CC BY
800
УДК 311.313 (470.6) UDC 311.313 (470.6)
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ И КОНТРОЛЛИНГ: MANAGEMENT ACCOUNTING AND CON-
СООТНОШЕНИЕ КАТЕГОРИЙ TROLLING: CATEGORIES CORRELATION
Баталов Дмитрий Александрович Batalov Dmitriy Alexandrovich
ассистент кафедры экономики и assistant of the economics and international
внешнеэкономической деятельности business sub-faculty
Рыбянцева Мария Сергеевна Ribyantseva Maria Sergeevna
к.э.н., доцент кафедры теории бухгалтерского Cand.Econ.Sci., associate professor of the
учета accounting theory sub-faculty
Кубанский государственный аграрный Kuban State Agrarian University,
университет, Краснодар, Россия Krasnodar, Russia
В данной статье рассматриваются два базовых под- In the article two basic approaches of the controlling
хода к соотношению контроллинга и управленческо- and management accounting correlation are
го учета: информационный и синонимический. При- considered. Informational and synonymous
водятся мнения различных авторов по данному во- approaches are regarded from the point of view of
просу various authors
Ключевые слова: КОНТРОЛЛИНГ, Keywords: CONTROLLING, MANAGEMENT
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ, ИНФОРМАЦИОННЫЙ ACCOUNTING, INFORMATIONAL APPROACH, ПОДХОД, СИНОНИМИЧЕСКИЙ ПОДХОД SYNONYMOUS APPROACH
По мере усложнения экономических реалий предъявляются все более жесткие требования к организации и информационному обеспечению управленческого процесса. Принятие управленческих решений на основе своевременной и достоверной информации осуществляется на основе использования инструментария менеджмента, учета, планирования, анализа и контроля. Информационной основой процесса принятия решений традиционно считается управленческий учет, который постепенно замещается системой контроллинга. При этом, естественно, возникает вопрос о соотношении контроллинга и управленческого учета.
С этой целью проанализируем основные определения управленческого учета, отраженные в экономической литературе последнего десятилетия. Подробная систематизация подходов к определению управленческого учета разработана в монографии Л. И. Хоружий «Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве». Проблемами систематизации взглядов на управленческий учет
занимались также Врублевский Н. Д., Каверина О. Д., Суйц В. П. и ряд других авторов.
Взгляды на управленческий учет менялись в связи с развитием экономических систем и воздействием глобализационных процессов. Мнения по данному вопросу дифференцировались в зависимости от множества факторов: исторических, географических, методологических и др. Например, согласно мнению Авровой И. А., в разных странах существуют следующие взгляды на содержание понятия «управленческий учет»:
- в Германии термин не используется, применяемое название «Исчисление затрат и результатов»;
- в США, Англии и Канаде данное понятие включает не только планирование, учет, контроль и анализ издержек и выручки, но и финансовые и производственные инвестиции;
- во Франции - маржинальный учет - поиск и обоснование управленческих решений на перспективу с применением показателей маржинальной прибыли;
- в России - управленческий учет (аналог европейскому контроллинг) - система сбора и интерпретации информации о затратах, издержках и себестоимости продукции [2, с. 13-14].
Существующие на сегодняшний день трактовки можно условно разделить на два основных направления:
- информационный - управленческий учет является частью информационной базы, обеспечивающей функционирование управленческой системы (в том числе контроллинга);
- синонимический - тождественность систем управленческого учета и контроллинга.
Естественно, что проведение подобной градации является существенным упрощением, поскольку мнения авторов эволюционируют, проводится неоднозначная трактовка одного и того же явления с целью акцен-
тирования внимания читателя на различных аспектах (что затрудняет однозначное отнесение в конкретную группу трактовок).
При этом контроллинг рассматривается как ориентированная на выполнение миссии компании система оказания помощи руководству предприятия, позволяющая анализировать, прогнозировать и корректировать деятельность организации с учетом нивелирования конфликтов интересов агентов и корреспондентов.
В рамках информационного подхода проводится идея о том, что управленческий учет является информационной основой системы управления (в том числе и контроллинга). Перефразируя мнение К. Эрроу, лауреата Нобелевской премии, можно сказать, что управленческий учет как механизм передачи информации способствует повышению экономической эффективности.
Естественно, что место управленческого учета среди других систем финансовой информации организации в этом контексте может существенно меняться (автономная система по отношению к финансовому учету, часть системы бухгалтерского учета; система, связанная с налоговым учетом и др.).
Представления авторов по данному вопросу обобщены в таблице 1. Таблица 1 - Взгляды различных авторов на сущность управленческого
учета в рамках информационного подхода
Автор Определение
Апчерч А. [4, с. 4З] Скоун Т. [с. 9] Управленческий учет можно определить как предоставление менеджерам финансовой информации с целью помочь им в ключевых сферах: планирования, контроля, принятия решений. Управленческий учет можно определить и как «привлечение внимания». Система управленческого учета должна высвечивать те области, где требуются корректировки
Атрилл П. [6, с. l] Определение, сформулированное Американской ассоциацией бухгалтеров: «Учет - процесс определения, измерения и сопоставления информации, позволяющий лицам,
Автор Определение
которые пользуются ею, формировать обоснованные суждения и принимать компетентные решения
Бизнес-толковый словарь Управленческая информационная система - база данных, созданная в компании, к которой имею доступ только ее руководители. Это позволяет всем руководителям организации использовать одни и те же базовые данные для выработки своих решений
Богатин Ю. В. [8, с. 45] Управленческий учет - часть управления производством, выполняющая комплексное информационное обеспечение управления фирмой; оно будет являться необходимой ее инфраструктурой, обслуживающей наряду с другими службами процесс нормального функционирования предприятия.
Вандер Вил, Палий В. [55, с. 475] Управленческий учет - фаза учетной деятельности, нацеленная на предоставление рабочей информации руководству. Управленческий учет, в первую очередь, занимается предоставлением информации для планирования и контроля в процессе управления. Главная цель управленческого учета заключается в совершенствовании качества распоряжения средствами (главная цель финансового учета - измерение качества распоряжения средствами)
Васильева Л. С. [12, с. 9] Управленческий учет - комплексная система учета, планирования, контроля, анализа информации о доходах и расходах и результатах хозяйственной деятельности организации в необходимых аналитических разрезах, необходимой для оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности организации в краткосрочной и долгосрочной перспективах
Вахрушина М. А. [13, с. 14] Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью.
Вахрушина М. А. Управленческий учет - информационная база системы внутреннего оперативного управления, интегрирующая информационные потоки бухгалтерского финансового и налогового учетов, а также МСФО
Волкова О.Н. [16, с. 21] Управленческий учет - это система информационного обмена в организации, предназначенная для принятия управленческих решений, направленных на достижение целей всей организации
Воронова Е. Ю., Улина Г. В. [17, с. 8] Управленческий учет является частью бухгалтерского учета предприятия, обеспечивающей управленческий аппарат информацией для планирования деятельности, принятия тактических и стратегических решений, оперативного управления, контроля деятельности организации, стимулирования работников предприятия в выполнении заданий,
Автор Определение
оценки деятельности подразделений, отдельных сотрудников внутри организации.
Гроот Т., Лукка К. [49, с. 15] Управленческий учет - бизнес-функция, состоящая в получении информации, помогающей менеджерам в их планово-контрольной деятельности. Мероприятия управленческого учета - это сбор информации, ее классификация, обработка, подготовка отчетности, анализ и интерпретация информации
Гущина И. Э. [21, с. 15] Управленческий учет является аналитической системой формирования информации, требуемой для принятия управленческих решений. Управленческий учет, выполняя определенные функции, выступает в качестве информационного фундамента управления внутренней деятельностью организации, ее стратегией и тактикой
Друри К. [24, с. 13] Управленческий учет - это предоставление информации лицам в самой организации, на основе которой они могут обоснованно принимать решения и повышать эффективность и производительность текущих операций. Управленческий учет можно назвать внутренним учетом
Ермакова Н. А. [26, с. 10] Управленческий учет - информационная система управления предприятием, интегрирующая в себе различные подсистемы и методы управления и подчиняющая их достижению единой цели
Ивашкевич В. Б. [28, с. 23, 25] Управленческий учет - область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информацией для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Управленческий учет является системой, обеспечивающей получение и поставку информации, необходимой для функционирования системы управления на предприятии
Каверина О. Д. [29, с. 57] Управленческий учет - информационная система, обеспечивающая сбор, измерение, систематизацию, анализ и передачу данных, необходимых для управления подразделениями предприятий и для принятия оперативных, тактических и стратегических управленческих решений в систематическом или проблемном порядке
Кизилов А. Н. [35, с. 12], Кондраков Н. П. [38, с. 6] Управленческий учет - это установленная в рамках организации система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений, применяемая заинтересованными пользователями в процессе планирования, управления и контроля за этой деятельностью
Аверчев С. [1, с. 22] Красова О. С. [40, с. 4] Методические рекомендации по организации и ведению управленческого Управленческий учет - составная часть бухгалтерской системы предприятия, включающая в себя, в частности, подготовку финансовых отчетов для групп внешних пользователей информации - акционеров, кредиторов, регулирующих и налоговых органов. Управленческий учет - процесс
Автор Определение
учета, утвержденные Экспертноконсультативным советом по вопросам управленческого учета при Минэкономразвития России идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки, интерпретации и предоставления финансовой информации, используемой менеджментом в планировании, оценке и управлении организацией для обеспечения оптимального использования ее ресурсов и полноты их учета
Николаева О. Е., Шишкова Т. В. [44, с. 16] Управленческий учет - относительно обособленная подсистема бухгалтерского учета, цель которой - обеспечение менеджеров информацией для принятия научно обоснованных управленческих решений
Николаева С. А. Управленческий учет - это система сбора, планирования, контроля, анализа данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности в разрезе, необходимом для управления объектами, оперативного принятия на этой основе различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия
Обучающая программа «Управленческий учет» серии «Бизнес-школа» Издательского дома «Равновесие» Управленческий (внутренний) учет - идентификация, сбор, регистрация, обобщение, анализ и передача внутренним пользователям информации, необходимой для управления организацией. Управленческий учет представляет собой систему информационного обеспечения процессов планирования и контроля на всех уровнях управления: начиная от стратегии и заканчивая оперативными бюджетами. Управленческий учет - это скорее подход к организации информационной системы предприятия, ориентированный на пользователя, чем какая-либо универсальная методика.
Пашигорева Г. И. Управленческий учет представляет собой информационновычислительную систему, объединяющую совокупность форм и методов планирования, учета, анализа, направленную на формирование альтернативных вариантов функционирования организации и предназначенную для информационного обеспечения процесса принятия решений по ее управлению
Проект Методической рекомендации «Цели и задачи управленческого учета» Управленческий учет в широком смысле этого слова - это система организации, сбора и агрегирования данных, направленная на решение конкретной управленческой задачи
Ришар Ж. [50, с. 107, 110] Управленческий учет является частью динамического учета, средством спрятать последний от «нескромных» взглядов нескромных людей, т.е. конфиденциальный (секретный) динамический бухгалтерский учет. Управленческий учет имеет своей целью учет затрат и калькуляцию себестоимости работ и услуг по их функциям, центрам ответственности, рынкам и т.д.
Семяновский А. А. Управленческий учет - процесс выявления, измерения, накопления, анализа, переработки и передачи информации о хозяйственной деятельности, используемой в управлении
Автор Определение
для планирования, оценки и контроля затрат и результатов внутри организации и обеспечение соответствующего подотчетного использования ресурсов; это сфера учетноаналитической деятельности, включающая кроме калькулирования себестоимости и формирования данных для финансовой отчетности внутрифирменное планирование и контроль затрат, а также анализ и информационное обеспечение специальных управленческих решений (например, таких, как анализ проектов капитальных затрат, оптимизация ассортимента выпускаемой продукции, минимизация налоговых выплат)
Слиньков Д. Управленческий учет: - достоверный план, подкрепленный красноречивыми цифрами; - подробнейший, понятный (и желательно - интерактивный) отчет о деятельности вашей фирмы; - разумно агрегированные данные о затратах в текущем периоде; - любая актуальная на сегодняшний день информация, необходимая лично вам для того, чтобы оценить ситуацию и принять правильное решение
Словарь «Бухгалтерский учет, налоги, хозяйственное право» [71] Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, необходимой для планирования, управления, контроля
Сокольникова И. В. Современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации
Управленческий учет 1 [54, с. 1] Управленческий учет обеспечивает менеджеров как финансовой, так и нефинансовой информацией для достижения ими целей организации. Управленческий учет является составной частью управленческого процесса. Он помогает менеджерам планировать и контролировать деятельность, измерять и оценивать результаты. Растущий интерес к управленческому учету исходит из его способности помочь менеджерам приспособиться к изменениям
Хан Д. [61] Управленческий учет - одна из составных частей контроллинга
Хорнгрен Ч. Т. и Фостер Дж. [63] Управленческий учет - идентификация, измерение, сбор, систематизация, анализ, разложение, интерпретация и передача информации, необходимой для управления какими-либо объектами
Чмель А. «Англо-русский словарь бухгалтерских терминов» Управленческий учет (а также учет затрат) - деятельность, связанная с подготовкой информации для руководства предприятия; существенную часть управленческого учета
Автор Определение
составляют учет и анализ затрат (себестоимости)
Шеремет [с. 17] Управленческий учет - подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации
Долан Э. Дж., Домненко Б. И. Управленческий учет - отрасль бухгалтерского дела, которая связана с представлением информации, используемой внутри предприятия. Управленческий учет применяется для ценообразования и ведения переговоров с профсоюзами, подведения итогов движения капитала и текущих операций, планирования налоговых отчислений...
Энтони Р., Рис Дж. [66, с. 269] Управленческий учет - процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации. Этот процесс включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций
Очевидно, что информационный подход является самым распространенным. В соответствии с ним, основная задача управленческого учета
- подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию производственного процесса и тем самым оптимизация процесса управления [21, с. 15].
Обеспечение информации для принятия управленческих решений влияет и на формулировку функций управленческого учета. Например, Хорнгрен Ч. дифференцировал функции управленческого учета по стадиям планирования и контроля (рисунок 1) [63, с. 31-32].
Управленческий учет эволюционирует в направлении смены концепций управленческого учета, определяющих его место в корпоративном менеджменте в виде набора инструментов и технологий [27, с. 8-9]:
- традиционная модель (акцент на калькуляции себестоимости продукции и контроллинге финансовых показателей);
- современная модель (дополнение практики управленческого учета стратегическими технологиями планирования, бюджетирования и анализа).
Подготовка информации для принятия решений -сравнительный анализ возможных решений, анализ альтернативных вариантов и определение наплучшего из
них
3едение счетов - сбор данных и составление отчетности для всех уровней управления по периодам и доведение этих сведений до всех уровней руководства
Ориентация менеджеров на отклонения-информационная поддержка менеджеров в управлении по отклонениям (акцент внимания менеджеров на возможностях и проблемах, возникающих в процессе деятельности организации, те. на моментах, которые требуют корректировки)
Рисунок 1 - Функции управленческого учета
Смена концепций обусловлена усложнением бизнес-процессов, увеличением видов потоков ресурсов, что приводит к необходимости создания комплексной системы управления компанией - контроллингу.
В рамках синонимического подхода рассматривается точка зрения, согласно которой управленческий учет и контроллинг трактуются как синонимы. При этом, согласно определению Сокольниковой И. В., контроллинг - это управленческая концепция, которая охватывает все сферы деятельности организации: финансы и учет, менеджмент и маркетинг, интегрируя и координируя дельность различных служб для достижения оперативных и стратегических целей.
Для выяснения сущностного наполнения синонимического подхода напомним базовые положения концепции контроллинга (рисунок 2).
Организация представляется как "сложная открытая | социальнотехническая система", имеющая определенные цели
>
Обязательные фазы контроллинга -постановка проблемы, поиск альтернатив, оценка, принятие решений, реализация и контроль
>
Контроллинг является своеобразным механизмом саморегулирова _
Г^' ШЕЯ
организации, обеспечивающи м обратную N. взаимосвязь в контуре управления
Контроллинг
выполняет
функцию
поддержки
процесса
управления
Рисунок 2 - Фазы контроллинга
Таким образом, контроллинг может быть определен как целеориентированная система планирования и контроля, обеспечивающая интеграцию, системную организацию и координацию фаз процесса управления, функциональных областей, организационных единиц и проектов организации.
Основные определения, данные авторами в рамках синонимического подхода отражены в таблице 2.
Таблица 2 - Мнения авторов в рамках синонимического подхода
Автор Определение
Аврова И. А. [2, с. 11] Управленческий учет - одна из основных функций управления наряду с такими функциями, как планирование, регулирование, организация и стимулирование. Это означает, что совершенствование управления, создание рыночного механизма неразрывно связаны с развитием системы бухгалтерского учета
Акчурина Е. В., Солодко Л. П., Казин А. В. [56] Под системой управленческого учета понимают совокупность детально проработанных форм и методов коммуникационной связи между подразделениями; обеспечение оперативности сбора и обработки информации; текущее планирование деятельности структурных подразделений; оперативный конт-
ll
Автор Определение
роль за уровнем расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, анализ и прогнозирование сложившейся финансовой ситуации
Аткинсон Э., Банкер Р., Каплан Р. [5, с. 26] Управленческий учет - добавляющий ценность процесс непрерывного совершенствования планирования, проектирования, оценки и функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, который направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создает культурные ценности, необходимые для достижения стратегических, тактических и оперативных целей организации
Горе Ф. и Дюпуй К. Д. Управленческий учет - интегрированная система предварительно скоординированных экономических действий, которые должны быть предприняты на предприятии в будущем периоде. Эта система является инструментом спрогнозированного управления и контроля
Карпова Т. П. [32, с. 29] Управленческий учет - интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия
Кизилов А. Н., Богатая И. Н. Управленческий учет - интегрированная система учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, систематизирующая информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия
Стажкова М. М. [51, с. 10-11] Управленческий учет представляет собой систему учета, планирования, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в необходимых аналитических разрезах, оперативного принятия различных управленческих решений в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе
Суйц В. П. Управленческий учет можно рассматривать как самостоятельную систему управления предприятием, включающую в свою структуру все характерные для нее подсистемы: прогнозирование, планирование, нормирование, бюджетирование, анализ, учет и контроль
Уорд К. [53, с. 7] Управленческий учет - функция финансового управления, выраженная в содействии управленческому персоналу компании в процессе принятия финансовых управленческих решений, участии специалистов по финансам в рабочих группах, вырабатывающих решения
Управленческий учет: официальная терминология С1МА [58] Управленческий учет - применение принципов бухгалтерского учета и управления финансами с целью создания, защиты, сохранения и увеличения стоимости в интересах заинтересованных участников коммерческих и некоммерческих организаций - как публичных, так и частных
Приведенные определения, в основном, отражают функции управленческого учета в процессе управления организацией, варьируя терминологией, количеством перечислений действий учета, расстановкой акцентов. По сути, речь идет о различном структурном наполнении управленческого учета и контроллинга с точки зрении различных авторов. Подходы к структурированию элементов системы управленческого учета отражены в таблице 3.
Таблица 3 - Подходы к структурированию элементов системы
управленческого учета
Элемент системы управленческого учета Аврова И. А. и 2 X X та г о Б Врублевский Н. Д. Иванов В. В. Ивашкевич В. Б. Керимов Е. Э. [33] Проект Методической рекомендации «Цели и задачи управленческого учета» .Д в о и Л н и л С .П. И а й у С
Функциональный подход
Стратегическое планирование + + + + + +
Оперативное планирование + + + + + +
Прогнозирование + + + + + +
Бюджетирование + +
Нормирование + +
Производственный учет (управленческий учет издержек производства) + + + + +
Управленческая отчетность + +
Управленческий анализ + + + +
Управленческий контроль + + + + + +
Эффективное использование ресурсов + +
Элемент системы управленческого учета .А. К ей И о р в А и 2 X X та г о Б Врублевский Н. Д. Иванов В. В. .Б .В ч и и е к ш а в И Керимов Е. Э. [33] Проект Методической рекомендации «Цели и задачи управленческого учета» .Д в о и Л н и л С .П. И а й у С
Часть финансового учета, которая служит для управления финансовой деятельностью непосредственно в организации +
Контроллинг: в том числе принятие решений стимулирование + + + + +
Процессный подход
Система организации данных определяет информацию, которую нужно собрать, чтобы решить управленческую задачу +
Система сбора данных определяет, как и когда нужно получать необходимую информацию для использования в управленческом учете +
Система агрегирования данных - это отчеты и представление информации, которые нужно сформировать на основании собранных данных +
Структурный подход
Центры ответственности +
Бизнес-процессы +
Регламенты и стандарты +
Результаты и оценочные показатели +
Каково бы ни было структурное наполнение управленческого учета и контроллинга, данные системы связывают процесс управления с учетным процессом и направлены на достижение следующих целей:
- выработка рекомендаций на будущее на основе анализа происшедших явлений;
- обеспечение менеджеров организации информацией для принятия объективных, оперативных управленческих решений. В этом контексте цели контроллинга и управленческого учета совпадают.
Системы управленческого учета и контроллинга должны обеспечивать ряд позиций, отраженных в работе Авровой И. А. [2, с. 17] (рисунок
3).
Рисунок 3 - Позиции, которые должны обеспечивать системы управленческого учета и контроллинга
Таким образом, взаимная иерархия контроллинга и управленческого учета представляется спорной. Развитие рыночной экономики приводит к циклическим процессам: резкое вычленение контроллинга из информационной управленческой среды сменяется его идентификацией с системой
управленческого учета (понимаемого в широком смысле как процесса в рамках организации, обеспечивающего принятие управленческих решений). На наш взгляд, систему контроллинга следует трактовать именно в контексте тождества данных понятий.
Список литературы
1 Аверчев И. В. Управленческий учет и отчетность. Постановка и внедрение/ Игорь Аверчев. - М.: Вершина, 2007. - 512 с.
2 Аврова И. А. Управленческий учет /И. А. Аврова- М.: Бератор-паблишинг, 2007. - 324 с.
3 Анискин, Ю. П. Планирование и контроллинг / Ю. П. Анискин, А. М. Павлова.
- М.: Издательство «Омега-Л», 2007. - 280 с.
4 Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: Пер. с англ./ Под ред. Я. В. Соколова, И. А. Смирновой. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 952 с.
5 Аткинсон Э. Управленческий учет /Э. Аткинсон, Р. Банкер, Р. Каплан, М.
Янг.- 3-е издание: Пер. с англ.. - М.: Издательский дом «Вильямс», 2005.-879 с.
6 Атрилл П. Управленческий учет для нефинансовых менеджеров /П. Атрилл, Э. МакЛейни. - Днепропетровск: ООО «Баланс Клуб», 2003. -600 с.
7 Балдин К. В. Управленческие решения / К. В. Балдин, С. Н. Воробьев, В. Б. Уткин: Учебник. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2005.- 796 с.
8 Богатин Ю. В. Управленческий учет: информационное обеспечение рациональных плановых решений фирмы/ Ю. В. Богатин. - М.: Финансы и статистика, 2007.
- 512 с.
9 Бойко Е. А. Бухгалтерский управленческий учет / Е. А. Бойко и др. - Под ред. проф., д.э.н. А. Н. Кизилова, проф., д.э.н. И. Н. Богатой. - Ростов н/Д: «Феникс», 2005.
- 380 с.
10 Большой бухгалтерский словарь /Под ред. А. Н. Азрилияна.- М.: Институт новой экономики, 1999.- 782 с.
11 Борисов А. Б. Большой экономический словарь/ А. Б. Борисов. -М.: Книжный мир, 2001. - 895 с.
12 Васильева Л. С. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие /Л. С.
Васильева, Д. И. Ряховский, М. В. Петровская. - М.: Эксмо, 2007. - 368 с.
13 Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет /М. А. Вахрушина: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экон. специальностям/ М. А. Вахрушина. - М.: Омега-Л, 2004.- 576 с.
14 Вахрушина М. А. Управленческий анализ: Учеб. пособие / М. А. Вахрушина.
- М.: Омега-Л, 2005. - 432 с.
15 Вестник ИНЬ: Выпуск 4. Управленческий учет/ Николаева С. А. Учебное пособие. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБ-БИНФА», 2002 - 176 с.
16 Волкова О. Н. Управленческий учет /О. Н. Волкова: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 472 с.
17 Воронова Е. Ю., Улина Г. В. Управленческий учет на предприятии: учеб. пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 248 с.
18 Врублевский Н. Д. Бухгалтерский управленческий учет /Н. Д. Врублевский. -М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.
19 Глушков И. Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый и управленческий виды учета) учет на современном предприятии /И. Е. Глушков. - М.: КноРус, 2005.- 1056 с.
20 Головизнина А. Т. Бухгалтерский управленческий учет / А. Т. Головизнина, О. И. Архипова: Учебное пособие. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2003. - 184 с.
21 Гущина И. Э. Управленческий учет: основы теории и практики / И. Э. Гущина, Н. М. Балакирева: Учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2004. - 192 с.
22 Дайле А. Практика контроллинга / Пер. с нем. / Под ред. и с предисловием М. Л. Лукашевича, Е. Н. Тихоненковой. - М.: финансы и статистика, 2001.
23 Друри К. Управленческий и производственный учет. Вводный курс/ К. Друри: учеб. для студентов вузов.-5-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.735 с.
24 Друри К. Управленческий учет для бизнес - решений /К. Друри: Учебник/ Пер. с англ. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. - 655 с.
25 Друри К. Учет затрат методом стандарт-костс/ Пер. с англ. под ред. Н. Д. Эриашвили. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1998. - 224 с.
26 Ермакова Н. А. Бюджетирование в системе управленческого учета /Н. А. Ермакова. - М.: Экономистъ, 2004.- 187 с.
27 Иванов В. В. Управленческий учет для эффективного менеджмента /В. В. Иванов, О. К. Хан. - М.: ИНФРА-М, 2007.-208 с.
28 Ивашкевич В. Б. Бухгалтерский управленческий учет/ В. Б. Ивашкевич: Учебник для вузов. - М.: Юристъ, 2006.- 618 с.
29 Каверина О. Д. Управленческий учет: системы, методы, процедуры /О. Д. Каверина.- М.: Финансы и статистика, 2003. - 352 с.
30 Карпов А.Е. 100% практического бюджетирования. Книга 3. Финансовая модель бюджетирования /А. Е. Карпов.- 2-е изд. - М.: «Результат и качество», 2007. - 528 с.
31 Карпов А. Е. Постановка и автоматизация управленческого учета /А. Е. Карпов. -М.: «Результат и качество», 2008. -504 с.
32 Карпова Т. П. Управленческий учет /Т. П. Карпова. - М.: ЮНИТИ, 2002. -
330 с.
33 Керимов В. Э. Современные системы и методы учета и анализа затрат в коммерческих организациях/ В. Э. Керимов: Учебное пособие. - М.: Изд-во Эксмо, 2005. -144 с.
34 Керимов В. Э. Управленческий учет / В. Э. Керимов: Учебник. - 4-е изд., изм. и доп. -М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2005. - 460 с.
35 Кизилов А. Н. Бухгалтерский (управленческий) учет: учебное пособие/ А. Н. Кизилов, М. Н. Карасева. -М.: Эксмо, 2006. - 320 с.
36 Ковалев В. В. Финансовая отчетность. Анализ финансовой отчетности (основы балансоведения) /В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев.: учеб. пособие.- 2-е изд., перераб. и доп.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006.- 432 с.
37 Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет /Н. П. Кондраков. -М.: Проспект, 2006.- 448 с.
38 Кондраков Н. П. Бухгалтерский управленческий учет /Н. П. Кондраков, М. А. Иванова: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2003.-368 с.
39 Концепция контроллинга: Управленческий учет. Система отчетности. Бюджетирование / Horvath & Partners; пер. с нем. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2008. - 269 с.
40 Красова О. С. Управленческий учет в США. Тематический спецвыпуск журнала «Горячая линия Бухгалтера»/ О. С. Красова. - М.: ООО «Журнал «Горячая линия бухгалтера», 2006. - 168 с.
41 Кукукина И. Г. Управленческий учет /И. Г. Кукукина: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 400 с.
42 Майер Э. Контроллинг как система мышления и управления / Э. Майер. Пер. с нем./ Под ред. С. А. Николаевой.- М.: Финансы и статистика, 1998.- 165 с.
43 Мизиковский И. Е. Генезис управленческого учета на отечественных предприятиях /И. Е. Мизиковский.- М.: Экономистъ, 2006.- 199 с.
44 Николаева О. Е. Управленческий учет /О. Е. Николаева, Т. В. Шишкова. Изд. 4-е, дополн. - М.: Едиториал УРСС, 2003. - 320 с.
45 Новак Б. В. Бюджетирование на компьютере /Б. В. Новак. - СПб.: Питер, 2007. - 224 с.
46 Павлова, А. М. Контроллинг производства / Под ред. Ю. П. Анискина. - М.: МИЭТ, 2002. - 80 с.
47 Палий В.Ф. Организация управленческого учета / В. Ф. Палий. - М.: Бератор-Пресс, 2003. - 224 с.
48 Попченко, Е. Л. Бизнес-контроллинг / Е. Л. Попченко, Н. Б. Ермасова. - М.: Издательство «Альфа-Пресс». - 2006. - 288 с.
49 Практика управленческого учета: Опыт европейских компаний/ Т. Аренс, У. Аск, А. Баретта и др.; Общ. ред.: Т. Грот и К. Лука; Пер. с англ.: К. Юрашкевич и др. -Мн.: Новое знание, 2004.- 416 с.
50 Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер. с фр./ Под ред. Я. В. Соколова.- М.: Финансы и статистика, 2000.- 160 с.
51 Стажкова М. М. Управленческий учет: Краткий курс/ М. М. Стажкова: Учебное пособие для высшей школы. - М.: Академический Проект, 2003. - 176 с.
52 Терни П. Разумный учет: как получить истинную картину затрат с помощью системы АВС/ Питер Терни; Пер. с англ. Т. Родиной, О. Поповой, Н. Пирогова. - М.: ИД «Секркт фирмы», 2006. - 384 с.
53 Уорд К. Стратегический управленческий учет/ К. Уорд. Пер. с англ.- М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 2002.- 448 с.
54 Управленческий учет 1. Учебное пособие/ Пер. с англ. - Днепропетровск: Баланс Бизнес Букс, 2007. - 624 с.
55 Управленческий учет/ Под ред. В. Палия и Р. Вандер Вила. -М.: ИНФРА-М,
1997.-480 с.
56 Управленческий учет: Учеб.-практ. пособие / Е. В. Акчурина, Л. П. Солодко, А. В, Казин. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2004. - 480 с.
57 Управленческий учет: Учебное пособие/ Под редакцией А. Д. Шеремета. -М.: ИД ФБК-Пресс, 2004.-512 с.
58 Управленческий учет: официальная терминология С1МА/ Пер. с англ. О.Е. Николаевой, Т. В. Шишковой. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2004.- 200 с.
59 Фалько С. Г. Контроллинг для руководителей и специалистов. - М.: финансы и статистика, 2008.- 272 с.
60 Фольмут Х. Й. Инструменты контроллинга от А до Я /Х. Й.Фольмут/ Пер. с нем./ Под ред. М. Л. Лукашевича, Е. Н.Тихоненковой.-М.: Финансы и статистика,
1998.- 228 с.
61 Хан Д. Планирование и контроль: концепция контроллинга / Пер. с нем. / Под ред. А. А. Турчака, Л. Г. головача, М. Л. Лукашевича. - М.: финансы и статистика,
1997. - 800 с.
62 Хендриксен Э. С., Ван Бреда М. Ф. Теория бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. проф. Я. В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2000.- 576 с.
63 Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд./ Пер. с англ. - Спб.: Питер, 2005. - 1008 с.
64 Хоружий Л. И. Проблемы теории, методологии, методики и организации управленческого учета в сельском хозяйстве /Л. И. Хоружий. - М.: Финансы и статистика, 2004. - 496 с.
65 Шигаев, А. И. Контроллинг стратегии развития предприятия / А. И. Шигаев. -М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 351 с.
66 Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: Пер. с англ./ Под ред. и с пре-дисл. А. М. Петрачкова. - 2-е изд., стереотип. - М.: Финансы и статистика, 2001. - 560 с.
67 Юсупова, С. Я. Контроллинг / С. Я. Юсупова. -М.: ТЕИС, 2006. - 197 с.
68 A dictionary of accounting /Edited by R. Hussey. Oxford; N.Y.: Oxford University press. 1995.346 p.
69 http://www.glossary.ru/
70 http://cma.org.ru/cma
71 http:// slovari .yandex.ru/
72 http://walw.ru/kontrol/index.php711
