CC BY
188
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ
УДК 657.1
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ДЛЯ ИНЖЕНЕРНО-ТЕХНИЧЕСКИХ СПЕЦИАЛИСТОВ: СУЩНОСТЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ
Татьяна Борисовна Кувалдина,
доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов, кредита,
бухгалтерского учета и аудита, Омский государственный университет путей сообщения, Омск, Российская Федерация [email protected]
Предмет/тема. Понятие управленческого учета вошло в обиход бухгалтеров, экономистов и топ-менеджеров российских компаний более двадцати лет назад и с тех пор прочно там укрепилось. В многочисленных публикациях, монографиях, посвященных управленческому учету, в качестве пользователей информации, формируемой в данной системе учета, упоминаются главным образом менеджеры, которые должны принимать управленческие решения в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия в краткосрочной и долгосрочной перспективе. Вместе с тем без технолога или инженера невозможно эффективно управлять затратами. В настоящее время практически все отрасли российской экономики ощущают нехватку высококвалифицированных инженерных кадров, а специалистов, которые были бы способны объяснить экономическую составляющую своих предложений, найти на рынке труда практически невозможно. Российские технические вузы до сих пор уделяют недостаточно внимания экономическому образованию инженеров. В основной образовательной программе (ООП) по подготовке инженеров отсутствует дисциплина «Управленческий учет», способная вооружить инженеров знаниями в области расчета и управления затрат.
Цель/задачи. Основная цель статьи - исследовать сущность, необходимость управленческого учета, а также его основные слагаемые для технических специалистов. Исходя из этого в статье поставлены следующие задачи: рассмотреть определение понятия «управленческий учет», выявить пользователей информации, формируемой в системе управленческого учета, предложить модель системы управленческого учета коммерческой организации с позиций пользователей -инженерно-технических специалистов.
Методология. Методика исследования включает анализ, сравнение, систематизацию и обобщение современной научной и учебной литературы по теме исследования, а также метод социологического исследования - опрос (анкетирование).
Результаты. В статье конкретизированы пользователи информации, формируемой в системе управленческого учета, предложена модель системы управленческого учета коммерческой организации с позиций пользователей - инженерно-технических специалистов, описан инструментарий управленческого учета.
Область применения результатов. Сформулированные в статье предложения могут быть использованы в практической работе бухгалтерских служб при организации и ведении управ-
ленческого учета, а методический материал - в учебном процессе высших учебных заведений при подготовке технических специалистов.
Выводы/значимость. Сделан вывод о пересмотре системы подготовки инженерно-технических кадров, введении в основную образовательную программу (ООП) дисциплины «Управленческий учет», способной вооружить инженеров знаниями в области расчета и управления затрат. Предлагаемая автором модель системы управленческого учета коммерческой организации с позиций не только менеджеров, но и инженерно-технических специалистов позволит усовершенствовать теоретическую базу управленческого учета и будет способствовать эффективному управлению затратами, расходами и доходами в целях оптимизации хозяйственной деятельности, максимизации прибыли и повышения уровня рентабельности предприятия.
Ключевые слова: управленческий учет, учет затрат, производственный учет, инженерно-технические специалисты
В настоящее время ужесточаются требования к руководству организации со стороны инвесторов, которых интересует получение прибыли не только сегодня, но и в долгосрочной перспективе. В связи с этим каждое предприятие должно стабильно получать прибыль (т.е. доходы должны превышать расходы). Таким образом, перед руководством, менеджерами, инженерно-техническими специалистами компаний стоят задачи, которые заключаются:
- в учете на этапе конструирования будущих затрат в целях максимально возможного снижения производственной себестоимости;
- в возможном сокращении времени проведения опытно-конструкторских работ и таким образом затрат на них;
- в наиболее эффективной организации всего процесса - от закупки материалов до производства, чтобы затраты были минимальны;
- в достижении при помощи инновационных продуктов конкурентного преимущества в стратегически важных областях и возможного увеличения выручки.
При решении данной задачи персонал должен знать, что процесс создания продукта от идеи (разработка, опытно-конструкторские работы, изготовление, сборка, продажа) до выхода его на
рынок сопряжен с большими затратами. На определенных этапах жизненного цикла продукции прибыль может быть минимальна или вообще равна нулю (рис. 1). Например, во время создания продукта на отдельных этапах возникают затраты продукта, которым не противопоставлены соответствующие доходы. Между моментом ^ (появлением идеи продукта) и моментом ¿2 (вывод продукта на рынок) возникают лишь затраты (например, связанные с разработкой эскиза, изучением патентов, анализом рынка, опытно-конструкторскими работами, выпуском пробной партии, проведением испытаний). В результате возникают убытки продукта (на рис. 1 они представлены нисходящей кривой затрат).
Информацию о понесенных затратах и полученных результатах на этапе создания продукта и рыночном этапе можно получить посредством правильно организованного бухгалтерского учета. Поскольку такая информация необходима самому предприятию, то учет затрат и калькулирование себестоимости лежат в плоскости его внутренних целей и в связи с этим относятся к области управленческого учета, который выделился в отдельную подсистему бухгалтерского учета сравнительно недавно. Большинство руководителей уже осознали необходимость в оперативной и достоверной информации о деятельности собственной компании. Так, в соответствии с мнением консультанта Группы компаний «Бэстконсалт» П. Арентино «к необходимости внедрения управленческого учета руководители предприятий приходят, как правило, по двум основным причинам. Первая - нет возможности оперативного получения информации. Вторая - получаемые данные не отражают реальных финансово-хозяйственных операций на предприятии» [2].
Результаты исследования, проведенного автором статьи в рамках аттестации профессиональных бухгалтеров в г. Омске и Омской области1, показывают, что самый популярный вид управленческого учета - это «управление затратами и учет затрат», который применяют 68% организаций. Около 65% респондентов знакомы с управленческой отчетностью. Более 60% опро-
1 Опрос проводился автором среди профессиональных бухгалтеров г. Омска и Омской области в рамках программ аттестации и повышения квалификации ИПБ России.
Определение целей и областей возможных решений
Планирование продукта
- Поиск -►
и выбор продукта
Разработка ^ продукта '
w Обслуживание продукта
Этапы
Рис. 1. Затраты в процессе создания и жизненного цикла продукта, руб.
шенных производят расчет ключевых показателей деятельности своей компании за месяц. Реже всего в организациях применяется «оценка инвестиций по объекту» - этот вид управленческого учета применяют 34% опрошенных бухгалтеров.
Высоко оценили полезность управленческого учета специалисты по бухгалтерскому учету: 67,1% опрошенных высказались за полезность управленческого учета в настоящее время, а 75% респондентов считают, что применение управленческого учета на их предприятиях будет полезно в будущем. Около 13% бухгалтеров полагают, что ведение управленческого учета в их организациях
является совершенно бесполезным мероприятием. Достаточно большой процент респондентов (20,1%) затруднились ответить на данный вопрос. Этот факт может свидетельствовать о том, что бухгалтеры с трудом представляют, что такое управленческий учет и зачем он нужен [16].
Основной проблемой, связанной с применением управленческого учета, оказалось отсутствие законодательной поддержки применения управленческого учета в России. Также среди других проблем были отмечены нехватка человеческих ресурсов и учебных курсов (материалов) по управленческому учету (рис. 2).
30 25 20 15 10
26
21,9
10,1
23,2
18,8
1
о Отсутствие нормативной базы
■ Отсутствие материально-технических средств
о Нет человеческих ресурсов
О Нет недостатков
Ш Отсутствие учебных курсов
Рис. 2. Проблемы, связанные с ведением управленческого учета, отмеченные омскими бухгалтерами, %
Существенный вклад в исследование теории и методологии управленческого учета внесли российские ученые: М.А. Вахрушина [3, 4], Н.Д. Врублевский [5, 6], В.Б. Ивашкевич [9, 10], Т.П. Карпова [11, 12], В.Э. Керимов [13, 14], С.А. Николаева [18], О.Е. Николаева [19], В.Ф. Палий [20-25], А.Д. Шеремет [27] и др. Среди зарубежных ученых, занимающихся вопросами управленческого учета, необходимо выделить А. Апчерча [1], К. Друри [7, 8], Б. Нидлза [17], Т. Скоуна [26], Ч. Хорнгрена [28], Р. Энтони [29] и др. Каждый из этих перечисленных авторов по-своему трактует понятие термина «управленческий учет». Как следует из этих определений, у многих авторов они практически совпадают (табл. 1).
Анализ специальной литературы показывает, что в целом большинство авторов, рассматривая концепцию управленческого учета, считают учет затрат основным элементом (слагаемым) управленческого учета. В своих исследованиях автор также придерживается этой точки зрения.
Построение системы управленческого учета зависит от потребностей и внутренних нужд организации. Большинство ученых-экономистов полагают, что основными пользователями управленческого учета и отчетности являются менеджеры (табл. 2).
Мнение автора статьи совпадает с мнением других ученых в отношении того, что менеджеры, «вооруженные» информацией, формируемой в сис-
Таблица 1
Понятие управленческого учета*
5
0
Авторы Определение
Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Я.В. Соколов, П.С. Безруких, Н.П. Кондраков, Е.А. Мизиковский, О.Е. Николаева Управленческий учет - традиционный учет затрат на производство и калькулирование себестоимости (производственный учет) в системе бухгалтерского учета
К. Друри, Р. Антони, Дж. Рисс, А.Д. Шеремет, М.А. Вахрушина, Д.А. Панков, В.Э. Керимов, Р.А. Алборов Управленческий учет - автономная подсистема бухгалтерского учета внутри организации, базирующаяся на принципах производственного учета
Б. Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл, В.Б. Ивашкевич, С.А. Николаева, Т.П. Карпова, Н.Д. Врублевский Управленческий учет - интегрированная система формирования информации, контроля, анализа доходов, расходов и результатов хозяйственной деятельности в целях управления в краткосрочной и долгосрочной перспективах
* Составлено автором.
-14 (356) - 2015-
Международный бухгалтерский учет International Accounting
Управленческий учет Managerial Accounting - 6 -
Таблица 2
Пользователи управленческого учета и отчетности
Авторы Определение с указанием на пользователей
М.А. Бахрушина [4] Управленческий учет можно определить как самостоятельное направление бухгалтерского учета организации, обеспечивающее информационную поддержку системы управления предпринимательской деятельностью. Этот процесс включает: выявление, измерение, фиксацию, сбор, хранение, защиту, анализ, подготовку, интерпретацию, передачу и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций
Н.Д. Брублевский [5] Управленческий учет - это подсистема бухгалтерского учета, которая в рамках одной организации обеспечивает ее управленческий аппарат информацией, используемой для планирования, собственного управления и контроля за деятельностью организации
Б.Б. Ивашкевич [9] Управленческий учет - это область знаний и сфера деятельности, связанная с формированием и использованием экономической информации для управления внутри хозяйствующего субъекта (предприятия, фирмы, банка и т.п.). Его цель заключается в том, чтобы помочь управляющим (менеджерам) в принятии экономически обоснованных решений
Б.Э. Керимов [13] Управленческий учет можно определить как интегрированную внутрихозяйственную информационную систему, основной целью которой является информационно-аналитическое обеспечение менеджеров хозяйствующих субъектов о затратах и результатах деятельности как всей организации, так и ее отдельных структурных подразделений для принятия ими оперативных, тактических и стратегических управленческих решений
Б.Ф. Палий [20, 21] Суть управленческого учета заключается в предоставлении информации, которая необходима менеджерам в процессе управления предпринимательской деятельностью, причем в объемах, не присущих финансовому учету
Ч.Т. Хорнгрен, Дж. Фостер [28] Управленческий учет - это система сбора и группировки финансовой и нефинансовой информации, на основе которой менеджеры принимают решения для достижения целей организации
Р. Энтони, Дж. Рис [29] Управленческий учет - это процесс в рамках организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования, собственно управления и контроля за деятельностью организации
теме управленческого учета, должны принимать своевременные управленческие решения в целях оптимизации финансовых результатов деятельности предприятия. Но регулировать прибыль можно либо через увеличение дохода, а это, порой, очень сложно сделать на практике, поскольку рынок диктует свои условия, либо через снижение затрат. И здесь можно констатировать, что сократить затраты, связанные с производством продукции, без инженерно-технических специалистов достаточно проблематично. На сегодняшний день существует большое многообразие технических решений, которые способны помочь в управлении затратами, снизить их. Поэтому инженер, технолог должны обладать достаточными экономическими знаниями, чтобы выбрать наиболее конкурентоспособную технологию и определить экономическую эффективность предлагаемого решения, т.е. сопоставить его производительность (генерируемый им доход) с затратами, которые несет это решение. Управленческий учет, в том числе учет затрат, здесь играет первостепенную роль. К сожалению, в учебных планах технических вузов управленческий учет как
-14 (356)
дисциплина не преподается. Поэтому инженеры, технологи получают техническое образование без фундаментальных знаний в области управления затратами. На взгляд автора, следует пересмотреть систему подготовки инженерно-технических кадров, ввести в основную образовательную программу (ООП) дисциплину «Управленческий учет», способную «вооружить» инженеров знаниями в области расчета и управления затрат.
Модель системы управленческого учета для коммерческих организаций, с позиций не только менеджеров, но и инженерно-технических специалистов, представлена на рис. 3.
Основными слагаемыми такой модели являются:
- расчет затрат и выпуска продукции;
- бюджетирование затрат;
- анализ затрат;
- управленческая отчетность.
Более подробно инструментарий управленческого учета рассмотрен автором в монографии «Затраты от первобытного учета до стратегического управления», изданной в 2009 г. [15].
- 2015-
Л
Инструменты управленческого учета
Расчет затрат и выпуска продукции
(пользователи - инженерно-технические специалисты)
Бюджетирование затрат
Анализ затрат
Управленческая отчетность
Ведомость производственного учета. Расчет внутрипроизводственных результатов: - метод расчета затрат по видам;
-метод перераспределения затрат по местам возникновения; -метод выравнивания затрат по местам возникновения; -метод расчета затрат по носителям; -метод выравнивания
Рис. 3. Модель системы управленческого учета коммерческой организации с позиций пользователей - технических специалистов
Поскольку технические специалисты имеют возможность оказывать влияние на затраты непосредственно в месте их возникновения, то предложенная автором методическая разработка поможет им разобраться в проблемах расчета затрат и выпуска продукции, что будет способствовать улучшению взаимопонимания между инженерами, менеджерами и бухгалтерами, работающими в одном предприятии.
Инженерно-технические специалисты должны уяснить, что первоочередной задачей расчета затрат и выпуска продукции является осуществление контроля за экономической эффективностью работы предприятия. Для этого данные о затратах и выпуске готовой продукции по всем производственным участкам собираются, регистрируются, обобщаются, распределяются, относятся к определенным носителям и сопоставляются, чтобы получить базовые показатели, например экономической эффективности. Таким образом, расчет затрат и выпуска представляет собой основу для:
1) калькуляции (например, определения цены предложения, нижней границы цены);
2) контроля за производством (например, производится сопоставление: затраты - доходы, плановые затраты - фактические затраты);
3) оперативного управления производством и выработки производственной политики (например, формируется база для принятия инвестиционной политики).
Цель расчета затрат - получение информации об использовании материальных, трудовых, финансовых ресурсов в стоимостном выражении, чтобы затем вместе с расчетом выпуска иметь возможность оценивать экономическую эффективность работы предприятия. Чтобы иметь возможность выполнить эти цель и задачи, в основу расчета затрат положен определенный системный подход.
Так, например, расчет затрат делится на три этапа.
Первый этап. Расчет затрат по видам служит для полного выявления и учета возникающих или возникших затрат по их видам (заработная плата, материальные затраты, амортизация и др.) в масштабе «вид затрат за период».
Расчет затрат по видам охватывает все затраты, которые возникают на предприятии при за-
купке, хранении, производстве и сбыте промышленной продукции в течение отчетного периода. Значение расчета затрат по видам заключается в разделении общих затрат на отдельные виды и последующем отнесении отдельных затрат по причинам их возникновения к местам возникновения и носителям затрат. Тем самым расчет затрат по видам является источником данных для расчета затрат по местам возникновения и носителям. Кроме того, он служит средством контроля за затратами. Расчет затрат по видам позволяет решить следующие задачи:
- выявить абсолютную величину релевантных видов затрат;
- выявить относительную долю видов затрат в общих затратах;
- сравнить результаты различных периодов, выявлять тенденции развития и проблемы с экономической эффективностью.
Б целях расчета затрат, которые несет предприятие, в зависимости от их вида их можно подразделить на различные группы. Например:
- затраты на оплату труда (заработная плата рабочих, оклады служащих, различные вознаграждения за труд, отчисления на социальные нужды и др.);
- материальные затраты (затраты на сырье, производственные и вспомогательные материалы);
- капитальные затраты (амортизация, проценты, риски);
- затраты на производственные услуги сторонних организаций (затраты на ремонтные работы, на транспорт);
- общественные затраты (налоги с характером затрат, пошлины, взносы, государственные налоги и сборы).
При составлении индивидуальной структуры видов затрат следует стремиться к оптимальному соотношению между информационными потребностями пользователей и затратами на сбор данных о видах затрат, т.е., другими словами, нужно соблюдать требование рациональности, предусмотренное национальными стандартами учета.
Второй этап. На основе расчета затрат по месту их возникновения, проведенного с помощью ведомости производственного учета, затраты (накладные расходы, такие как заработная плата
вспомогательного персонала, расходные материалы или внутрипроизводственные услуги), не причисляемые непосредственно к конкретному продукту (носителю затрат), распределяются по местам возникновения затрат в масштабе «затраты за период».
Расчет затрат по местам возникновения позволяет решить следующие задачи:
- сбор сведений о затратах в местах возникновения и при необходимости их отнесение в соответствии с причинами на места затрат;
- разработка базы распределения накладных затрат;
- подготовка документации для расчета затрат по носителям (например, надбавка к накладным затратам);
- постоянный контроль за затратами и тем самым производственного процесса в отдельных местах затрат (при этом контролю могут подвергаться лишь такие виды затрат, на которые можно оказывать влияние в месте возникновения и при этом нести ответственность за возникшие затраты);
- распределение внутрипроизводственной продукции.
Определение места затрат ориентирует на дальнейшую детализацию производственного учета, повышение его точности, контрольных свойств и достоверности калькулирования.
Места возникновения затрат - это места, разграниченные по зонам ответственности в рамках экономического субъекта, для которых могут быть определены затраты в целях их отнесения к соответствующим носителям.
Исходя из перечисленных задач расчета затрат по местам возникновения можно сформулировать следующие основополагающие допущения создания мест затрат:
- для каждого отдельно взятого места затрат должны быть рассчитаны точные базовые величины, указывающие на источник возникновения затрат;
- каждое место затрат должно быть самостоятельной зоной ответственности, чтобы можно было подсчитать его экономическую эффективность;
- согласно основополагающему допущению экономической эффективности каждое место за-
трат должно быть создано таким образом, чтобы все документально подтвержденные затраты легко поддавались учету.
Основываясь на этих базовых принципах, автор выделил структуру мест затрат, представленную на рис. 4.
Общие места затрат (например, отдел операций с недвижимостью (земельные участки и здания), служба водо- и энергоснабжения, т.е. такие структурные подразделения, которые служат интересам всего предприятия). Результатами осуществляемой ими деятельности пользуются все или почти все места затрат. Тем самым их затраты распределяются соответственно их использованию по смежным с ними местам затрат (распределение внутрипроизводственной продукции).
Вспомогательные места производственных затрат. К ним можно отнести, например, ремонтные мастерские, участки подготовки производства и конструкторские бюро. Здесь выполняются вспомогательные операции в рамках основного производственного процесса, протекающего в основных местах производственных затрат. Вследствие этого указанные затраты следует распределять по смежным с ними местам затрат соответственно степени их вовлеченности в производственный процесс (распределение внутрипроизводственной продукции).
Основные места производственных затрат (примером могут служить токарное производство, штамповочное производство и сборка). На таких участках происходит непосредственная обработка или переработка каждого отдельного изделия. Указанные основные места затрат, собственно, и есть те центры, с которых начинается процесс расчета затрат.
Места материальных затрат - здесь аккумулируются затраты на приобретение, складирование, проверку и выдачу материальных ценностей.
Места затрат на управление - здесь сосредоточены затраты на содержание административно-управленческого персонала, финансовое управление и на решение других общих задач по управлению экономическим субъектом.
Места затрат на сбыт - здесь собираются затраты, связанные с реализацией продукции
Места возникновения затрат
Места производственных затрат
Места материальных затрат
Места затрат на управление
Места затрат на сбыт
Недвижимость:
- земельные участки и здания;
- центральное отопление;
- уборка и очистка
Л
Социально-бытовое обслуживание: столовая; детский сад; социальное обслуживание
Производство энергоресурсов: выработка пара; водоснабжение; снабжение сжатым воздухом
а
Транспортный цех
Ремонт и обслуживание
Исследования и разработки: лаборатория; испытательная мастерская; конструкторское бюро
Вспомогательные места производственных затрат:
- планирование производства;
- подготовка рабочего процесса;
- изготовление инструментов;
- промежуточный склад
Основные места производственных затрат:
—токарный цех;
- фрезерный цех;
- штамповочный цех;
- сварочный цех;
- сборка;
- лакировочный цех
Склад: склад приемки и выдачи товаров; склад сырьевых материалов; склад вспомогательных материалов и ГСМ
S я
Отдел закупок
Административное управление
—► Отдел кадров
Финансово-бухгалтерская служба: финансовый отдел; отдел управленческого учета; бухгалтерия
Реализация внутри страны по сегментам: зона торговли «Север»; зона торговли «Юг»
—► Реализация за рубежом
Служба реализации внутри страны
Отдел рекламы
Экспедиторская служба
Рис. 4. Классификация мест возникновения затрат
(затраты, связанные с рекламой, упаковкой, транспортировкой и др.).
Общие и вспомогательные места затрат -это начальные места возникновения затрат, где учитываются так называемые накладные затраты, которые затем относятся на последующие, смежные с ними основные места затрат.
Поскольку все без исключения накладные затраты на изделие, учитываемые при расчете затрат в местах возникновения, распределяются по основным местам производственных затрат и местам затрат на сбыт, указанные места затрат можно назвать конечными. Затраты, учтенные в конечных местах затрат, в дальнейшем относятся на носители затрат.
Указанные конечные места затрат можно подвергнуть дальнейшему делению, например
на места затрат в виде отдельных рабочих мест, отдельных станков или групп станков.
Третий этап. Расчет затрат по носителям, производимый относительно определенного периода времени, который позволяет рассчитать прибыль за данный период по каждому носителю.
Учитывая зарубежный опыт, можно выделить три основных метода калькуляции:
- калькуляция делением;
- калькуляция на основе надбавок;
- калькуляция сопряженных продуктов.
Основные виды и методы калькуляции представлены на рис. 5.
Калькуляция делением может осуществляться тремя методами.
Одноступенчатая калькуляция делением (кумулятивная калькуляция делением). Это один
Относительно времени
1 Виды калькуляции
Г 1 Г 1 г
Предварительная калькуляция Промежуточная калькуляция Калькуляция фактических затрат
Относительно применения
Рис. 5. Сводная схема видов и методов калькуляции
Учет затрат СО
Расчет затрат 0
DDE
По видам затрат
Цель учета:
- определить, какие затраты возникли
DDE
По местам возникновения затрат
Цель расчета:
- определить, где возникли затраты
DDE
с>
?
Цель расчета:
- контроль за экономической эффективностью;
- калькуляция цены предложения;
- создание документальной основы для оперативных предпринимательских решений
По носителям затрат
Цель расчета:
- определить, по какой причине возникли затраты
Использование данных о затратах
©
□□С
□□С
DDE
с>
Для измерения деятельности фирмы Для контроля за текущей деятельностью
Для оперативного управления
Рис. 6. Этапы расчета затрат
из наиболее простых методов калькуляции, который может использоваться в простых структурах предприятий.
Расчет затрат по видам и по месту возникновения производится за период и вместе с расчетом затрат по носителям относительно периода времени представляется как производственный учет. При расчете затрат, как правило, соблюдается порядок действий, показанный на рис. 6.
В заключение следует отметить, что предлагаемая автором модель системы управленческого учета коммерческой организации с позиций не только менеджеров, но и инженерно-технических специалистов позволит усовершенствовать теоретическую базу управленческого учета и будет способствовать эффективному управлению затратами, расходами и доходами в целях оптимизации хозяйственной деятельности, максимизации прибыли и повышения уровня рентабельности предприятия.
Список литературы
1. Апчерч А. Управленческий учет: принципы и практика: пер. с англ. / под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. М.: Финансы и статистика, 2002. 952 с.
2. Арентино П. Управленческий учет: техника внедрения // Консультант. 2005. № 19. С. 56-58.
3. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 5-е изд. М.: Омега-Л, 2006. 576 с.
4. Вахрушина М.А. Что такое управленческий учет? // Современный бухучет. 2004. № 9. С. 7-11.
5. Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики: учеб. пособие. М.: Бухгалтерский учет, 2004. 376 с.
6. Врублевский Н.Д. Построение системы счетов управленческого учета // Бухгалтерский
учет. 2000. № 17. С. 63-66.
7. Друри К. Управленческий учет для бизнес-решений: учебник; пер. с англ. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. 655 с.
8. Друри К. Управленческий и производственный учет. Бводный курс. 5-е изд., перераб. и доп. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005. 735 с.
9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет. М.: Экономистъ, 2006. 618 с.
10. Ивашкевич В.Б., С.Н. Зайцев Современные тенденции развития управленческого учета // Бухгалтерский учет. 1996. № 12. С. 34-35.
11. Карпова Т.П. Основы управленческого учета. М.: ИНФРА-М, 1997. 392 с.
12. Карпова Т.П. Управленческий учет: учебник для вузов. М.: ЮНИТИ, 2003. 350 с.
13. КеримовВ.Э. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. 5-е изд., изм. и доп. М.: Дашков и К, 2006. 460 с.
14. Керимов В.Э. Об организации управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2003. № 14. С. 44,45.
15. Кувалдина Т.Б. Затраты: от первобытного учета до стратегического управления: монография. Омск: Апельсин, 2009. 352 с.
16. Кувалдина Т.Б., ЮгансонИ.А. Применение управленческого учета в Российской Федерации // Налоги. Инвестиции. Капитал. 2006. № 4-6. С. 15, 16.
17. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета: пер. с англ. / под ред. Я.Б. Соколова. М.: Финансы и статистика, 1993. 496 с.
18. Николаева С.А. Управленческий учет. М.: ИПБ-БИНФА, 2002. 176 с.
19. Николаева О.Е., Алексеева О.В. Стратегический управленческий учет. М.: Едиториал УРСС, 2003. 304 с.
20. Палий В.Ф. Управленческий учет: внутрифирменная отчетность // Бухгалтерский учет. 2003. № 13. С. 63-65.
21. Палий В.Ф. Управленческий учет - система внутренней информации // Бухгалтерский учет. 2003. № 2. С. 57-59.
22. Палий В.Ф. Развитие методологии управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2004. № 12. С. 56-62.
23. Палий В.Ф. Классификация счетов управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2007. № 2. С. 53-56.
24. Палий В. Ф. Организация управленческого учета. М.: Бератор-Пресс, 2003. 224 с.
25. Палий В.Ф., Палий В.В. Управленческий учет - новое прочтение внутрихозяйственного расчета // Бухгалтерский учет. 2000. № 17. С. 59-67.
26. Скоун Т. Управленческий учет: пер. с англ. / под ред. Н.Д. Эриашвили. М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.179 с.
27. Шеремет А.Д. Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. 2-е изд., испр. М.: ФБК-ПРЕСС, 2001. 346 с.
28. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет. 10-е изд./ пер. с англ. СПб.: Питер, 2005. 1008 с.
29. Энтони Р., Рис Дж. Учет: ситуации и примеры: пер. с англ. / под ред. А.М. Петрачкова. М.: Финансы и статистика, 1993. 560 с.
International Accounting Managerial Accounting
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
MANAGERIAL ACCOUNTING FOR ENGINEERS AND TECHNICIANS: THE NATURE AND NECESSITY
Tat'yana B. KUVALDINA Abstract
Subject At present, almost all sectors of the Russian economy experience shortage in highly skilled engineering personnel and specialists able to explain the economic component of their proposals. The curriculum of Russian technical universities for future engineering and technical specialists does not include the Management Accounting discipline, which would provide knowledge in cost calculation and management.
Objectives The major purpose of the study is to explore the nature and need for management accounting and its key components for engineering experts. Methods The research methodology includes analysis, comparison, systematization and synthesis of the modern academic and educational literature on the subject, and the sociological survey method, namely, questionnaires.
Results I specify the users of information generated in the management accounting system, offer a model of the management accounting system of a commercial organization from the standpoint of its engineer users, and describe the tools of management accounting. The formulated proposals may be useful in practical work of accounting services, and the methodology-related materials - in the academic activity of higher educational institutions training technical and engineering experts.
Conclusions and Relevance I conclude that the system of training the engineering and technical personnel requires reviewing. It is necessary to include the Management Accounting discipline in the principal educational program to provide engineers with cost calculation and management knowledge. The proposed model will improve the theoretical basis of management accounting and contribute to effective management of costs, expenses and revenues to streamline business operations, maximize profits and enhance profitability.
Keywords: management accounting, cost accounting, manufacturing accounting, engineer, experts, professionals
References
1. Upchurch A. Upravlencheskii uchet: printsipy i praktika [Management Accounting: Principles and Practice]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 2002, 952 p.
2. Arentino P. Upravlencheskii uchet: tekhnika vnedreniya [Managerial accounting: the technique of introduction]. Konsul'tant = Consultant, 2005, no. 19, pp. 56-58.
3. Vakhrushina M.A. Bukhgalterskii uprav-lencheskii uchet [Managerial accounting]. Moscow, Omega-L Publ., 2006, 576 p.
4. Vakhrushina M.A. Chto takoe upravlencheskii uchet? [Management accounting: what is it?]. Sovre-mennyi bukhuchet = Modern Accounting, 2004, no. 9, pp. 7-11.
5. Vrublevskii N.D. Upravlencheskii uchet izderzhek proizvodstva i sebestoimosti produktsii v otraslyakh ekonomiki [Management accounting for production prime cost and manufacturing costs in industries]. Moscow, Bukhgalterskii uchet Publ., 2004, 376 p.
6. Vrublevskii N.D. Postroenie sistemy schetov upravlencheskogo ucheta [Building a system of accounts of management accounting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2000, no. 17, pp. 63-66.
7. Drury C. Upravlencheskii uchet dlya biznes-reshenii [Management Accounting for Business]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2003, 655 p.
8. Drury C. Upravlencheskii i proizvodstvennyi uchet. Vvodnyi kurs [Management and Cost Accounting]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2005, 735 p.
9. Ivashkevich V.B. Bukhgalterskii upravlencheskii uchet [Managerial accounting]. Moscow, Ekono-mist" Publ., 2006, 618 p.
10. Ivashkevich V.B., Zaitsev S.N. Sovremennye tendentsii razvitiya upravlencheskogo ucheta [Current trends in management accounting development].
Bukhgalterskii uchet = Accounting, 1996, no. 12, pp.34-35.
11. Karpova T.P. Osnovy upravlencheskogo ucheta [Fundamentals of management accounting]. Moscow, INFRA-M Publ., 1997, 392 p.
12. Karpova T.P. Upravlencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2003, 350 p.
13. Kerimov V.E. Bukhgalterskii upravlencheskii uchet [Managerial accounting]. Moscow, Dashkov i K Publ., 2006, 460 p.
14. Kerimov V.E. Ob organizatsii uprav -lencheskogo ucheta [On the organization of management accounting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2003, no.14, pp. 44-45.
15. Kuvaldina T.B. Zatraty: ot pervobytnogo ucheta do strategicheskogo upravleniya: monografiya [Costs: from primitive accounting to strategic management: a monograph]. Omsk, Apel'sin Publ., 2009, 352 p.
16. Kuvaldina T.B., Yuganson I.A. Primenenie upravlencheskogo ucheta v Rossiiskoi Federatsii [Applying management accounting in the Russian Federation]. Nalogi. Investitsii. Kapital = Taxes. Investments. Capital, 2006, no. 4-6, pp. 15-16.
17. Needles B. Printsipy bukhgalterskogo ucheta [Principles of Accounting]. Moscow, Finansy i sta-tistika Publ., 1993, 496 p.
18. Nikolaeva S.A. Upravlencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, IPB-BINFA Publ.,
2002, 176 p.
19. Nikolaeva O.E., Alekseeva O.V. Strate-gicheskii upravlencheskii uchet [Strategic management accounting]. Moscow, Editorial URSS Publ.,
2003, 304 p.
20. Palii V.F. Upravlencheskii uchet: vnutrifir-mennaya otchetnost' [Management accounting: cor-
porate reporting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2003, no.13, pp.63-65.
21. Palii V.F. Upravlencheskii uchet - sistema vnu-trennei informatsii [Management accounting as a system of in-house information]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2003, no. 2, pp. 57-59.
22. Palii V.F. Razvitie metodologii uprav-lencheskogo ucheta [Developing the methodology of management accounting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2004, no. 12, pp. 56-62.
23. Palii V.F. Klassifikatsiya schetov uprav-lencheskogo ucheta [Classification of accounts of management accounting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2007, no. 2, pp. 53-56.
24. Palii V.F. Organizatsiya upravlencheskogo ucheta [Organization of management accounting]. Moscow, Berator-Press Publ., 2003, 224 p.
25. Palii V.F., Palii V.V. Upravlencheskii uchet -novoe prochtenie vnutrikhozyaistvennogo rascheta [Management accounting as a new interpretation of in-house settlements]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2000, no. 17, pp. 59-67.
26. Scone T. Upravlencheskii uchet [Management Accounting]. Moscow, Audit, YUNITI Publ., 1997, 179 p.
27. Sheremet A.D. Upravlencheskii uchet [Management accounting]. Moscow, FBK-PRESS Publ., 2001, 346 p.
28. Horngren Ch. Upravlencheskii uchet [Introduction to Management Accounting]. St. Petersburg, Piter Publ., 2005, 1008 p.
29. Anthony R., Reese J. Uchet: situatsii i primery [Accounting: Text and Cases]. Moscow, Finansy i statistika Publ., 1993, 560 p.
Tat'yana B. KUVALDINA
Omsk State Transport University, Omsk, Russian Federation [email protected]
