CC BY
23Ученые записки Таврического национального университета им. В. И. Вернадского Серия «Юридические науки». Том 26 (65). 2013. № 2-1 (Ч. 2). С. 16-21.
УДК 347.73
ДО ПИТАННЯ УДОСКОНАЛЕННЯ ПРАВОВОГО РЕГУЛЮВАННЯ ВИР1ШЕННЯ ПОДАТКОВИХ СПОР1В У ПОРЯДКУ АДМ1Н1СТРАТИВНОГО СУДОЧИНСТВА
Божко Ю. В.
НН1ПМК Харшвського нащонального ушверситету внутрiшнiх справ м. Харшв, Украша
У статп розкриваються питання удосконалення процедури розгляду податкових спор1в у порядку адмшгстративного судочинства в аспекта запровадження в Украш податкових судш як спещальних су-дових органiв та процедури досудового врегулювання спору у судах адмшстративно! юрисдикцiй за активно! участ суддi. Обгрунтовано переваги юнуючо! системи адмiнiстративних суд1в, яка, за умови и подальшого системного вдосконалення, дозволяе забезпечити захист прав та штересш платникiв подат-кiв вiд порушень з боку контролюючих органiв.
Ключовi слова: платник податшв, контролюючий орган, податковий стр, адмшстративне судочин-ство, адмшстративний суд.
Подальше удосконалення процедури розгляду податкових спорiв у порядку ад-мiнiстративного судочинства е об'ективною науково обгрунтованою необхiднiстю та повинно включати комплекс заходiв правового та оргашзацшного характеру, спря-мованих на створення ефективного мехашзму судового врегулювання, шдвищення якостi розгляду податкових спорiв адмiнiстративними судами, а також забезпечення формування едино! практики застосування норм Податкового кодексу Укра!ни при !х вирiшеннi.
На сьогоднi iснуе багато наукових дослiджень щодо рiзноманiтних проблем у сферi податкових правовiдносин та процедури розгляду справ, що виникають з податкових правовiдносин, серед яких роботи Алiмова Р. С., Анохшо! Л. С., Бондарчука Ю. В., Бородша I. Л., Буряка С. В., Вороново! Л. К., Греци Я. В., Додшого В. С., Криниць-кого I. С., Куцого О. А., Кучерявенка М. П., Мулявки Д. Г., Назарова В. Н., Осадчого А. Ю., Педька Ю. С., Усенко С. А., Фадеево! Д. С., Федорчука О. М. та шших. Деяю з цих робiт звертаються i до проблем удосконалення правового регулювання розгляду податкових спорiв, але висвiтлюють лише окремi аспекти у рамках теми дослщження.
У бiльшостi випадкiв платники податюв вiддають перевагу саме судовому вир> шенню податкового спору у зв'язку з тим, що процедура досудового врегулювання здебшьш носить формальний характер та вищестоящий податковий орган лише тд-тверджуе правильнiсть висновюв контролюючих органiв нижчого рiвня щодо допу-щених платником порушень. Саме тому платник податюв пiсля оскарження рiшення податкового органу в адмшютративному порядку (або взагалi без застосування такого) змушений звертатися за захистом сво!х прав до суду.
Вщтак, в аспекп удосконалення правового регулювання вирiшення податкових спорiв у порядку адмiнiстративного судочинства потребуе окремо! уваги iдея запро-вадження в Укра!ш податкових сущв як спецiальних судових органiв, призначених для виршення спорiв, що виникають з податкових правовiдносин. Зокрема, Щерба-нюк О. В. пропонуе створити спещатзоваш мiсцевi та апеляцiйнi податковi суди на чолi з Вищим податковим судом Укра!ни [1, с. 132].
Натомють створення в нашш державi таких спецiалiзованих судiв потребуе знач-них витрат бюджетних кошпв на фiнансування !хньо! дiяльностi, а також певною мiрою пiдривае принцип едност правосуддя, створюе невизначенiсть для платниюв податкiв при розмежуваннi компетенци мiж судами з усiма негативними наслщками, включаючи збiльшення кiлькостi спорiв про пiдсуднiсть усерединi судово! системи.
На думку автора, запровадження в Укра!ш так званих «податкових» (фшансових) судiв е абсолютно необгрунтованим, оскшьки iснуюча система адмiнiстративних су-дiв, за умови 11 подальшого системного вдосконалення, дозволяе забезпечити захист прав та штереив платникiв податкiв вщ порушень з боку контролюючих оргашв.
На сучасному етапi доцiльно вести мову лише про спещальш податковi утво-рення, що е менш формалiзованим утворенням у межах судових колегш, дiяльнiсть яких не потребуе значних змiн у законодавствi, але дозволить досягнути поставлено! мети [2, с. 27]. Мова йде про видшення у структурi адмiнiстративних сущв Укра!-ни вiдповiдних палат з розгляду податкових спорiв для шдвищення ефективностi !х вирiшення, що не вимагатиме кардинальних змш у процесуальному законодавствi, а також значних матерiально-технiчних ресурсiв.
Деякi кроки в цьому напрямку вже зробленi. Наприклад, з метою оптимiзацil Вищо-го адмшютративного суду Укра!ни створено чотири судовi палати замiсть п'яти: було виршено об'еднати категорп справ, на розгщщ яких спецiалiзувалися суддi двох судових палат - друго! (спори мiж фiзичними особами й суб'ектами владних повноважень) i третьо! (спори, яю стосуються вiдносин публiчно! служби). Також потрiбно було роз-ширити склад четверто! судово! палати, яка розглядае спори за участю податкових оргашв, оскшьки така категорiя справ на 2-му мiсцi за чисельшстю. При цьому кiлькiсть податкових спорiв продовжуе зростати [3]. За щею ж схемою утворюються колегп та склади судiв у апеляцшних та окружних адмiнiстративних судах.
Крiм того, проведення подальших вдосконалень юнуючо! системи адмiнiстратив-них судiв в аспекп оптимiзацi! вирiшення ними податкових спорiв у пiдсумку мае забезпечити юнування ефективного механiзму добору професшних суддiв, що володiють необхщними та достатнiми знаннями у вшх галузях права (включаючи податкове), а також налагодження процедури пiдвищення !х квалiфiкацi! на постiйнiй основi.
Наявшсть у Кодексi адмiнiстративного судочинства Укра!ни [4] норм щодо мож-ливосп сторiн вирiшити судовий публiчно-правовий сшр шляхом примирення, без-заперечно, спрямована на переорiентацiю суду як органу, який мае перш за все дотри-муватися штереав держави (що було характерним для радянського перюду), в орган з окремими рисами третейського суду, якому сторони довiряють та який обраний ними для виршення спору. Цей процес стае найбшьш очевидним саме при виршен-нi адмiнiстративних спорiв, коли адмшютративний суд е самостiйним суб'ектом до-казування, але, незважаючи на покладений на нього обов'язок, перш за все нацшений
на виршення юнуючого спору, в тому чи^ з використанням процедури примирення сторш (на будь-якому етапi провадження у справi).
Так, вiдповiдно до частини 3 статп 51 цього Кодексу, що визначае права та обов'язки сторш в адмшютративнш справ^ сторони можуть досягнути примирення на будь-якш стадi! адмiнiстративного процесу, що е тдставою для закриття провадження в адмшютративнш справi (пункт 3 частини 1 статп 157 Кодексу), крiм ви-падкiв, коли умови примирення суперечать закону або порушують чи!-небудь права, свободи чи штереси. При цьому, адмiнiстративний суд мае сприяти застосуванню ш-ституту примирення: роз'яснити сторонам можливостi щодо примирення ще на етапi попереднього судового засщання у справi (частина 3 статп 111 Кодексу), за клопо-танням сторш зупинити провадження у справi на час, необхщний !м для примирення (частина 2 статп 113, пункт 4 частини 1 статп 156 Кодексу).
Зпдно з частинами 1 та 3 статп 113 Кодексу сторони можуть повнютю або част-ково врегулювати сшр на основi взаемних поступок. Примирення сторш може сто-суватися лише прав та обов'язюв сторш i предмета адмшютративного позову. У разi примирення сторiн суд постановляе ухвалу про закриття провадження у справ^ у якiй фiксуються умови примирення, яю не повиннi суперечити закону або порушува-ти чи!-небудь права, свободи або iнтереси.
Сторони можуть примиритися у будь-який час до заюнчення апеляцшного (стаття 194 Кодексу) або касацшного розгляду (стаття 219 Кодексу).
Водночас, на думку автора, стосовно адмшютративного судочинства роль адмшютративного суду у досудовому врегулюванш спору носить формальний характер, оскшьки згадуваною статтею 111 Кодексу передбачаеться можливють досудово-го врегулювання спору тд час проведення попереднього досудового засщання, проте цей етап адмшютративного провадження носить бшьш формальний характер ^ хоча надае сторонам можливiсть для примирення, все ж не мае тако! мети.
Про намагання держави посилити ролi судiв у досудовому врегулювання спорiв свщ-чить «пшотний» проект щодо розширення можливостей судiв в рамках укра!нсько-ка-надського проекту «Освпа судщв - для економiчного розвитку», який реалiзовуеться з квiтня 2012 року Нацюнальним iнститутом суддiв Канади спшьно з Офiсом Уповнова-женого з федеральних судових справ Канади i фiнансуеться Канадським агентством з м1жнародного розвитку. Вiд укра!нсько! сторони партнерами проекту е Вища квалiфiка-цшна комiсiя суддiв Укра!ни та Нацюнальна школа суддiв Укра!ни. Йдеться про розгляд справ через використання механiзмiв досудового врегулювання спорiв за участю суддi як альтернативи тривалiшим i дорожчим судовим засiданням [5].
Натомють, на думку автора, спроби запровадити в Укра!нi процедуру досудового врегулювання спору у судах адмшютративно! юрисдикцш для досягнення компромi-су та примирення мiж конфлiктуючими сторонами (у тому числ^ мiж сторонами по-даткового спору) за активно! учасп суддi е передчасним. Наразi юнують проблемнi моменти щодо можливостi впровадження дано! процедури, серед яких, передуем, е вiдсутнiсть !! законодавчого та чпкого механiзму реалiзацi!, необхiднiсть створення належних кадрових та iнституцiйних умов для !! впровадження.
Крiм того, рашше дiюче податкове законодавство мютило iнститут податкового компромiсу [6], але практика застосування цього iнституту показала його неефектив-
нють, через що податковий компромю не знайшов свого подальшого закрiплення у Податковому кодекс Укра!ни.
Погляди науковцiв щодо правово! природи i доцiльностi податкового компромюу е досить рiзними. Деякi з них розглядають право на податковий компромю як окреме суб'ективне право платника податку, та у випадку його застосування мова може йти про податкове сшвроб^ництво мiж державою, в особi податкових органiв, i платни-ками податкiв [7, с. 106].
У свою чергу, автор дотримуеться протилежно! позици та вважае застосування податкового компромюу тд час апеляцшного оскарження або iнституту примирення пiд час судового оскарження ршення податкового органу взагалi неприйнятним.
Як обгрунтовано зазначае з цього приводу Греца Я. В., застосування у законодав-ствi такого iнституту, як податковий компромю, не узгоджуеться з основоположними принципами фшансового права, яю визначають метод фiнансово-правового регулю-вання та характер фшансово-правових норм. У фшансовому правi основним методом правового регулювання е метод владних припишв, який характеризуеться категорич-нiстю та обмеженням оперативно! самостшносп суб'ектiв фшансових правовщно-син. Норма ж про податковий компромю значною мiрою швелюе iмперативнiсть норм податкового законодавства, яю визначають права та обов'язки суб'екпв податкових правовiдносин та порядок визначення податкових зобов'язань. Застосування податкового компромюу призводить до того, що податковi зобов'язання платника податку визначатимуться не зпдно з iмперативною нормою податкового законодавства, а за своерщною домовленютю мiж податковим органом та платником податку у випадку, якщо у суб'екпв, уповноважених пропонувати платнику податкiв податковий ком-промiс i приймати вiдповiдне рiшення, складеться враження, що така домовленiсть призведе до бшьш швидкого та/або бiльш повного погашення податкового зобов'язання порiвняно з результатами, якi можуть бути отримаш внаслiдок передання такого спору на виршення суду [8]. 1нститут податкового компромiсу може виступати, а часто i виступае надзвичайно вигiдним засобом для фiнансових махшацш i злов-живань як з боку платниюв податкiв, так i з боку контролюючих органiв [9, с. 72]. Викладене повною мiрою стосуеться й унормованого Кодексом адмшютративного судочинства Укра!ни iнституту примирення тд час розгляду податкового спору в судовому порядку, а також процедури досудового врегулювання податкового спору у судах адмшютративно! юрисдикцш, про яку йшла мова вище.
На нашу думку, податковий орган та платник податюв взагалi не можуть до-мовлятися про мирне врегулювання податкового спору, в тому числ^ за участ ад-мiнiстративного суду, який розглядае справу, оскшьки норми податкового права, !х змiст та тлумачення взагалi не можуть бути предметом домовленосн сторiн публiч-но-правових (податкових) правовiдносин. Наприклад, якщо допустити можливють врегулювання податкового спору щодо протиправносп рiшення про визначення грошового зобов'язання платника податюв шляхом досягнення примирення мiж таким платником та контролюючим органом, адмшютративний суд, постановляючи ухвалу про закриття провадження у справi та фiксуючi у нш умови примирення, якi шби-то не повиннi суперечити закону, тим самим фактично вiдступить вщ iмперативних норм податкового права. Зокрема, у разi примирення правовiдносини сторш будуть
регулюватися !х взаемними поступками та домовленостями про po3Mip податково-го зобов'язання, замють !мперативно! норми податкового права, на шдстав1 яко! по-датковий сшр мае бути вирiшений по суп та встановлена наявнiсть або вщсутнють порушень спiрним рiшенням прав платника податюв з боку контролюючого органу (що вiдбуваеться у випадку прийняття адмiнiстративним судом рiшення у справi про задоволення або вщмову в задоволеннi позову).
Пiдсумовуючи викладене, з огляду на визначення боротьби з корупщею як одного зi стратегiчних завдань влади та необхщнють !! подолання радикальними кроками, надання контролюючим органам можливостi досягати примирення з платниками по-даткiв щодо стрного рiшення (ди, бездiяльностi) шд час досудового врегулювання вирiшення податкового спору в сущ (при цьому, за активно! участ самого адмшютративного суду) призведе лише до збшьшення можливостей для зловживань з боку по-даткових органiв та фактично перетвориться на узаконену форму корупцп.
Список лiтератури:
1. Щербанюк О. В. Громадянин як суб'ект податкових правов1дносин / О.В. Щербанюк. - Черн1вщ : Рута, 2000. - 280 с.
2. Бойко О. В. Арбитражный суд и налоговые споры / О. В. Бойко // Право. - 1998. - № 1. - С. 25-27.
3. Темюжев I. Велика кшьюсть спор1в мае виршуватися поза судами / I. Темюжев. -Режим доступу.
- [Електронний ресурс] : http://zib.com.ua.
4. Кодекс адмшстративного судочинства Украши : Закон Украши вщ 06.07.2005 № 2747-IV // Режим доступу. - [Електронний ресурс] : www.rada.gov.ua.
5. Поввдомлення з офщшного веб-сайту Вищо! квал1ф1кац1йно1 комгси судд1в Украши // Режим доступу. - [Електронний ресурс] : http://www.vkksu.gov.ua.
6. Про порядок погашення зобов'язань платникв податк1в перед бюджетами та державними цшьо-вими фондами : Закон Украши вщ 21.12.2000 № 2181-Ш // Режим доступу. - [Електронний ресурс] : www.rada.gov.ua.
7. Перепелиця М. О. Правове регулювання статусу платникв податк1в i збор1в в Украш : дис. на здобуття наук. ступеня канд. наук : спец. 12.00.07 «Адмшстративне право i процес; фiнансове право; iнформацiйне право» / Марiя Олександр1вна Перепелиця. - Х., 2001. - 184 с.
8. Греца Я. В. Правовий мехашзм реалiзацil та захисту прав i законних iнтересiв суб'екпв податкових правовщносин : автореф. дис. на здобуття наук. ступеня канд. юрид. наук : спец. 12.00.07 «Адмшстративне право i процес; фшансове право; шформацшне право» / Ярослав Васильович Греца. -Ужгород, 2006. - 20 с.
9. Мулявка Д. Г. Адмiнiстративно-правовi заходи забезпечення прав платникiв податкiв : дис. на здобуття наук. ступеня канд. наук : спец. 12.00.07 «Адмшстративне право i процес; фшансове право; шформацшне право» / Дмитро Григорович Мулявка; Нацюнальна академiя державно! податково! служ-би Украши. - 1ршнь, 2004. - 212 с.
Божко Ю. В. К вопросу совершенствования правового регулирования рассмотрения налоговых споров в порядке административного судопроизводства / Ю. В. Божко // Ученые записки Таврического национального университета имени В. И. Вернадского. Серия: Юридические науки. - 2013.
- Т. 26 (65). № 2-1. - Ч. 2. - С. 16-21.
В статье раскрываются вопросы совершенствования процедуры рассмотрения налоговых споров в порядке административного судопроизводства в аспекте внедрения в Украине налоговых судов как специальных судебных органов, а также процедуры досудебного урегулирования спора в судах административной юрисдикции при активном участии судьи. Обоснованы преимущества существующей системы административных судов, которая, при условии ее дальнейшего системного совершенствования, позволяет обеспечить защиту прав и интересов налогоплательщиков от нарушений со стороны контролирующих органов.
Ключевые слова: налогоплательщик, контролирующий орган, налоговый спор, административное судопроизводство, административный суд.
EOWKO №. B.
AS FOR THE QUESTION CONCERNING IMPROVING LEGAL REGULATION OF TAX DISPUTES' ADJUSTMENT IN ADMINISTRATIVE PROCEDURE
Bozhko Y. V.
Kharkiv National University of Internal Affairs Kharkiv, Ukraine
The article describes some questions of improving tax disputes' adjustment in administrative procedure. It is analyzed the positive and negative sides of establishment the tax courts as special court authorities in Ukraine, appointed for adjustment the disputes arising from the tax relationships. The advantages of existing administrative courts' system are based, which, in case of its following system improving, allows to provide the defense of taxpayers' rights and interests from governing authorities violation. It is about separation of special chambers inside the structure of administrative courts, which appointed to settle the tax disputes for raising the efficiency of their adjustment, what doesn't need fundamental changes in procedural legislation and considerable material and technical resources. Realization the following improvement of the present administrative court system in the aspect of optimization tax disputes' adjustment might provide the existing effective mechanism of choice the professional judges as the result, who know the necessary and ample knowledge in all spheres of law (including tax law), and also setting up the procedure of raising their qualification on the permanent base. It is reviewed the idea of establishing the pretrial disputes' adjustment procedure with active position of a judge as the alternative to prolonged and expensive judicial sitting. Taking into account that the prevention of venality and the necessity of its negotiation is one of the strategic aims of state authorities, it is based that giving governing authorities the opportunity to reach accommodation with taxpayers as for arguable decision (act or omission) while pretrial disputes' adjustment procedure in court (under active position of the administrative judge) will lead to increasing the possibility of abusing by tax authorities and actually will transform into legal form of corruption.
Key words: taxpayer, governing authority, tax dispute, administrative procedure, administrative court.
Spysok literatury:
1. Shherbanjuk O. V. Gromadjanyn jak sub'jekt podatkovyh pravovidnosyn / O.V. Shherbanjuk. - Chernivci : Ruta, 2000. - 280 s.
2. Bojko O. V. Arbitrazhnyj sud i nalogovye spory / O. V. Bojko // Pravo. - 1998. - № 1. - S. 25-27.
3. Temkizhev I. Velyka kil'kist' sporiv maje vyrishuvatysja poza sudamy / I. Temkizhev. -Rezhym dostupu. - [Elektronnyj resurs] : http://zib.com.ua.
4. Kodeks administratyvnogo sudochynstva Ukrai'ny : Zakon Ukrai'ny vid 06.07.2005 № 2747-IV // Rezhym dostupu. - [Elektronnyj resurs] : www.rada.gov.ua.
5. Povidomlennja z oficijnogo veb-sajtu Vyshhoi' kvalifikacijnoi' komisii' suddiv Ukrai'ny // Rezhym dostupu. - [Elektronnyj resurs] : http://www.vkksu.gov.ua.
6. Pro porjadok pogashennja zobov'jazan' platnykiv podatkiv pered bjudzhetamy ta derzhavnymy cil'ovymy fondamy : Zakon Ukrai'ny vid 21.12.2000 № 2181-III // Rezhym dostupu. - [Elektronnyj resurs] : www.rada.gov.ua.
7. Perepelycja M. O. Pravove reguljuvannja statusu platnykiv podatkiv i zboriv v Ukrai'ni : dys. na zdobuttja nauk. stupenja kand. nauk : spec. 12.00.07 «Administratyvne pravo i proces; finansove pravo; informacijne pravo» / Marija Oleksandrivna Perepelycja. - H., 2001. - 184 s.
8. Greca Ja. V. Pravovyj mehanizm realizacii' ta zahystu prav i zakonnyh interesiv sub'jektiv podatkovyh pravovidnosyn : avtoref. dys. na zdobuttja nauk. stupenja kand. juryd. nauk : spec. 12.00.07 «Administratyvne pravo i proces; finansove pravo; informacijne pravo» / Jaroslav Vasyl'ovych Greca. - Uzhgorod, 2006. - 20 s.
9. Muljavka D. G. Administratyvno-pravovi zahody zabezpechennja prav platnykiv podatkiv : dys. na zdobuttja nauk. stupenja kand. nauk : spec. 12.00.07 «Administratyvne pravo i proces; finansove pravo; informacijne pravo» / Dmytro Grygorovych Muljavka; Nacional'na akademija derzhavnoi' podatkovoi' sluzhby Ukrai'ny. - Irpin', 2004. - 212 s.
