CC BY
6
УДК 336.201 JEL: H20; H21
АНАЛ1З БАЗОВИХ ФАКТОР1В, УРАХУВАННЯ ЯКИХ НЕОБХ1ДНЕ ДЛЯ ЕФЕКТИВНОГО СЕРЕДНЬОСТРОКОВОГО ПРОГНОЗУ НАДХОДЖЕНЬ ПОДАТКУ НА ДОДАНУ ВАРТ1СТЬ
В УКРА1Н1
®2020 ЛИТВИНЧУК А. О., 1ВАНЧЕНКО Д. I.
УДК 336.201 JEL: H20; H21
Литвинчук А. О., 1ванченко Д. I. Аналiз базових факторiв, урахування яких необхщне для ефективного середньострокового прогнозу надходжень податку на додану BapTicTb в УкраТж
Метою cmammi е проведения анал/зу базових фактор/в, урахування яких е необх1дним для ефективного середньострокового прогнозу надходжень податку на додану варт/сть в УкраЫ. Досл/дження реал/зовувалося i3 використанням метод/в аналоги та систематизацИ, поглибленого статистичного анал/зу законодавчих джерел. Доведено припущення, що при анал/з/ ф/скально! ефективностi ПДВ потр/бно враховувати те, що фактичн/ р/вн/ динам/чних ряд/в надходжень податку зм/нюються Ыд впливом р/зноман/тних чинник/в, в/дхиляючись в/д основноi тенденцп розвитку. Зважаючи на це, оцта коливань може забезпечити можлив/сть вносити корективи у складен/ прогнози та швидше реагувати на непередбачуван/ ситуацИ. Важливою складовою середньострокового прогнозування ПДВ е оц/нка макроф/нансових ризик/в та побудова ризикоор/-ентованоi системи середньострокового прогнозування доход/в бюджету. Запропоновано складов/ тдвищення ефективност/ ПДВ в УкраЫ в час-тин/ забезпечення функц/онування системи податкового контролю. У результат/ досл/дження було виявлено, що ризикоор/ентована система середньострокового прогнозування ПДВ мае бути спрямована на м/н/м/зац/ю ризик/в доход/в бюджету, в основ/ якоi присутн/: зд/йснення в/дпов/д-них крок/в /з виконання дох/дноi частини бюджету за рахунок ПДВ; розвиток системи ф/нансового мон/торингу та запровадження /нструмент/в протиди ухилянню в/д оподаткування; удосконалення механ/зму функц/онування ПДВ тощо. Отже, тдвищення ефективност/ прогнозування та планування ПДВ мае забезпечуватися через розроблення реал/стичних макроеконом/чних прогноз/в; застосування сучасних комп'ютерних метод/в прогнозування / планування ПДВ / гармон/зац/ю в/тчизняного законодавства з нормативно-правовими актами ЕС. Ключов'! слова: податок на додану варт/сть, середньостроковий прогноз, ефективн/сть, ставка податку, фактор, доходи. DOI:
Рис.: 1. Ббл.: 10.
Литвинчук Андрй Олександрович - кандидат економ/чних наук, заступник директора 1нституту осв/тньоi анал/тики (вул. Володимира Винни-ченка, 5, Кив, 04053, Украна) E-mail: litvinchuk.andrew@gmail. com
1ванченко Денис 1горович - асп/рант, Ки/вський нац/ональний економ/чний ун/верситет /м. В. Гетьмана (просп. Перемоги, 54/1, Кшв, 03057, Украна) E-mail: [email protected]
УДК 336.201 JEL: H20; H21
Литвинчук А. А., Иванченко Д. И. Анализ базовых факторов, учет которых необходим для эффективного среднесрочного прогноза
поступлений налога на добавленную стоимость в Украине
Целью статьи является проведение анализа базовых факторов, учет которых необходим для эффективного среднесрочного прогноза поступлений налога на добавленную стоимость в Украине. Исследование реализовывалось с использованием методов аналогии и систематизации, углубленного статистического анализа законодательных источников. Доказано предположение, что при анализе фискальной эффективности НДС нужно учитывать то, что фактические уровни динамических рядов поступлений налога меняются под влиянием различных факторов, отклоняясь от основной тенденции развития. Поэтому оценка таких колебаний может обеспечить возможность вносить коррективы в составленные прогнозы и быстрее реагировать на непредвиденные ситуации. Важной составляющей среднесрочного прогнозирования НДС является оценка макрофинансовых рисков и построение рискоориентированной системы среднесрочного прогнозирования доходов бюджета. Предложены составляющие повышения эффективности НДС в Украине в части обеспечения функционирования системы налогового контроля. В результате исследования было выявлено, что рискоориентированная система среднесрочного прогнозирования НДС должна быть направлена на минимизацию рисков доходов бюджета, в основе которой присутствуют: осуществление соответствующих шагов по выполнению доходной части бюджета за счет НДС; развитие системы финансового мониторинга и внедрение инструментов противодействия уклонению от налогообложения; совершенствование механизма функционирования НДС и т. п. Следовательно, повышение эффективности прогнозирования и планирования НДС должно обеспечиваться путем разработки реалистичных макроэкономических прогнозов; применения современных компьютерных методов прогнозирования и планирования НДС и гармонизации отечественного законодательства с нормативно-правовыми актами ЕС. Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, среднесрочный прогноз, эффективность, ставка налога, фактор, доходы. Рис.: 1. Библ.: 10.
Литвинчук Андрей Александрович - кандидат экономических наук, заместитель директора Института образовательной аналитики (ул. Владимира Винниченко, 5, Киев, 04053, Украина) E-mail: litvinchuk.andrew@gmail. com
Иванченко Денис Игоревич - аспирант, Киевский национальный экономический университет им. В. Гетьмана (просп. Победы, 54/1, Киев, 03057, Украина)
E-mail: [email protected]
UDC 336.201 JEL: H20; H21
Lytvynchuk A. O., Ivanchenko D. I. Analyzing the Basic Factors, Accounting of Which Be Necessary for an Efficient Medium-Term Forecast of the Value-
Added Tax Revenues in Ukraine
The article is aimed at analyzing the basic factors, accounting of which be necessary for an efficient medium-term forecast of the value-added tax revenues in Ukraine. The study was implemented using the analogy and systematization methods, in-depth statistical analysis of legislative sources. Proven is the assumption that, when analyzing the fiscal efficiency of VAT, it is necessary to take into account that the actual levels of the dynamic tax revenue series change under
the influence of various factors, deviating from the main tendency of development. Evaluation of such fluctuations can therefore allow for making adjustments to the built forecasts and respond more quickly to unforeseen situations. An important component of the medium-term forecasting of VAT is the assessment of macro-financial risks and building of a risk-oriented system of the medium-term forecasting of budget revenues. The components of increasing the efficiency of VAT in Ukraine in terms of ensuring the functioning of the tax control system are proposed. Resulting from the carried out research, it is identified that a risk-oriented medium-term VAT forecasting system should be directed towards minimizing the risks of budget revenues, which are based on: taking appropriate steps to implement Income part of the budget by means of the VAT; developing a financial monitoring system and introducing instruments to counter tax evasion; improving the mechanism of the functioning of VAT, etc. Therefore, improving the efficiency of VAT forecasting and planning should be ensured by developing realistic macro-economic forecasts; application of modern computer-based methods of forecasting and planning of VAT and harmonizing the national legislation with the EU regulations.
Keywords: value-added tax, medium-term forecast, efficiency, tax rate, factor, incomes. Fig.: 1. Bibl.: 10.
Lytvynchuk Andrii O. - PhD (Economics), Deputy Director of the Institute of Educational Analytics (5 Volodymyra Vynnychenka Str., Kyiv, 04053, Ukraine) E-mail: [email protected]
Ivanchenko Denys I. - Postgraduate Student, Kyiv National Economic University named after V. Hetman (54/1 Peremohy Ave, Kyiv, 03057, Ukraine) E-mail: [email protected]
В УкраМ до сьогодш не запроваджено ефектив-ного середньострокового прогнозування над-ходження податку на додану варпсть (ПДВ) у системi прогнозування доходiв державного бюджету. Прогнозування ПДВ мае бути оргашчною складовою системи середньострокового бюджетного прогно-зування, що е одним iз найбкьш важливих засобiв забезпечення бюджетно! та фшансово-економiчно! стабшзаци, створення передумов для шдвищення ефективносп бюджетно! полiтики шляхом надання можливосп прийняття урядом виважених ршень у рамках середньо- та довгострокового перiодуiв, здш-снення бюджетних швестицш, забезпечення наступ-ност бюджетного процесу, покращення фшкально! дисциплши.
Наголосимо, що в^д, обгрунтованост та точносп прогнозування обсяпв надходжень ПДВ бюджету за-лежать, зокрема, прогнозш показники граничних сум ^мтв фшансування) вах розпоряднишв бюджетних кошпв, що 1м щорiчно доводяться. На сьогодш в УкраМ ПДВ забезпечуе близько 54% уах податкових надходжень i майже 47% доходiв Державного бюджету Укра!ни.
Як показуе практика, в^дхилення мiж прогнозо-ваними та фактичними показниками доходно! части-ни в середньостроковому бюджетному прогнозуван-ш в европейських зарубiжних кра!нах не перевищуе 3-5%. В УкраМ за останш роки в^дхилення мiж про-гнозним i фактичним показником ПДВ у однорiчно-му бюджетному плаш в середньому складало близько 8%. Для реалiзащ! середньострокового прогнозування в нашш краМ проблема ще! занадто велико! по-хибки мае бути виршена.
Отже, ПДВ мае важливе значення в системi середньострокового бюджетного прогнозування. З огляду на зазначене актуальним е аналiз базових факторiв, урахування яких е необх^дним для ефектив-ного середньострокового прогнозу надходжень ПДВ.
Функцюнування ПДВ е предметом досл^джен-ня багатьох зарубiжних i вичизняних учених. Зокрема сл^ видкити таких зарубiжних вчених, як стояли у витошв цього питання: П. А. Самуельсон, В. Д.
Нордхаус, А. Тейт, К. Шоуп, З. Хоувел, Р. Берджес, С. Нколас, Дж. Бшл^ Ф. Берем, А. Хелгесон та шшь Серед укра!нських науковщв це: Крисоватий А. I., Кощук Т. В., Мельник В. М., бфименко Т. I., Олей-шкова Л. Г., Соколовська А. М., Юшко С. В. i багато шших. Вищеперелiченi науковщ у сво!х працях до-слкжують загальш питання шдвищення управлшня державними фiнансами, а також конкретш проблеми функцiонування ПДВ, його фккально! ефективностi та прогнозування надходжень до державного бюджету. Разом iз тим актуальним залишаеться проведення наукових дослкжень у частинi розвитку методологи прогнозування ПДВ.
Метою дано! статп е аналiз базових факторiв, урахування яких е необх^дним для ефективного се-редньострокового прогнозу надходжень податку на додану варпсть в Укра!нi.
Унашiй краМ податок на додану вартiсть (далi -ПДВ) було запроваджено в 1992 р. Декретом Кабшету Мiнiстрiв Укра!ни. У 1997 р. було ухвалено вiдповiдний закон, втiм, ухвалення зазна-ченого нормативно-правового акта не виршило вс1х наявних проблем i не усунуло суперечностей у сфе-рi врегулювання справляння ПДВ. Зокрема, запро-вадження в Законi Укра!ни «Про податок на додану вартшть» податкового кредиту та вiдшкодування з бюджету протягом мкяця суми перевищення подат-ковим кредитом податкових зобов'язань платника створило напругу з касовим виконанням бюджету, призвело до того, що в окремi мкящ сума, яку необ-хiдно вiдшкодувати з бюджету, перевищувала суму надходжень вiд цього податку. З 2010 р. мехашзм справляння ПДВ регулюеться нормами Податкового кодексу Укра'ши, велика ккьшсть положень якого стала нововведеннями для Укра!ни.
Окремi невизначеностi та численш змiни до нормативно-правових докуменпв щодо ПДВ е основою конфлшпв платникiв ПДВ i представнишв контролюючих органiв, зокрема через високу вiрогiд-нiсть неправильно! органiзацГ! ведення звиго! та об-лiково'! документации База бдиного державного рее-
стру судових ршень свкчить по наявшсть приблизно 500 справ, що зв'язаш з оскарженням ршень-пов^до-млень про необх^шсть сплати ПДВ. 1снуе не менше 5 тисяч одиниць додатково! нормативно-правово! та пiдзаконноi документаци, що стосуеться ПДВ.
ПДВ мае достатньо високу фшкальну ефектив-нiсть в УкраМ, пiдтверджуючи статус головного бю-джетоформуючого податку. Так, обсяг надходжень ПДВ у 2002 р. становив 13,5 млрд грн, а у 2018 р. -374,5 млрд грн, тобто збкьшився у 27,7 разу протя-гом аналiзованого перюду. Для порiвняння, податок на прибуток тдприемств (далi - ППП) у 2002 р. на-дiйшов до бюджету в сумi 8,2 млрд грн, а у 2018 р. -106,2 млрд грн, отже, надходження ППП впродовж 2002-2018 рр. збкьшилося в 12,95 разу. ПДВ складае значну частину бюджетних ресурав держави. Серед-не значення його питомо! ваги в доходах державного бюджету за 2002-2018 рр. становить 35,9%; середне значення частки ПДВ у податкових надходженнях -48,0%. Об'ективно зрозушло, що ПДВ для доходiв Укра!ни мае вкрай важливе значення, адже, о^м його пашвного статусу серед податкових надходжень, ПДВ е одним iз найбкьших джерел надходження ко-штш до державного бюджету.
При аналiзi фiскально! ефективност ПДВ по-трiбно також враховувати те, що фактичш рiвнi динамiчних рядiв надходжень податку змiнюються шд впливом рiзноманiтних чинникiв, вiдхиляючись вк основно! тенденци розвитку. Оцш-ка коливань може забезпечити можливкть вносити корективи у складеш прогнози та швидше реагувати на непередбачуванi ситуаци.
Зниження ставки ПДВ теоретично створюе умови для зниження загального рiвня цiн, у тому числi на матерiальнi ресурси та основнi фонди, на-слiдком чого могло б стати шдвищення конкуренто-спроможностi продукци, зниження валових витрат, економiя на оборотних коштах. Такий ефект, однак, не е обов'язковим. Зокрема, в УкраМ заходи, спрямо-ваш на зниження тягаря непрямих податшв, доа не супроводжувалися зниженням цiн.
Вксутшсть такого зниження означае, що змши в податковiй полiтицi в короткостроковому перiодi прямо не позначаються на макроекономiчнiй ситуаци в краМ. Щодо макроекономiчного ефекту вiд зниження податку, то вш зводиться до отримання до-даткових прибуткiв, величина яких залежить вк того, якою мiрою податок було перекладено на споживачiв. Своею чергою, збiльшення прибуткш створюе умови для нагромадження та мiжгалузевого переливання ресурсiв, а також для розширення обсягiв виробни-цтва (на основi кашталiзащ! частини прибутйв) у га-лузях з ненасиченим попитом.
Додатковi доходи в1д зниження ставки ПДВ за незмшно! цiни пiдприемства отримають лише за умов стабкьно! собiвартостi !х продукци. У разi и
зростання, передусш пiд впливом пiдвищення цiн на ресурси (як це мало мкце в УкраМ в багатьох галузях економши), зниження ставки податку в короткостроковому перiодi взагалi не дасть шякого макроеконо-мiчного ефекту.
Слк зауважити, що зниження податкових ставок можуть мати негативш наслкки для пiдприемцiв (платникiв ПДВ) та економши загалом. Зокрема, сощ-ально-економiчний стан, макроекономiчнi показники, рiвень iнфляцГí, рiвень споживання можуть зумовити зворотний ефект вк зниження податкових ставок.
Щ
' е одним фактором е залежнiсть вiд стратеги фiрми на ринку та напрямiв використання |прибуткiв, що зростають. Необхкно враховувати' те, що в умовах високого ступеня тМзаци економки багатьом фiрмам властива поведiнка, орь ентована не на перспективу, а на досягнення миттевих ц1лей будь-якою цiною. Ступiнь монополiзацп ринкiв е ще одним критерiем, який потрiбно брати до уваги.
Прогнозування та планування доходiв бюджету, у т. ч. ПДВ, лежить у площиш середньострокового бюджетного прогнозування та планування. Сьогодш видкяють деккька методологiчних пiдходiв до кла-сифкаци методiв прогнозування податкових надхо-джень.
Одш, зокрема, гуртуються на економiчних засадах визначення закономiрностей механiзму справ-ляння податкiв, у т. ч. i ПДВ. Сюди можна вкнести метод ефективно! ставки; метод репрезентативно! податково! системи; метод макроекономiчних показ-никiв; макроекономiчний iнтегрований метод; метод мiжгалузевого балансу; якiснi методи [10].
Iншi гуртуються на методах економшо-матема-тичного моделювання в розробленнi прогнозiв: ана-лiтичнi методи динамiчних рядiв; казуальнi методи; балансовi методи тощо. Слк наголосити, що вище-зазначеш методи прогнозування е взаемодоповню-ючими та, як правило, використовуються разом.
Розумшня природи макрофiнансових ризикiв та !хнього впливу на обсяги доходiв бюджету е визна-чальним при здшсненш середньострокового прогнозування ПДВ. Пк час оцшки ризикiв доходiв бюдже-тiв також необхiдно враховувати фактори, внасл^ок яких вони виникають, яш подiляються на зовнiшнi та внутршш.
До зовнштх факторiв виникнення ризишв доходiв бюджету належать: рiвень внутршнього кiн-цевого споживання; рiвень оплати пращ; прибутко-вiсть пiдприемства; змши в зовнiшньоекономiчнiй кон'юнктурi; невиконання державних цкьових про-грам; змiни цш на товари та послуги; змши процент-них ставок; нестабiльнiсть нацюнально! валюти.
До внутрштх факторiв виникнення ризишв доходiв бюджету належать: змши податкового на-вантаження; змiни податково! бази; рiвень податково! заборгованосп; ризики адмiнiстрування податкiв;
зростання умовних зобов'язань; нормативно-правовi та шституцшш змши в бюджетно-податковiй сферi.
Потрiбно послуговуватися п. 3 ст. 32 Бюджетного кодексу Украши, де зазначено, що з метою ефек-тивного управлiння фiскальними ризиками в^пов^д-нi суб'екти (центральнi та мiсцевi органи виконавчо! влади, фонди загальнообов'язкового державного со-цiального та пенсшного страхування, фiнансовi установи, суб'екти господарювання державного сектора економiки та господарських товариств, 50 i больше вiдсоткiв акцiй (часток) яких належать господар-ським товариствам, частка держави в яких становить 100 в^дсотшв):
1) надають iнформацiю на запити Мiнiстерства фшанав Украши;
2) надають Мiнiстерству фшанав Украши про-позици щодо вжиття заходiв, якi можуть зменшити вплив фшкальних ризикiв на показники державного бюджету;
3) вживають заходiв, спрямованих на запобкан-ня виникненню фiскальних ризишв та на мiнiмiзацiю 1х впливу на показники державного бюджету;
4) шформують Мшштерство фiнансiв Украши про виявлеш ними фiскальнi ризики та надають про-позици щодо заходiв з !х мiнiмiзацГi;
5) беруть участь у тдготовщ iнформацГi про фшкальш ризики (включаючи умовнi зобов'язання та квазiфiскальнi операци) та 1х вплив на показники державного бюджету в плановому бюджетному перюд^
6) беруть участь у робот робочих груп, комiсiй, у зустрiчах з питань управлiння фiскальними ризиками [1; 3].
Урахування вах аспектiв, якi було зазначено вище, дозволить забезпечити побудову ефек-тивного середньострокового прогнозу надхо-джень податку на додану вартшть в УкраМ. Шдсумо-
вуючи викладене, можна стверджувати, що мехашзм середньострокового прогнозування ПДВ мае склада-тися з таких еташв (рис. 1), що мае бути складовою ризикоорiентованоi системи бюджетного прогнозування загалом.
П^двищення ефективносп методологи серед-ньострокового прогнозування ПДВ, на нашу думку, мае забезпечуватися через дотриман-ня прозоросп взаемоди мiж платниками податкiв та органами державного управлшня. Зокрема, необх^д-но мiнiмiзувати вплив людського фактора, що буде забезпечуватися через засоби шформацшно-тех-шчного забезпечення iз застосуванням системного шдходу та ризикоорiентованого середньострокового прогнозування ПДВ. Своею чергою, достовiрний прогноз ПДВ, як одного iз головних бюджетоутво-рюючих податшв, стане в основi середньострокового бюджетного прогнозування.
Важливою складовою середньострокового про-гнозування ПДВ е оцшка макрофiнансових ризиюв та побудова ризикоорiентованоi системи середньострокового прогнозування доходiв бюджету. Сл^д за-начити, що оск1льки податкова система е фрагментом цшсно! шституцшно! композици сусп1льства та роз-виваеться в псному взаемозв'язку з багатьма шшими 11 блоками, аналiз шституцшних умов справляння по-даткiв потрiбно проводити з урахуванням загального впливу системи економiчних взаемовiдносин, подат-ково1 та митно-тарифно! полiтики, обсягу тшьово! економiки, iнших економiчних факторiв [4].
В умовах нестабкьно! економiчноi та полiтич-но! ситуаци в процеа реалiзацii конкретних крокiв податково'1 реформи варто брати до уваги, що теоретично «хороша» податкова система та заходи по-даткового адмшштрування, якщо вони несумшш або не в^дпов^ають iншим компонентам iнституцiйно'i
У Прогнозування обсяпв надходження ПДВ до бюджету за допомогою метод1в експертних оцшок. Оцшка ризи^в та визначення фактор1в впливу на обсяги надходжень ПДВ до бюджету V
Етап
2 \ с Моделювання обсяпв надходжень ПДВ на середньострокову перспективу. Визначення макроеконом1чних чинни^в впливу V
Етап
V с Розроблення середньострокового прогнозу надходжень ПДВ ¡з застосуванням ризикоор1ентованого пiдходу V
Етап
Рис. 1. Етапи середньострокового прогнозування ПДВ
Джерело: авторська розробка.
структури, можуть виявитися деструктивними еле-ментами економки. Як умови справляння податшв, окреслеш основним податковим законодавством формують загальш умови економiчноí' дiяльностi, так само змша базового середовища веде до змши умов оподаткування, що приводить до виникнення нових формальних i неформальних правил, нових форм взаемоди економiчних агентiв.
Виразним прикладом деструктивного впливу податшв, несумiсних з шшими елементами шститу-цiйно! структури, може бути ПДВ. Це податок, який вважаеться найбкьш розвинутим у груш податшв на споживання й ефективно використовуеться в бага-тьох европейських кра!нах. В УкраМ iмплементацiя цього податку в^дбувалася досить болiсно, супрово-джуючись досить високими транзакцшними витра-тами з боку як держави, так i платнишв податкiв, а суперечки з приводу того, чи в^повкае вш завдан-ням економiчного розвитку та умовам вичизняного розвитку, тривають доа. Можна сказати, що цей вид оподаткування уже пройшов певний етап «шдлашту-вання» як елемент загально! iнституцiональноí' кон-струкци суспкьства, але, на жаль, це вкбувалося пе-реважно шляхом його «вiдшлiфовування» як шстру-менту фiктивних операцш i вбудовування в систему тшьово! економiки [5; 6].
Cлiд вкзначити, що сьогоднi уряд Укра!ни активно працюе в напряму розбудови серед-ньострокового бюджетного прогнозування та планування, а також удосконалення мехашзму функцюнування ПДВ. Основною метою урядовщв е пiдвищення фiскальноí' ефективносп ПДВ, що забез-печить стабкьшсть податкових надходжень.
Разом iз цим у суспiльствi активно дискутуеться питання зниження ставок ПДВ. В^дзначимо, що зни-ження ставки ПДВ теоретично створюе умови для зниження загального рiвня цш, у тому числi на ма-терiальнi ресурси та основнi фонди, насмдком чого могло б стати шдвищення конкурентоспроможностi продукци, зниження валових витрат, економiя на обо-ротних коштах. Втiм, такий ефект не е обов'язковим. Зокрема, в УкраМ заходи, спрямоваш на зниження тягаря непрямих податкш, досi не супроводжувалися зниженням цiн. Вiдсутнiсть такого зниження означае, що змши в податковш полiтицi в короткостроковому перiодi не позначаються на макроекономiчнiй ситуа-цц в кра!нi.
Реальнi наслiдки зниження податкових ставок для суб'ектiв господарювання та економши в цiлому залежать в^д:
+ макроекономiчноí' ситуаци в краМ (рiвня ш-фляци, стану плапжно! системи, рiвня сукуп-ного попиту тощо), яка може як звести наш-вець результати зниження податкових ставок, так i посилити !х вплив на економiчну пове-дiнку платникiв;
^ стратегй фiрми на ринку та напрямiв вико-ристання прибуткiв, що зростають; в умовах високого ступеня пшзаци економши бага-тьом фiрмам властива поведшка, орiентована не на перспективу, а на досягнення миттевих ц1лей будь-якою цiною; вк ступеня монополi-зацй ринкiв [2; 8; 9].
Слк зауважити, що важливою складовою шдвищення ефективносп ПДВ в УкраМ е забезпечення функцюнування системи податкового контролю, у рамках яко! слк проводити:
+ вибiрковi перевiрки порядку облiку податко-
вих накладних; ^ перехреснi перевiрки пiдприемств продавщв i покупцiв для перевiрки в^пов^носп наклад-них;
^ комплекснi перевiрки шдприемств, щодо яких виникае пiдозра у виписщ фiктивних на-кладних;
^ перевiрки пiдприемств, звiльнених вiд сплати ПДВ.
Aналiтики вiдзначають, що в процесi стягнення ПДВ вкбуваеться значна мiнiмiзацiя податкових платежiв, передусiм це [7]: + ухилення вiд оподаткування та приховування доходiв вiд реал1зацй, що призводить до мМ-мiзацГí сплати ПДВ, зокрема через наведення в податковш деклараци недостовiрних даних про цши товарiв, заниження безготiвкових розрахунюв, операцй з використанням рахун-шв пов'язаних фiрм тощо; ^ незаконне вкшкодування ПДВ через засто-сування шдроблених документiв, серед яких нетиповий експорт, тiньовi схеми iз даваль-ницькою сировиною тощо; + махiнацГí у процесi здiйснення експортно-iмпортних операцiй; тощо.
Важливою складовою шдвищення ефективнос-тi ПДВ в УкраМ е забезпечення функцюнування системи податкового контролю, в рамках яко! слк проводити: вибiрковi перевiрки порядку облшу податкових накладних, перехресш перевiрки шдприемств продавщв i покупцiв для перевiрки вiдповiдностi накладних; комплекснi перевiрки шдприемств, щодо яких виникае шдозра у виписщ фштивних накладних; перевiрки шдприемств, звкьнених вiд сплати ПДВ. Основною передумовою е забезпечення ефективного контролю за операщями мiж окремими суб'ектами економiчних вiдносин у процесi здшснення госпо-дарсько! дiяльностi.
ВИСНОВКИ
У шдсумку зазначимо, що розбудова ефектив-но! системи середньострокового прогнозування ПДВ передбачае застосування ризикоорiентованого шдходу, який, передусiм полягае у виявленш ризикiв
MirnMi3a^i податкових надходжень та мае забезпечу-вати хеджування виявлених ризишв недоотримання доходiв бюджету. Зауважимо, що в основi ризикорь ентовано! системи середньострокового прогнозування ПДВ мае бути: мiнiмiзацiя ризишв недоотримання доходiв бюджету за рахунок ПДВ; шдвищення ефективностi фiнансового монiторингу, що полягае у викритт схем ухиляння в^ оподаткування; удоско-налення функцiонування, передуам адмiнiстрування ПДВ, що забезпечить прозоркть процесу стягнення податку до бюджету.
Шдвищення ефективност прогнозування та планування ПДВ мае забезпечуватися через розро-блення реалктичних макроекономiчних прогнозiв; застосування сучасних комп'ютерних методiв прогнозування та планування ПДВ i гармонiзацiю вгг-чизняного законодавства з нормативно-правовими актами 6С. ■
Л1ТЕРАТУРА
1. Бюджетний кодекс УкраТни вiд 08.07.2010 р. № 2456-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2456-17
2. Закон Украши «Про податок на додану варткть» вщ 03.04.1997 р. №168/97-ВР. URL: https://zakon.rada. gov.ua/laws/show/168/97-вр
3. Податковий кодекс Украши вщ 02.12.2010 р. № 2755-VI. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2755-17
4. Податок на додану варлсть в УкраТ'ш : навч. посiб. / за ред. Ф. О. Ярошенко. 1рпшь : Нацiональна акаде-
ДПС УкраТни, 2004. 396 с.
5. Самюэльсон П. Э., Нордхаус В. Д. Экономика. 18-е изд. / пер. с англ. М. : ИД «Вильямс», 2007. 1360 с.
6. Сидоренко Р. В. Визначення сутност податку на додану варткть та перспективи його розвитку. Еко-HOMi4Hiнауки. Cepin «ОблiкiфНанси». 2014. Вип. 11. Ч. 1. С. 234-240.
7. Сотшченко О. А. Необхщшсть реформування ПДВ у контекст Податкового кодексу УкраТни. Науковий всник Нацонального ушверситету ДПС Украни (економка, право). 2012. Вип. 1. С. 113-120.
8. Messere K. C. Tax Policy in OECD Countries: Choices and Conflicts. Amsterdam : IBFD Publications BV, 1993. 510 p.
9. Tait A. A. Value Added Tax: International Practice and Problems. Washington D. C. : International Monetary Fund, 1988. 450 p.
10. Zee H. H. Value Added Tax // In : Tax Policy / Parthasara-thy S. (ed.). Washington D. C. : International Monetary Fund, 1995.
REFERENCES
[Legal Act of Ukraine] (1997). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/168/97-Bp
[Legal Act of Ukraine] (2010). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2456-17
[Legal Act of Ukraine] (2010). https://zakon.rada.gov.ua/ laws/show/2755-17
Messere, K. C. Tax Policy in OECD Countries: Choices and Conflicts. Amsterdam: IBFD Publications BV, 1993.
Podatok na dodanu vartist v Ukraini [Value Added Tax in Ukraine]. Irpin: Natsionalna akademiia DPS Ukrainy, 2004.
Samyuelson, P. E., and Nordkhaus, V. D. Ekonomika [Economics]. Moscow: ID «Vilyams», 2007.
Sotnichenko, O. A. "Neobkhidnist reformuvannia PDV u konteksti Podatkovoho kodeksu Ukrainy" [The Need to Reform VAT in the Context of the Tax Code of Ukraine]. Naukovyi visnyk Natsionalnoho universytetu DPS Ukrainy (ekonomika, pravo), no. 1 (2012): 113-120.
Sydorenko, R. V. "Vyznachennia sutnosti podatku na dodanu vartist ta perspektyvy yoho rozvytku" [Determining the Nature of Value Added tax and its Prospects]. Ekonomichni nauky. Seriia «Oblik i finansy», vol. 1, no. 11 (2014): 234-240.
Tait, A. A. Value Added Tax: International Practice and Problems. Washington D. C. : International Monetary Fund, 1988.
Zee, H. H."Value Added Tax". In Tax Policy// Parthasarathy S. (ed.). Washington D. C. : International Monetary Fund, 1995.
CL
LQ
О
m о
о
Q_
О
=П <
<
О ш
