CC BY
113
УДК 336.24.07+336.242/.248
анал1з та напрями вдосконалення взашов1дносин м1ж субхктами
митного контролю
© 2015 ломЕйко Ю. А.
УДК 336.24.07+336.242/.248
Ломейко Ю. А. Аналiз та напрями вдосконалення взаемовщносин мiж суб'ектами митного контролю
Мета cmammi полягае в досл/дженн/ взаемов'дносин, яш виникають м/ж контролюючими органами та суб'ектами зовшшньоеконом1чно'1 д'тль-Hocmi nid час здшснення митного контролю. За результатами анал'ву та систематизацИнаукових праць з цього питання було встановлено, що виршальним фактором для вчинення тих чи нших дш контролюючими органами е реал'вац/я ними своеi конкретноi функцИ. З метою виявлення можливих напрям/в вдосконалення митного контролю запропоновано такий под'ш функцш митних оргатв: фккальна, правоохоронна, сервкна. Розглянутоструктурудержавнихоргатв, дозавданьякихналежитьадм'шктруваннямитнихплатеж'ю. Такожрозглянутопорядокдекларування та здшснення митного оформлення товар'в та транспортних засоб'в у в'дпов'дний митний режим i порядок дш контролюючих оргатв у пунктах пропуску через державний кордон - як чинниюв, що впливають на виникнення обов'язку зi сплати митних платеж'ю, i порядок його виконання. Ви-значено групи митних режимiв, як! передбачають надання фнансових гарантй зi сплати митних платеж'ю. Також у статтi розглянуто питання включення роялт'> до митноi вартост'> та порядок сприяння митними органами захисту прав штелектуальноi власност! За результатами до-тдження встановлено необхiднiсть удосконалення взаемовдносин м!ж суб'ектами митного контролю тсля випуску товар'ю i транспортних за-соб'в у в'дпов'дний митний режим, по-перше, у зв'язку зi скороченням строев митного оформлення; по-друге, у зв'язку !з обов'язковим включенням до митноi вартост'>лщензтних платежiв, сума яких на момент митного оформлення може бути чтко не встановлена. Ключов'! слова: митний контроль, митне оформлення, митна деклара^я, митний режим, митт платежi, пункти пропуску через державний кордон.
Рис.: 3. Табл.: 1. Ббл.: 18.
Ломейко Юл'т АндрПвна - астрантка, кафедра фiнансiв, Кивський нацональний економчний утверситет !м. В. Гетьмана (пр. Перемоги, 54/1, Кив, 03068, Украна) E-mail: yulya797979@ukr.net
УДК 336.24.07+336.242/.248 Ломейко Ю. А. Анализ и направления усовершенствования взаимоотношений между субъектами таможенного контроля
Цель статьи заключается в исследовании взаимоотношений, возникающих между контролирующими органами и субъектами внешнеэкономической деятельности во время осуществления таможенного контроля. В результате анализа и систематизации научных работ, посвященных этому вопросу, было установлено, что определяющим фактором для осуществления тех или иных действий контролирующими органами является осуществление ими своей конкретной функции. С целью определения возможных направлений усовершенствования таможенного контроля предложены такие характеристики функций таможенных органов: фискальная, правоохранительная, сервисная. Рассмотрена структура государственных органов, в задачи которых входит администрирование таможенных платежей. Также рассмотрен порядок декларирования и осуществления таможенного оформления товаров и транспортных средств в соответствующий таможенный режим и порядок действий контролирующих органов в пунктах пропуска через государственную границу - как факторов, влияющих на возникновение обязательств по уплате таможенных платежей, и порядок их погашения. Определены группы таможенных режимов, которые предполагают предоставление финансовых гарантий по уплате таможенных платежей. Рассмотрен вопрос включения роялти в таможенную стоимость и порядок содействия таможенными органами защите прав интеллектуальной собственности. По результатам исследования определена необходимость усовершенствования взаимоотношений между субъектами таможенного контроля после выпуска товаров и транспортных средств в соответствующий таможенный режим, во-первых, в связи с сокращением сроков таможенного оформления; во-вторых, в связи с обязательным включением в таможенную стоимость лицензионных платежей, сумма которых на момент таможенного оформления может быть четко не установлена. Ключевые слова: таможенный контроль, таможенное оформление, таможенная декларация, таможенный режим, таможенные платежи, пункты пропуска через государственную границу. Рис.: 3. Табл.: 1. Библ.: 18.
Ломейко Юлия Андреевна - аспирантка, кафедра финансов, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (пр. Победы, 54/1, Киев, 03068, Украина) E-mail: yulya797979@ukr.net
UDC 336.24.07+336.242/.248 Lomeiko Yu. A. Analysis and Directions of Improving the Relationships between Participants of Customs Control
The article is aimed to study the relationships between control authorities and entities engaged in foreign economic activities in the course of customs control. As result of the analysis and systematization of scholarly works on the topic, it has been found that the determining factor for the implementation of any activities through the control authorities is the exercising their specific function. To identify possible areas for improving customs control such characteristics of customs functions are proposed: fiscal, law-enforcement, service. Structure of the state bodies responsible for administration of customs payments has been considered. Also, order of declaring and carrying out customs clearance of goods and transport means according to the applicable customs regime as well as order of procedures executed through the control bodies at border inspection points, have been considered as the factors affecting occurrence of the obligations on customs payments and order of their maturity. A group of customs regimes, which involve the provision of financial guarantees on payment of customs duties, has been determined. Inclusion of royalties in the customs value and how to facilitate the customs protection of intellectual property rights has been considered. The study identified the need to improve the relationship between the participants of customs control after the release of goods and transport means to the applicable customs regime, in the first place, due to a reduction of terms of customs clearance; secondly, in relation to the obligatory inclusion in the customs value of royalties, the amount of which at the time of customs clearance cannot be clearly identified.
Key words: customs control, customs clearance, customs declaration, customs regime, customs duties, border inspection posts. Pic.: 3. Tabl.: 1. Bibl.: 18.
Lomeiko Yuliia A. - Postgraduate Student, Department of Finance, Kyiv National Economic University named after. V. Getman (pr. Peremogy, 54/1, Kyiv, 03068, Ukraine) E-mail: yulya797979@ukr.net
Взаемов^дносини, яю виникають в процесi здш-снення митного контролю, у складних умовах сьогодення потребують детального вивчення та вдосконалення. З урахуванням зовнiшньоекономiчноl дiяльностi, як передумови виникнення митного контролю, варто придкити бкьше уваги питанню розвитку функцiй контролюючих органiв, якими здiйснюеться захист митних iнтересiв держави, а також вкрай необ-хiдний захист державних кордошв.
Питання вдосконалення оргашзаци функцюнуван-ня митного контролю в УкраМ вивчали такi науковцi, як: О. П. Гребельник [15], I. Г. Бережнюк [14], В. А. Тур-жанський [17, 18], С. С.Терещенко [16] та шш1
Автори монографп «Актуальш питання теори та практики митно'1 справи» [14, с. 34] зазначають такi групи завдань митних служб : «1) профкьш: економiчнi, правоохоронш, органiзацiйнi; 2) специфiчнi: антитеро-ристичш, навчальнi, науковi, дозвiльнi, природоохорон-ш, iнформацiйно-консультативнi». Водночас наводиться такий перелж типш митних служб пострадянських крате сервiсний, фiскальний, правоохоронний [14, с. 31]. Крiм того, авторами визначено митний аудит як окре-му форму митного контролю [14, с. 158] i зазначено, що «на практищ видкяють такi форми митного контролю: 1) попереднш документальний контроль, який здiй-снюеться у пунктах пропуску через державний кордон Укра'1ни; 2) контроль шд час митного оформлення това-рiв i транспортних засобiв комерцiйного призначення; 3) митний аудит - контроль шсля митного оформлення товарiв i транспортних засобiв комерцшного призначення» [14, с. 159].
Туржанський В. А., розглядаючи постаудит в сис-темi митного контролю, зазначае: «... в УкраМ необ-хiдно активiзувати митний постаудит, налагоджуючи взаемодiю з митними органами шших кра'1н, податко-вими та iншими контролюючими органами» [18, с. 18]. На думку цього ж автора, податковий та митний аудит за податками та зборами - це документальна перевiрка уповноваженими посадовими особами територiальних контролюючих оргашв даних бухгалтерского облжу операцш з оподаткування, показникiв податково'1 та фшансово! звiтностi, митних декларацiй та декларацш митно'1 вартостi з метою дотримання облжово!, податково'1 та митно'1 полггик пiдприемства щодо своечасно-стi, достовiрностi, повноти нарахування та сплати по-даткiв i зборiв [17, с. 361].
О. П. Гребельник наголошуе, що: «Найважли-вшими адмiнiстративними iнструментами захисту нацiональних штересш е митний контроль та митне оформлення» [15, с. 24]. С. Терещенко i С. Галько [16, с. 46], розглядаючи окремi елементи системи аналiзу та управлiння ризиками, зазначають: «вхцш данi слугують шформацшним масивом для здiйснення аналiзу ризи-кiв мiжнародного ланцюга поставок товарiв». Це твер-дження набувае особливого значення в контекст вдосконалення порядку контролю за включенням рояли до митно'1 вартост товарiв та сприянню захисту штелекту-ально'1 власност!
Розглянутi науковi джерела в цкому акцентують увагу на покращеннi взаемовцносин митних органiв з
iншими шституцшми з метою вдосконалення митного контролю. Здебкьшого авторами розглядаються форми проведення митного контролю як передумови виник-нення тих чи шших вцносин в митнш сферi. На нашу думку, додаткового вивчення потребуе питання вдо-сконалення взаемовiдносин мiж суб'ектами митного контролю, залежно вiд здiйснення митними органами окремих функцiй.
Метою статтi е пошук можливих напрямiв вдосконалення взаемовцносин, якi виникають пiд час здш-снення митного контролю, i розробка методiв 1х практично! реалшаци.
Визначальною складовою iснування та розвитку держави е наявнiсть територи iз визначеними та захи-щеними кордонами, що, у свою чергу, передбачае ство-рення системи митного контролю, спроможно1 забезпе-чити збереження нацюнальних економiчних iнтересiв, державно! безпеки та ефективного сшвробп'ництва з зовншшми партнерами.
Вiдповiдно до ст. 4 Митного кодексу Украши вц 13.03.2012 р. № 4495-У1 (д^ - МКУ) [1]: «Митний контроль - сукупшсть заходiв, що здшснюються з метою забезпечення додержання норм цього Кодексу, за-кошв та iнших нормативно-правових актiв з питань дер-жавно1 митно! справи, мiжнародних договорiв Укра1ни, укладених у встановленому законом порядку».
Основна мета митного контролю - це забезпечен-ня законного перемщення осiб, товарiв та транспортних засобiв через митний кордон, в тому чит повне та своечасне адмМстрування митних платежiв.
На нашу думку, функци органiв митного контролю слц под1ляти на таю три основш: фiскальну, правоохо-ронну та сервкну. Сьогоднi в УкраМ органи, уповнова-женi здiйснювати митний контроль, входять до складу Державно! фккально1 служби Украши (далi - ДФСУ). Отже, можна вцзначити саме фккальну спрямованiсть дiяльностi органiв митного контролю.
Зауважимо, що при здшсненш кожно1 функцй органи митного контролю мають сшвпрацювати з гншими державними шституцшми, приватними органiзацi-ями та представниками шоземних держав. Зокрема, при здшсненш фккально! функцй - з шоземними органами митного контролю, органами податкового контролю, гарантами забезпечення сплати зобов'язань митних плате-ж1в, утримувачами магазинш безмитно! торгiвлi, митних складш, в1льних митних зон сервiсного, комерцшного, промислового типу та ш. Правоохоронно! - з пiдроздiла-ми Служби безпеки Украши (д^ - СБУ), податково! мi-лгцй, пiдроздiлами Мiнiстерства внутрiшнiх справ Укра1-ни (далi - МВС) та iн. Шд час виконання сервкно! функ-ци - з метою спрощення митних процедур i прискорення митного оформлення - з уповноваженими економiчни-ми операторами (далi - УЕО), утримувачами вантажних митних комплексiв, утримувачами складiв тимчасового зберiгання, iноземними державними органами тощо.
Наведемо на рис. 1 структуру шдроздшв ДФСУ, дiяльнiсть яких спрямована саме на здiйснення державно! митно! справи.
Рис. 1. Структура оргашв митного контролю станом на 01.01.2015 р. Джерело: розроблено за даними [4, 5, 13].
За даними рис. 1 можна зауважити, що саме зi створенням ДФСУ було органГзовано таю департамента: Департамент митного контролю та оформлення, Департамент адмшстрування митних платежiв та митно-тарифного регулювання, Департамент аналiзу ризикiв та протидГ! митним правопорушенням, Департамент розвитку мито! справи.
Навiвши структуру оргашв ДФСУ, яю забезпе-чують здшснення державно! митно! справи, придГлемо увагу Департаменту контролю за обГгом та оподатку-ванням пiдакцизних товарiв. До функцш саме цього структурного шдроздГлу ДФСУ належить контроль за виробництвом та обГгом марок акцизного податку. Мар-кування тютюнових виробiв та алкогольних напо!в при iмпортi - вагомий чинник попередження виникнення податкового боргу з акцизного податку при iмпортi то-варiв. Порядок ввезення зазначених товарiв передбачае сплату податку iмпортером в момент купiвлi в терито-рiальному органi ДФСУ [6] замовлених марок акцизного збору з подальшим !х вiдправленням шоземному виробнику. У такому випадку органи митного контролю у пунктах митного оформлення мають лише перевГри-ти !х наявнiсть та автентичнiсть при перетиш кордону iмпортними товарами. Також до функцш даного Департаменту взноситься контроль за цГльовим використан-ням пiдакцизних товарiв, звГльнених вГд оподаткування, або такими, що оподатковуються за 0 %, у тому числГ iмпортованих. Отже, на наш погляд, даний структур-ний шдроздГл ДФСУ доцГльно вiдносити до оргашв, яю здiйснюють митну справу.
Розглянемо бГльш детально взаемодiю органiв митного контролю з шшими державними органами при здшсненш ними сво!х основних функцiй. Правоохоронна функцiя митного контролю передбачае взаемодш митних оргашв вГдповГдно з право-охоронними. Зпдно з МКУ органи митного контролю сшвпрацюють зi Службою безпеки Укра!ни пiд час протидГ! та запобiганню контрабанди. Звернемо увагу на те,
що вГдповГдно до ст. 201 Кримшального кодексу Укра!ни (далi - ККУ) [3]: «Контрабанда - це перемщення через митний кордон Укра!ни поза митним контролем або з приховуванням вiд митного контролю культурних цш-ностей, отруйних, сильнодiючих, вибухових речовин, радюактивних матерiалiв, збро! та боеприпайв (крiм гладкоствольно! мисливсько! збро! та бойових припасiв до не!), а також спещальних технiчних засобiв негласного отримання шформацГ!».
Зауважимо, що перемщення шших товарiв через митний кордон з приховуванням вГд митного контролю е адмГшстратившм правопорушенням зщно iз положеннями МКУ. Якщо зазначенi дГ! спричи-нили несплату митних платежiв, таке правопорушення може бути або адмшстративним, або кримшальним, за-лежно вiд обсягу несплачених платежiв. Вiдповiдно до ст. 212 ККУ кримшальна вiдповiдальнiсть за несплату податюв, а отже, i митних платежiв, настае, якщо обсяг тако! несплати досяг значних, великих або особливо великих розмiрiв. У такому випадку органи митного контролю сшвпрацюють з органами податково! мшцГ! та органами МВС та шшими правоохоронними органами.
Виконання органами митного контролю сервкно! функцГ! передбачае, насамперед, скорочення митних процедур при перемщенш ойб, товарiв та транспортних засобiв через митний кордон Укра!ни. З цiею метою застосовуеться система управлшня ризиками Гз визна-ченими !хнГми профГлями. Запровадження в Укра!ни Гнституту уповноважених економГчних операторГв Гз на-бранням чинностГ МКУ вГд 2012 р. покликано забезпе-чити пГдвищення якостГ саме сервГсно! функцГ! органГв митного контролю.
Окрему увагу придГлимо виконанню фГскально! функцГ!. Як уже зазначалося, включення митних органГв до структури ДФСУ засвГдчуе особливу важливГсть саме цГе! функцГ!. Митне оформлення, як умова нарахування митних платежГв (ввГзного мита, вивГзного мита, акцизного податку та податку на додану вартГсть), передбачае
необхцшсть чикого узгодження д1й органiв митного контролю з органами охорони державного кордону.
3 метою встановлення алгоритму дш оргашв митного контролю при ввезенш або вивезеннi з митно! територп Украши товарiв та транспортних засобiв на рис. 2 наведемо спкьний для автомобкьних, водних, залiзничних, повiтряних транспортних засобiв та товарiв, що перемiщуються ними, порядок здшснення митного контролю у пунктах пропуску через державний кордон.
Спкьною рисою перемiщення товарiв такими видами транспорту е те, що здшснення митного контролю для них передбачено в пунктах пропуску через держав-
ний кордон Украши, на вцмшу вiд перемiщення товарiв трубопровiдним транспортом та лiнiями електропере-дач, що розглядатиметься далi.
Даш, представлен на рис. 2, кюструють порядок д1й органiв митного контролю, оргашв охорони державного кордону, оргашв радюлопчного контролю, оргашв фио-саштарного, саштарно-ешдемюлопчного, еколо-гiчного контролю, посадових осiб адмiнiстрацiй пор-тiв, аеропорйв, залiзничних станцiй та декларантiв при ввезенш та вивезенш товарiв i транспортних засобiв у пунктах пропуску через державний кордон.
Зазначимо, що законодавством Украши передба-чено додатковi особливостi пропуску через митний кор-
Рис. 2. Узагальнена схема взаемодп суб'еклв митного контролю при перемiщеннi товарiв через митний кордон Украши Джерело: розроблено за даними [1, 7].
дон окремо для автомобкьних, водних, зал1зничних, пов1тряних транспортних засоб1в та товарш, що перемь щуються ними. Наприклад, як це наведено на рис. 2, ви-значальним фактором, який обумовлюе здшснення тих чи шших д1й органами митному контролю, при перетиш кордону автомобкьними транспортними засобами та товарами, що ними перемщуються, е обрання перев1з-ником «зеленого» або «червоного» коридору для прохо-дження митного контролю.
Розглянемо порядок перемщення товар1в трубо-пров1дним транспортом та лш1ями електропере-дач, що передбачае здшснення митного контролю
не в пунктах пропуску через державний кордон, а на законодавчо затверджених об'ектах, наприклад: газови-м1рювальних станц1ях, пунктах вим1рювання втрат газу, шдземних сховищах газу, насосних станц1ях, пунктах обл1ку етилену тощо (рис. 3).
Порядок здшснення митного контролю при пере-мщенш товар1в трубопров1дним транспортом та л1н1ями електропередач, зазначений на рис. 3, ¡люструе взаемоди таких суб'ект1в митного контролю: декларант; органи, уповноважен1 вести обл1к фактичного обсягу перемь щених товар1в, митнищ (митн1 пости), у зон1 д1яльност1 яко! знаходиться м1сце митного контролю та митнищ (митш пости); уповноважеш на здшснення митних фор-
Перемщення товарш трубопровщним транспортом та л1н1ями електропередач
-<-- Трубопровщний транспорт - -*- Лшй електропередач
Оформлення перюдичноТ митно'т' декларацй' митницею (митним постом), уповноваженою(им)
здмснювати таке оформлення
Товари заявляються у вщповщний митний режим
Природний газ, що ввозиться для збер1гання у пщземних газосховищах, декларуеться у митному режим! транзиту
Технолопчне перемщення електроенергй' м1ж енергосистемами краТн декларуванню та випуску у в1дповщний митний режим не п1длягае
Природний газ, що збер1гався у п1дземних газосховищах I вивозиться, декларуеться в митному режим1 за окремими декларац1ями
Обл1к технолог1чного перем1щення елекроенергп та контроль за тт' компенсац1ею зд1йснюе Нац1ональна компан1я «Укренерго»
П1дприемство, яке зд1йснюе оперативно-диспетчерське обслуговування ГТС, щом1сяця до 10 числа надсилае до уповноважено'т' митниц1 (митного поста) реестр обсяг1в природного газу, що збер1гаеться в ПГС
НК «Укренерго» щом1сяця до 15 числа надае уповноваженш митниц1 (митному посту) 1нформац1ю про обсяги електроенергй', фактично перем1щеноТ через державний кордон протягом попереднього м1сяця, у тому числ1 про техн1чне перем1щення
Декларант п1сля перем1щення товар1в протягом попереднього м1сяця надае уповноважен1й митниц1 (митному посту) додаткову митну декларац1ю
Посадова особа митниц1 (митного посту), у зон1 д1яльност1 якоТ знаходиться м1сця митного контролю в1дпов1дних товар1в, здшснюе фактичний контроль
Визначаеться фактичний обсяг перем1щеного товару
Перев1ряються показники прилад1в обл1ку
Накладаеться митне забезпечення
За результатами фактичного контролю складаеться
Акт про результати фактичного контролю
1) Акт про реестрац1ю показник1в прилад1в обл1ку електроенергй; 2) Акт про обсяги електроенергй, перем1щено''' через митний кордон
Надсилаеться уповноважен1й митниц1 (митному посту)
Рис. 3. Порядок здшснення митних формальностей на трубопровщному транспортi та лiнiях електропередач Джерело: розроблено за даними [12].
мальностей на трубопроводному транспортi та лшшх електропередачi. Розглянутий алгоритм перемiщення товарш засвiдчуe необхiднiсть подання перюдично! митно! деклараци органу митного контролю незалежно вiд напряму руху товару. Така декларацш передбачае сплату митних платежш за попереднiми даними, яю потiм кори-гуються додатковою митною декларацiю, за результатами фактичного обсягу перемщеного товару.
Також зауважимо, що для здiйснення митного контролю в пунктах пропуску через державний кордон спкьним для вс1х видiв транспорту е те, що при ввезен-ш перемiщення через митний кордон товарiв та транспортних засобiв починаеться прикордонним контролем, а заюнчуеться митним, тодi як при вивезенш -починаеться митним, а завершуеться прикордонним. Крiм цього, посадовi особи оргашв митного контролю мають приймати ршення щодо обрання тих, чи шших форм митного контролю за результатами застосування системи управлiння ризиками, незважаючи на вид транспорту, який перетинае кордон. Зауважимо, що термш, визначений для здшснення митного оформлення, ско-ротився з 24 годин до 4 годин iз набранням чинност Митним кодексом Укра!ни в1д 13.03.2012 р. № 4495-У1.
Додатково варто зазначити, що незалежно в1д виду транспорту зпдно зi ст. 289 МКУ обов'язок зi сплати митних платежiв виникае: 1) у разi ввезення товарiв -з моменту фактичного ввезення цих товарiв на митну територiю Укра!ни; 2) у разi вивезення в режимi експор-ту - з моменту прийняття контролюючим органом мит-но! деклараци для митного оформлення. Водночас ст. 297 МКУ передбачено таю строки сплати митних платежiв: 1) у разi ввезення товарiв на митну територш Укра!ни -до або на день подання контролюючому органу митно! деклараци для митного оформлення; 2) у разi вивезення -не шзнше прийняття контролюючим органом митно! деклараци. Строки митного декларування обмежуються 10 робочими днями з дати доставлення !х митному органу, який здшснюе митне оформлення, згiдно зi ст. 263 МКУ. Одночасно, зщно зi ст. 194 МКУ, у разi ввезення товарш та транспортних засобiв на митну територiю Украши декларант зобов'язаний пов1домити митний орган про намiр здiйснити !х ввезення шляхом подання попередньо! митно! деклараци або документiв, що 'й за-мiнюють. Випуск товарiв i транспортних засобiв у вц-повiдний митний режим може бути здшснено на основi попередньо! митно! деклараци за ршення митних оргашв, якщо вона мктить всi необхiднi для цього в1домосп, якщо нi - декларантом подаеться додаткова митна декларацш. Попередня, або попередня разом iз додатковою, митш деклараци, у разi випуску за ними товарiв i транспортних засобш у митний режим, вважаються митною декларащею, заповненою в звичайному порядку.
Отже, наявнiсть обов'язку декларанта повцомити митнi органи, якими здiйснюеться митне оформлення, про намiр ввезення товарш i транспортних засобш у формi подання !м попередньо! митно! деклараци, е засобом iз попередження виникнення податкового боргу з митних платежiв, осккьки строки !х сплати у разi ввезення товарш i транспортних засобiв передбаченi до
або на день подання митно! деклараци. У разi вивезення товарiв та транспортних засобiв за межi митно! територи Укра!ни таким заходом е виникнення обов'язку зi сплати митних платежiв не пiзнiше !х митного оформлення у вц-повцний митний режим, без чого не може бути здшснено перетин кордону у вцповцному напряму.
Звернемо увагу також на такий виршальний чинник
здiйснення митних процедур, як митний режим.
Насамперед в1д цього фактора залежить звкьнен-ня вц оподаткування митними платежами товарiв та транспортних засобiв. У табл. 1 наведемо основш характеристики митних режимiв.
За даними табл. 1 можна виявити окремi групи митних режишв, якi передбачають: повне, часткове, умовне повне та умовне часткове звкьнення вц сплати митних платежiв. Зауважимо, що надання умовного по-вного або часткового звкьнення вц сплати митних пла-тежiв не обов'язково вимагае надання органами митного контролю фшансово! гарант!!. Крiм того, слд звернути увагу на те, що таю митш режими, як: безмитна торпвля, митний склад, зона вкьно! торпвл! скорiш, обумовлю-ють здшснення певних видiв господарсько! дшльност! нiж, як решта режимiв, напрям i мету перетинання тран-спортними засобами та шоземними й укра!нськими товарами митного кордону Укра!ни. Усi митнi режими передбачають помщення у них товарiв, однак ткьки деякi, а саме: транзит, тимчасове ввезення, тимчасове вивезення - регламентують порядок перемщення через митний кордон Укра!ни комерцшних транспортних засобiв. Також зауважимо, що таю митш режими, як: безмитна торпвля, митний склад, зона вкьно! торгг^ передбачають отримання !х утримувачем вiдповiдного дозволу в центральному оргаш ДФСУ на здiйснення таких ви^в дiяльностi, так само, як i вiдкриття вантажного митного комплексу та складу тимчасового збернання.
Бкьш детально розглянемо порядок надання фь нансових гарантiй зi сплати зобов'язань з митних пла-тежiв. В1дпов1дно до МКУ фiнансова гарантiя може на-даватися гарантом у формi документа та у формi вне-сення грошових коштiв на в^пов^ний рахунок. Крiм цього, зобов'язання зi сплати митних платежiв можуть забезпечуватись за допомогою книжки МДП (для авто-мобкьного транспорту), за допомогою книжки А.Т.А. (для тимчасового ввезення). Фшансова гарантш нада-еться на суму митних платежiв, що шдлягали б сплатi за вiдсутностi умовного звкьнення. Гарантом може висту-пати банювська установа або незалежний фшансовий посередник. Сьогоднi положеннями МКУ передбачено досить жорстю критери, яким мае в1дпов1дати гарант для отримання такого статусу. Зокрема, наприклад, вiн повинен мати уповноважених представникiв в ус1х пунктах пропуску через державний кордон. ^м умов, передбачених окремими митними режимами, фiнансовi гарант!! можуть надаватись у випадках необхцносп ко-ригування митно! вартост пiсля випуску товарiв.
Саме питання взаемовцносин суб'ектiв митного контролю в контекст визначення митно! вартост! а саме: включення до !! складу сум роялтi та лщензшних плате-жiв, на нашу думку, потребуе окремо! уваги.
Таблиця 1
Характеристики митних режимiв, розроблено за даними [1]
№ Назва Предмети митного режиму Митнi платежi Фiнансовi гарантм
1 1мпорт 1ноземы товари Сплачуються
2 Реiмпорт Товари, що вивозились за межь та ввозяться на митну теритсрю Укра'ни Надавться звiльнення вiд сплати митних платежiв при ввезеннi, вивiзне мито, спла-чене при вивезеннi, повертавться
3 Експорт Вiтчизнянi товари Сплачуються
4 Реекспорт Товари, що ввозились на митну теритсрю, та вивозяться за и межi Надавться звiльнення вiд сплати вивiзного мита, суми митних платежiв, сплачених при ввезены, повертаються
5 Транзит lноземнi та украVнськi товари i транспортнi засоби з метою транзиту Надавться умовне повне звтьнення Надаються
6 Тимчасове ввезення 1ноземы товари та транспортнi засоби для конкретних цтей 1) Умовне повне звтьнення - для товарiв зазначених у вщповщних Додатках Кон-венцп Про тимчасове ввезення, (ТЗ комер-цiйного призначення, обладнання тощо); 2) lншi товари - умовне часткове звтьнення (сплат пiдлягав за кожен повний та неповний календарний моць 3 % суми митних платежiв, яка пщлягала б сплат при iмпортi) Надаються
7 Тимчасове вивезення Укра'шсью товари i транспортнi засоби Надавться умовне повне звтьнення вщ сплати вивiзного мита
8 Митний склад Укра'шсью та шоземы товари Надавться умовне повне звтьнення вщ сплати митних платежiв
9 Безмитна торпвля lноземнi та укра'шсью товари призначен для реалiзацiY за межi митно'' територп Укра'ни Надавться умовне повне звтьнення
10 Втьна митна зона lноземнi товари, що ввозяться на и межу та вивозяться за не'' Надавться умовне повне звтьнення
Укра'шсью товари, якi ввозяться на и територiю Сплачувться вивiзне мито при ввезены на теритсрю втьно''' митно'' зони
11 Переробка на митнш територп Укра'ни lноземнi товари iз зобов'язанням про реекспорт продуктiв переробки Надавться умовне повне звтьнення Можуть засто-совуватися за обфунтованим рiшенням КМУ
12 Переробка за межами митно''' територп УкраТни Укра'шсью товари iз зобов'язанням про iмпорт продуктiв переробки Надавться умовне повне звтьнення вщ сплати митних платежiв для товарiв. Часткове звтьнення вщ сплати митних платежiв для продуктiв переробки: сплат пiдлягав позитивна рiзниця мiж сумою митних платежiв, нарахованих на продук-ти переробки, i сумою митних платежiв, яка б сплачувалась в разi iмпорту товарiв, з яких вони вироблеш Надаються на суму вартосп товарiв
13 Вiдмова на користь держави lноземнi товари Звiльняються вiд сплати митних платежiв
14 Знищення або руйну-вання !ноземы товари Надавться умовне повне звтьнення вщ плати митних платежiв
О О =П
Е?
СО
о
о
о_ <
<
2 ш
Порядок включення до митно! вартост1 сум роялт1 та 1нших л1ценз1йних платеж1в регламентуе Постанова Каб1нету М1н1стр1в Укра!ни в1д 21.05.2012 р. № 446 [8]. Положення зазначеного Порядку передбачають два вар1анти включення таких платеж1в до митно! варто-ст1: 1) якщо сума роялт1 в1дома, декларант зобов'язаний включити !х до митно! вартост1; 2) якщо сума роялт1 не-в1дома, декларант зд1йснюе !х розрахунок на п1дстав1:
а) прогнозних показник1в в1дпов1дно до умов договору;
б) прогнозних показниюв за результатами попередньо-го пер1оду, 1 прогнозш суми включае до митно! вартостЬ П1сля фактично! сплати роялт1 декларант здшснюе ко-ригування митно! вартоси.
В1дпов1дно до зазначено! Постанови термши «ро-
ялт1» та «л1ценз1йн1 платежЬ вживаються у зна-
ченнях, наведених в Нац1ональному стандарт! № 4 «Оцшка майнових прав 1нтелектуально! власноси», за-твердженому Постановою Каб1нету Мш1стр1в Укра!ни в1д 3 жовтня 2007 р. № 1185 [9]. Отже, рояли - лщен-з1йний плат1ж у вигляд1 сум, як1 сплачуються перюдич-но, залежно в1д обсягш виробництва або реал1зац1! про-дукцп (товаров, роб1т, послуг) з використанням об'екта права штелектуально! власност1. Кр1м роялт1, до лщен-з1йних також взноситься паушальний плат1ж, тобто одноразовий плаиж, який становить ф1ксовану суму 1 не залежить в1д обсяпв виробництва продукци 1з використанням об'екта права штелектуально! власност1. Комбшований плат1ж передбачае сплату як паушального платежу, так 1 рояли. Осккьки порядок включення сум роялт1 та шших лщензшних платеж1в базуеться на по-ложеннях зазначено! Постанови, наведемо види об'екив прав штелектуально! власноси, як1 нею визначаються: 1) лгтературш та художн1 твори; 2) комп'ютерш про-грами; 3) комп1ляцГ! даних (бази даних); 4) виконання;
5) фонограми, в1деограми, передач! оргашзацш мовлення;
6) винаходи, корисш модели промислов! зразки; 7) ком-понування штегральних мшросхем; 8) рацюнашаторсью пропозици; 9) сорти рослин, породи тварин; 10) комер-цшш найменування, торпвельш марки; 11) комерцшш таемнищ та шш1 об'екти, передбачен! законодавством.
Кр1м того, наведемо визначення «рояли» зг1дно з Податковим кодексом Украши в1д 02.12.2010 р. № 2755-У1 (дал1 - ПКУ) [2]: «Рояли - це будь-який плаиж, отри-маний як винагорода за використання або за надання права на використання об'екта права штелектуально! власноси, а саме: на будь-яю лггературш твори, твори мистецтва або науки, включаючи комп'ютерн! програми, шш1 записи на нос1ях шформаци, в1део- або аудюкасети, юнематограф1чш фкьми або пл1вки для радю- чи теле-в1зшного мовлення, передач! (програми) орган1зац1й мовлення, шших аудюв1зуальних твор1в, будь-як1 права, яю охороняються патентом, будь-яю зареестрован! торговельн! марки (знаки на товари ! послуги), права ш-телектуально! власност! на дизайн, секретне креслення, модель, формулу, процес, права штелектуально! власност! на шформацш щодо промислового, комерцшного або наукового досв1ду (ноу-хау)».
Зауважимо, що зпдно з ПКУ не вважаються рояли платеж!, отриман1:
1) як винагорода за використання комп'ютерно! програми, якщо умови використання обмежеш функ-цюнальним призначенням тако! програми та !! в1дтво-рення обмежене к!льк1стю копш, необх1дних для такого використання (використання «кшцевим споживачем»);
2) за придбання прим1рник!в (коп1й, екземпляр1в) об'ект1в штелектуально! власност!, яю вт!лен1 в електрон-н1й форм1, для використання за сво!м функц1ональним призначенням для юнцевого споживання;
3) за придбання речей (у т. ч. носив шформаци), в яких вт!лен1 або на яких м1стяться об'екти права штелектуально! власност! (комп'ютерно! програми), у ко-ристування, володшня та/або розпорядження особи;
4) за передачу прав на об'екти права штелектуально! власност!, якщо умови передач! прав на об'ект права штелектуально! власност! надають право особ1, яка отримуе таю права, продати або здшснити вцчуження в шший споаб права штелектуально! власност! або опри-люднити (розголосити) секретш креслення, модели формули, процеси, права штелектуально! власност! на шформацш щодо промислового, комерцшного або наукового досв1ду (ноу-хау), за винятком випадюв, коли таке оприлюднення (розголошення) е обов'язковим зпдно !з законодавством Укра!ни.
Отже, рояли - це плата суб'екту права штелектуально! власност! за використання об'екта такого права, для виробництва товар1в (роб1т, послуг) з метою !х по-дальшо! реал1задГ! для отримання прибутку.
В1дпов1дно до вже зазначеного Нацюнального стандарту № 4 [9] контрафактш товари - це «продукц1я, або прим1рник, як1 вцтворюються, або випускаються, в1дтворюються, публ1куються, розповсюджуються, реа-л1зуються тощо з порушенням майнових прав !нтелек-туально! власност!».
МКУ надае таке визначення контрафактним товарам: «товари, що мштять об'екти права штелектуально! власност!, ввезення яких на митну територш Укра!ни або вивезення з ц1е! територ!! е порушенням прав штелектуально! власност!, що охороняються в1дпов1дно до закону».
Органи митного контролю в1дпов1дно до МКУ сприяють захисту прав штелектуально! власност! в межах сво!х повноважень. Звернемо ува-гу на те, що кнуе два вар1анти, коли митне оформлення товар1в може бути призупинено за наявносп шдстав вважати !х контрафактними: 1) на шдстав1 даних митного реестру об'екпв прав !нтелектуально! власност!; 2) за шщативою контролюючого органу. Перший вар1-ант передбачае включення об'екта права штелектуально! власност! до зазначеного реестру, який формуе цен-тральний орган ДФСУ, на шдстав1 заяв правовласник1в. Другий вар1ант регламентуеться Постановою Кабшету М1н!стр1в Укра!ни в1д 21.05.2014 р. № 432 [10], якою також визначено вичерпний перелж шдстав призупинення митного оформлення потенцшно контрафактних това-р1в, а саме: 1) до митного органу подано заяву особою, яюй в1дпов1дно до закону належать права на об'ект ш-телектуально! власност!, що не включений до митного реестру; 2) митними органами отримана шформацш про порушення прав штелектуально! власност! в1д право-
охоронних г контролюючих органгв, мгжнародних орга-нГзацГй, митних органГв Гнших кра!н; 3) торгГвельна марка товару, що перевозиться, вГдрГзняеться вГд торпвель-но! марки товару, зазначено! в митному реестру лише окремими елементами та е дуже схожою з нею.
Зауважимо, що положеннями МКУ не передбаче-
но порядок взаемодГ! органГв митного контролю
та Державно! служби штелектуально! власностГ Укра!ни. Саме до повноважень цього державного органу вГдповГдно до Постанови Кабшету МГнГстрГв Укра!ни вГд 19.11.2014 р. № 658 [11] належать: 1) видача патентГв та свГдоцтв на права штелектуально! власностГ; 2) веден-ня державних реестрГв прав штелектуально! власностГ; 3) державна реестрацш об'ектГв прав Гнтелектуально! власностГ, реестрацш договорГв про передачу прав на об'екти прав Гнтелектуально! власностГ та ш.
Перемщення через митний кордон контрафакт-них товарГв - негативне явище для якнайменш трьох защкавлених сторГн, а саме: 1) держави - у частиш за-ниження митно! вартостГ товарГв Г, як наслГдок, недо-отримання митних платежГв; 2) суб'екта права Гнтелектуально! власностГ - у частиш порушення його майно-вих прав; 3) користувача об'ектом права Гнтелектуально! власностГ, який сплачуе рояли та шшГ лщензшш платежГ на законних шдставах, - у частинГ створення для нього недобросовГсно! конкуренцГ!.
Отже, необхГдшсть боротьби митними органами Гз контрафактними товарами та вГдсутшсть регламен-тованого порядку !х взаемодГ! Гз Державною службою Гнтелектуально! власностГ е суттевим недолжом у вза-емовГдносинах мГж суб'ектами митного контролю.
ВИСНОВКИ
За результатами даного дослГдження до позитив-них аспектГв функцГонування митного контролю можна вГднести такГ:
1) маркування шдакцизних товарГв - як захГд з упередження виникнення податкового боргу з митних платежГв;
2) надання податкового векселя з акцизного по-датку при ввезенш пГдакцизних товарГв, при !х умовно-му звГльненш вГд оподаткування;
3) обов'язкове подання попередньо! митно! декла-рацГ! митним органам у разГ ввезення товарГв та транспортних засобГв на митну територГю Укра!ни;
4) обов'язкова сплата митних платежГв у разГ ви-везення товарГв та транспортних засобГв за межГ митно! територГ! Укра!ни до перетину ними митного кордону;
5) запровадження процедури гарантування сплати митних платежГв;
6) жорсткГ критерГ! вГдбору зазначених гарантГв;
7) надання дозволГв на вГдкриття та експлуатацш: магазину безмитно! торгГвлГ, митного складу, вГльно! митно! зони, складу тимчасового зберГгання, вантажно-го митного комплексу;
8) запровадження Гнституту уповноваженого еко-номГчного оператора.
НедолГками системи взаемозв'язкГв суб'ектГв мит-ного контролю, на наш погляд, е:
1) вГдсутнГсть законодавчого визначення термша «митний постаудит» Гз установленим порядком Г метою його проведення, що необхГдно за умови скорочення строкГв митного оформлення до 4 годин, починаючи з 2012 р.;
2) вГдсутнГсть порядку взаемодГ! органГв митного контролю з Державною службою Гнтелектуально! влас-ностГ.
ВГтчизняним законодавством з питань митно! справи встановлено перелГк форм митного контролю, до яких належать: 1) перевГрка товарГв та вГдомостей пГд час перемГщення товарГв та транспортних засобГв через митний кордон; 2) митний огляд; 3) облж товарГв та транспортних засобГв; 4) усне опитування; 5) огляд територГй та примГщень, митних складГв, територГй вГльних митних зон, магазинГв безмитно! торгГвлГ; 6) пе-ревГрки облжу товарГв, що перемщуються шд митним контролем; 7) проведення документальних перевГрок; 8) направлення запитГв до Гнших держаних органГв, упо-вноважених органГв Гноземних держав.
Насамперед такГ форми митного контролю, як до-кументальнГ (плановГ, позаплановГ, ви!знГ, неви!знГ) пе-ревГрки, мають стати формами саме митного постаудиту, Гз зазначенням додаткових, бГльш конкретних профГ-лГв ризику, на пГдставГ яких здГйснюеться !х планування та проведення.
ПГдтвердженням наведеного вище е те, що ско-рочення строкГв митного оформлення поруч Гз позитивними тенденцГями, а саме: прискорен-ням перемщення осГб, товарГв Г транспортних засобГв через митний кордон, мае недолГк - обмеженГсть часу для застосування додаткових форм митного контролю. У такому разГ варто сконцентрувати увагу на контролГ товарГв та транспортних засобГв шсля !х оформлення у вГдповГдний митний режим з метою вдосконалення системи митного контролю. Для досягнення зазначено! мети додаткового вивчення потребуватимуть питання створення вГдповГдного структурного шдроздГлу ДФСУ та розробка додаткових профшв митних ризикГв. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Митний кодекс УкраТни вщ 13.03.2012 р. № 4495-У! [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon1.rada.gov. ua/laws/show/4495-17/paran316#n316
2. Податковий кодекс УкраТни вщ 02.12.2010 р. № 2755-У! [Електронний ресурс]. - Режим доступу: http://zakon4.rada.gov. ua/laws/show/2755-17/page2
3. Кримшальний кодекс УкраТни вiд 05.04.2001 р. № 2341-!!! [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov. ua/laws/show/2341-14
4. Постанова Кабшету МУс^в УкраТни вщ 21.05.2014 р. № 236 «Про Державну фккальну службу УкраТни» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/ show/236-2014-%D0%BF
5. Постанова Кабшету МУс^в УкраТни вщ 06.08.2014 р. № 311 «Про утворення теритсральних органiв ДержавноТ фк-кальноТ служби та визнання такими, що втратили чинысть, де-яких атв Кабiнету Мiнiстрiв УкраТни» [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/311-2014-%D0%BF
6. Постанова Кабшету МУс^в УкраТни вщ 27.12.2010 р. № 1251 «Про затвердження положення Про виготовлення, збе-р^ання, продаж марок акцизного збору та маркування алко-гольних напоТв та тютюнових виробiв» [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/1251-2010-%Р0%БР
7. Постанова Кабiнету Мiнiстрiв УкраТни вiд 21.05.2012 р. № 451 «Питання пропуску через державний кордон УкраТни оаб, автомобтьних, водних, залiзничних та повiтряних транспортних засобiв перевiзникiв та товарiв, що перемщуються ними» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4. rada.gov.ua/laws/show/451-2012-%D0%BF
8. Постанова Кабшету МУс^в УкраТни вщ 21.05.2012 р. № 446 «Про затвердження порядку включення суми роялт та iнших лiцензiйних платежiв до цiни, що сплачена або пщлягас сплатi за оцiнюванi товари, пщ час визначення Тх митноТ варто-стi» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada. gov.ua/laws/show/446-2012-%D0%BF
9. Постанова Кабшету МУсрв УкраТни вщ 3 жовтня 2007 р. № 1185 «Про затвердження Нацюнального стандарту № 4 «Оцшка майнових прав штелектуальноТ власносп» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/ ^Л1^/1185-2007-<Ж0<^
10. Постанова Кабшету МУс^в УкраТни вщ 21.05.2014 р. № 432 «Про затвердження перелку пщстав для призупинення митного оформлення товарiв, щодо яких правовласником не подано заяву про сприяння захисту належних йому майнових прав на об'скт права штелектуальноТ власносп, за шрати-вою митного органу» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/432-2012-%D0%BF/ pr¡nt1408223954430015
11. Постанова Кабшету МУс^в УкраТни вщ 19.11.2014 р. № 658 «Про затвердження Положення про Державну службу штелектуальноТ власносп УкраТни» [Електронний ресурс]. -Режим доступу : http://zakon1.rada.gov.ua/laws/show/658-2014-
12. Наказ Мастерства фшанав УкраТни вщ 30.05.2012 р. № 629 «Про митн формальностi на трубопровщному транспор-тi та лiнiях електропередач» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/z1036-12
13. Наказ ДФС УкраТни вщ 02.09.2014 р. № 101 «Про вве-дення в д^ Структури ДФС та внесення змш до наказу ДФС вщ 09.07.2014 р. № 1» [Електронний ресурс]. - Режим доступу : http://sfs.gov.ua/diyalnist-/zakonodavstvo-pro-diyalnis/nakazi-pro-d¡yaln¡st/63314.html
14. Актуальш питання теори та практики митноТ справи : монографiя / [I. Г. Бережнюк, П. В. Пашко, А. Д. Войцещук та ш.] ; за ред. I. Г. Бережнюка. - Х. : ПП Мельник А. А., 2013. - 428 с. (Се-рiя «Митна справа в Укра'У». Т. 21).
15. Гребельник О. П. Формування митно-тарифноТ полн тики УкраТни за умов ринковоТ трансформацГТ : автореф. дис. ... д-р екон. наук: спец. 08.05.01 «Свггове господарство i мiжнарод-нi економiчнi вiдносини» / О. П. Гребельник. - КиТв, 2003. - 43 с.
16. Терещенко С. Управлшня ризиками пщ час митного контролюб товарiв / С. Терещенко, С. Галько // Товари i ринки. -2011. - № 1. - С. 43 - 48.
17. Туржанський В. А. Податковий та митний аудит зо-бов'язань за податками i зборами / В. А. Туржанський // Сталий розвиток економки. - 2013. - № 4. - С. 357 - 362.
18. Туржанський В. А. Функцюнування постаудиту в сиаем митного контролю: вггчизняний та зарубiжний досвщ / В. А. Туржаснький // Митна безпека. - 2013. - № 1. С. 13 - 19.
Науковий керiвник - Огонь Ц. Г., доктор економ1чних наук, професор, заслужений юрист УкраТни
REFERENCES
Berezhniuk, I. H. et al. Aktualni pytannia teorii ta praktyky mytnoi spravy [Recent Theory and practice of customs]. Kharkiv: Melnyk A. A., 2013.
Hrebelnyk, O. P. "Formuvannia mytno-taryfnoi polityky Ukrainy za umov rynkovoi transformatsii" [Formation of customs and tariff policy in Ukraine under conditions of market transformation]. Avtoref. dys.... dokt. ekon. nauk:08.05.01, 2003.
[Legal Act of Ukraine] (2001). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/2341-14
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/236-2014-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/311-2014-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/1251-2010-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/451-2012-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/446-2012-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2007). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/1185-2007-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/432-2012-%D0%BF/print1408223954430015
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/658-2014-%D0%BF
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/z1036-12
[Legal Act of Ukraine] (2014). http://sfs.gov.ua/diyalnist-/ zakonodavstvo-pro-diyalnis/nakazi-pro-diyalnist/63314.html
[Legal Act of Ukraine] (2012). http://zakon1.rada.gov.ua/ laws/show/4495-17/paran316#n316
[Legal Act of Ukraine] (2010). http://zakon4.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17/page2
Tereshchenko, S., and Halko, S. "Upravlinnia ryzykamy pid chas mytnoho kontroliu tovariv" [Risk management during customs control]. Tovary irynky, no. 1 (2011): 43-48.
Turzhanskyi, V. A. "Podatkovyi ta mytnyi audyt zobov'iazan za podatkamy i zboramy" [Tax and customs audit obligations for taxes and fees]. Stalyirozvytokekonomiky, no. 4 (2013): 357-362.
Turzhanskyi, V. A. "Funktsionuvannia postaudytu v systemi mytnoho kontroliu: vitchyznianyi ta zarubizhnyi dosvid" [Privacy postaudit system of customs control, national and international experience]. Mytna bezpeka, no. 1 (2013): 13-19.
О О =п E?
OQ
О
О
Q_ <
<
о ш
