CC BY
335
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ УЧЕТ: СУЩНОСТЬ И НЕОБХОДИМОСТЬ
Управленческий учет
Татьяна Борисовна КУВАЛДИНА
доктор экономических наук, доцент, профессор кафедры финансов, кредита, бухгалтерского учета и аудита, Омский
государственный университет путей сообщения, Омск, Российская Федерация
История статьи:
Принята 13.08.2015 Одобрена 21.09.2015
УДК 657.1 JEL: М41
Ключевые слова:
производственный учет, управленческий учет, затраты, учет затрат
Аннотация
Предмет. Понятие производственного учета досталось «в наследство» современным бухгалтерам, экономистам и топ-менеджерам российских компаний от социалистического бухгалтерского учета. В многочисленных публикациях, монографиях, посвященных управленческому учету, производственный учет рассматривается в основном в историческом ракурсе. Вместе с тем производственный учет является важнейшей частью действующей информационной системы предприятия и, в свою очередь, обеспечивает информацией важнейшие функции управления: планирование, анализ и оценку результатов, контроль и регулирование.
Цели и задачи. Исследовать сущность, необходимость производственного учета, а также основные его слагаемые как для бухгалтеров, так и для технических специалистов. Исходя из этого в статье поставлены задачи: рассмотреть сущность понятия «производственный учет», выявить пользователей информации, формируемой в системе производственного учета, предложить модель производственного учета коммерческой организации с позиций пользователей: бухгалтеров, инженерно-технических специалистов, менеджеров. Методология. Методика исследования включает анализ, сравнение, систематизацию и обобщение современной научной и учебной литературы по теме исследования. Результаты. В статье раскрыта сущность производственного учета, конкретизированы пользователи информации, формируемой в системе производственного учета, предложена модель производственного учета коммерческой организации, описан инструментарий производственного учета.
Выводы. Предлагаемая автором модель производственного учета коммерческой организации с позиций не только бухгалтеров, менеджеров, но и инженерно-технических специалистов позволит усовершенствовать теоретическую базу управленческого учета, слагаемым которого является производственный учет, а также будет способствовать эффективному управлению затратами, расходами в целях оптимизации хозяйственной деятельности, максимизации прибыли и повышения уровня рентабельности предприятия.
© Издательский дом ФИНАНСЫ и КРЕДИТ, 2015
Учетно-отчетная система организации служит инструментом для планирования, управления и контроля за всеми фактами хозяйственной жизни в количественном и стоимостном выражении. Цифровые показатели системы учета и отчетности делятся на показатели номинального и реального оборота ресурсов. При этом номинальный оборот включает движение стоимостей, т.е. финансовые расчеты, которые направлены вовне и получили название «финансовый учет». Реальный оборот ресурсов сводится к производственному процессу, «оторванному» от финансовых операций и направленному внутрь. Он называется «управленческим учетом». В настоящее время в специальной литературе встречается отождествление понятий «управленческий» и
«производственный» учет1 [1-4]. Экономист В.В. Горлов полагает, что это не вполне корректно. По его мнению, «исторически производственный учет предшествовал управленческому учету» [5]. Этой же позиции придерживаются и другие ученые. Например, О.И. Аверина, Н.В. Безруков считают, что производственный учет является «предтечей
1 Багаев И.В. Производственный учет и контроль как взаимосвязанные элементы системы управления // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 31. С. 21-33; Курманова А.Х. Концептуальные подходы к формированию систем управленческого учета в организациях // Международный бухгалтерский учет. 2013. № 28. С. 13— 21; Адамов Н., Адамова Г. Калькулирование как основа производственного учета // Финансовая газета. 2007. № 32. С. 14-15.
управленческого»2. Исследователь О.О. Пенезева также заключает, что управленческий учет в России вырос на базе калькуляционного производственного учета [6].
Далее автор предлагает выяснить, что в действующей учетной системе считается производственным учетом. Анализ монографической и учебной литературы показал, что термину «производственный учет» уделено не так много внимания, как управленческому учету. Вместе с тем существование производственного учета признают многие российские ученые (это следует из их высказываний). Например, Т.В. Зырянова, Ю.С. Тарновская пишут: «Если в бухгалтерском финансовом учете нет детализации каких-либо фактов хозяйственной деятельности, то в управленческом учете должны вводиться дополнительные аналитические регистры, заполняемые из данных производственного, оперативного учета, а также из управленческого документооборота»3. Практик Н.И. Сысоев, рассматривая отражение затрат в управленческом учете, говорит, что можно «использовать две группы счетов производственного учета» [7]. Профессор В.Э. Керимов, исследуя организацию управленческого учета в издательско-полиграфических предприятиях, заключает, что бухгалтерский учет подразделяется на две части: финансовый и производственный, объектом которого выступают затраты и доходы организации»4. Профессор В.М. Терехова, изучая международный опыт организации управленческого учета, говорит о том, что «в производственном учете уделяется серьезное внимание вопросам нормирования, распределения и оперативного контроля за накладными расходами»5. Экономист С.С. Морозкина при рассмотрении теории и практики калькулирования продукции в целях бухгалтерского и управленческого учета также ссылается на производственный учет6.
Анализ зарубежной специальной литературы
2Аверина О.И., Безруков Н.В. Управленческий учет: этапы становления, современное состояние и направления развития // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 39. С. 2-13.
3 Зырянова Т.В., Тарновская Ю.С. Методика разработки и внедрения унифицированного стандарта управленческого учета компании в условиях автоматизации учетного процесса // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 34. С. 2-13.
4 Керимов В.Э. Организация управленческого учета в издательско-полиграфических предприятиях // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2007. № 1. С. 11-17.
5 Терехова В.А. Международный опыт организации управленческого учета // Международный бухгалтерский учет. 2007. № 4. С. 44-50.
6 Морозкина С.С. Калькулирование продукции в целях
бухгалтерского и управленческого учета // Все для бухгалтера. 2007. № 15. С. 29, 30.
показал, что большинство экономистов связывают производственный учет с учетом затрат (К. Друри [8, 9], Ч. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар [10]). Так, например, К. Друри, исследуя систему управленческого учета, принятую за рубежом, под производственным учетом понимает сбор данных о производственных затратах для оценки стоимости запасов продукции [8, с. 28] и главной задачей учета считает определение прямых производственных затрат (себестоимости продукции) для составления финансовых отчетов [8, с. 31]. Профессора Т. Хорнгрен, Дж. Фостер, Ш. Датар, рассматривая вопросы теории и практики информационного обеспечения управления современным предприятием, также затрагивают производственный учет, раскрывая его сущность: производственный учет (иначе — учет затрат) представляет данные как для управленческого, так и для финансового учета [10, с. 28].
Си стемати заци я толковани й поняти я «производственный учет» различными авторами представлена в таблице.
Несмотря на различия в определениях понятия «производственный учет», в них можно выделить некоторые общие черты, к которым можно отнести:
— системный учет затрат на производство и реализацию продукции, выполнение работ, оказание услуг;
— калькулирование себестоимости продукции;
— подсистему управленческого учета.
Автором поддерживается концепция, в рамках которой «производственный учет» — это подсистема управленческого учета, где осуществляются идентификация, измерение, накопление, анализ, подготовка, интерпретация и предоставление информации о затратах для целей калькуляции (расчета затрат по носителям в привязке к единице продукции), контроля за производством, для оперативного управления производством и выработки производственной политики7. Пользователями такой информации являются инженерно-технические специалисты, которые должны оказывать влияние на затраты непосредственно в месте их возникновения, бухгалтеры, регистрирующие в учетных регистрах данные о затратах по операциям (с учетом иерархии операций) в разрезе норм и
7 Кувалдина Т.Б. Управленческий учет для инженерно-технических специалистов: сущность и необходимость // Международный бухгалтерский учет. 2015. № 14. С. 2-15.
Источник: авторская разработка.
* Демина И.Д., Меркущенков С.Н. Современные тенденции развития управленческого учета // Все для бухгалтера. 2012. № 6. С. 39-43.
*2 Костюкова Е.И., Галилова Р.И. Совершенствование системы управленческого учета в рыбоводческих организациях // Международный бухгалтерский учет. 2012. № 27. С. 23-30.
*3 Управленческий учет: учеб. пособие / под ред. А.Д. Шеремета. М.: ФБК-Пресс, 2000. 512 с.
*4 Федорович Т.В. Бухгалтерский управленческий и производственный учет: учеб. пособие. Новосибирск: НГУЭиУ, 2010. 214 с.
Понятие производственного учета
Автор Понятие
Валебникова Н.В., Василевич И.П. [11] Производственный учет преимущественно имеет отношение к оценке запасов и связан с принципом отнесения всех накладных расходов на готовую продукцию, он также включает проблему взаимосвязи системы «директ-костинг», предполагающей включение в себестоимость только переменных издержек, с системой «стандарт-кост», которая обеспечивает функции планирования и контроля. Производственный учет представляет собой введение в собственно управленческий учет
Горлов В.В. [5] Производственный учет, формирующий информацию о производственных затратах для калькулирования фактической себестоимости продукции, товаров, работ и услуг и ожидаемых финансовых результатах их продажи
Демина И.Д., Меркущенков С.Н.*1 Производственный учет включает в себя в основном учетно-расчетные процедуры, главная цель которых состоит в определении затрат на производство и выручки на единицу продукции. В рамках производственного учета рассчитываются себестоимость и рентабельность единицы продукции и определяются резервы повышения эффективности производственной деятельности
Друри К. [8] Производственный учет — это управленческий учет плюс небольшая часть финансового учета
Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. [10] Производственный учет (cost accounting) представляет собой финансовые и нефинансовые данные, имеющие отношение к затратам на фактически потребленные и иные ресурсы организации. Производственный учет представляет информацию как для финансовой отчетности, так и для управленческого учета
Костюкова Е.И., Галилова Р.И.*2 Под производственным учетом мы понимаем подсистему управленческого учета, охватывающую сбор, регистрацию и обработку информации о затратах, калькулирование себестоимости и учет выхода готовой продукции, сформированную с учетом уникальных структурно-организационных, производственных и технологических особенностей предприятия
Шеремет А.Д.*3 Частью общей сферы управленческого учета является производственный учет, под которым понимают учет издержек производства и анализ данных об экономии, перерасходе или перерасходе по сравнению с данными за предыдущие периоды, по сравнению с данными за предыдущие периоды, прогнозами и стандартами
Харакоз Ю.К. [12] Учет затрат — основной раздел управленческого учета. Его еще называют «производственным учетом», поскольку он является базой для определения производственной себестоимости, а, следовательно, финансового результата производственной деятельности организации, а также основой для ценообразования и обеспечения конкурентоспособности продукции, работ, услуг
Федорович Т.В.*4 Производственный учет является синтезом части бухгалтерского (финансового) учета, статистического и оперативного учета, а также отдельных элементов экономического анализа
отклонений от норм, а также в других разрезах, и занимающиеся калькулированием себестоимости, а также менеджеры, принимающие управленческие решения в целях повышения экономической эффективности деятельности организации. Цель производственного учета — представление информации об использовании всех видов ресурсов (материальных, нематериальных, трудовых, финансовых и др.) в целях производства продукции, работ и услуг в стоимостном выражении (для возможности оценки эффективности работы предприятия).
Функционирование производственного учета в системе управленческого учета организации базируется на основе, предусматривающей множество взаимосвязанных и взаимообусловленных элементов, образующих в совокупности определенную модель (см. рисунок). В основу построения модели производственного учета был положен системный подход: какие затраты возникли? где возникли затраты? к какому виду продукта могут быть отнесены затраты периода? Представленная модель производственного учета состоит из следующих основных элементов:
Модель производственного учета
ВХОД:
информация о затратах - объектах производственного учета
ПРОИЗВОДСТВЕННЫЙ УЧЕТ:
подсистема управленческого учета, где осуществляются идентификация, измерение, накопление, анализ, подготовка, интерпретация и предоставление информации о затратах для целей калькуляции (расчета затрат по носителям в привязке к единице продукции), контроля за производством, для оперативного управления производством и выработки производственной политики
тег
Принципы
Стандарты
Методы расчета затрат
ИИ
Расчет затрат по видам
т
Расчет затрат по местам
По статьям калькуляции
Расходы на оплату труда
Отчисления на социальные нужды
Амортизация
Прочие расходы
Основные материалы
Вспомогательные материалы
Топливо
Энергия
Заработная плата
Отчисления на социальные нужды
Расходы на содержание оборудования
Расходы на подготовку производства
Цеховые расходы
Общепроизводственные расходы
Потери от брака
Внепроизводственные расходы
Общие места затрат (отдел операций с недвижимостью (земельные участки и здания), служба водо-и энергоснабжение)
Вспомогательные места затрат (ремонтные мастерские, участки подготовки производства и конструкторские бюро)
Основные места затрат (токарное производство,
штамповочное производство и сборка)
Места материальных
затрат (затраты на закупку, складирование, выдачу и проверку материалов)
Места затрат на управление (затраты на административное управление, финансовое управление и на решение
других общих задач управления предприятием)
Места затрат на сбыт (продажа, планирование реализации продукции и служба рекламы)
Расчет затрат по носителям
В привязке ко времени
В привязке к единице продукции (калькуляция)
Ведомость производственного учета. Расчет внутрипроизводственных результатов: 1) метод расчета затрат по видам; 2) метод перераспределения затрат по местам возникновения; 3) метод выравнивания затрат по местам возникновения; 4) метод расчета затрат по носителям; 5) метод выравнивания Производственная отчетность
Субъекты производственного учета: пользователи информации (инженерно-технические специалисты, работники бухгалтерии, менеджеры)
31Г
Интерпретация и анализ
Л
Принятие управленческого решения
— субъектов и объектов производственного учета;
— целей и задач;
— принципов организации производственного учета;
— внутренних стандартов организации;
— методов расчета затрат;
— способов формирования и регистрации информации в учетных регистрах (ведомости производственного учета) и производственной отчетности.
Автор считает, что ведомость, в которой производятся учет и расчет затрат по местам возникновения, является важнейшим инструментом производственного учета. Это позволяет:
— распределять накладные затраты по местам возникновения с учетом причины возникновения;
— распределять затраты общих мест затрат возникновения по последующим смежным местам затрат;
— распределять затраты, возникшие во вспомогательных местах, по основным местам затрат;
— производить расчет надбавок к накладным затратам в основных местах затрат путем сравнения прямых и накладных затрат;
— контролировать рассчитанные затраты, а также экономическую эффективность мест затрат.
Форму ведомости производственного учета организация может разработать самостоятельно
в виде таблицы, где затраты по видам будут приводиться в строках, а затраты по местам возникновения — в столбцах. В ведомости целесообразно отразить обязательные реквизиты первичного документа, предусмотренные ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»:
— наименование и дата составления документа,
— название организации,
— содержание хозяйственной операции и величина ее измерения,
— должности и инициалы лиц, совершивших операцию, их подписи.
Форму самостоятельно разработанного первичного документа компания утверждает отдельным приказом руководителя или приводит в приложении к учетной политике.
В заключение следует отметить, что предлагаемая автором модель производственного учета коммерческой организации с позиций не только бухгалтеров, но и инженерно-технических специалистов, менеджеров позволит усовершенствовать теоретическую базу управленческого учета, слагаемым которого является производственный учет, и будет способствовать эффективному управлению затратами, расходами в целях оптимизации хозяйственной деятельности, максимизации прибыли, повышения уровня рентабельности, экономической эффективности деятельности предприятия.
Список литературы
1. Адамов Н.А. Производственный учет — основа управленческого учета в строительстве // Аудиторские ведомости. 2003. № 11. С. 13-17.
2. Зубенко Е.Н., Мизиковский Е.А. Состояние производственного учета на пивоваренных предприятиях // Вектор науки Тольяттинского государственного университета. Сер.: Экономика и управление. 2015. № 1 (20). С. 29-33.
3. Клычова Г.С., Закирова А.Р., Хаметова М.В. Организация производственного учета затрат в коневодстве // Вестник Казанского государственного аграрного университета. 2013. Т. 8. № 2 (28). С. 29-35.
4. ТрубилинИ.Т., Говдя В.В. Бухгалтерский производственный учет в сельском хозяйстве: региональный аспект. Краснодар: КГАУ, 2002. 400 с.
5. Горлов В.В. Управленческий учет в строительных организациях // Аудиторские ведомости. 2003. № 4. С.15-23.
6. Пенезева О.О. Управленческий учет позволяет сформировать стратегию и тактику управления компанией // Российский налоговый курьер. 2013. № 20. С. 43-49.
7. Сысоев Н.И. Отражение затрат в управленческом учете // Бухгалтерский учет. 2002. № 6. С. 50-54.
8. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет / пер. с англ. М.: Аудит; ЮНИТИ, 1994. 560 с.
9. Друри К. Управленческий и производственный учет. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. 419 с.
10. Хорнгрен Ч., Фостер Дж., Датар Ш. Управленческий учет, 10-е изд. / пер. с англ. Спб.: Питер, 2005. 1008 с.
11. Валебникова Н.В., Василевич И.П. Современные тенденции управленческого учета // Бухгалтерский учет. 2000. № 18. С. 53-58.
12. Харакоз Ю.К. Информационное обеспечение управленческого учета // Аудитор. 2012. № 3.
C.36-39.
ISSN 2311-9381 (Online) ISSN 2073-5081 (Print)
Managerial Accounting
COST ACCOUNTING: SUBSTANCE AND IMPORTANCE Tat'yana B. KUVALDINA
Omsk State Transport University, Omsk, Russian Federation
accounting Abstract
Importance Contemporary accountants, economists and top managers of the Russian entities adopted the concept of cost accounting from accounting practices of the Socialist times. Numerous publications and monographs on management accounting consider cost accounting, mainly, in retrospect. In the meantime, cost accounting is a crucial part of the existing information system serving as an information pipeline for such management functions as planning, analysis and evaluation of results, control and regulation.
Objectives The research intends to investigate the substance, necessity of cost accounting, and its main components for accountants and technical specialists. In this respect, the article overviews the essence of cost accounting concept, identifies users of information that is generated as part of cost accounting, and proposes a cost accounting model of profit-making companies, considering interests of accounting, engineering and technical specialists, managers.
Methods The research draws upon an analysis, comparison, systematization and generalization of contemporary scientific and training literature on the subject.
Results The article discloses the substance of cost accounting, specifies users of information that is generated as part of cost accounting, proposes a cost accounting model for profit-making companies and describes cost accounting tools.
Conclusions and Relevance The proposed cost accounting model of the profit-making company, as seen by accountants, managers and engineering and technical specialists, will allow improving the theoretical framework of management accounting, which comprises cost accounting, effectively managing costs, expenses in order to optimize business operations, maximize profit and make the business more profitable.
© Publishing house FINANCE and CREDIT, 2015
References
1. Adamov N.A. Proizvodstvennyi uchet — osnova upravlencheskogo ucheta v stroitel'stve [Cost accounting is the basis of management accounting in construction]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2003, no. 11, pp.13-17.
2. Zubenko E.N., Mizikovskii E.A. Sostoyanie proizvodstvennogo ucheta na pivovarennykh predpriyatiyakh [The state of cost accounting in brewing enterprises]. Vektor nauki Tol'yattinskogo gosudarstvennogo universiteta. Ser.: Ekonomika i upravlenie = Vector of Science ofTogliatti State University. Series Economics and Management, 2015, no. 1(20), pp. 29-33.
3. Klychova G.S., Zakirova A.R., Khametova M.V. Organizatsiya proizvodstvennogo ucheta zatrat v konevodstve [Organization of production cost accounting in horse breeding]. Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta = Vestnik of Kazan State Agrarian University, 2013, no. 2(28), pp. 29-35.
4. Trubilin I.T., Govdya V.V. Bukhgalterskiiproizvodstvennyi uchet v sel 'skom khozyaistve: regional 'nyi aspekt [Cost accounting in agriculture: regional perspectives]. Krasnodar, KSAU Publ., 2002, 400 p.
5. Gorlov V.V. Upravlenche skii uchet v stroitel ' nykh organizatsiyakh [Management accounting in construction entities]. Auditorskie vedomosti = Audit Journal, 2003, no. 4, pp. 15-23.
6. Penezeva O.O. Upravlencheskii uchet pozvolyaet sformirovat' strategiyu i taktiku upravleniya kompaniei [Management accounting helps shape the strategy and tactics of corporate governance]. Rossiiskii nalogovyi kur 'er = Russian Tax Courier, 2013, no. 20, pp. 43-49.
Article history:
Received 13 August 2015 Accepted 21 September 2015
JEL classification: M41
Keywords: cost accounting, management accounting, costs,
7. Sysoev N.I. Otrazhenie zatrat v upravlencheskom uchete [Recognition of costs in management accounting].
Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2002, no. 6, pp. 50-54.
8. Drury C. Vvedenie v upravlencheskii i proizvodstvennyi uchet [Cost and Management Accounting: An Introduction]. Moscow, Audit, YUNITI Publ., 1994, 560 p.
9. Drury C. Upravlencheskii i proizvodstvennyi uchet [Management and Cost Accounting]. Moscow, YUNITI-DANA Publ., 2009, 419 p.
10. Horngren Ch.T., Foster G., Datar S.M. Upravlencheskii uchet [Cost Accounting: A Managerial Emphasis]. St. Petersburg, Piter Publ., 2005, 1008 p.
11. Valebnikova N.V., Vasilevich I.P. Sovremennye tendentsii upravlencheskogo ucheta [Contemporary trends of management accounting]. Bukhgalterskii uchet = Accounting, 2000, no. 18, pp. 53-58.
12. Kharakoz Yu.K. Informatsionnoe obespechenie upravlencheskogo ucheta [Information support to management accounting]. Auditor = Auditor, 2012, no. 3, pp. 36-39.
