CC BY
143
ISSN 2221-7347
Экономика и право
УДК 657.01
А.А. Логвинова
АНАЛИЗ НАУЧНЫХ ПОДХОДОВ К ОПРЕДЕЛЕНИЮ ПРЕДМЕТА УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
Предложенная статья представляет собой систематизацию и анализ научных подходов к определению сущности управленческого учета и его предмета. При этом выделяются три концепции предмета управленческого учета. В статье предложены и воззрения зарубежных ученых на процесс управленческого учета.
Ключевые слова: управленческий учет, предмет управленческого учета, информация,
управление, производство, издержки, себестоимость, калькулирование, затраты.
Основополагающим процессом хозяйственной деятельности предприятия является процесс производства, так как он в наибольшей степени влияет на финансовый результат организации. В связи с этим возникает необходимость управления производственной деятельностью предприятия.
В настоящее время ведение управленческого учета является объективной необходимостью, поскольку такие внешние факторы, как мировой финансовый кризис вместе с продолжающимся переходом экономики России от плановой модели к рыночной, предполагают самостоятельность предприятия в разработке направления своего развития, номенклатуры и объема производства, а также системы сбыта и инвестиций. Вследствие этого значительно возрастает ответственность менеджеров всех уровней за принимаемые ими управленческие решения. Для этого необходима система сбора оперативной, полной и достоверной информации о положении фирмы. Именно такую систему и представляет собой управленческий учет. Управленческий учет является важнейшей частью системы управления предприятием, так как он обеспечивает информационную поддержку предпринимательской деятельности. Использование системы управленческого учета не только способствует совершенствованию всего процесса управления организацией, но и создает реальные возможности для оптимизации деятельности компании. Таким образом, целесообразно определить предмет управленческого учета путем анализа точек зрения ученых-экономистов.
В российской теории и практике управления предприятием тема управленческого учета является одной из самых дискуссионных, поскольку отсутствует общепринятое представление о предмете управленческого учета. Мнения авторов разнятся от понимания управленческого учета как подсистемы бухгалтерского учета до трактовки его в широком смысле как системы управления предприятием.
Так как управленческий учет является элементом англо-американской модели бухгалтерского учета, обратимся к зарубежным исследователям-представителям данной школы.
Национальная ассоциация бухгалтеров США определяет управленческий учет как процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интеграции и передачи финансовой информации, используемой управленческим персоналом для планирования, оценки и контроля над производственной деятельностью и эффективностью использования ресурсов.
Английский исследователь К. Друри считает, что управленческий учет - система сбора и группировки финансовой и нефинансовой информации, на основе которой менеджеры принимают решения для достижения целей организации. По его мнению, предметом управленческого учета является подготовка информации, необходимой для осуществления деятельности управленческого характера [2, с. 125].
Американские ученые Ч.Т. Хорнген и Дж. Фостер считают управленческий учет процессом идентификации, измерения, сбора, систематизации, анализа, разложения, интерпретации и передачи информации, необходимой для управления какими-либо объектами [8, с. 37].
Немецкие ученые определяют управленческий учет несколько уже - как область планирования, учета, контроля и анализа издержек. В их понимании предметом управленческого учета является выручка от продаж и затраты на производство текущего года. Термин «управленческий учет» в Германии появился сравнительно недавно, до этого соответствующий учебный курс и практику учета называли «Исчисление затрат и результатов».
© Логвинова А.А., 2012.
77
Новый университет. 2012. № 12 (22).
ISSN 2221-7347
Во Франции существует понятие «маржинальный учет», которое отражает процесс поиска и обоснования управленческих решений на перспективу с использованием показателей маржинальной прибыли.
Таким образом, из приведенных выше точек зрения различных исследователей можно сделать вывод о том, что зарубежные ученые выделяют в качестве предмета управленческого учета информационные процесса обеспечения принятия управленческих решений. Рассмотрим теперь подходы российских ученых к определению системы управленческого учета.
В.П. Ивашкевич определяет управленческий учет как область знаний и сферу деятельности, связанную с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйственного субъекта. По его мнению, целью учета является помощь менеджерам в принятии обоснованных решений [3, с. 82].
Более широко определяет предмет управленческого учета М.А. Вахрушина: самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационной поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций [1, с. 55].
С точки зрения Н.П. Кондракова управленческий учет - установленная организацией система сбора, регистрации, обобществления и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью [4, с. 47].
Взгляды А.Д. Шеремета на предмет управленческого учета близки точке зрения Н.П. Кондракову: управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций [10, с. 115].
Ряд исследователей рассматривает предмет управленческого учета как сбор сведений о затратах и их дальнейшее использование в целях управления: управленческий учет является процессом калькулирования себестоимости по видам изделия и центрам ответственности, составление смет и отчетности о затратах, а также подготовка информации для выбора оптимальных решений [6, с. 26]. Н.Г. Чумаченко определяет управленческий учет как составление предварительных смет, оперативное выявление отклонений от них, систематический анализ издержек производства и вариантов управленческих решений на базе оценки их стоимости.
И.В. Сокольникова дает достаточно широкое определение термину «управленческий учет». По ее мнению, это отрасль знаний, охватывающая вопросы расчета себестоимости продукции, товаров и услуг, выявления финансового результата отдельного подразделения, определения перспективности работы с клиентами компании и т.д.; создающая комплексную систему поддержки принятия управленческих решений. При этом управленческий учет, по мнению И.В. Сокольниковой, не являются частью бухгалтерского учета, он является самостоятельным научным направлением, использующим в равной мере методы и принципы стратегического и оперативного менеджмента, реинжиниринга бизнес-процессов, бухгалтерского учета [7, с. 11].
Еще одна точка зрения на предмет управленческого учета заключается в том, что данный вид учета представляет собой систему учета, планировании, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах оперативного принятия управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе [5, с. 30]. Таким образом, управленческий учет отождествляется с системой управления предприятием.
Рассмотренные выше научные суждения ученых-экономистов по вопросу определения предмета управленческого учета позволяют выделить три основные точки зрения на сущность управленческого учета.
Первой точки зрения придерживаются такие отечественные ученые, как как В.Б. Ивашкевич, М.А. Вахрушина, Н.П. Кондраков, А.Д. Шеремет. Они считают предметом управленческого учета процесс информационной поддержки принятия управленческих решений во всех аспектах руководства предпринимательской деятельностью.
Ряд авторов, например, С.С. Сатубалдин, Н.Г. Чумаченко, выделяют в качестве предмета управленческого учета процесс калькулирования себестоимости, учета затрат и составления
78
ISSN 2221-7347
Экономика и право
смет. То есть управленческий учет в данном случае ограничен применением только в сфере производственного менеджмента.
Третья группа авторов (С.А. Николаева, И.В. Сокольникова и др.) представляют предмет управленческого учета наиболее широко. По их мнению, управленческий учет есть собственно система внутреннего оперативного управления предприятием.
Обзор и анализ взглядов отечественных и зарубежных ученых на управленческий учет позволяют сделать следующие основные выводы. Прежде всего, все авторы отмечают, что информация управленческого учета предназначена для использования внутри организации, что и обусловливает коммерческую тайну данных управленческого учета. Кроме того, информация управленческого учета предназначена для принятия управленческих решений, в чем и состоит возможность активного ее воздействия на процесс производства, При этом существенную часть информации управленческого учета составляют данные о затратах.
Одна группа авторов, таких как О.Е. Николаева, Т.В. Шишкова и другие, считает, что управленческий учет обеспечивает сбор, регистрацию, систематизацию только учетной информации или управленческий учет - это часть, подсистема бухгалтерского учета, а объектами управленческого учета являются только затраты и результаты. При этом информация управленческого учета, по их мнению, используется только для принятия оперативных решений.
Другая группа авторов (С.А. Николаева, Т.П. Карпова, В.Э. Керимов, А.Д. Шеремет и др.) считает, что: управленческий учет представляет собой интегрированную систему учета, нормирования, планирования, контроля и анализа; управленческий учет отражает не только данные о затратах и результатах, но и другие объекты, информация о которых необходима для принятия специальных проблемных управленческих решений. При этом информация управленческого учета предназначена для управления как структурными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом и сегментами его бизнеса.
Следует отметить, что все научные суждения дополняют друг друга: первая группа авторов делает акцент на информационной функции управленческого учета; вторая группа акцентирует внимание непосредственно на главном объекте управленческого учета - затратах; третья же группа отождествляет управленческий учет и процесс управления предприятием. Наиболее широким, на наш взгляд, является представление управленческого учета как функции управления организацией.
Таким образом, анализ научных подходов к определению предмета управленческого учета позволяет сделать вывод о том, что в общем виде предметом управленческого учета является производственная деятельность организации в целом и ее отдельных структурных подразделений.
Библиографический список:
1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник для вузов, обучающихся по эконом. специальностям. 6-е изд., испр. М.:Омега-Л, 2007. 357 с.
2. Друри К. Управленческий и производственный учет: вводный курс, учебник для студентов вузов. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. 735 с.
3. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для вузов. М.: ЭкономистЪ, 2003.
580 с.
4. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет. Учебник. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. 475 с.
5. Николаева С.А. Управленческий учет: Учебное пособие. М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2004. 255 с.
6. Сатубалдин С.С. Учет затрат на производство в промышленности США. М.: Финансы, 2010.
482 с.
7. Бизнес-курс МВА. Управленческий учет и бюджетирование, И.В. Сокольникова, А.А. Сорокин, «ИДДК» «БизнесСофт», 2005-2006 г.
8. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./Пер. с. Англ. Спб.: Питер, 2007. 1010 с.
9. Управленческий учет. Учеб. Пособие / Под. ред. Шеремета А.Д. М.: ФБК-Пресс, 2002. 602 с.
Статья поступила в редакцию 18.12.2012.
ЛОГВИНОВА Анастасия Александровна - студент, Северо-Кавказский федеральный университет.
79
