CC BY
43УДК 338.439.02 (470) doi.org/10.24411/2413-5518-2020-10606
Бизнес-анализ особенностей налогообложения прибыли перерабатывающих организаций АПК. Часть 1. Оценка проблем
Р.В. НУЖДИН, канд. экон. наук, доцент кафедры теории экономики и учётной политики (e-mail: [email protected]) ФГБОУ ВО «Воронежский государственный университет инженерных технологий»
А.Н. ПОЛОЗОВА, д-р экон. наук, консультант по экономическому развитию (e-mail: [email protected]) ООО «ЭкоНива-Черноземье»
А.И. ХОРЕВ, д-р экон. наук, проф. кафедры экономической безопасности и финансового мониторинга (e-mail: [email protected])
ФГБОУ ВО «Воронежский государственный университет инженерных технологий»
И.М. ЯРЦЕВА, канд. экон. наук, доцент кафедры финансов, налогообложения и бухгалтерского учёта
(e-mail: [email protected])
ФГБОУ ВО «Липецкий государственный технический университет»
О.О. ЛУКИНА, канд. экон. наук, доцент кафедры теории экономики и учётной политики (e-mail: [email protected]) ФГБОУ ВО «Воронежский государственный университет инженерных технологий»
Введение
В настоящее время перерабатывающие организации АПК, несмотря на высокий динамизм и турбулентность условий внешней среды, должны выполнять свои налоговые обязательства полностью и в установленные сроки. Ответственность организаций-налогоплательщиков повышается в силу многих обстоятельств, включая разработку мероприятий по оптимизации системы учёта и отчётности, особенно связанных с налогообложением прибыли.
В процессе налогообложения прибыли реализуется основная цель — достичь оптимальных взаимоотношений организаций-налогоплательщиков и налоговых органов, основанных на отсутствии взаимных претензий по исполнению налоговых обязательств и минимизации налоговых потерь. Изучение существующих положений учётной политики, порядка исчисления, учёта и уплаты налога на прибыль в отдельных перерабатывающих организациях,
находящихся на общем режиме налогообложения, даёт основание признать их нуждающимися в некотором совершенствовании. Управляющие такими организациями компании ведут налоговый учёт в основном традиционными способами, налоговое планирование включает в себя лишь незначительные оптимизационные мероприятия, при этом льготы по налогообложению недоиспользуются, налоговые риски в ходе оптимизации не определяются, как правило, недостаточно развиты инструменты внутреннего налогового контроля.
Организации-налогоплательщики, в том числе сахарного производства, принимающие определённые меры по совершенствованию своей учётной политики, оптимизации учётных процессов и отчётности относительно налога на прибыль, могут на этой основе выстраивать эффективную экономическую деятельность, обеспечивая своевременные и полные налоговые поступления в
бюджеты различных уровней без препятствий для своего развития.
Основная часть (обоснование)
Развитие современного перерабатывающего бизнеса в АПК России ведёт к существенному расширению роли учёта и отчётности, связанных с постоянными изменениями нормативного правового обеспечения, а также наличием у субъектов хозяйствования определённого круга причастных сторон (стейкхолдеров), принимающих экономические, включая финансовые, решения, опирающиеся на учётные и отчётные данные организаций. Поэтому основной целью учётно-отчётной системы, как отмечают многие специалисты [2—4; 6—9], в настоящее время становится должное обеспечение необходимой информацией пользователей, заинтересованных в экономической деятельности организаций-налогоплательщиков. Данный постулат впервые был прописан в Постановлении Правительства РФ от 06.03.1998
№ 283 «Об утверждении Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности», в котором поставлена задача — сформировать систему стандартов учёта и отчётности, обеспечивающих пользователей полезной информацией. Очевидно, что развитие основных положений учёта и отчётности в этом направлении в первую очередь, как мы считаем, должно быть связано с процессами информационного обеспечения надлежащего качества заинтересованных пользователей о стоимостной оценке последствий совершения внутренних фактов хозяйственной жизни, в том числе связанных с налогообложением прибыли.
Необходимо отметить, что в сложных рыночных условиях главным показателем эффективности любой организации-налогоплательщика является рост стоимости её бизнеса и доходности, включая приоритетный относительно итога доходной деятельности — прибыльность. При этом, как отмечают С.В. Трофимов, И.А. Жестков и С.А. Жесткова, прибыль является не только основной целью любой коммерческой деятельности, но и важнейшей экономико-правовой категорией [5, с. 18—22; 9, с. 223].
Как правило, прибыль связывают с понятием финансового результата хозяйствующего субъекта, хотя этот результат является более широкой категорией. Финансовым результатом экономической деятельности организации-налогоплательщика может оказаться не только прибыль, но и убыток, и эти результаты должны быть признаны, учтены и отражены в отчётности не только с точки зрения бухгалтерских правил, но и с позиции налогообложения.
По определённо точному выражению М. Абушенковой, которое мы разделяем, «у прибыли два
хозяина — собственник и государство» [1, с. 86], поскольку правом на прибыль обладают не только участники (ООО) или акционеры (АО), т. е. собственники, но и государство (бюджеты разных уровней) на основе налогообложения прибыли. Налог на прибыль организаций становится долей государства в соответствии с Налоговым кодексом РФ (далее — НК РФ) при положительном результате их бизнес-деятельности — прибыли.
В настоящее время поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации постоянно возрастают. Так, за 2014—2018 гг. средние темпы роста этих платежей составили 114,1 %, в том числе темпы увеличения поступлений налога на прибыль были несколько больше — 115,0 %; в организациях сахарного производства эти тенденции проявились ещё сильнее — рост нало-
говых платежей за указанный период составил соответственно 1,35 и 1,68 раза (табл. 1). Кроме того, доля налога на прибыль в общей сумме налоговых платежей сахарного производства также увеличивалась, её рост за данный период составил 1,67 раза. Необходимо также отметить интенсивный рост налоговой нагрузки как в целом по видам экономической деятельности, так и в пищевом производстве (табл. 2).
Приведённые числовые иллюстрации также характеризуют значимость налога на прибыль, с одной стороны, для пополнения государственных бюджетов, с другой стороны, для собственников, получающих прибыль в распоряжение, но только после того, как она уменьшается на величину этого налога. Поэтому собственники, по нашему мнению, всегда будут стремиться делегировать полномочия менеджменту
Таблица 1. Поступления налоговых платежей в консолидированный бюджет Российской Федерации (2014—2018 гг.)
Вид экономической деятельности (ВЭД) Годы
2014 2015 2016 2017 2018
Всего налогов по ВЭД 12 606 13 707 14 388 17 194 21 149
в том числе сахарное производство Млрд р. 3,99 11,69 12,64 8,61 6,23
% 0,03 0,09 0,09 0,05 0,03
Налог на прибыль ВЭД, всего Млрд р. 2 294 2 442 2 678 3 239 4 004
в том числе сахарное производство Млрд р. 1,43 6,07 6,63 2,69 2,59
% 0,06 0,25 0,25 0,08 0,06
Таблица 2. Средние значения показателей по видам экономической деятельности
в Российской Федерации (2014—2018 гг.)
Показатель Годы
2014 2015 2016 2017 2018
Всего по видам экономической деятельности, %, в том числе:
налоговая нагрузка 9,8 9,7 9,6 10,8 11,0
рентабельность продаж 8,6 9,3 8,1 7,5 12,3
рентабельность активов 3,9 5,0 6,4 5,3 6,4
Всего по производству пищевых продуктов, напитков, табачных изделий, % в том числе:
налоговая нагрузка 19,4 18,2 19,7 28,2 21,7
рентабельность продаж 10,2 10,7 9,6 8,4* 9,2*
рентабельность активов 5,1 7,0 8,4 7,0* 7,1*
Примечание: * — производство пищевых продуктов.
организаций-налогоплательщиков или управляющим ими компаниям по оптимизации величины налога на прибыль.
Прибыль, являясь довольно сложной и спорной категорией, самым естественным образом порождает аналогичные свойства и у налога, которым облагается. Современное понимание прибыли, если рассматривать её как финансовую цель бизнеса, учётную категорию, источник доходов государства, предусматривает следующие разновидности: экономическая прибыль, бухгалтерская прибыль, налогооблагаемая прибыль.
Понятие экономической прибыли вытекает из известного экономической науке алгоритма, согласно которому из валового дохода организации вычитаются не только явные, но и неявные (экономические) издержки, т. е. упущенный доход от альтернативного использования собственных средств. Иначе говоря, экономическая прибыль представляет собой некий остаток после уменьшения дохода на величину издержек утраченных возможностей. Здесь уместно согласиться с мнением Б.Р. Гареева, утверждающего, что «современная система бухгалтерских записей отражения подобного алгоритма не предполагает» [2, с. 59], поэтому величина этого показателя определяется только расчётным образом и в очень редких случаях.
Понятие бухгалтерской прибыли, безусловно, связано с отражением финансового результата в бухгалтерском учёте, выявленного за отчётный период и образующегося из величины доходов организации, уменьшенных на величину расходов, признанных в соответствии с бухгалтерской учётной политикой. При этом величина бухгалтерской прибыли определяется в бухгалтерской (финансовой) отчётности.
Категория «налогооблагаемая прибыль» также имеет право на существование, поскольку начиная с 2002 г. в учётной практике России появилось такое понятие, как «налоговый учёт», и возникла потребность в разграничении «бухгалтерской» и «налогооблагаемой» прибыли. В немалой степени на такую трансформацию повлияла концептуализация перехода отечественной системы учёта на международные стандарты.
В Российской Федерации учётная политика в соответствии с МСФО применяется только к отчётности, составленной по международным стандартам. В отдельных аспектах эти стандарты используются в ходе формирования учётной налоговой политики, поскольку в них речь идёт о финансовой отчётности, которая по определению включает в себя и бухгалтерскую, и налоговую:
— правила, устанавливающие критерии выбора и изменения учётной политики, порядок учёта и раскрытия информации об изменениях в учётной политике изложены в МСФО (IAS) 8 «Учётная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»;
— требования к раскрытию основных положений порядка учёта налогов на прибыль в контексте текущих и будущих налоговых последствий изложены в МСФО (IAS)12 «Налоги на прибыль».
В настоящее время учёт налогооблагаемой прибыли, равно как и учёт налогов, вытекающих из регламентов учётных стандартов, являются одними из наиболее проблемных для современных организаций-налогоплательщиков. Иначе говоря, для государства в ходе развития экономической деятельности организаций-налогоплательщиков имеют место весьма существенные трудности, касающиеся исчисления, учёта и уплаты налога на прибыль —
проблемы сбора этого вида налогов.
Несмотря на весьма ощутимый рост поступлений в виде налога на прибыль за 2014—2018 гг., в том числе от перерабатывающих организаций АПК, опираясь на официальные источники, можно констатировать, что процессы формирования налоговой базы имеют некоторые недостатки и, следовательно, величины сумм налога на прибыль, поступающих в бюджеты разных уровней, имеют стоимостные отклонения от реальных платежей.
Результаты
Выявленные нами проблемные ситуации в ходе формирования налогооблагаемой прибыли для исчисления налога на прибыль, которые являются, как мы считаем, превалирующими, можно классифицировать следующим образом:
— организации, имеющие различные права собственности, испытывают сложности при исчислении сумм платежей по итогам некоторых фактов хозяйственной жизни, определяющих величины конкретных затрат и результатов;
— наличие расхождений в методологии и, соответственно, в методике определения налоговой базы для расчёта налога на прибыль между учётом бухгалтерским и для целей налогообложения:
— различия в толковании понятий «доходы» и «расходы» в бухгалтерском и налоговом учёте;
— существование в налоговом законодательстве ряда расходов, которые либо нормируются для этих целей, либо вообще не учитываются; т. е. в бухгалтерском учёте они признаются, а в налоговом учёте — нет;
— некоторые суммы признаются в бухгалтерском учёте в одном отчётном периоде, а в налоговом — в другом;
— корректировка элементов и норм бухгалтерского учёта без соответствующей корректировки налогового учёта;
— законодательно закреплённый процесс авансирования уплаты налога на прибыль в отчётных периодах, т. е. предварительный характер данного вида платежей, хотя в кризисных условиях весьма затруднительно предвидеть финансовый результат последующего периода;
— наличие сильного влияния фактора макроэкономического характера — высокая степень зависимости сумм поступления налога на прибыль в бюджеты от внешних воздействий среды — экономической конъюнктуры, т. е. степени востребованности, производимой конкретным субъектом хозяйствования продукции на рынке (внешнем и внутреннем).
Существует, как мы считаем, ещё одна проблема, связанная с налогообложением прибыли организаций-налогоплательщиков. С одной стороны, поскольку официально признан разрыв между бухгалтерским и налоговым учётом расчётов по налогу на прибыль, будет оправданным предположить, что имеющая место официальная версия исчисления, учёта и уплаты налога на прибыль в НК РФ противоречит одному из основных принципов налогообложения (обоснованных А. Смитом), который гласит о наличии широких возможностей уклонений от налогообложения в случаях больших сложностей исчисления, признания налогов и т. п. С другой стороны, появление в НК РФ статьи 313 на основе каузального подхода регламентирует требования ведения налогового учёта.
Тем не менее различия в категориальном восприятии прибыли (экономической, бухгалтерской, налогооблагаемой) существуют, и их недоучёт в организациях-на-
логоплательщиках чреват рисками снижения налоговой состоятельности экономической деятельности. На рис. 1 показана взаимосвязь и отличия этих категорий, а также названы информационные источники, которые следует применять в ходе определения соответствующих категорий прибыли, особенно налогооблагаемой.
Главной причиной отличий бухгалтерской прибыли от налогооблагаемой является тот факт, что правила признания доходов и расходов в налоговом и бухгалтерском
учётах установлены разными нормативными правовыми актами: для первого вида учёта — это Налоговый кодекс РФ, а для второго — Положения по бухгалтерскому учёту — ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации». По этим причинам показатели бухгалтерского и налогового учёта отличаются по некоторым видам доходов и расходов и, как следствие, в «Отчёте о финансовых результатах» показывается одна прибыль, а в «Декларации по налогу на прибыль» — другая. Могут
Рис. 1. Регламентирование признания и информационное обеспечение категорий прибыли в организациях (общий режим налогообложения)
даже возникнуть ситуации, когда по результатам бухгалтерского учёта организация получила убыток, а в налоговом учёте признана прибыль, и наоборот. В приведённых случаях необходимо при помощи специальных бухгалтерских проводок показать связь между данными категориями прибыли. Для этого используются правила, изложенные в ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций», утверждённом приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н.
До 2020 г. в соответствии с этим документом временные разницы, образующиеся в результате расхождений во времени признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учёте, определялись именно через доходы и расходы. Начиная с 2020 г. в соответствии с новой редакцией ПБУ 18/02 временные разницы рассчитываются на основе балансового метода (сравнивается бухгалтерский и налоговый балансы), т. е. так, как это принято в МСФО 12 «Налоги на прибыль». В отличие от прежнего метода балансовый метод предусматривает расчёт временных разниц на основе стоимостной оценки активов и обязательств в соответствии с алгоритмом, показанном на рис. 2.
Следует отметить, что в 2017— 2019 гг. российское нормативное правовое регулирование налогообложения прибыли, учёта налога на прибыль, отчётности по налогу на прибыль претерпело серьезные изменения. Самые кардинальные из них произошли в бухгалтерском нормативном документе — ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль организаций» в соответствии с приказом Минфина России от 20.11.2018 № 236н. Целью этих изменений стала необходимость сделать этот сложный для восприятия документ доходчивее и проще в процессе применения на основе сближения его требо-
ваний с требованиями МСФО 12 «Налоги на прибыль» посредством реализации балансового метода учёта налога на прибыль. Как известно, такой метод уже давно освоен мировой учётной практикой. Мы согласны с В.Ю. Никитиной, которая считает, что данный метод «позволяет сформировать в бухгалтерской отчётности более качественную информацию и при этом требует значительно меньше затрат на её формирование» [6, с. 5].
Основные новации изменённого ПБУ 18/02 следующие:
— исключён абзац 2 п. 1, в соответствии с которым применение этого Положения давало возможность отражать в бухгалтерском учёте и отчётности отличие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учёте, от налога на налогооблагаемую прибыль;
— термин «постоянное налоговое обязательство (актив)» заменён на термин «постоянный налоговый расход (доход)», что позволяет обеспечить единообразие терминологии относительно формы бухгалтерской отчётности — «Отчёт о финансовых результатах»;
— присвоено новое название разделу 2 — «Постоянные и временные разницы», т. е. определение этих разниц теперь является более расширенным, а следовательно, более точным. Речь идёт о временных разницах, образующихся в результате фактов, суммы которых не включаются в бухгалтерскую прибыль, например разниц, возникающих в результате переоценки основных средств и нематериальных активов;
— изменён перечень случаев образования временных разниц, и теперь они находятся в едином
Доходы
Л-
В налоговом учёте меньше*
I
В налоговом учёте больше*
Налогооблагаемая прибыль в налоговом учёте больше*
Расходы
В налоговом учёте меньше*
X
В налоговом учёте больше*
I
Налогооблагаемая прибыль в налоговом учёте меньше*
не исчезнет
Постоянная разница
=1=
*20%
Постоянный налоговый
расход (ПНР) +
Д 99 К68
В будущем разница В будущем разница
исчезнет
Вычитаемая временная разница
X20%
Отложенный налог (отложенный налоговый актив) (ОНА)
Д09 К68
Погашение ОНА
Списание ОНА
В будущем разница В будущем разница
не исчезнет исчезнет
Постоянная Налогооблагаемая
разница временная разница
х20 %
х20 %
Постоянный налоговый доход (ПНД)
I
Отложенный налог (отложенное налоговое обязательство)
Д 68 К 99 Д 68 К77
г ч г
Погашение ОНО Списание ОНО
Д68 К 09
Д 99 К 09
Д77 К68
Д77 К 99
Рис. 2. Алгоритм трансформации преобразования информации для целей налогообложения прибыли
* Чем в бухгалтерском учёте
списке (п. 11). Дополнительно к причинам образования временных разниц отнесены: применение разных правил оценки первоначальной стоимости и амортизации внеоборотных активов; использование разных способов формирования себестоимости; применение разных правил признания доходов и расходов в случае продажи объектов основных средств, переоценки активов по рыночной стоимости в бухгалтерском учёте; использование разных правил создания резервов по сомнительным долгам; применение разных правил отражения сумм, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов); применение разных правил переноса на будущее убытков, не использованных для уменьшения налога на прибыль в отчётном периоде, но которые будут приняты в целях налогообложения в последующих учётных периодах и др.;
— изменён текст абзаца 3 п. 20 ПБУ 18/02, в котором сказано, что условный расход (доход) по налогу на прибыль учитывается на обособленном субсчёте к счёту 99 «Прибыль и убытки». Введён новый показатель «Расход (доход) по налогу на прибыль», который также был закреплён в МСФО 12. Поэтому величина чистой прибыли за отчётный период теперь может определяться одним из двух способов («балансовый» или «отсрочки») по выбору организации;
— уточнено определение текущего налога на прибыль, который теперь в соответствии с п. 21 определяется по правилам НК РФ. Для этого в п. 20 исключён порядок отражения в бухгалтерском учёте условного расхода (дохода) по налогу на прибыль, а в п. 21 исключён порядок определения величины условного расхода по налогу на прибыль при отсутствии постоянных и временных разниц.
Были также внесены изменения в некоторые формы бухгалтерской отчётности (утверждены приказом Минфина России от 19.04.2017 № 61н):
— изменён состав показателей, раскрываемых в «Отчёте о финансовых результатах». Теперь в нём показывается расход (доход) по налогу на прибыль и налог на прибыль, относящийся к операциям, не включаемым в чистую прибыль (убыток), с подразделением на отложенный налог на прибыль и текущий налог на прибыль;
— уточнено содержание «Пояснений к бухгалтерскому балансу и отчёту о финансовых результатах». Теперь здесь должны раскрываться: отложенный налог на прибыль, обусловленный конкретными причинами; величины, объясняющие взаимосвязь между расходом (доходом) по налогу на прибыль и показателем прибыли (убытка) до налогообложения и др.
Значительным событием относительно расчёта налога на прибыль следует считать появление нового понятия — «инвестиционный налоговый вычет». С 01.01.2018 в НК РФ введена специальная статья 286.1 и внесены корректировки в ст. 256, 258, 268, 270 ФК РФ (Федеральный закон от 27.11.2017 № 335-ФЗ). Организации-налогоплательщики получили возможность уменьшить сумму налога на прибыль на величину расходов по приобретению, дооборудованию, реконструкции, модернизации, техническому перевооружению основных средств. Однако такая возможность относится только к объектам 3-7-й амортизационных групп со сроком полезного использования более 3 и до 20 лет с первоначальной стоимостью более 100 тыс. р.
Другой важной поправкой, внесённой тем же законом, является уточнение порядка формирования резерва по сомнительным долгам.
Теперь можно уменьшать дебиторские задолженности на суммы кредиторских задолженностей, начиная с самой ранней суммы дебиторской задолженности, в соответствии с новой редакцией п. 1 ст. 266 НК РФ.
Далее нужно отметить поправки в ст. 264 НК РФ в соответствии с Федеральным законом от 18.07.2017 № 178-ФЗ. Расширен состав расходов субъектов хозяйствования на обучение работников, которые можно учесть в целях налогообложения прибыли, т. е. к ним теперь можно отнести расходы, понесённые организациями на основании договоров о сетевой форме реализации образовательных программ, с целью мотивировать организации на участие в подготовке высококвалифицированных кадров.
С отчётности за 2019 г. применяется также новая форма декларации по налогу на прибыль, хотя внесённые в неё изменения не являются значительными (обновлены штрих-коды, на титульном листе нет поля с указанием кода ОК-ВЭД, отменена сдача приложения № 2 с 2020 г. и др.). Эти изменения сделаны в соответствии с Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ и приказом ФНС России от 23.09.2019 № ММВ-7-3/475@.
Изложенные нами поправки, дополнения и новации, внесённые в бухгалтерское и налоговое законодательство за последние годы, свидетельствуют в целом о следующем:
— происходит дальнейшая гармонизация бухгалтерского и налогового учёта;
— следствием внесённых изменений является их прямое влияние на учётную политику и финансовое состояние организаций-налогоплательщиков;
— учётный процесс упрощается и становится более эффективным в связи с переходом на балансовый
метод расчёта налога на прибыль в соответствии с МСФО 12 «Налоги на прибыль».
Заключение
Проведённые исследования особенностей и проблем формирования и развития учёта и отчётности по налогообложению прибыли дали основание сделать следующие выводы.
1. Современное состояние перерабатывающих организаций АПК не свободно от сложностей и трудностей, связанных с их отношениями с налоговыми органами по разнообразным направлениям. Для организаций как налогоплательщиков, находящихся на общем режиме налогообложения, в связи с этим становится необходимым постоянное развитие учётных процессов и формирования отчётности по налогу на прибыль, учитывая постоянное изменение условий, в которых субъект хозяйствования ведёт свою экономическую деятельность и формирует налоговую учётную политику. Кроме того, у субъектов хозяйствования имеются стейкхолдеры, принимающие финансовые решения, опираясь на учётные и отчётные данные налогоплательщиков.
2. Поскольку прибыль является сложной категорией, то и налог на прибыль обладает многогранностью и спорностью в исчислении, учёте и составлении отчётности. Данные свойства порождают три разновидности прибыли: экономическая, бухгалтерская, налогооблагаемая, которые определяются и признаются по определённым правилам. Поэтому расчёт и учёт налогооблагаемой прибыли, так же как и учёт налога на прибыль (особенно в соответствии с международными стандартами), являются наиболее проблемными для отечественных организаций-налогоплательщиков. Ситуация осложняется ещё и потому, что эконо-
мическая прибыль организаций не регламентируется, бухгалтерская регламентируется бухгалтерскими стандартами, а налогооблагаемая — Налоговым кодексом РФ.
3. С 1998 г. в России происходит интенсивное развитие учёта и отчётности, связанное с формированием прибыли и её налогообложением, на основе концептуальной модели существования и взаимодействия налогового и бухгалтерского учёта. В процессе развития нормативные правовые документы подвергаются поправкам, дополнениям или полному изменению в соответствии с необходимостью гармонизации бухгалтерского и налогового учёта и в связи с переходом на балансовый метод расчёта налога на прибыль, что оказывает существенное влияние на учётную политику организаций и их налоговую состоятельность. Особые существенные изменения произошли в 2019 г. в ПБУ 18/02, что необходимо учитывать организациям-налогоплательщикам, находящимся на общем режиме налогообложения, в ходе разработки положения своей политики для целей налогообложения и мероприятий по оптимизации налогообложения прибыли.
Список литературы
1. Абушенкова, М. Про бухгалтерскую и налоговую прибыль / М. Абушенкова // Главбух. - 2014. - № 12. - С. 86-91.
2. Гареев, Б.Р. Учётно-аналитиче-ские модели экономической прибыли / Б.Р. Гареев // Управленческий учёт. - 2013. - № 4. - С. 54-60.
3. Гетьман, В.Г. Назревшие вопросы дальнейшего развития бухгалтерского учёта в коммерческих организациях /
B.Г. Гетьман // Учёт. Анализ. Аудит. -2016. - № 1. - С. 99-103.
4. Дружиловская, Т.Ю. Модернизация финансовой отчётности организаций в условиях цифровой экономики / Т.Ю. Дружиловская, Э.С. Дружиловская // Учёт. Анализ. Аудит. - 2019. -Т. 6. - № 1. - С. 50-61.
5. Жестков, И.А. Финансово-правовые особенности понятия «налогооблагаемая прибыль организаций» / И.А. Жестков, С.А. Жесткова // Вестник Саратовской государственной юридической академии. - 2019. -№ 2(127). - С. 222-227.
6. Никитина, В.Ю. Учётная политика для целей налогообложения / В.Ю. Никитина // Бухгалтерский учёт. - 2018. - № 12. - С. 67-71.
7. Оробинская, И.В. Эволюция нормативно-правового регулирования политики налогового учёта в организациях / И.В. Оробинская, Л.В. Брян-цева, А.Н. Полозова, И.Н. Маслова // Вестник ВГАУ. - 2017. - № 1(52). -
C. 216-221.
8. Пятов, М.Л. Понятие «актив» и содержание бухгалтерской информации / М.Л. Пятов // Вестник профессиональных бухгалтеров. - 2019. -№ 1-2. - С. 8-10.
9. Трофимов, С.В. Формирование налогооблагаемой прибыли российских предприятий в новых экономических условиях: ожидания и реальность // Налоги. - 2016. - № 1. -С. 18-22.
Аннотация. Обоснована необходимость регулярного развития учётных процессов в организации. Раскрыты сущность и содержание налога на прибыль. Описаны особенности налогообложения прибыли организаций. Представлен алгоритм трансформации бухгалтерской информации для целей налогообложения прибыли. Изложены основные изменения действующего законодательства в области налогообложения прибыли.
Ключевые слова: налогообложение прибыли, учётная политика, учёт и отчётность, оптимизация налоговых платежей.
Summary. ^e need for regular development of accounting processes in the organization is substantiated. ^e nature and content of income tax are disclosed; features of taxation of profits of organizations are described. Ап algorithm for transforming accounting information for profit tax purposes is presented. ТЬю main changes to the current legislation in the field of taxation of profits are sets out.
Keywords: profit taxation, accounting policies, accounting and reporting, optimization of tax payments.
