнер, партнер-наблюдатель, кредит-партнер и партнер с ограниченной ответственностью.
Основной партнер активно участвует в деловых операциях товарищества, несет ответственность по обязательствам товарищества не только суммой паевого взноса, но и своим имуществом.
Его доход пропорционален сумме паевого взноса, который начисляется и выплачивается ранее, чем партнеру-наблюдателю.
Партнер-наблюдатель — это партнер, который отошел от активного участия в делах товарищества, однако оставивший свой капитал в бизнесе и получающий более низкую долю в прибылях, чем основной партнер. Сумма его дохода оговаривается в договоре о партнерстве и составляет определенный процент от дохода товарищества.
Характеристика кредит-партнера подобна характеристике партнера-наблюдателя в том плане, что он предоставляет свой капитал товариществу, но в форме займа, который оформляется соответствующим договором. Кредит-партнер активно не участвует в делах бизнеса, как и партнер-наблюдатель. Проценты по предоставленным товариществу денежным средствам аккумулируются на специальном счете и включаются в счет «Прибыли и убытки» до расчета прибыли и учитываются в ее распределении между членами товарищества. Кредит-партнер по своему статусу имеет много общего с положением кредитора по отложенному обязательству. Он получает доход после всех кредиторов в отличие от кредитора с предпочтительным правом требования, получающего его прежде всех других кредиторов.
Партнер с ограниченной ответственностью не участвует и фактически отстранен от активного участия в делах товарищества. Его ответственность по обязательствам товарищества ограничена суммой вложенного капитала. Соответственно доход партнера с ограниченной ответственностью рассчитывается пропорционально вложенным средствам.
Соглашение о партнерстве может быть составлено в письменной форме, которое обычно, хотя и необязательно, составляется как официальный документ. Письменное соглашение о партнерстве предпочтительнее, чем устное, так как в своей заключительной форме является результатом переговоров между предполагаемыми партнерами. Если соглашение скрепляется печатью, то этот документ приобретает силу договора о создании товарищества.
Соглашение о партнерстве включает следующие пункты:
- требования, предъявляемые к членам товарищества;
- сумма паевого взноса, которую вносит каждый партнер;
- способ и условия осуществления паевого взноса;
- величина процентной ставки, если взнос должен приносить доход;
- размер заработной платы в том случае, если кто-либо из партнеров должен ее получать;
- доля участия в прибыли и убытках;
- дата регистрации и начала функционирования товарищества;
- описание процедуры выхода партнеров из состава товарищества;
- сумма ежемесячного изъятия денежных средств каждым партнером из доходов товарищества;
- условия начисления процентного дохода на изымаемый капитал;
- величина процентной ставки на изъятый капитал;
- условия доступа к счетам капитала товарищества;
- условия открытия текущих счетов для каждого из партнеров;
- правила подготовки и проведения аудиторской проверки;
- правила подписания годовых отчетов;
- правила разрешения споров и назначения арбитра.
Основные положения законодательства о партнерстве сводятся к тому, что если партнеры не составляют письменного или устного соглашения о товариществе, в котором определяется статус каждого из них, то тогда они должны руководствоваться законодательством о партнерстве, регулирующим их отношения, права и обязанности.
Законодательно закреплены следующие положения:
- все партнеры имеют право участвовать в равных долях в капитале и прибылях фирмы;
- все партнеры должны в равной степени покрывать убытки и расходы независимо от того, капитальные они или текущие;
- если партнер предоставляет аванс (заем) фирме сверх суммы своей доли в складочном капитале, то он имеет право на получение процентного дохода по установленной процентной ставке с даты предоставления аванса или займа;
- партнер не имеет права претендовать на процентный доход на вложенный капитал прежде, чем будет определена сумма прибыли;
- партнер не имеет права на вознаграждение в виде заработной платы за работу, связанную с бизнесом товарищества, если речь не идет о дополнительной работе, связанной с небрежностью другого партнера;
- любой партнер, кроме партнера с ограниченной ответственностью, может принять участие в управлении предприятием;
- никакое лицо не может быть представлено как партнер, если нет согласия всех главных (основных) партнеров;
- никто не имеет права исключить кого-либо из числа партнеров без согласия большинства партнеров;
- любые разногласия, которые могут возникнуть в ходе деловых операций фирмы, могут быть разрешены большинством партнеров;
- запрещается изменять характер товарищества без согласия всех партнеров;
- книги партнерства должны храниться в месте основного бизнеса, где любой партнер (или его агент) мог бы ознакомиться с ними и сделать копии;
- любой партнер, осуществляющий личные платежи или принимающий на себя личные обязательства в ходе обычного и надлежащего ведения дел, или в связи с сохранением собственности или бизнеса фирмы, имеет право на возмещение, компенсацию расходов со стороны партнерства.
2. Финансовые аспекты организации товарищества
Вопросы организации финансов товарищества включают формирование паевого (уставного или складочного) капитала, правила участия партнеров в распределении прибыли и погашении убытков товарищества, порядок начисления процентов на капитал и сумму изымаемого капитала. Особое внимание уделяется формированию капитала товарищества и его фиксированной части.
Участники товарищества при его формировании обязаны внести определенную сумму средств на определенных условиях, что в конечном итоге определит их статус и величину будущего дохода. Кроме того, соглашение о товариществе часто предусматривает условие постоянного присутствия на счете внесенного пая. В данном случае товариществу необходимо открыть отдельные
текущие счета для каждого партнера, которые включают следующие статьи:
— Заработная плата партнеров;
— Проценты на вложенный капитал;
— Проценты на изымаемый капитал;
— Сумма изъятия капитала;
— Участие в прибыли и убытках.
Основное правило учета фиксированного паевого капитала состоит в том, что если нет договоренности об ином, необходимо использовать для этих целей текущие счета. В редких случаях перечисленные ранее статьи отражаются на счетах капитала партнеров. В том случае если используется фиксированный паевой капитал, то любые денежные средства, авансированные партнерами после оплаты капитала, должны рассматриваться как займы. Конечно, партнеры могут договориться о включении их в капитал. По этим займам выплачиваются процентные вознаграждения, которые заносятся на текущие счета партнеров.
Правила участия партнеров в распределении прибыли и убытков товарищества контролируются участниками. Поэтому соглашение о товариществе обычно устанавливает, в каких долях распределяется прибыль между участниками товарищества. Если это не отмечено в договоре товарищества с партнерами, то законодательство допускает распределение прибыли и убытков между ними поровну.
Порядок начисления процентов на капитал и сумму изымаемого капитала требует особого внимания. Если прибыль по итогам года не распределяется пропорционально внесенному партнерами капиталу, то обычно разрешается начислять проценты на капитал, но это делается только тогда, когда получено согласие всех партнеров. Проценты начисляются в дебет счета ассигнований и заносятся в кредит текущего счета соответствующего партнера.
Партнеры имеют право производить изъятия капитала и в целях соблюдения равенства прав партнеров. За пользование этими средствами взимаются проценты. Сумма процентов на изъятия капитала заносится в дебет текущего счета и кредит счета ассигнований. Это правило, очевидно, должно упорядочить намерения партнеров изымать из оборота товарищества денежные средства.
Финансовые аспекты организации товарищества включают правила начисления заработной платы партнерам.
Хотя в зарубежном законодательстве о партнерстве и установлено, что никакой партнер не имеет права на вознаграждение в виде зарплаты за работу, связанную с бизнесом товарищества, если речь не идет о дополнительной работе, связанной с небрежностью другого партнера, тем не менее правилами внутреннего распорядка товарищества может быть установлено следующее.
Тем партнерам, которые более других были заняты текущими делами товарищества или выполняли работу по устранению ошибок, допущенных другими партнерами, по взаимному соглашению партнеров такое положение признается узаконенным. Следовательно, им устанавливается отдельная заработная плата за добровольно принятое на себя исполнение обязанностей.
Партнерам-наблюдателям и кредит-партнерам допускается выплачивать заработную плату взамен предоставления им меньшей доли дохода в прибыли товарищества. Выплата заработной платы партнерам дебетуется на счете ассигнований.
3. Особенности бухгалтерского учета в товариществах
Организация бухгалтерского учета в товариществах включает порядок ведения счета ассигнований, текущих счетов, счетов прибыли и убытков.
Помимо счета «Капитал» и текущего счета бухгалтерские книги товарищества имеют характерные особенности в правилах ведения счета «Прибыли и убытки». В бухгалтерских книгах товарищества счет «Прибыли и убытки» разделен на две части. Его первая часть полностью соответствует по форме и по существу счету прибылей и убытков частного предпринимателя в плане расчета чистой прибыли. Вторая часть относится к распределению чистой прибыли между партнерами. В этой части счета отражаются заработная плата, проценты на капитал, проценты на изъятия капитала и доля в прибыли и убытках. Эта часть счета «Прибыли и убытки» называется разделом ассигнований, или счетом ассигнований. По статьям, включаемым в счет ассигнований, производятся следующие записи: Проценты по займам Дебет «Счет ассигнований» Кредит «Текущий счет»
Зарплата партнеров
Проценты на капитал
Проценты на изъятия капитала
Дебет
Кредит Дебет
Кредит Дебет
Кредит
Доля в прибыли или убытках:
Прибыль Дебет
«Счет ассигнований»
«Текущий счет» «Счет ассигнований»
«Текущий счет» «Текущий счет»
«Счет ассигнований»
«Счет ассигнований»
«Текущий счет» «Текущий счет» «Счет ассигно-
Кредит Убытки Дебет Кредит
ваний»
Приведем пример расчетов с использованием счета ассигнований.
Пример 1. Генри Дайн, Джон Горд и Тон Спенсер в январе 2005 г. образовали товарищество «Нью-Каслинг» и внесли в складочный капитал следующие суммы: Г. Дайн - 16 000 ф. ст., Д. Горд - 14 000 ф. ст., Т. Спенсер - 10 000 ф. ст. Кроме того, Г. Дайн предоставил товариществу заем на сумму 15 000 ф. ст. с начислением 5 % годовых в соответствии с Законом о партнерстве.
В этом году товарищество получило чистую прибыль в сумме 60 000 ф. ст. Соглашение о товариществе предусматривает следующие начисления:
— проценты по займу 12 %;
— проценты на капитал 10 %;
— зарплата для членов товарищества: Г. Дайн - 6 000 ф. ст.;
Д. Горд - 6 000 ф. ст.; Т. Спенсер - 8 000 ф. ст. Доля партнеров в прибыли товарищества составляет:
Г. Дайн — 2/5; Д. Горд — 2/5; Т. Спенсер — 1/5.
Задание
1. Принимая во внимание Соглашение о товариществе, подготовьте счет ассигнований за первый год деятельности товарищества «Нью-Каслинг».
2. Составьте счет ассигнований товарищества «Нью-Каслинг» в соответствии с положениями Закона о партнерстве, если в Соглашении о товариществе приняты нормы, установленные законодательством.
Решение 1.
Счет ассигнований прибыли и убытков товарищества «Нью-Каслинг» за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.
Таблица 1
Прибыли и убытки Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.
Чистая прибыль 60 000
Минус проценты по займу Г. Дайн (12 % на 15 000 ф. ст.) 1 800
Остаток прибыли Проценты на капитал Г. Дайн (10 % на 16 000 ф. ст.) Д. Горд (10 % на 14 000 ф. ст.) Т Спенсер (10 % на 10 000 ф. ст.) 1 600 1 400 1 000 58 200
4 000
Зарплата Г. Дайн Д. Горд Т. Спенсер 6 000 6 000 8 000
20 000
24 000
34 200
Доля партнеров в прибыли товарищества Г. Дайн (2/5 х 34 200 ф. ст.) Д. Горд (2/5 х 34 200 ф. ст.) Т Спенсер (2/5 х 34 200 ф. ст.) 13 680 13 680 6 840
34 200
Таблица 2
Счет ассигнований прибыли и убытков товарищества «Нью-Каслинг» за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.
Прибыли и убытки Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.
Чистая прибыль 60 000
Минус проценты по займу Г. Дайн (5 % на 15 000 ф. ст.) 750
Остаток прибыли 59 250
Доля партнеров в прибыли товарищества Г. Дайн (1/3 х 59 250 ф. ст.) Д. Горд (1/3 х 59 250 ф. ст.) Т Спенсер (1/3 х 59 250 ф. ст.) 19 750 19 750 19 750
59 250
Таким образом, сопоставление данных табл. 1 и 2 свидетельствует о том, что распределение прибыли в соответствии с соглашением, подписанным партнерами, приносит им существенный доход в виде процентов на вложенный капитал, доли в прибыли и заработной платы, которую партнеры получают за исполнение добровольно принятых на себя служебных обязанностей. Порядок распределения прибыли товарищества в соответствии с правилами, установленными Законом о партнерстве 1890 г., определяет уравнительный подход, что представляется несправедливым и способствует снижению деловой активности партнеров.
Текущие счета в товариществе ведутся в соответствии с принятыми правилами. Все записи по дебету и кредиту счета ассигнований имеют соответствующие дебетовые или кредитовые записи по текущим счетам партнеров. Дополнительными позициями, включаемыми в текущие счета, являются следующие:
- начальное сальдо в пользу партнеров или причитающиеся с них взносы;
- общие суммы изъятий в течение отчетного года.
В отличие от частного предпринимателя изъятия капитала одного из партнеров товарищества отражаются по текущему счету, а не по счету «Капитал».
Текущий счет партнера правильнее назвать записью или регистрацией сумм, которые товарищество должно партнеру, не считая паевого взноса, и сумм, которые партнер должен товариществу. Нормальной ситуацией считается та, когда текущий счет партнера имеет кредитовое сальдо. Иными словами, товарищество должно партнеру определенную сумму. Рассмотрим порядок составления текущих счетов партнеров, принимая во внимание условие предыдущего примера и предположительно учитывая сумму изъятия капитала партнерами и начальное сальдо.
Дебет (ф. ст.) Кредит (ф. ст.)
Декабрь 31 Изъятия капитала 14 000 Январь 1 Сальдо п/п 2 300
31 Сальдо к/п 11 380 Декабрь 31 Проценты по займу 1 800
31 Проценты на капитал 1 600
31 Зарплата 6 000
31 Доля в прибыли 13 680
25 380 25 380
Таблица 3
Товарищество «Нью-Каслинг» Генри Дайн Текущий счет
Таблица 4
Товарищество «Нью-Каслинг» Джон Горд Текущий счет
Дебет (ф. ст.) Кредит (ф. ст.)
Декабрь 31 Изъятия капитала 17 000 Январь 1 Сальдо п/п 5 450
31 Сальдо к/п 9 530 Декабрь 31 Проценты на капитал 1 400
31 Зарплата 6 000
31 Доля в прибыли 13 680
26 530 26 530
Таблица 5
Товарищество «Нью-Каслинг» Том Спенсер Текущий счет
Дебет (ф. ст.) Кредит (ф. ст.)
Декабрь 31 Изъятия капитала 10 500 Январь 1 Сальдо п/п 1 230
31 Сальдо к/п 6 570 Декабрь 31 Проценты на капитал 1 000
31 Зарплата 8 000
31 Доля в прибыли 6 840
17 070 17 070
Сведения текущих счетов заносятся в сводную ведомость.
В балансовом отчете кредитовые остатки на текущих счетах показываются сразу же после остатков счетов капитала или если кто-либо из
партнеров предоставил товариществу заем, то сразу после остатка на счете займа. В том случае если остатки на текущем счете являются дебетовыми, то они должны показываться сразу же после оборотных средств.
Таблица 6
Текущие счета участников товарищества «Нью-Каслинг»
Дата Наименование операции Фолио Г. Дайн Д. Горд Т. Спенсер Дата Наименование операции Фолио Г. Дайн Д. Горд Т. Спенсер
Дека- Изъятия PL 14 000 Ян- Сальдо п/п
брь капитала 17 000 10 500 варь 1 2 300 5 450 1 230
31
31 Сальдо к/п Дека- Проценты
11 380 9 530 6 570 брь 31 31 31 31 на заем Проценты на капитал Зарплата Доля в прибыли L3 L3 L3 L3 1 800 1 600 6 000 13 680 1 400 6 000 13 680 1 000 8 000 6 840
25 380 26 530 17 070 25 380 26 530 17 070
Порядок организации учета в товариществах рассмотрим на примере.
Пример 2. Джонатан Гейл, Джон Фанг и Салли Линд долгое время находятся в партнерских отношениях. В договор о создании товарищества «Норд-ОСТ» были включены следующие положения:
- партнеры должны внести в товарищество взнос каждый соответственно в размере 5 000, 4000 и 3000 ф. ст.;
- партнеры должны иметь счета займа, превышающие их паевые взносы в 8 раз;
- проценты по займам в размере 12 % будут отнесены на прибыль;
- зарплата партнеров должна составлять 9 000, 5 000 и 6 000 ф. ст. соответственно;
- остаток прибыли будет распределяться в той же пропорции, что и капитал.
Книги товарищества были доступны для ознакомления, и в итоге были установлены следующие факты:
- прибыль (годовая) на 31 декабря 2005 г. составила 48 920 ф. ст.;
- активы на 31 декабря 2005 г. составили: оборотные средства 61 200 ф. ст., основные средства 74 800 ф. ст. и инвестиции 39 220 ф. ст.;
- счет «Капитал» велся в соответствии с соглашением о создании товарищества;
остатки на счетах займа составили Д. Гейла 42 000 ф. ст., Д. Фанга 39 000 ф. ст., С. Линда 18 000 ф. ст.;
изъятия капитала соответственно составили 10 000 ф. ст., 6 000 ф. ст., 3 000 ф. ст.; товарищество имело банковский овердрафт в сумме 13 600 ф. ст. и кредиторскую задолженность в размере 9 400 ф. ст.; остатки на текущих счетах партнеров на 1 января 2006 г. были у Д. Гейла (кредитовый) 9 100 ф. ст., Д. Фанга (дебетовый) 4 200, С. Линда (кредитовый) 6 400 ф. ст.; партнеры договорились, что корректировки следует проводить через текущий счет партнеров;
суммы процентов по изъятиям следующие: Д. Гейл 320 ф. ст., Д. Фанг 180 ф. ст., С. Линд 100 ф. ст. Задание
Необходимо выполнить следующее: подготовить счет ассигнований прибыли и убытков товарищества «Норд-ОСТ»; составить балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2005 г. Решение
В задании требуется подготовить счет ассигнований прибыли и убытков товарищества «Норд-ОСТ» за отчетный год, закончившийся 31 декабря 2005 г.
Таблица 7
Счет
ассигнований прибыли и убытков товарищества «Норд-ОСТ» за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.
№ п/п Наименование операций Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.
Чистая прибыль 48 920
2. Проценты по займам (минус) Д. Гейл (12 % от 40 000) Д. Фанг (12 % от 32 000) С. Линд (12 % от 24 000) 4 800 3 840 2 880 11 520
3. Остаток прибыли 37 400
4. Заработная плата партнеров (минус) Д. Гейл Д. Фанг С. Линд 9 000 5 000 6 000 20 000 17 400
5. Проценты на изъятия капитала (плюс) Д. Гейл Д. Фанг С. Линд 082 |о о о 600
6 Остаток 18 000
7. Доля в прибыли товарищества Д. Гейл (5/12 х 18 000) Д. Фанг (4/12 х 18 000) С. Линд (3/12 х 18 000) 7 500 6 000 4 500 18 000
Текущие счета партнеров Д. Гейла, Д. Фанга, С. Линда представлены в следующем виде.
Таблица 8
Текущие счета партнеров товарищества «Норд-ОСТ»
Дебет Текущие счета, ф. ст. Кредит
Дата Д. Гейл Д. Фанг С. Линд Дата Д. Гейл Д. Фанг С. Линд
Январь 1 Сальдо п/п 4 200 Январь 1 Сальдо п/п 9 100 6 400
Декабрь 31 Корректировки счетов займов 6 000 Январь 1 Корректировки счетов займов 2 000 7 000
Январь 1 Изъятия 10 000 6 000 3 000 Январь 1 Проценты по займам 4 800 3 840 2 880
Январь 1 Проценты по изъятиям 320 180 100 Декабрь 31 Доля в прибылях 7 500 6 000 4 500
Декабрь 31 Сальдо к/п 22 080 32 400 11 460 21 840 10 680 19 780 Декабрь 31 Зарплата 9 000 32 400 5 000 21 840 6 000 19 780
Январь 1 Сальдо п/п 22 080 11 460 10 680
Известно, что в случае предоставления партнером аванса или займа товариществу сверх суммы своей доли в складочном капитале, он имеет право на получение процентного дохода. Счета займов партнеров после корректировок будут выглядеть следующим образом. Таблица 9
Счет займов партнеров товарищества «Норд-ОСТ»
Дебет Счет займов, ф. ст. Кредит
Дата Д. Гейл Д. Фанг С. Линд Дата Д. Гейл Д. Фанг С. Линд
Декабрь 31 Корректировка счета займов 2 000 7 000 Январь 1 Сальдо п/п 42 000 39 000 18 000
Декабрь 31 Сальдо к/п 40 000 32 000 24 000 Декабрь 31 Корректировка счета займов 6 000
Декабрь 31 42 000 39 000 24 000 Декабрь 31 42 000 39 000 24 000
Январь 1 Сальдо п/п 40 000 32 000 24 000
Во втором задании предлагается составить балансовый отчет партнерства по состоянию на 31 декабря 2005 г.
Таблица 10
Балансовый отчет товарищества «Норд-ОСТ» по состоянию на 31 декабря 2005 г.
Статьи Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.
Счет «Капитал» Д. Гейл Д. Фанг С. Линд 5 000 4 000 3 000 12 000
Счет займов Д. Гейл Д. Фанг С. Линд 40 000 32 000 24 000 96 000
Текущий счет Д. Гейл Д. Фанг С. Линд 22 080 11 460 10 680 44 220
Статьи Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.
152 220
Основные средства 74 800
Инвестиции 39 220
Оборотные средства 61 200
Текущие пассивы (минус) Кредиторская задолженность Банковский овердрафт Рабочий капитал 9 400 13 600 23 000 38 200
Таким образом выполнены задания, в которых требовалось подготовить следующее:
- счет ассигнований прибыли и убытков товарищества «Норд-ОСТ»;
- балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2005 г.
Кроме того, в ответ на поставленное задание был составлен текущий счет партнеров и счет займов Д. Гейла, Д. Фанга и С. Линда.
В комментариях неоднократно отмечалось, что итоговые счета товарищества подобны итоговым счетам единоличного предпринимателя, за исключением счета ассигнований и текущих счетов. Продемонстрировать это можно на условном примере.
Пример 3. Допустим, В. Бекстар, У. Хадли и Г. Тарб — партнеры, которые делят прибыль и убытки соответственно в пропорции 3:2:1. В отчетном периоде ежеквартально изъятия партнеров составили следующие суммы: В. Бекстар 6 000 ф. ст. У. Хадли 4 000 ф. ст. Г. Тарб 3 000 ф. ст.
Причем эти средства изымались в конце каждого квартала и на них начислялись проценты в размере 6 % годовых с учетом того, что проценты начисляются только в конце года.
Зарплата партнеров 30 000 ф. ст. для У. Хадли и 25 000 ф. ст. для Г. Тарби заносится в кредит их
счетов, а также проценты на капитал по ставке 8 % годовых.
Чистая прибыль фирмы за год по состоянию на 31 декабря 2005 г. составила 104 700 ф. ст. до выполнения указанных выше расчетов в соответствии с положениями Соглашения о товариществе.
1. На основе представленной информации необходимо составить счета капитала и текущие счета партнеров, а также счет ассигнований прибыли и убытков товарищества.
К исходным данным относятся сведения о состоянии счета «Капитал» на начало отчетного периода.
Таблица 11
Счет «Капитал» товарищества на начало отчетного года,
ф. ст.
№ п/п Наименование статей В. Бекстар У. Хад-ли Г. Тарб
1. Капитал на 1 января 75 000 68 500 15 000
2. Добавочный капитал на 1 июля 25 000 20 000 7 500
3. Текущие счета 1 января 6700 8 200 1750
(Дебетовый остаток)
2. Составьте счет ассигнований прибыли и убытков товарищества, если Соглашение о товариществе не составлялось, а следовательно,
Таблица 12
Счет ассигнований прибылей и убытков товарищества за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.
№ Наименование Сумма, Сумма, Сумма, Сумма,
п/п статей ф. ст. ф. ст. ф. ст. ф. ст.
1. Чистая прибыль 104 700
2. Минус проценты на капитал У. Хадли (8 % на 68 500 ф. ст.) + 1/2 (8 % на 20 000 ф. ст.) Г. Тарб (8 % на 15 000 ф. ст.) + 1/2 (8 % на 7 500 ф. ст.) 5 480 800 1 200 300 6 280 1 500 7 780
3. Зарплата У. Хадли Г. Тарб 30 000 25 000 55 000 62 780 41 920
4. Плюс проценты на изъятия капитала В. Бекстар (6 % на 24 000 ф. ст.) У. Хадли (6 % на 16 000 ф. ст.) Г. Тарб (6 % на 12 000 ф. ст.) 1 440 960 720 3 120 45 040
5. Доля партнеров в прибыли В. Бекстар (1/2 от 45 040 ф. ст.) У. Хадли (1/3 от 45 040 ф. ст.) Г. Тарб (1/6 от 45 040 ф. ст.) 22 520 15 010 7 510 45 040
Таблица 13
Текущие счета партнеров за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.
Дебет, ф. ст. Кредит, ф. ст.
В. Бекстар У. Хадли Г. Тарб В. Бекстар У. Хадли Г. Тарб
Сальдо п/п 1 750 Сальдо п/п 6 700 8 200
Изъятия капитала 24 000 16 000 12 000 Проценты на капитал 6 280 1 500
Проценты на изъятый 1 440 960 720 Зарплата — 30 000 25 000
капитал Сальдо к/п 3 780 42 530 19 540 Доля в прибыли 22 520 15 010 7 510
29 220 59 490 34 010 29 220 59 490 34 010
Сальдо к/п 3 780 42 530 19 540
положения Закона о партнерстве 1890 г. не применялись.
Далее дадим ответы на задания условного примера 3.
По условиям примера необходимо составить текущие счета партнеров. Однако напомним, что соглашение о товариществе иногда с согласия партнеров предусматривает постоянное нахождение на счете капитала, а любые денежные средства, авансированные партнерами после его оплаты, рассматриваются как займы. По этим займам выплачиваются проценты, которые заносятся на кредит текущего счета партнера.
Основное правило практики учета капитала предусматривает использование текущих счетов. Поэтому возникает необходимость открыть отдельные текущие счета для каждого из партнеров, которые включают следующие статьи:
- зарплата партнеров;
- проценты на капитал;
- проценты на изымаемый капитал;
- изъятия капитала;
- участие в прибыли и убытках.
Для ответа на следующий вопрос условного примера 3 необходимо напомнить некоторые основные положения законодательства о парт-
нерстве, в котором отмечается, если партнеры не составили письменное или устное соглашение о товариществе, то в этом случае они должны руководствоваться законодательством о партнерстве, регулирующим их отношения, права и обязанности. Таким образом, на капитал, зарплату или изъятия капитала проценты не начисляются, а счет ассигнований прибыли и убытков согласно требованиям законодательства о партнерстве будет выглядеть следующим образом.
Таблица 14
Счет ассигнований прибыли и убытков товарищества за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2005 г.
№ п/п Наименование статей Сумма, ф. ст. Сумма, ф. ст.
1. Чистая прибыль 104 700
2. Доля в прибыли В. Бекстар (1/3 х 104 700) У. Хадли (1/3 х 104 700) Г. Тарб (1/3 х 104 700) 34 900 34 900 34 900 104 700
На условном примере мы рассмотрели порядок составления счета «Капитал» и текущих счетов партнеров, а также счета ассигнований прибыли и убытков товарищества, что дает необходимые навыки для выполнения функций практикующего бухгалтера.
