CC BY
23
ЭФФЕКТИВНОСТЬ ПРИМЕНЕНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ НА ТЕРРИТОРИИ ВОЛГОГРАДСКОЙ ОБЛАСТИ
Е.В. Кузьмина, канд. экон. наук, доцент О.К. Бойко, студент
Волгоградский государственный технический университет (Россия, г. Волгоград)
DOI:10.24412/2411-0450-2021-12-2-38-41
Аннотация. Статья посвящена анализу эффективности специальных налоговых режимов, применяемых на территории Волгоградской области. Проанализирован объем поступлений по специальным налоговым режимам в бюджет субъекта федерации, выявлены причины неактуальности некоторых режимов для налогоплательщиков. Сделан вывод о том, что специальные налоговые режимы играют важную роль в формировании бюджета, поскольку способствуют развитию предприятий, что в перспективе приведет к появлению новых рабочих мест и росту налоговой привлекательности региона.
Ключевые слова: специальные налоговые режимы, налогообложение, упрощенная система налогообложения, единый налог на вмененный доход, единый сельскохозяйственный налог, патентная система налогообложения.
Малый бизнес давно стал ключевой движущей силой экономики стран мира. Малый бизнес существенно влияет на налоговые доходы государства, в развитых странах на долю малого предпринимательства приходится более 50% валового внутреннего продукта [1, с. 3]. Малые предприятия создают новые рабочие места, способствуют внедрению инноваций, росту конкуренции, выходят на те рынки, на которых крупный бизнес не желает работать. Поэтому политика России направлена на развитие малого бизнеса. Для того чтобы стимулировать рост малого предпринимательства, снизить налоговую нагрузку, упростить налоговый учет налоговым законодательством предусмотрены специальные налоговые режимы, позволяющие отдельным категориям плательщиков заменить уплату основных налогов уплатой одного налога (в соответствии с выбранной системой налогообложения).
Определим эффективность применения специальных налоговых режимов на территории Волгоградской области.
На территории субъекта действуют пять специальных налоговых режимов:
1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог, ЕСХН);
2) упрощенная система налогообложения (УСН);
3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности (ЕНВД, прекратила действие с 1 января 2021 года);
4) патентная система налогообложения (ПСН);
5) налог на профессиональный доход (НПД, введен с 2019 в качестве эксперимента).
Выбор режима налогообложения должен быть целесообразным, так как от него в большой степени зависит прибыль, а также налоговое бремя экономического субъекта.
Самым эффективным налоговым режимом для малого бизнеса будет тот, который наиболее выгоден для него как для налогоплательщика. Определить самый эффективный режим нельзя по следующим причинам: во-первых, базы расчета налогов несопоставимы; во-вторых, для сопоставления налоговых режимов необходимо знать структуру себестоимости продукции, выгода того или иного режима зависит от рентабельности деятельности; в-третьих, на совокупную налоговую нагрузку влияет величина взносов в социальные внебюджетные фонды, ставки этих взносов дифференцированы в зависимости
от категорий страхователей, их налоговых режимов и видов деятельности и составляют от 0 до 30% [2, с. 3].
Чтобы определить эффективность применения системы налогообложения для Волгоградской области необходимо провести полный и всесторонний анализ налоговых поступлений от деятельности малых и средних предприятий, применяющих специальные налоговые режимы, сравнить общее количество всех налоговых поступлений отдельно по каждому режиму и динамику их изменения (табл. 1).
Таблица 1. Анализ налоговых поступлений в консолидированный бюджет Волгоградской области за период с 2018-2020 гг. [3]__
Абсолютные величины, тыс. руб. Относительные величины, %
2018 2019 2020 Доля от итога 2018 Доля от итога 2019 Доля от итога 2020 Темп роста
ЕСХН 398943 408724 476810 6,71 6,26 7,53 119,52
ЕНВД 990463 1018906 804453 16,67 15,61 12,70 81,22
УСН 4511689 5056625 5030088 75,91 77,49 79,39 111,49
ПСН 42047 41208 24479 0,71 0,63 0,39 58,22
НПД - 0 12087 - - 0,002 -
Итого поступило от СНР 5 943 142 6 525 463 6 335 830 100,00 100,00 100,00 106,61
Налоговые доходы 85123000 89429200 94347500 110,84
Исходя из данных, представленных в таблице 1, можно сделать вывод о положительном применении специальных налоговых режимов, так как объем их поступлений по Волгоградской области вырос на 6,61%. При этом положительная динамика прослеживается лишь по ЕСХН и УСН - их размер увеличился на 19,52% и 11,49% соответственно. Платежи по ЕНВД и ПСН сократились на 18,78% и 41,78% соответственно.
Опираясь на анализ структурных характеристик налоговых поступлений за исследуемый период, можно заметить, что больше всего поступлений в бюджет Волгоградской области за три года было от налога, применяемого в связи с упрощенной системой налогообложения - более 75% по итогам каждого года. Меньше всего поступлений в бюджет Волгоградской области было от налога, применяемого в связи с патентной системой налогообложения, - менее 1%. Это связано с тем, что малые предприятия в основном выбирают УСН и ЕНВД, так как самым невыгодным режимом, как правило, является общая система налогообложения, а ПСН недоступна, так как этот режим возможен к применению только для ИП.
Минимальный объем поступлений по итогу 2020 года было по налогу на профессиональный доход, что объясняется тем, что он был введен недавно.
Таким образом, среди специальных налоговых режимов налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения, является одним из бюджетообразующих налогов для бюджета Волгоградской области.
Оценим удельный вес налогового дохода от специальных режимов в структуре валового внутреннего продукта региона (табл. 2).
Из данных таблицы 2 следует вывод о том, что удельный вес доходов от специальных налоговых режимов в валовом региональном продукте в период с 2018 г. по 2020 г. незначительно уменьшился на 0,008, при этом доли ЕНВД и ПСН сократились. В бюджет региона поступают налоговые отчисления от специальных режимов, в то же время некоторые организации не платят налоги вовсе или же не в полной мере.
Таблица 2. Удельный вес доходов от специальных налоговых режимов в объеме вало-
2018 2019 2020 Удельный вес в ВРП 2018, % Удельный вес в ВРП 2019, % Удельный вес в ВРП 2020, %
ЕСХН 398 943 408 724 476 810 0,046 0,043 0,051
ЕНВД 990 463 1 018 906 804 453 0,115 0,106 0,087
УСН 4 511 689 5 056 625 5 030 088 0,524 0,526 0,541
ПСН 42 047 41 208 24 479 0,005 0,004 0,003
НПД - 0 12087 - - 0,001
Итого поступило от СНР 5 943 142 6 525 463 6 335 830 0,690 0,679 0,682
ВРП 860900000 961400000 929600000
Уменьшение общего объема поступлений от специальных налоговых режимов по итогу 2020 года по сравнению с 2019 связано с сокращением количества субъектов малого бизнеса и ИП вследствие последствий пандемии Соу1ё-19.
Оценив фискальное значение специальных налоговых режимов в Волгоградской области, можно заключить, что по региону объем поступлений налогов от применения специальных налоговых режимов хотя и увеличился на 6,61% по сравнению с 2018 годом, но по сравнению с 2019 годом наблюдается его уменьшение на 2,9%. В целом, рост за трехлетний период положительно характеризует использование специальных налоговых режимов в Волгоградской области. К тому же темп роста налоговых доходов бюджета выше темпа роста доходов от применения специальных налоговых режимов всего на 4,23%. Однако, в 2019-2020 гг. пандемия Covid-19 сильно повлияла и на субъекты малого бизнеса и ИП. Это выражается в сокращении их количества, и, следовательно, в уменьшении объема поступлений налогов от применения СНР. Кроме того, это выражается в нестабильном финансовом положении налогоплательщика, чья неустойчивость приводит к сокрытию налогов, что также сокращает поступления от использования СНР [4].
Еще одна из причин уклонения от налогов - сложность и противоречивость налогового законодательства. Четкое изложение методики налогообложения, техническое снабжение налоговых органов, уровень профессиональной подготовки кадров и непосредственно осведомленность граж-
дан и организаций в области налогового законодательства влияют на результаты собираемости налогов. Для повышения эффективности применения специальных налоговых режимов целесообразно принятие мер по их регулированию [5, с. 201].
Такими мерами могут быть совершенствование налогового законодательства с целью его упрощения, придания налоговым законам большей прозрачности, снижение жестких ограничений перехода на специальные режимы, чтобы большее число субъектов малого бизнеса могло их использовать.
Сейчас эффективность функционирования налоговой системы обеспечивается следующим образом: к примеру, налог на профессиональный доход предварительно принимается на временной основе, затем проводится оценка эффективности этой льготы и после этого принимается решение о ее введении на постоянной основе.
Совершенствование специальных налоговых режимов позволит стимулировать развитие малого предпринимательства и устранить внутренние противоречия в специальных налоговых режимах, исходя из практики их применения. Реформирование специальных налоговых режимов также необходимо в интересах государства, ведь помимо того, что специальные налоговые режимы играют важную роль в формировании бюджета и снижают факторы развития теневой экономики, они способствуют развитию предприятий, что в перспективе приведет к появлению новых рабочих мест и росту налоговой привлекательности регионов.
Библиографический список
1. Коваленко Н.В., Сулейманова Т.А. Отечественный и зарубежный опыт государственной поддержки малого и среднего предпринимательства // ЦИТИСЭ. - 2020. -№2 (24). - С. 471-485.
2. Гварлиани Т.Е., Воробей Е.К. Эффективность налоговых режимов субъектов малого предпринимательства // Налогообложение малого бизнеса. - 2014. - №3. - С. 109-114.
3. Данные по формам статистической налоговой отчётности. - [Электронный ресурс]. -Режим доступа: https://www.nalog.gov.ru/rn34/related_activities/statistics_and_analytics/forms/
4. Ткачева Т.Ю. Налоговый потенциал региона: проблемы и перспективы развития // Экономика. Налоги. Право. - 2016. - Т. 9, №2. - С. 142-150.
5. Шумакова Т.Н. Налоговое регулирование как метод государственного управления экономикой // Фотинские чтения. - 2017. - № 1 (7). - С. 201-211.
EFFICIENCY OF APPLICATION OF SPECIAL TAX REGIMES ON THE TERRITORY OF THE VOLGOGRAD REGION
E.V. Kuzmina, Candidate of Economic Sciences, Associate Professor
O.K. Boyko, student
Volgograd State Technical University
(Russia, Volgograd)
Abstract. The article is devoted to the analysis of efficiency of special tax regimes, applied on the territory of Volgograd region. The volume of special tax regimes' revenues to the budget of the subject of the Federation is analysed, the reasons of irrelevance of some regimes for taxpayers are revealed. The conclusion is made that special tax regimes play an important role in the formation of the budget, as they contribute to the development of enterprises, which in the future will lead to new jobs and the growth of the tax attractiveness of the region.
Keywords: special tax regimes, taxation, simplified taxation system, unified tax on imputed income, unified agricultural tax, patent taxation system.
