Educational programme on the foundations of International book-keeping Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

ПРОБЛЕМЫ ОБРАЗОВАНИЯ

ОБРАЗОВАТЕЛЬНАЯ ПРОГРАММА ПО ОСНОВАМ МЕЖДУНАРОДНОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Л.А. Чалдаева,

доцент Финансовой академии при Правительстве РФ, аккредитованный преподаватель Международной ассоциации бухгалтеров

В рамках учебной программы обучения основам и правилам ведения бухгалтерского учета с использованием международных стандартов финансовой отчетности продолжаем публикацию курса лекций.

Тема 16. Организация учета в коммерческих организациях — товариществах*

3. Особенности бухгалтерского учета в товариществах

Организация бухгалтерского учета в товариществах включает определение порядка ведения счета ассигнований, текущих счетов, счетов прибыли и убытков.

Порядок ведения счета ассигнований Помимо счета «Капитал» и текущего счета, бухгалтерские книги товарищества имеют характерные особенности в правилах ведения счета «Прибыли и убытки».

В бухгалтерских книгах товарищества счет «Прибыли и убытки» разделен на две части. Его первая часть полностью соответствует по форме и по существу счету прибылей и убытков частного предпринимателя в плане расчета чистой прибыли. Вторая часть относится к распределению или ассигнованию чистой прибыли между партнерами. В этой части счета отражаются зарплата, проценты на капитал, проценты на изъятия капитала и доля в прибыли и убытках. Эта часть счета «Прибыли и убытки» называется разделом ассигнований или счетом ассигнований. Форма счета ассигнований, в вертикальном расположении, выглядит следующим образом:

Таблица 1

год, заканчивающийся 2004 г.

Счет ассигнований за отчетный

№ п/п Наименование операций Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

1 Чистая прибыль X

2 Проценты по займам (минус) Партнер А Партнер Б Партнер В X X X X

3 Остаток прибыли X

4 Заработная плата партнеров Партнер А Партнер Б Партнер В X X X X

* Продолжение. Начало см. в журнале «Международный бухгалтерский учет» № 1 (61) за 2004 г.

Окончание табл. 1

№ п/п Наименование операций Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

5 Проценты на капитал Партнер А Партнер Б Партнер В X X X X X X

6 Проценты на изъятия капитала (плюс) Партнер А Партнер Б Партнер В X X X X X

7 Доля партнеров в прибыли и убытках товарищества Партнер А Партнер Б Партнер В X X X X

Отметим, что бухгалтер имеет право добавить к чистой прибыли проценты на изъятия капитала перед тем, как произвести вычеты зарплаты.

По различным статьям, включаемым в счет ассигнований, производятся следующие записи в Главной бухгалтерской книге: Проценты

по займам: ДЕБЕТ Счет Ассигнований КРЕДИТ Текущий счет

Зарплата партнеров:

Проценты на капитал:

Проценты на изъятия капитала:

ДЕБЕТ КРЕДИТ

ДЕБЕТ КРЕДИТ

ДЕБЕТ КРЕДИТ

Счет Ассигнований Текущий счет

Счет Ассигнований Текущий счет

Текущий счет Счет Ассигнований

Доля в прибылях или убытках: Прибыль: ДЕБЕТ Счет Ассигнований КРЕДИТ Текущий счет

Убытки: ДЕБЕТ Текущий счет

КРЕДИТ Счет Ассигнований Приведем пример расчетов с использованием счета ассигнований.

Пример 1. Генри Фай, Джерси Лонг и Тина Тендер образовали товарищество «Три товарища» 1 января 2003 г. и внесли в складочный капитал: Г. Фай - 16 ООО ф. ст., Д. Лонг - 14 ООО ф. ст., Т. Тендер -10 ООО ф. ст. Кроме того, Г. Фай предоставил товариществу заем на сумму 15 ООО ф. ст.

В первом году своей деятельности товарищество получило чистую прибыль в сумме 60 ООО ф. ст. Соглашение о товариществе предусматривает следующие начисления:

• проценты по займу 12%;

• проценты на капитал 10%;

• зарплата членов товарищества:

Г. Фай 6 000 ф. ст.

Д. Лонг 6 000 ф. ст.

Т. Тендер 8 000 ф. ст.

Доля партнеров в прибыли товарищества составляет:

Г. Фай — две пятых;

Д. Лонг — две пятых;

Т. Тендер — одна пятая.

Задание:

1. Принимая во внимание положения Соглашения о товариществе подготовить счет ассигнований за первый год деятельности товарищества «Три товарища».

2. Составить счет ассигнований товарищества «Три товарища» в соответствии с положениями Закона о партнерстве, если в Соглашении о товариществе приняты нормы, установленные законодательством.

Решение: 1.

Таблица 2

Счет ассигнований прибыли и убытков товарищества

«Три товарища» за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.

Ф. ст.

Ф. ст.

Чистая прибыль

Минус: проценты по займу

Г. Фай (12% на 15 ООО ф. ст.) Остаток прибыли Проценты на капитал Г. Фай (10% на 16 ООО ф. ст.) Д. Лонг (10% на 14 ООО ф. ст.) Т. Тендер (10% на 10 ООО ф. ст.)

Зарплата Г. Фай Д. Лонг Т. Тендер

Доля партнеров в прибыли товарищества

Г. Фай (— х 34 200 ф. ст.) 5

1 600 1 400

1 000

6 000 6 000 8 000

4 000

20 000

Ф. ст. 60 000

1 800 58 200

24 000 34 200

13 680

Д. Лонг (— х 34 200 ф. ст.) 5

13 680

Т. Тендер (- х 34 200 ф. ст.) 5

6 840

34 200

2.

Счет ассигнований прибыли и убытков товарищества

«Три товарища» за отчетный год, заканчивающийся 31 декабря 2003 г.

Таблица 3

Чистая прибыль

Минус: проценты по займу

Г. Фай(5%на 15 000 ф. ст.) Остаток прибыли

Доля партнеров в прибыли товарищества

Г. Фай (- х 59 250 ф. ст.) 3

Ф. ст.

Ф. ст.

19 750

Ф. ст.

60 000

750 59 250

Д. Лонг ( - х 59 250 ф. ст.) 1

Т. Тендер ( - х 59 250 ф. ст.)

19 750 19 750

59 250

международный бухгалтерский учет

2 (62) февраль 2004

Таким образом, сопоставление данных таблиц 2 и 3 свидетельствует о том, что распределение прибыли в соответствии с подписанным партнерами Соглашением приносит им существенный доход в виде процентов на вложенный капитал, доли в прибыли и заработной платы, которую партнеры получают за исполнение добровольно принятых на себя служебных обязанностей. В то время как порядок распределения прибыли товарищества в соответствии с правилами, устанавливает уравнительный подход, что представляется несправедливым и способствует снижению деловой активности партнеров.

Порядок ведения текущих счетов Все записи по дебету и кредиту счета ассигнований имеют соответствующие дебетовые или кредитовые записи по текущим счетам партнеров. Дополнительными позициями, включаемыми в текущие счета, являются:

1) начальное сальдо в пользу партнеров или причитающиеся с них взносы;

2) общие суммы изъятий в течение отчетного года.

В отличие от частного предпринимателя изъятия капитала одного из партнеров товарищества отражаются по текущему счету, а не по счету «Капитал».

Текущий счет партнера правильнее назвать записью или регистрацией сумм, которые товарищество должно партнеру, не считая паевого капитала, и сумм, которые партнер должен товариществу. Нормальной ситуацией считается та, когда текущий счет партнера имеет кредитовое сальдо, иными словами товарищество должно партнеру определенную сумму. Рассмотрим порядок составления текущих счетов партнеров, принимая во внимание условие предыдущего примера и предположительно учитывая сумму изъятия капитала партнерами и начальное сальдо.

Генри Фай Текущий счет

Таблица 4

Дебет Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Декабрь 31 Изъятия капитала 14 000 Январь 1 Сальдо п/п 2 300

31 Сальдо к/п 11 380 Декабрь 31 Проценты по займу 1 800

31 Проценты на капитал 1 600

31 Зарплата 6 000

31 Доля в прибыли 13 680

25 380 25 380

Таблица 5

Джерси Лонг Текущий счет

Дебет Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Декабрь 31 Изъятия капитала 17 000 Январь 1 Сальдо п/п 5 450

31 Сальдо к/п 9 530 Декабрь 31 Проценты на капитал 1 400

31 Зарплата 6 000

31 Доля в прибыли 13 680

26 530 26 530

Таблица 6

Тина Тендер Текущий счет

Дебет Кредит

Ф. ст. Ф. ст.

Декабрь 31 Изъятия капитала 10 500 Январь 1 Сальдо п/п 1 230

31 Сальдо к/п 6 570 Декабрь 31 Проценты на капитал 1 000

31 Зарплата 8 000

31 Доля в прибыли 6 840

17 070 17 070

Сведения текущих счетов заносятся в сводную ведомость.

Текущие счета участников партнерства «Три товарища»

Таблица 7

Дата Фолио Г. Фай Д. Лонг Т. Тендер Дата Фолио Г. Фай Д, Лонг Т. Тендер

Дек. 31 Изъятия PL 14 000 17 000 10 500 Янв. 1 Сальдо п/п 2 300 5 450 1 230

капитала

31 Сальдо к/п 11 380 9 530 6 570 Дек. 31 Проценты

на займ L3 1 800 - -

31 Проценты

на L3 1 600 1 400 1 000

капитал

31 Зарплата L3 6 000 6 000 8 000

31 Доля в

прибыли L3 13 680 13 680 6 840

25 380 26 530 17 070 25 380 26 530 17 070

В балансовом отчете, кредитовые остатки на текущих счетах показываются сразу же после остатков счетов капитала — или, если кто-либо из партнеров предоставил товариществу заем, то сразу после остатка на счете займа. В том случае, если остатки на текущем счете являются дебетовыми, то они должны показываться сразу же после оборотных средств.

Порядок организации учета в товариществах рассмотрим на условном примере.

Пример 2. Кристи Поршни, Серж Паркинг и Анд Филдинг долгое время находятся в партнерских отношениях. В договор о создании товарищества «Три кита» были включены следующие положения:

1) партнеры должны внести в паевой капитал взнос в размере 5 ООО, 4 ООО и 3 ООО ф. ст. соответственно;

2) партнеры должны иметь счета займа, превышающие их паевые капиталы в 8 раз;

3) проценты по займам в размере 12% будут отнесены на прибыль;

4) зарплата партнеров должна составлять 9 ООО, 5 ООО и 6 ООО ф. ст. соответственно;

5) остаток прибыли будет распределяться в той же пропорции, что и капиталы.

Книги товарищества были доступны для ознакомления, и в итоге были установлены следующие факты:

• торговая прибыль (годовая) на 31 декабря 2003 г. составила 48 920 ф. ст.;

• активы на 31 декабря 2003 г. составили: оборотные средства 61 200 ф. ст., основные средства 74 800 ф. ст. и инвестиции 39 220 ф. ст.;

• счет «Капитал» велся в соответствии с Соглашением о создании товарищества;

• остатки на счетах займа составили: К. Поршни - 42 000 ф. ст., С. Паркинга - 39 000 ф. ст., А. Филдинга — 18 000 ф. ст.;

• изъятия капитала соответственно составили: 10 000 ф. ст., 6 000 ф. ст., 3 000 ф. ст.;

• товарищество имело банковский овердрафт в сумме 13 600 ф. ст. и кредиторскую задолженность в размере 9 400 ф. ст.;

• остатки на текущих счетах партнеров на 1 января 2004 г. были у К. Поршни (кредитовый) 9 100 ф. ст., С. Паркинга (дебетовый) 4 200, А. Филдинга (кредитовый) 6 400 ф. ст.;

• партнеры договорились, что корректировки следует проводить через текущий счет партнеров;

• суммы процентов по изъятиям были следующими: К. Поршни — 320 ф. ст., С. Паркинг — 180 ф. ст., А. Филдинг — 100 ф. ст.

Задание:

Необходимо подготовить следующие документы:

1) счет ассигнований, прибылей и убытков

товарищества «Три кита»;

2) балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2003 г.

Решение:

В задании требуется подготовить счет ассигнований, прибылей и убытков товарищества «Три кита» за отчетный год, закончившийся 31 декабря 2003 г.

Таблица 8

Счет ассигнований, прибылей и убытков товарищества «Три кита» за отчетный год,

заканчивающийся 31 декабря 2003 г.

№ п/п Наименование операций Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

1 Чистая прибыль 48 920

2 Проценты по займам (минус) К. Поршни (12% от 40 ООО ф. ст.) С. Паркинг (12% от 32 ООО ф. ст.) А. Филдинг (12% от 24 ООО ф. ст.) 4 800 3 840 2 880 11 520

3 Остаток прибыли 37 400

4 Заработная плата партнеров (минус) К. Поршни С. Паркинг А. Филдинг 9 000 5 000 6 000 20 000 17 400

5 Проценты на изъятия капитала (плюс) К. Поршни С. Паркинг А. Филдинг 320 180 100 600

6 Остаток 18 000

7 Доля в прибыли товарищества К. Поршни (5/12 х 18 ООО ф. ст.) С. Паркинг (4/12 х 18 ООО ф. ст.) А. Филдинг (3/12 х 18 ООО ф. ст.) 7 500 6 000 4 500 18 000

Текущие счета партнеров К. Поршни, С. Паркинга и А. Филдинга представлены в следующем виде.

Таблица 9

Текущие счета партнеров товарищества «Три кита»

Дебет Текущие счета Кредит

Дата К. Поршни Ф. ст. С. Паркинг Ф. ст. А. Филдинг Ф. ст. Дата К. Поршни Ф. ст. С. Паркинг Ф. ст. А. Филдинг Ф. ст.

Янв. 1 Сальдо п/п 4 200 Янв. 1 Сальдо п/п 9 100 6 400

Дек. 31 Корректировки счетов займов 6 000 Дек. 31 Корректировки счетов займов 2 000 7 000

Дек. 31 Изъятия 10 000 6 000 3 000 Янв.31 Проценты по займам 4 800 3 840 2 880

Дек. 31 Проценты по изъятиям 320 180 100 Дек. 31 Доля в прибылях 7 500 6 000 4 500

Дек. 31 Сальдо к/п 22 080 11 460 10 680 Дек. 31 Зарплата 9 000 5 000 6 000

32 400 21 840 19 780 32 400 21 840 19 780

Янв. 1 Сальдо п/п 22 080 11 460 10 680

Известно, что в случае предоставления партнером аванса или займа товариществу сверх суммы своей доли в складочном капитале он имеет право на получение процентного дохода. Счета займов партнеров после корректировок будут выглядеть следующим образом.

Таблица 10

Счет займов партнеров товарищества «Три кита»

Дебет Счет займов Кредит

Дата К. Поршни Ф. ст. С. Паркинг Ф. ст. А. Филдинг Ф. ст. Дата К. Поршни Ф. ст. С. Паркинг Ф. ст. А. Филдинг Ф. ст.

Дек. 31 Корректировка счета займов 2 000 7 000 Янв. 1 Сальдо п/п 42 000 39 000 18 000

Дек. 31 Сальдо к/п 40 000 32 000 24 000 Дек.31 Корректировка счета займов 6 000

Дек. 31 42 000 39 000 24 000 Дек.31 42 000 39 000 24 000

Янв. 1 Сальдо п/п 40 000 32 000 24 000

Во втором задании предлагается составить балансовый отчет партнерства по состоянию на 31 декабря 2003 г.

Таблица 11

Балансовый отчет товарищества «Три кита» по состоянию на 31 декабря 2003 г.

Наименование статей Ф. ст. Ф. ст. Ф. ст.

Счет «Капитал» К. Поршни С. Паркинг А. Филдинг 5 000 4 000 3 000 12 000

Счет займов К. Поршни С. Паркинг А. Филдинг 40 000 32 000 24 000 96 000

Текущий счет К. Поршни С. Паркинг А. Филдинг 22 080 И 460 10 680 44 220

152 220

Основные средства 74 800

Инвестиции 39 220

Оборотные средства 61 200

Текущие пассивы (минус) Кредиторская задолженность Банковский овердрафт Рабочий капитал 9 400 13 600 23 000 38 200

Таким образом, выполнены задания, в которых требовалось подготовить:

1) счет ассигнований прибылей и убытков товарищества «Три кита»;

2) балансовый отчет по состоянию на 31 декабря 2003 г.

Кроме этого, в ответ на поставленное задание был составлен текущий счет партнеров и счет займов К. Поршни, С. Паркинга и А. Филдинга.

(Продолжение следует)