CC BY
55
Перечислены основные изменения и новшества в налоговом законодательстве, которые произошли с принятием ряда нормативно-правовых документов, в частности Закона о налоговой реформе, которые действуют уже с 01 января 2015 г. Особое внимание обращено на определение, признание и распределение расходов, формирование себестоимости относительно отечественного и международного бухгалтерского законодательства. Отражены важность правового определения и регулирования расходов, которые служат основой правильного расчета финансового результата до налогообложения, а сейчас и объекта обложения налогом на прибыль. Определено, что положительным моментом налоговой реформы является гармонизация украинского бухгалтерского и налогового учета.
Ключевые слова: затраты, себестоимость, амортизация, объект налогообложения, налоговая реформа, правовое определение, регулирование расходов, финансовый результат.
Strizhyk U.R. Financial Accounting Regulation of the Business Entity Costs in the Accounting Practices and Tax Laws by the Law on Tax Reform Adoption
The major changes and innovations in the tax law are listed. They occurred with the adoption of a number of legal documents, in particular, of the Law on Tax Reform, which have been in effect since 01 January 2015. Special attention is paid to the definition, recognition and costs distribution, cost price formation in domestic and international accounting legislation. The importance of the legal definition and regulation costs, which is the basis for correct calculation of the financial result before tax, and now the taxable profit, are reflected. The positive aspect of tax reform is determined to harmonize Ukrainian accounting and taxation.
Keywords: expenses, cost, depreciation, object of taxation, tax reform, legal definition, regulation costs, the financial result.
УДК336.276 Проф. Т.В. Черничко, д-р екон. наук;
магктрант Т.М. Гливляс - Mym4iecbKrn ДУ
ДИНАМ1КА ТА СТРУКТУРА КРЕДИТНИХ РЕСУРС1В КОМЕРЦ1ЙНИХ БАНК1В УКРА1НИ
Дослщжено суть та визначено особливост кредитно! дiяльностi банюв, застосова-но статистичш методи аналiзу кредитних операцш. Розглянуто особливост кредитних вщносин у кризовий перюд та оцшено вплив динамши кредитних ресурив комерцшних банюв на розвиток фшансового ринку Украши. Проаналiзовано основш функци кредиту в сучасних умовах, динамжу обсяпв кредита та ВВП з метою визначення участ кредитних ресурив у процес матерiального виробництва, динамшу кредитних ресурсв за секторами економжи та географiчним розподшом. Виявлено проблеми, що виникли у процеа кредитування, та доведено !х вплив на розвиток фшансового ринку Украши. Визначено, що у структурi кредита за географiчним розподшом до сукупних валових кредитiв абсолютно переважае частка кредитiв для внутршньо! економжи; зростае час-тка кредита для краш з економжою, що розвиваеться; зменшуеться частка кредита в шоземнш валютi; у структурi джерел формування кредитних ресурсiв переважають надходження у виглядi частки коштiв суб'екпв господарювання та фiзичних осiб.
Ключовi слова: банки, кредити, кредитна дiяльнiсть, статистичнi методи, кредитнi операци, ризики, фiнансово-економiчна криза, прибуток.
Постановка проблеми. Забезпечення стабiльностi дiяльностi банк1всь-ко! системи Украши - один з основних напрямiв стимулювання довгостроково! фшансово! стабiльностi кра'ни, усталеного економiчного розвитку та зростання загального добробуту. Бантвська система кра'ни забезпечуе безперервний рух
фiнансових ресурав, без достатнього обсягу яких стабшьне функцiонування ринкового господарства неможливе.
Одним iз найважливiших завдань, вирiшення якого забезпечуе стимулю-вання економiчного зростання, е формування оптимально!' ресурсно!' бази ко-мерцiйних банкiв, достатньо! для кредитування поточних потреб суб'ектав гос-подарювання, розвитку iнвестицiйноí дiяльностi та шдтримки власно! лжвщ-ностi бантвських установ.
Комерцiйнi банки е суб'ектами господарювання, посередницька дяль-нiсть яких пов'язана, з одного боку, зi споживанням вiльних грошових ресурсiв, а з шшого - !х пропозищею пiдприемствам, органiзацiям, населенню та держа-вi. Вiд операцiй, пов'язаних iз залученням коштiв, залежить розмiр накопичених банкiвських ресурс1в, а отже, масштаби дiяльностi комерцiйних банкiв. Водно-час, випдне розмiщення ресурсiв сприяе шдвищенню дохiдностi та лiквiдностi комерцiйних бантв, забезпечуе !х економiчну самостiйнiсть та стабшьнкть.
Аналiз останнгх дослщжень i публiкацiй. Серед вiтчизняних i росшсь-ких учених, якi дослiджували особливосп та проблеми формування оптималь-них кредитних ресурсiв комерцiйних банкiв, а також аналiзували 'х вплив на характеристики макроекономiчноí стабiлiзацií та економiчного розвитку, можна видалити роботи 1.В. Алексеева, О Д. Василика, О Д. Вовчак, Т.Л. Желюк, М.1. Крупки, В.1. Лисицького, 1.О. Лунiноí, 1.О. Лютого, СВ. Льовочкша, А.Ю. Носова, В.М. Опарша, М.1. Савлука, В.М. Сутормшо!, В.М. Федосова, А С. Фiлiпенка, Л.М. Шаблисто!, В О. Шевчука, С.1. Юрк та iн.
Мета роботи - дослвдження особливостей кредитних вiдносин у кризо-вий перiод та ощнювання впливу динамiки кредитних ресурсiв комерцшних банкiв на розвиток фiнансового ринку Украши.
Викладення основного матерiалу. "Кредит - це економiчнi вiдносини мiж юридичними та фiзичними особами i державою з приводу перерозподалу вартосп на засадах повернення i з виплатою вiдсоткiв" [1, с. 128].
У загальному розумiннi кредит (вщ латинського сгеёкиш - позика, борг) - це об'ективна вартiсна категор1я, частина економiчних вiдносин мiж суб'ектами ринку щодо акумулювання та перерозподшу вартостi на умовах 'х повернення, строковосп i платностi [2, с. 36]. У розвиненому ринковому госпо-дарствi кредит виконуе такi функцп: перерозподшьну; регулятивну; стимуля-тивну; функщю ефективностi; соцiальну.
Перерозподальна функщя - одна з основних та грунтуеться на економiч-нiй сутностi кредиту. У пропес вiдтворення сустльного продукту в окремих сферах господарства ввдбуваеться вившьнення коштiв, в iнших - виникае потреба в них. Внаслвдок кредитного перерозподшу пришвидшуеться процес залу-чення ново! вартостi (грошей, товарних ресурсiв тощо) у сфери господарювання. Таким чином, за рахунок тимчасово вшьних коштiв одних суб'екпв господарювання задовольняються тимчасовi потреби в коштах iнших. У масштабах економжи краши перерозподшьна функщя кредиту пов'язана з тимчасовим пе-рерозподшом вартостi мiж рiзними галузями нацiональноí економiки.
Регулятивна функЦя кредиту пов'язана з можливктю за допомогою кредитних вiдносин забезпечити тдтримку та оптимiзапiю пропорций суспiльного ви-
робництва. Певш специфiчнi кредитнi вiдносини, якi виникають мш державою та суб'ектами господарювання в окремих галузях або сферах национального госпо-дарства, спроможнi забезпечити ''х прискорений економiчний розвиток. Кредитна полггика держави впливае на формування структури ВВП та на основш макроеко-номiчнi пропорцп: вiдтворювальнi, галузев^ територiальнi та секторальнi.
Стимулятивна функщя кредиту полягае у забезпеченнi прискорення еко-номiчного розвитку. З одного боку, залучення додаткових позикових коштш призводить до розширення сусптьного виробництва та формування структури, яка найбшьше вiдповiдае наявному попиту. Цим самим кредит е чинником розширення емносп товарного ринку з позицш сукупного попиту. З iншого боку, кредит розширюе можливостi для зростання розмiру сукупно' пропозицп (шляхом спрощення доступу до додаткових грошових ресурсiв та зростання рiвня доходiв окремих суб,ектiв ринково' економки (кредиторiв) за рахунок кредитного вщсотка). Таким чином, за допомогою кредитних вiдносин стимулюеться розширення емностi товарного, а також грошового ринку кра'ни та забезпе-чуеться повнiша реалiзацiя сукупного попиту та сукупно'' пропозицп.
Функцiя ефективностi пов'язана з можливютю досягнення за допомогою кредиту максимального використання обмежених економiчних ресурсiв. Формування кредитних вщносин забезпечуе тдвищення ефективностi на всiх фазах сустльного виробництва: ефективнiсть виробництва, обмiну та споживання. На кожнiй з них формуються певнi кредитнi вiдносини, яш i забезпечують макси-мiзацiю використання економiчних ресурсiв. Критерiем досягнення максимуму е поняття парето-ефективностi або парето-оптимальноси - стан, за якого по-дальший розподiл або перерозподiл ресурав призводить тiльки до втрат учас-никами економiчних вiдносин.
Соцiальна функщя кредиту полягае в тому, що на його основi зростае ефектившсть сусптьного виробництва, що забезпечуе зростання життевого рiв-ня населення. Кредит сприяе полiпшенню стану споживчого ринку вщповщно до прiоритету соцiальноí пол^ики. Вагомим е значення споживчого кредиту, який сприяе швидшому зростанню життевого рiвня населення. Цi та iншi фун-кцп кредиту (контрольна функщя, функщя замщення грошей в обпу, функцiя опосередкування кругообпу капiталу тощо) забезпечують активний вплив кредитних вщносин на процеси вiдтворення та нагромадження капiталу як на макро-, так i мiкроекономiчному рiвнях. Водночас, кредитнi вiдносини вщобража-ють цшсний процес руху позикового катталу, який охоплюе стадп його залучення, акумуляцп та перерозподту у п сфери нацiонального господарства, де виникае дефщит коштiв (рис.).
Господарюю1п суб'екти \ КРЕДИТЫ В1ДНОСИНИ / Господарюю1п суб'екти
Населена \ > Процес акумуляцп тимчасово вшьних => Процес розмщення кредитних ресурс! в / \ Населення
/ грошових коитв
Держава / \ Держава
Рис. Основш процеси, як визначають рух кредитних ресурав
У розвиненому ринковому господарствi кредитнi вiдносини е обов'язко-вим елементом механiзму господарювання та забезпечують регулювання про-цесу сусшльного вiдтворення. Кредитнi вiдносини опосередковано впливають на процес матерiального виробництва - забезпечують процес змiни вартДсних характеристик результатiв виробництва та його неперервнДсть. Зiставлення ди-намiки кредитДв та ВВП дають змогу визначити участь кредитних ресурсiв у процесД матерiального виробництва (табл. 1).
Табл. 1. ДинамЫа кредитiв i ВВП в Украгт, 2008-2014 рр.
Рiк ВВП, млн грн Кредити, млн грн Кредити, % вщ ВВП
2008 948056 776815 81,94
2009 914720 760845 83,18
2010 1120585 774242 69,09
2011 1349178 847075 62,78
2012 1459096 842838 57,76
2013 1522657 931941 61,20
2014 III квартал 1116468 1059318 94,88
Джерело: [3].
Протягом аналiзованого перДоду (2008-2013 рр.) спостережено тенден-цДю до зменшення участi кредитних ресурсДв у створенш ВВП кра'ни. Частково ситуация пов'язана з кредитним бумом 2007-2009 рр., а зменшення частки кре-дитДв у ВВП вiдображае перегляд банкДвськими установами кредитно! полiтики та И переспрямування на зменшення кредитних ризикДв. Тенденцiя змiнюеться у 2014 р., але не за результатами значного зростання обсягу кредитних ресурсДв, а у зв'язку зi зменшенням ВВП кра'ни. З метою поглиблення аналiзу доцiльно оцiнити структуру кредитних ресурсДв за секторами економiки та географiчним розподДлом (табл. 2). У структурi кредитiв за секторами економДки (сшввДдно-шення кредитiв за секторами економДки до сукупних валових кредитДв) перева-жае частка резидентiв краши (у межах 96-99 % до сукупних валових кредитДв). Визначена тенденщя характеризуе переважаюче спрямування кредитних ресур-сiв на розвиток надюнально! економДки.
Дослiдження характеристик спiввiдношення кредитiв за географiчним розподДлом до сукупних валових кредитДв доводять абсолютне переважання кредитДв для внутрДшньо! економiки (96-99 %) та зростання частки кредитiв для краш з економiкою, що розвиваеться, враховуючи Китай (до 2,3 % вДд обсягу сукупних валових кредитДв у 2014 р.). Позитивною е визначена тенденщя до зменшення частки кредитДв в iноземнiй валютi.
Темпи приросту частки в сукупних валових кредитах таких секторДв, як нефiнансовi корпорацп та домогосподарства, дають змогу зробити висновок, що для банювсько!' системи Украши останнiми роками стае характерною тен-денцДя, що спостерДгаеться в усДх розвинених крашах, а саме - основним джере-лом формування банкДвських ресурсДв стають кошти населення та суб'ектДв господарювання. КрДм цього, потрДбно вiдзначити поступове зростання ролД влас-них коштДв пДд час формування ресурсно!' бази комерцшних банкДв. Для того, щоб оцДнити як змДнювалися частки окремих складових ресурсно!' бази бан-кДвських установ в УкраЫ протягом аналДзованого перДоду, розглянемо частку кожного виду банкДвських ресурсДв (табл. 3).
Табл. 2. ДинамЫа кредитнихресурав за секторами економти та географiчним розподтом
Рiк 1 2008 1 2009 1 2010 | 2011 | 2012 | 2013 | 2014
Сшввщношення кредитiв за секторами економжи до сукупних валових кредитiв
Частка в сукупних валових кредитах: Резиденти 96,85 96,56 96,29 98,23 98,41 98,72 96,05
Частка в сукупних валових кредитах: Нерезиденти 3,15 3,44 3,71 1,77 1,59 1,28 3,95
Частка в сукупних валових кредитах: Цепозитш корпораци 3,77 2,67 3,36 4,71 2,80 1,99 1,14
Частка в сукупних валових кредитах: Центральний банк 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00 0,00
Частка в сукупних валових кредитах: [ншi фiнансовi корпораци 1,24 1,82 1,70 1,92 1,90 2,05 2,38
Частка в сукупних валових кредитах: Сектор загального державного управлшня 0,00 0,75 1,12 1,00 0,68 0,63 0,46
Частка в сукупних валових кредитах: Нефiнансовi корпораци 56,26 60,00 63,53 67,13 71,01 73,48 72,42
Частка в сукупних валових кредитах: [ншi сектори-резиденти 35,58 31,32 26,58 23,48 22,01 20,57 19,65
Сшввщношення кредипв за географiчним розподшом до сукупних валових кредипв
Частка в сукупних валових кредитах: Внутршня економжа 96,85 96,56 96,29 98,23 98,41 98,72 96,05
Частка в сукупних валових кредитах: Краши з розвинутою економiкою, за ви-нятком Китаю 2,85 3,16 3,54 1,60 1,42 1,18 1,66
Частка в сукупних валових кредитах: [ншi кра!ни з економшою, що розви-ваеться, уключаючи Китай 0,30 0,28 0,17 0,17 0,17 0,10 2,29
Спiввiдношення кредитiв в шоземнш валютi до сукупних валових кредипв 60,32 52,59 48,23 42,13 37,66 34,72 47,77
Джерело: [4].
Табл. 3. Частка окремих складовихресурсной бази комерцШних банюв
Вид банювського ресурсу Рш
2010 2011 2012 2013
Частка катталу в ресурсах 14,6 14,7 15 15,1
Частка кошпв суб'екпв господарювання 15,3 17,7 17,9 18,4
Частка кошпв фiзичних оиб 28,7 29 32,3 32,9
Частка мiжбанкiвських кредипв 26,5 23,7 19 16,3
Частка шших ресурив 14,9 14,9 15,8 16,3
Джерело: [5].
За результатами аналДзу показникДв, наведених у табл. 3, можна визначи-ти основнД тенденцц змДн структури банкДвських ресурсДв в УкраЫ у 20102013 рр.:
• серед основних джерел формування банкiвських кредитних ресурав протягом зазначеного перiоду були кошти фiзичних осiб, кошти юридичних оиб та мiж-банкiвськi кредити;
• стабшьно важливу роль у формувант банкiвських кредитних ресурсiв ввдгра-ють ресурси суб'eктiв господарювання, частка яких у загальнiй сумi ресурсiв за чотири роки трохи змшилася - 18,4 % у 2013 р. проти 15,3 % у 2010 р.
• зростае роль вкладiв фiзичних осiб, частка яких у загальнiй сумi ресурив за чо-тири роки збшьшилася на 5,2 %. На сьогодш кошти населення е основною скла-довою ресурсно!' бази укра!нських банюв - за рахунок них на юнець 2013 р. бу-ло сформовано майже 34 % банювських ресурив;
• на 0,5 % протягом анатзованого перюду зросла частка власного катталу бан-кiв, що свiдчить про значне зниження ролi залучених коштiв пiд час формуван-ня банкiвських ресурсiв;
• частка шших залучених ресурсiв (до яких вщносимо борговi цiннi папери, емь тованi банками, нарахованi витрати, вщстрочеш податковi зобов'язання) мае незначну динам^ коливання 14,9 % у 2010 рощ та 16,3 % у 2013 рощ.
• частка позичених на мiжбанкiвському ринку кошив протягом 2010-2013 рр. значно зменшилася - вщ 26,5 % у 2010 р. до 16,3 % у 2013 р.
Висновки. У структурi кредитних ресурсiв банкiвських установ Украши протягом останнiх рокiв спостерiгаються таю тенденци: вiдбуваеться зменшен-ня учасп кредитних ресурс1в у створеннi ВВП кра'ни (окр1м 2014 р., в якому частка кредитiв зростае до 95 % ввд ВВП, але не за рахунок значного зростання обсягу кредитних ресурсiв, а у зв'язку зi зменшенням ВВП кра'ни); у структурi кредитiв за секторами економжи переважае частка резидештв кра'ни (96-99 % до сукупних валових кредитив); у структурi кредитiв за географiчним розподь лом до сукупних валових кредитив абсолютно переважае частка кредитив для внутрiшньоí' економiки (96-99 %); зростае частка кредитiв для кра'н з економь кою, що розвиваеться, враховуючи Китай (до 2,3 % ввд обсягу сукупних валових креднпв у 2014 р.); зменшуеться частка кредит1в в шоземнш валютц у структурi джерел формування кредитних ресурсiв переважають надходження у виглядi частки коштав суб'ектiв господарювання та фiзичних осiб.
Незважаючи на закршлення позитивних тенденцiй у динамщ та струк-турi кредитних ресурс1в банкiв, невирiшенi проблеми не втратили свое'' акту-альностi. До них, передуам, належать низький рiвень ресурсно'' бази i перевага коротких пасив1в. Це може призвести банкiвський сектор до ризику втрати лш-ввдносп, пiдвищення кредитного та ринкового ризиюв. Внаслiдок цього банки мають обмежеш можливостi щодо кредитування фiнансового сектору економь ки i населення, забезпечення достатнього рiвня довiри клiентiв i вкладникiв.
Лiтература
1. Сакс Дж. Економжа переходного перюду. Уроки для Украши / Сакс Дж., Пивоварсь-кий О. - К. : Вид-во "Основи", 1996. - 345 с.
2. Коцовська Р. Операци комерцшних банкв / Р. Коцовська, В. Ричаювська, Г. Табачук, Я. Грудзевич, М. Вознюк. - Вид. 4-ге, [перероб. та доп.]. - К. : Вид-во "Алерта", 2004. - 500 с.
3. Бюлетень Нащонального банку Укра!'ни № 1/2015 (262) // Офщшний сайт НБУ. [Елек-тронний ресурс]. - Доступний з http://bank.gov.ua/doccatalog/document? id=13617293.
4. Укрална: 1ндикатори фшансово!' стшкост та довщков1 даш 2008-2014 рр. // Офщшний сайт НБУ. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.bank.gov.ua / doccatalog/document? id=50772.
5. Даш фшансово!' звггност банкв Украши за 2007-2013 рр. // Офщшний сайт НБУ. [Електронний ресурс]. - Доступний з http://www.bank.gov.ua.
Черничко Т.В., Гливляс Т.М. Динамика и структура кредитных ресурсов коммерческих банков Украины
Исследована суть и определены особенности кредитной деятельности банков, использованы статистические методы анализа кредитных операций. Рассмотрены особен-
ности кредитных отношений в кризисный период и проведена оценка влияния динамики кредитных ресурсов коммерческих банков на развитие финансового рынка Украины. Проанализированы основные функции кредита в современных условиях. Проанализирована динамика объемов кредитов и ВВП с целью определения участия кредитных ресурсов в процессе материального производства. Проанализирована динамика кредитных ресурсов по секторам экономики и географическому распределению. Выявлены проблемы, которые возникают в процессе кредитования, и доказано их влияние на развитие финансового рынка Украины. Определено, что в структуре кредитов по географическому распределению преобладающей является долевое участие кредитов для внутренней экономики; растет частица кредитов для стран с развивающейся экономикой; уменьшается частица кредитов в иностранной валюте; в структуре источников формирования кредитных ресурсов преобладающими являются поступления в виде долевого участия средств субъектов хозяйствования и физических лиц.
Ключевые слова: банки, кредиты, кредитная деятельность, статистические методы, кредитные операции, риски, финансово-экономический кризис, прибыль.
Chernychko T. V, Hlyvlyas T.N. The Dynamics and Structure of Credit Resources of Ukraine's Commercial Banks
The essence is investigated and peculiarities of banks credit activities are defined. Statistical methods of credit transactions analysis have been applied. The purpose of the article is to research the peculiarities of credit relations during the crisis and impact assessment of the credit dynamics of commercial banks in financial market development in Ukraine. The basic credit function in the current conditions is analysed. The dynamics of credits volume and GDP aimed to determine involving credit resources into the process of material production is evaluated. The dynamics of credit by sector and geographic distribution is studied. The problems encountered in the process of lending have been revealed and their impact on the financial market of Ukraine has been proved. It was determined that the credits for the geographical distribution to total loans is absolutely dominant share of loans to the domestic economy; the share of loans in countries with developing economies has been increasing; the share of loans in foreign currency has been reducing; as a proportion of funds of entities and individuals are predominant in the structure of the sources of credit resources.
Keywords: banks, credits, credit activities, statistical methods, credit transactions, risks, financial crisis, profit.
УДК 339.138 Доц. В.Р. Шевчук, канд. екон. наук - Львiвський НУ
iM. 1вана Франка; директор В.€. Кондратьева -ТзОВ "Аудиторська компашя мiжнароднi стандарты "
ПЕРЕДУМОВИ ТА ПЕРЕВАГИ (НЕДОЛ1КИ) АУТСОРСИНГУ ПОСЛУГ 13 ВНУТР1ШНЬОГО АУДИТУ
Визначено передумови надання аутсорсингу внутршнього аудиту як для потен-цшних шенпв-замовниюв, так i для аудиторських фiрм-аутсорсерiв шляхом аналiзу останшх дослщженъ в^чизняних авторiв та нормативних акпв. Розкрито роль аутсорсингу внутршнъого аудиту для фшансових установ, для яких впровадження внутршнъого аудиту в Укра1ш е обов'язковим. Охарактеризовано переваги застосування аутсорсингу бiзнес-процесу внутршнього аудиту для втизняних шдприемств та видь лено його недолши, що можуть ускладнювати або й унеможливлювати його впрова-дження за певних умов та обставин.
Ключовi слова: внутршнш аудит, аутсорсинг, аутсорсер, аудиторська фiрма, шент, замовник, бiзнес-процес, фшансова установа.
Постановка проблеми. Посилення конкурентно!' боротьби на фош за-гальних кризових явищ в економщ Украши спонукае вичизняш шдприемства
