CC BY
11
ется в 90 млн руб., тогда гуд вилл составляет 10 млн руб.
Существует ряд причин, по которым потенциальный покупатель будет готов заплатить больше за предприятие в целом, чем за активы, взятые в отдельности.
• 1. В этот момент предприятие может обладать монополией на торговлю определенными товарами. Если покупатель создает свое собственное предприятие, то перед ним стоит дорогостоящая задача прорвать эту монополию, поскольку, если он не покупает предприятие монополиста, то кто-то другой попытается сделать это.
2. Месторасположение предприятия может быть настолько удобным, что, несомненно, скажется на привлечении большого количества клиентов и увеличит объем торговых операций, чем другое его месторасположение.
3. Постоянный штат сотрудников предприятия может располагать особой квалификацией, и будет трудно подобрать такую же хорошую рабочую силу, если начинать все заново.
4. Наличие у предприятия постоянной клиентуры означает, что по-прежнему часть прибылей будет получена без каких-либо усилий по привлечению клиентов. Располагая такой солидной базой, покупателю остается лишь совершенствовать бизнес.
5. Обладание правом на торговые марки и патенты, которые первоначально, возможно, стоили немного, может оказаться ценным активом для покупателя.
При оценке гуд вилла учитываются и другие факторы, такие как:
• оценка покупателем будущих прибылей;
• экономическая среда, в которой совершается сделка;
Расчет суперприбыли консу.
• наличие финансовых ресурсов.
Существует несколько способов оценки гуд вилла, но в конечном итоге, окончательно принятая сумма обычно является итогом компромисса. Однако, когда предприятие выставляется на продажу, бухгалтер обязан оценить гуд вилл, и предложить свою цену, на которой будут основываться переговоры.
В различных областях деятельности применяются различные методы оценки гуд вилла.
Например, в розничной торговле - средняя сумма еженедельных продаж в течение прошлого года умножается на определенный согласованный коэффициент; у фирм, оказывающих профессиональные услуги юридические, бухгалтерские, гуд вилл может быть оценен как произведение валовой суммы годовых гонораров тоже на согласованный коэффициент.
Во многих других областях бизнеса может быть использована другая схема. Средняя сумма чистой прибыли за несколько прошлых лет умножена на согласованный коэффициент.
Другой метод оценки гуд вилла называется "Метод суперприбылей", с помощью которого учитывается разница между чистой фактической прибылью и суммой прибыли, которую владелец мог бы получить, если бы он использовал свои средства для каких-либо других инвестиций и получал бы зарплату. Поясним практику применения этого метода на примере.
Консультант юридической конторы получает чистую прибыль в сумме 250 ООО руб. в год. В бизнес, вне поля основной деятельности, он вкладывает 50 ООО руб. и ожидает получить доход в размере 10% от своего капитала. Также он мог бы получать зарплату в сумме 160 000 руб., если бы он работал консультантом еще в другой фирме (табл. 2).
анта юридической конторы
Таблица 2
Расчетные показатели руб. руб.
Ежегодная чистая прибыль 250 000
Минус: зарплата за аналогичную работу проценты за использованный капитал 160 000 5 000 165 000
Ежегодная суперприбыль 85 000
Если предположить, что эта суперприбыль может быть заработана в течение последующих 3 лет, то гуд вилл оценивается по текущей полученной стоимости 85 ООО руб. за это время и составит сумму 255 ООО руб.
В бухгалтерском учете записи по оценке гуд вилла должны отражать специфику ситуации:
В случае единоличного торговца гуд вилл нужно будет отражать по счетам только тогда, когда предприятие приобретается кем-то другим.
В товариществе партнеры могут достичь договоренность и придти к соглашению об оценке и разделе гуд вилла между собой. Обычно, если не имеется договоренности об ином, гуд вилл распределяется в той же пропорции, что и прибыль. Из этого следует, что любое изменение в отношении распределения прибыли влияет на распределение гудвилла. Существуют три ситуации, в которых это может произойти, - когда:
вводится новый партнер; существующий партнер выбывает из товарищества;
партнеры договариваются изменить доли участия в прибылях.
Таким образом, гуд вилл является неосязаемым активом - нематериальным активом, в то время как другие основные средства представляют собой материальные активы.
Основные средства представлены в порядке ожидаемого срока их существования; оборотные средства расположены по степени того, насколько легко их превратить в денежные средства. Видно, что наиболее трудные для превращения в денежные средства активы (то есть товарно-материальные запасы) идут на первом месте, а самые легкие (то есть наличные средства) - на последнем месте.
Капитал - самый долгосрочный пассив, без которого предприятие прекратило бы свое существование. Пассивы составлены в порядке их оплаты, т. е. пассив с самым последним сроком оплаты расположен первым в списке, а пассив с самым ранним сроком оплаты идет на последнем месте. Отметим, что банковский овердрафт появится в списке последним, так как банк может отозвать банковский овердрафт с очень коротким сроком уведомления.
В настоящее время существуют четыре различных формата расположения балансового отчета: два горизонтальных и два вертикальных. Какой бы метод ни был использован, необходимо соблюдать последовательность: и активы, и пассивы должны располагаться под соответствующими заголовками. Сущность каждого из методов составления балансового отчета была проиллюстрирована материалом, который был опубликован в журнале "Международный бухгалтерский учет" № 10 в 1999 году.
В практике выполнения бухгалтерских операций осуществляются действия со счетом капитала и счетом изъятия капитала.
Счет изъятия капитала позволяет владельцу предприятия изъять средства в ожидании будущей прибыли. Изъятия могут включать денежные средства или чеки, товары по цене на основе затрат или оплату предприятием личных расходов владельца. Эти изъятия включаются в систему двойных бухгалтерских записей следующим образом:
Денежные средства / чек: Дебет Счет "Изъятия" Кредит Счет "Касса", "Банк" Товары:
Дебет Счет "Изъятия" Кредит Счет "Закупок" Личные расходы: Дебет Счет "Изъятия" Кредит Счет "Расходы на автотранспорт". Следует отметить, что общая сумма изъятий относится в конце финансового года на счет "Капитал", так как инвестированная владельцем сумма в итоге уменьшилась.
Сущность балансового отчета можно дополнить характеристикой различий между предварительным и балансовым отчетом, между торговым счетом и счетом прибылей и убытков и балансовым отчетом.
Различия между предварительным и балансовым отчетом состоят в следующем.
1. Предварительный баланс является перечнем всех остатков, включая активы, пассивы, прибыли й убытки. Балансовый отчет содержит только остатки по активам и пассивам.
2. Предварительный баланс составляется до подготовки торгового счета и счета прибылей и
убытков, в то время как балансовый отчет готовится после завершения этих счетов.
Различия между торговым счетом и счетом прибылей и убытков и балансовым отчетом
1.Прибыли, убытки и торговые статьи переносятся на торговый счет и счет прибылей и убытков, которые являются частью системы двойных бухгалтерских записей. Перенос осуществляется закрывающими журнальными проводками. Балансовый отчет является заявлением о финансовом положении предприятия и не является частью системы двойных бухгалтерских записей.
2. Когда со счетов главной бухгалтерской книги остатки перенесены на торговый счет и счет прибылей и убытков, то эти счета в качестве таковых фактически прекращают существовать. Результатом этих переносов являются чистая прибыль или убыток, которые переносятся на счет капитала. Сальдо счета капитала, конечно, входит в балансовый отчет. Позиции, включенные в балансовый отчет, продолжают существовать как остатки, перенесенные на следующий отчетный период.
В заключение дадим ряд практических советов, которые будут полезны при подготовке итоговых счетов. Прежде всего необходимо следить, чтобы все статьи появлялись один раз, включались в предварительный баланс и в итоговые счета. Пример этого - "Начальные запасы", которые приводятся только в торговом счете.
Далее необходимо обеспечить выполнение правила, согласно которому все сноски к предварительному балансу, которые касаются итоговых счетов, должны быть отражены дважды. Например, "Запасы на конец отчетного периода" появляются в торговом счете и одновременно отражаются в текущих активах балансового отчета.
Внимательно отнеситесь к корректировкам. В торговом счете и счете прибылей и убытков можно использовать данные предварительного баланса, а затем производить корректировки там, где это требуется, в рамках итоговых счетов. Однако иногда предпочтение отдается методу расширенного предварительного баланса, суть которого поясним на примере.
Обычно предварительный баланс составляется до того как сделаны соответствующие корректировки в отношении начисленных доходов и расходов, авансированных сумм, резервов на амортизацию, безнадежной задолженности, различных скидок. В реально существующей бухгалтерии вероятнее всего будет использоваться расширенный предварительный баланс, который составляется по следующей схеме (табл. 3).
Расширенный предварительный баланс
Таблица 3
Указанные корректировки заносятся в журнал и вместе с итоговыми сальдо вносятся в итоговые счета.
Следует иметь в виду, что каждый раз, когда вы вводите в итоговые счета какую-либо позицию из предварительного баланса, пометьте
Баланс Корректировки Итоговый баланс
Дб Кр Дб Кр Дб Кр
Счета
Капитал
Помещения
Машины и оборудование
Закупки
Продажи (Реализация)
Товаро-материальные запасы
Дебиторская задолженность
Кредиторская задолженность
Коммунальные платежи
Телефон
Заработная плата служащим
Заработная плата рабочим
Торговая прибыль или убыток
ее знаком. Таким образом, каждая позиция в предварительном балансе должна иметь один знак, а каждая сноска - два знака.
На основе данного комментария можно приступить к выполнению экзаменационного задания, которое представлено в виде таблицы.
Решение
В задании к экзаменационному вопросу указывалось на необходимость подготовить расширенный предварительный баланс компании "Поте энд Пане" по состоянию на 31 мая 2000 года (табл. 4).
Расширенный предварительный баланс компании "Поте энд Пане' по состоянию на 31 мая 2000 года
Таблица 4
Счета Главной бухгалтерской книги Предварительный баланс Корректировки Прибыли и убытки Балансовый отчет
Дт руб. Кт руб. Дт руб. Кт руб. Дт руб. Кт руб. Дт руб. Кт руб.
Капитал 32 685 32 685
Изъятия 17 ООО 17 000
Мебель и специальное оборудование для помещений (первоначальная стоимость) 8 ООО 8 000
Мебель и специальное оборудование для помещений (накопленная амортизация) 2 820 1 036 3 856
Оборудование офиса (первоначальная стоимость) 4 500 4 500
Оборудование офиса (накопленная амортизация) 900 450 1 350
Продажи 207 656 207 656
Закупки 134 848 134 848
Возврат продаж 1 560 1 560
Возврат закупок 1 810 1 810
Запас на 1 июня 1999 года 21 650 21 650
Заработная плата и жалованье 38 975 38 975
Аренда склада 2 600 200 2 400
Коммунальные платежи склада 3 800 1 400 2 400
Страхование 1 400 1 400
Отопление и освещение 2 150 300 2 450
Офисные и административные расходы 1 065 1 065
Реклама 1 500 1 500
Безнадежная задолженность 600 380 980
Скидки предоставленные 1 280 1 280
Скидки полученные 1 620 1 620
Уборка помещений 673 673
Касса 560 560
Банк 5 760 5 760
Торговые дебиторы 6 880 380 6 500
Торговые кредиторы 7 310 7 310
254 801 254 801
Запас на конец -"Прибыль и Убыток" 19 980 19 980
Запас на конец -"Балансовый отчет" 19 980 19 980
Предоплата (аренда склада) 200 200
Предоплата (коммунальные платежи склада) 1 400 1 400
Начисления (освещение и отопление) 300 300
Амортизация за год 1 486 1 486
Чистая прибыль 18 399 18 399
23 746 23 746 231 066 231 066 63 900 63 900
В итоге подготовлен расширенный предварительный баланс компании "Поте энд Пане" по состоянию на 31 мая 2000 года, выполнены записи сальдо счетов из Главной бухгалтерской книги в форме предварительного баланса, даны
необходимые пояснения по примечаниям в виде корректировки, произведены соответствующие записи в счете "Прибыли и убытки" и сбалансированы колонки баланса.
