CC BY
14
УДК 336.226.322(477)
ОСОБЛИВОСТ! ФУНКЦ1ОНУВАННЯ ПДВ В УКРДТН!
© 2017
ЗАМАСЛО О. Т., КАМ1НСЬКА О. А.
УДК 336.226.322(4771
Замасло О. Т., KaMiHCbKa О. А. Особливостi функцiонування ПДВ в УкраТн
У статт'1 досл'джено суттсть та особливостi функцонування податку на додану варткть (ПДВ) як пров'дного непрямого податку в УкраЫ, оскльки частка його надходжень до державного бюджету е найвищою серед уах податкових платежiв. Визначено основт переваги та недо-л'ши функцонування ПДВ у сучасних умовах господарювання. Дотджено хронологю виникнення, особливостi ¡снування ПДВ на рзних етапах та еволюцю нормативно-правового забезпечення у сферi адмнстрування податку. Детально розглянуто мехатзм обчислення ПДВ, дюч розмiри ставок податку, особливостi функцюнування Единого реестру податкових накладних, податковi зв'тт перюди з ПДВ. Розкрито порядок елек-тронного адммктрування податку на додану варткть. Визначено ефективнкть системи електронного адммктрування ПДВ в контекстi запровадження Електронного каб'тету платника податмв. Зроблено висновок, що втчизняна система оподаткування потребуе подальшого реформування, однак значна кльксть запроваджених механiзмiв е позитивним кроком у сферi адмнстрування ПДВ.
Ключов'! слова: податок на додану варткть, електронне адмнстрування ПДВ, податковий кредит, податкове зобов'язання, в'дшкодування ПДВ.
Рис.: 3. Табл.: 2. Шл.: 14.
Замасло Ольга TeodopiBHa - кандидат економнних наук, доцент, доцент кафедри фiнансiв, грошового об\гу i кредиту, Льв'вський нацональний ушверситет ¡м. i. Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'в, 79000, Украна) E-mail: lviv_2010@ukr.net
Камнська Ольга АндрП'вна - студентка, Льв'вський нацональний ушверситет ¡м. i. Франка (вул. Ушверситетська, 1, Льв'в, 79000, Украна) E-mail: olgakaminskaok@gmail.com
УДК 336.226.322(477) Замасло О. Т., Каминская О. А. Особенности функционирования НДС в Украине
В статье исследована сущность и особенности функционирования налога на добавленную стоимость (НДС) как ведущего косвенного налога в Украине, поскольку часть его поступлений в государственный бюджет является самой высокой среди всех налоговых платежей. Определены основные преимущества и недостатки функционирования НДС в современных условиях хозяйствования. Исследованы хронология возникновения, особенности существования НДС на разных этапах и эволюция нормативно-правового обеспечения в сфере администрирования налога. Подробно рассмотрен механизм исчисления НДС, действующие размеры ставок налога, особенности функционирования Единого реестра налоговых накладных, налоговые отчетные периоды по НДС. Раскрыт порядок электронного администрирования налога на добавленную стоимость. Определена эффективность системы электронного администрирования НДС в контексте внедрения Электронного кабинета плательщика налогов. Сделан вывод, что отечественная система налогообложения требует дальнейшего реформирования, однако значительное количество введенных механизмов является позитивным шагом в сфере администрирования НДС. Ключевые слова: налог на добавленную стоимость, электронное администрирование НДС, налоговый кредит, налоговое обязательство, возмещение НДС. Рис.: 3. Табл.: 2. Библ.: 14.
Замасло Ольга Теодоровна - кандидат экономических наук, доцент, доцент кафедры финансов, денежного обращения и кредита, Львовский национальный университет им. И. Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) E-mail: lviv_2010@ukr.net
Каминская Ольга Андреевна - студентка, Львовский национальный университет им. И. Франко (ул. Университетская, 1, Львов, 79000, Украина) E-mail: olgakaminskaok@gmail.com
UDC 336.226.322(477) Zamaslo O. T., Kaminska O. A. The Features of Functioning of VAT in Ukraine
The article explores the essence and features of value-added tax (VAT), the leading indirect tax in Ukraine, a part of which is the highest revenue to the State budget among all tax payments. The main advantages and disadvantages of functioning of VAT in the current management conditions have been determined. The chronology of appearance, the features of existence of VAT in different stages, and the evolution of legal and regulatory support for administration of the tax were researched. The mechanism for the VAT calculation, the current tax rates, features of functioning of the Single tax invoice register, and the tax reporting periods for VAT were considered in detail. The procedure of electronic administration of the value-added tax has been disclosed. The efficiency of the system of e-administration of VAT has been defined in the context of introduction of tax payer's personal account. It has been concluded that the domestic taxation system requires further reforming, but a significant number of the mechanisms introduced are a positive step in the sphere of VAT administration.
Keywords: Value-added tax, e-administration of VAT, tax liability, tax liability, VAT refund.
Fig.: 3. Tbl.: 2. Bibl.: 14.
Zamaslo Olha T. - PhD (Economics), Associate Professor, Associate Professor of the Department of Finance, Monetary Circulation and Credit, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79000, Ukraine) E-mail: lviv_2010@ukr.net
Kaminska Olha A. - Student, Ivan Franko National University of Lviv (1 Universytetska Str., Lviv, 79000, Ukraine) E-mail: olgakaminskaok@gmail.com
Податок на додану варткть (ПДВ) е провцним непрямим податком в УкраМ, осккьки частка його надходжень до державного бюджету е найвищою серед уси податкових платежiв. Основними його перевагами е стабкьшсть надходжень та широка база оподаткування. За йчень - листопад 2016 р. до Державного бюджету Украши надшшло 545,4 млрд грн,
I яких становив ПДВ з вироблених TOBapiB та 30% -ПДВ з TOBapiB, увезених на територш краши.
Серед недолшв системи справляння ПДВ можна видкити: складшсть мехашзму адмшстрування, не-своечасне бюджетне в^шкодування, негативне сприй-няття нововведень, пов'язаних 3i справлянням податку, та шш1
Проблемами функцюнування системи справлян-ня ПДВ в УкраМ займалися такi вiтчизнянi науковцi, як: Андрущенко В. Л., Бкоконь О. С., Демиденко Л. М., За-масло О. Т., Конша М. О., Лютий I. О., Майстренко О. В., Мельник М. I., Одельникова Л. П. та шш1
Незважаючи на широкий спектр дослцжень, деякi питання щодо адмiнiстрування та механiзму справлян-ня ПДВ залишаються актуальними та остаточно не ви-рiшеними.
Метою стати е аналiз особливостей функщону-вання системи справляння податку на додану варткть в УкраМ, а також визначення ефективност системи електронного адмМстрування ПДВ у сучасних умовах господарювання.
Формування доходно! частини бюджету е важ-ливим видом дiяльностi будь-яко! держави, осккьки для забезпечення виконання сво!х функцiй держава повинна володiти вцповцними ко-штами. Джерелами !хнього формування е власш доходи держави та податки.
Податок на додану вартксть е податком, що стягу-еться з покупцiв у виглядi надбавки до цiни за товари, роботи, послуги, яю !м продаються, однак сплачуеться до бюджету продавцями цих товарiв, робiт чи послуг.
ПДВ е порiвняно молодим податком. Бкьшкть iз сьогоднi дшчих податкiв були введенi в практику в XIX столгт. Деякi з них, зокрема акцизи, земельний податок, вiдомi ще з давни чайв, а ПДВ почали застосовува-ти лише у XX ст. [11, с. 31].
Система справляння ПДВ вперше була запропо-нована в Шмеччиш у 1919 р. Вкьгельмом фон Оменсом. Тодi цей податок мав назву «облагороджений податок з обйу» або «облагороджений обiговий податок». Сучасна схема цього податку була розроблена i описана в 1954 р. французьким економктом Морисом Лоре. ПДВ поши-рився спочатку в крашах Европи, а пiзнiше - в крашах Ази, Африки i Латинсько! Америки [9, с. 46].
У крашах Европейського Союзу ПДВ в1дцрае важ-ливу роль тому, що завдяки цьому податку реалiзуеться основна мета штеграци кра!н - забезпечення вкьного пе-ремщення товарiв, послуг, працi та капiталу [13, с. 149].
Податок на додану варткть кнуе в УкраМ з 1 йчня 1992 р. i був введений Законом Укра'1ни «Про податок на додану варткть» в1д 20 грудня 1991 р. З 1993 р. в УкраМ дшв Декрет Кабшету Мiнiстрiв «Про податок на додану варткть» вiд 26 грудня 1992 р., який регулював порядок обчислення i сплати податку на додану варткть протя-гом 1993-1997 роив [14, с. 138].
З 1 жовтня 1997 р. у нашш краМ дшв Закон Укра-!ни «Про податок на додану варткть» вiд 3 квггня 1997 р., який у багатьох аспектах позитивно вiдрiзнявся вiд положень ранше дiючого Декрету Кабiнету Мiнiстрiв Укра'1ни «Про податок на додану вартксть». Базуючись на основних принципах сватово! практики, цей закон, особливо в його першш редакци, був одним iз найбкьш прогресивних закошв про податок на додану варткть серед кра!н СНД. Однак численш змiни та доповнення до закону, а також не завжди чгш та однозначш тлума-чення його положень податковими органами постшно
створювали певнi труднощi щодо його правильного тлу-мачення та застосування. О^м того, iснували також iншi законодавчi документи, що регулювали порядок сплати податку на додану варткть [1, с. 93]. Закон Укра!-ни «Про податок на додану варткть» регулював порядок нарахування та сплати ПДВ до 1 йчня 2011 р.
На сьогодш справляння в УкраМ податку на додану варткть регулюеться V роздком Податкового кодексу Укра!ни в1д 2 грудня 2010 р № 2755^1 iз змiнами та доповненнями.
Необхiднiсть застосування ПДВ зумовлена переходом до ринково! економши та прагненням нашо! держави до штеграци в Европейське Спштовариство, одш-ею з умов якого е впровадження цього податку [4, с. 81].
Основш переваги та недолжи оподаткування податком на додану варткть наведено в табл. 1.
Таблиця 1
Переваги та недолiки оподаткування податком на додану варткть
Переваги Недолiки
Мае широку базу оподаткування Мае складний мехаызм нарахування i сплати
Стимулюв експорт, котрий оподатковуються за ставкою 0% Справляв регресивний вплив на малозабезпечен верстви населення
Забезпечуе стабiльнiсть податкових надходжень до бюджету Негативно впливае на високотехшчы та наукоемш виробництва
Стимулюв розвиток вироб-ництва 1снуе можливiсть ухилення в умовах недосконалого бухгалтерського облку
Стримуе iнфляцiю при застосуванш високих ставок 1снуе можливiсть несвое-часного бюджетного вщшкодування
Джерело: авторська розробка.
Мехашзм обчислення ПДВ Грунтуеться на сшв-вiдношеннi сум податкового зобов'язання i сум податкового кредиту. Сума податку, яка шдлягае сплат до Державного бюджету Укра!ни або бюджетному вцшко-дуванню, визначаеться як рiзниця мiж сумою податкового зобов'язання звгтного перiоду та сумою податкового кредиту такого званого перюду [4, с. 89].
Податковим кодексом запроваджено три ставки податку: 20%, 0% та 7%.
На дату виникнення податкових зобов'язань плат-ник податку зобов'язаний скласти податкову накладну в електроннiй формi з дотриманням умови щодо реестра-ци в порядку, визначеному законодавством, електронного шдпису уповноважено! платником особи та заре-еструвати 'й в Единому реестрi податкових накладних.
Реестрацiя податкових накладних та/або розра-хункiв коригування до податкових накладних у Единому реестрi податкових накладних повинна здшснюватися з урахуванням граничних строив [12]:
+ для податкових накладних/розрахункiв кори-гування до податкових накладних, складених з 1 по 15 календарний день (включно) календар-
ей
о
т о
о
о
=п <
<
о
ш
ного мкяця, - до останнього дня (включно) календарного мкяця, в якому вони складеш; + для податкових накладних/розрахункiв кори-гування до податкових накладних, складених з 16 по останнш календарний день (включно) календарного мкяця, - до 15 календарного дня (включно) календарного мкяця, наступного за мкяцем, в якому вони складеш.
Звеним (податковим) перюдом е один календарний мкяць, а у випадках, визначених Податковим кодексом, - календарний квартал.
Заява про вибiр квартального податкового перю-ду подаеться до контролюючого органу разом з декла-рацiею за наслдками останнього податкового перiоду календарного року. При цьому квартальний податковий перюд починае застосовуватися з першого податкового перюду наступного календарного року.
Податкова декларацш подаеться за базовий званий (податковий) перiод, що дорiвнюе календарному мiсяцю, протягом 20 календарних днiв, що настають за останшм календарним днем звiтного (податкового) мь сяця (табл. 2).
Порядок надання податковоТ деклар
платника, податковий номер та шдивцуальний подат-ковий номер платника.
Платник податку мае право зарееструвати податко-ву накладну та/або розрахунок коригування в Единому реестрi податкових накладних, в якш загальна сума податку не перевищуе суму, обчислену за формулою [12]:
ЪНакл = ЪНаклОтр + ЪМитн + ЪПопРах -- ЪНаклВид - ЪВ1дшкод - ЪПеревищ,
де ЪНаклОтр - загальна сума ПДВ за отриманими платником податковими накладними/розрахунками ко-ригування до таких податкових накладних;
ЪМитн - загальна сума податку, сплаченого плат-ником при ввезенш товарiв на територш Украши;
ЪПопРах - загальна сума поповнення рахунку в системi електронного адмшстрування податку з поточного рахунку платника;
ТНаклВид - загальна сума ПДВ за виданими плат-ником податковими накладними/розрахунками коригу-вання до таких податкових накладних;
ZВiдшкод - загальна сума податку, заявлена плат-ником до бюджетного вцшкодування;
Таблиця 2
,и та строки розрахунмв з бюджетом
Звггний (податковий) перюд Термш подання деклараци Строки розрахунку з бюджетом
Календарний моць 20 календарних днв, що настають за останшм календарним днем звггного (податкового) моця 10календарнихднв, наступних за гранич-ним строком подачi податковоТ декларант
Календарний квартал 40 календарних днв, що настають за останшм календарним днем звгшого (податкового) моця 10календарнихднв, наступних за гранич-ним строком подачi податковоТ декларацп
Q_
Джерело: складено за [12].
LQ
О
CQ О
3 о о_
о
=п <
<
s
ш
ПДВ сплачують до бюджету протягом 10 календар-них дшв пiсля граничного термiну подання декларацп.
Вiдповiдно до Закону Украши «Про внесення змш до Податкового кодексу Украши та шших законодавчих акпв Украши» вiд 31 липня 2014 р. № 1621^11 1 йчня 2015 р. запроваджено систему електронного адмшстру-вання ПДВ. Таке нововведення вважаеться системним рiшенням для контролю нарахування, сплати i вцшко-дування ПДВ, лшшдаци «податкових ям» i схем махша-цiй iз ПДВ. Система електронного адмшстрування податку на додану вартють забезпечуе автоматичний облж у розрiзi платникiв податку.
Порядок електронного адмшстрування податку на додану вартють встановлюеться Кабiнетом Мiнiстрiв Украши. Платникам податку автоматично вцкривають-ся рахунки в системi електронного адмшстрування податку на додану вартють [12].
Для вiдкриття рахункiв у системi електронного адмiнiстрування податку на додану вартють централь-ний орган виконавчо! влади, що забезпечуе реалiзацiю податково! та митно! полiтики, надсилае органу, що здiйснюе казначейське обслуговування бюджетних ко-штiв, в якому вцкриваються рахунки платникiв у сис-темi електронного адмiнiстрування податку на додану варткть, реестр платникiв, в якому зазначаються назва
ЪПеревищ - загальна сума перевищення податкового зобов'язання, зазначених у податкових декларащ-ях, над сумою податку, що мютиться в складених таким платником податкових накладних.
Якщо сума, визначена вцповцно до формули, е меншою, нiж сума податку в податковш наклад-нiй, якi платник повинен зарееструвати в Единому реестрi податкових накладних, то вш зобов'язаний перерахувати потрiбну суму зi свого поточного рахунку на свш рахунок у системi електронного адмiнiстрування ПДВ [12].
За шдсумками звiтного податкового перюду, вцпо-вiдно до задекларованих у податковiй деклараци резуль-тапв, платником проводиться розрахунок з бюджетом.
На рис. 1 зображено структуру доходiв Зведеного бюджету Украши у 2015 р.
За даними ДержавноТ казначейсько'1 служби Украши, сума загальних доходiв Зведеного бюджету Украши у 2015 р/ становила майже 652 млрд грн i на 2,4% пере-вищила плановий показник.
Левова частка доходiв (78%) сформувалася за рахунок податкових надходжень, сума яких склала 508 млрд грн.
iHrni податки Податки та 36ip Акцизний 3% на доходи
податок фiзичних oci6
Пoдаткoвi надходження 78%
Mi^eBi податки 5%
Податки на мижнародну тopгiвлю
8%
Податок на додану ваpтicть 32%
20%
Податок на прибуток пiдпpи£мcтва
8%
Рентна плата 10%
Рис. 1. Структура доходiв Зведеного бюджету УкраТни у 2015 р. [3]
Найбкьша частка податкових надходжень припа-дае на: податок на додану варткть, який забезпечив надходження 179 млрд грн, або 27% вск бюджетних дохо-дiв; податок та збip на доходи фiзичних осiб - 100 млрд грн (15%), акцизний податок - 71 млрд грн (11%).
На 22% (140 млрд грн) доходи бюджету сформован за рахунок неподаткових надходжень. Переважна частина таких надходжень забезпечувалася за рахунок доходiв вц власност та шдприемницько! дiяльностi -51%, або 72 млрд грн.
На рис. 2 зображено динамку надходжень ПДВ до загального фонду Державного бюджету Украши у 2012-2015 рр.
Динамка надходжень ПДВ до загального фонду Державного бюджету Украши у 2012-2015 роках мала тенденцш до збкьшення.
У 2015 р. надходження ПДВ до загального фонду Державного бюджету становили 177 777, 8 млн грн, бю-джетне вцшкодування ПДВ - 68405,3 млн грн.
На рис. 3 зображено щомкячш обсягти надходжень податку на додану варткть та вцшкодувань по-датку з бюджету у 2015-2016 рр.
У 2016 р. майже вдвiчi зрк показник середньомь сячного обсягу вцшкодувань - з 5,7 млрд грн у 2015 р. до 10,5 млрд грн у 2016 р. [2, с. 37].
Проблема адмшстрування ПДВ е системною, пов'язаною з прогалинами законодавства, особливо щодо його вцшкодування. Практика за-доволення прогнозних показниюв щодо надходження в бюджет ПДВ з подальшим неповерненням платникам авансованих сум податку зумовлюе негативш тенденци завищення суб'ектами господарювання вимог на вц-шкодування та заниження сум податкових зобов'язань з податку на додану варткть.
Деяю вiтчизнянi науковщ та державнi дiячi вважа-ють, що дiюча ставка ПДВ е дещо завищеною i потребуе зниження, яке матиме позитивний ефект, осккьки воно сприятиме збкьшенню обсягiв реалiзащí за рахунок зниження цiн, що приведе до прискорення обку фшан-сових ресурсiв та пiдвищить ефектившсть функцюну-вання фшансово! системи кра'ши.
На думку Мельника М. I. [10], податкова система Украши - одна з найбкьш обтяжливих у свт. Щоб здш-снити вй податковi платежi, пiдприемству необхiдно витратити 350 годин на рк та вцдати 52,9% прибутку.
Для прикладу, у Латви витрати часу на сплату податкових платежiв становлять 193 години, Азербайджан -195, Бкоруси - 183, Литвi - 175, Роси - 168, Румуни -159 [10, с. 11].
CQ
Ч ш
К X
X
£
X
ч ш I
180 000-1 160000140000; 120 000: 100 000; 80 000' 60 00040000200000
101 605
35 383
2012
96 545
2013
107 287
30 777 37 352
2014
138766
39 011
2015 PiK
Податок на додану варткть з ввезених на територ1ю УкраТни TOBapiB, ¡мпортованих роб1т, послуг
Податок на додану варткть з ироблених в УкраТ'ш товap¡в, pоб¡т, послуг (з урахуванням бюджетного в¡дшкодувaння)
Рис. 2. Динамка надходжень ПДВ до загального фонду Державного бюджету УкраТни у 2012-2015 рр. Джерело: складено за [5-8].
NJ
EKOHOMIKA
CDIHAHCI/I, rPOLLIOBI/ll/l OBIf I KPEfll/IT
QJ
N
Ln
o -1 ti
H
o 2 £
QJ 03
< s w
03 • 3 13 •
it? S 3
g i o i i
8. § Ó- ^ °
a i > C QJ
° " ¡B i
03 O w
=¡ m m ¡»
^ ti NJ CO
0 - O • 03 ^ —'
o; T3 KJ • -»
1 8 1- I h
^ 5 PJ -g
uj
uj ■
"S -fe-
oí í íd
it <i¡ i
QJ
O tj-
13 i-.
rr> Ei a>
— ÍD -r-
"O
_ * „
QJ Qj
i ro I
O 1 £1)
ro r
ii-iO
< s NJ ^ — Si o a ro
w i ? rD c
Q¡ Q
"O
ai
Ln
z: 2. o
n X
P" o
ro' £
hü fD O 03 —' O
n
! o
: "O
O
ri © -o -o
i1"
. ■ o Q_ 3 O i=
QJ
~ -e- <->
0\ y O ~ V ^ NJ 1 ^
-2 _ QJ QJ
§ % ;
= Q. QJ" J
o~< 13 u i.
w □ Q. S' 2
O o íi " W -13
"O ^J o
QJ. CO fn
X' O QJ
Oí w
-Í.-3
CD U> S
=1
O
r¡
o\
> X
- "O
5" °
o j= 3 —•
T—
=; J=i =3 o
5 r> >
03
-—- —i OI
S -•
- 5= ^
= Sd
X
"O
£ ÍD X
l <
5
a
o
s
X
¡X
s
g
«
TD
O «
O g
-c
o cd
T2.
P3 >
g 5T
o" 1-3 TD
P3
B g
a
>
Cd
5 £
ro
to
(TJ 'O
o o
-c > ^ §
s s
* s
rD
w
g a
> ¡x
P3 Sq
P3
® o
P3 -id
B ^ B
>
E
«
o o to
T-- T-/
P2 o 2. o
X a
s * P3 >'
tr « a TD
a O > 0 0 s fr: g
P3 0
H « H
s O to
S* TD S 0 P3 B
n -3 -c 0
0 X P3 0
1-3 to
0
g 5' rt:
P3 ni 5
g a' > ¡*¡ x TD
g H TD ^ 0
co" O s
-c I
X I s g n a TD S
P3 X
0 s I
1-3 tr P3 CT\
a' CD 5
a fr:
■a 1-3 co
P3 0 TD
5' g O 0
a = ^-3 P3 a a
s >
£ P3 H3
5'
i
tr g
o «
o TD o A
-c
fr: to
s
1-3 TD № 1-3 S A № o -C
a
TD №
-t. TD to -<■ ¡X to
S P3 » g
1-3 P2
¡x
K TD
S9 •
acó
№ > ^
to
tu № > >
« H
TD
0
1
to >
E
*
o - >
to «„-á o » u
o
K "O
sa to
r1 je g
O 5=
co
-c, fe
S.
o > «
H
TD
0
1 K
« O
fti o
a
>
Cd to
TD
P3.
a
TD S S'
a «
-3
-c
tr
a
p3 o
a
TD S9
O
O
a
o to
K g
to g
o w
a\ t> >' S & E
°
: T3 S
i se
I h3
' S
, w
¡ a
! O
a
TD
P3
to o to o
CT\ o 5
a a
P3 m CTv g rD "C co fe
» a
n> a
TD -C
X
P3
a a
O 00
a
TD
O
o\ >
R s >
> ^ s
n>
QJ
<
LO
4 1<8
NJ _ ^J
• y1 >
p ü £ £. o
S
w
e o
■O
io Ln
NJ O
o 50 §
3 a
3
ÍD
O
rf
IQ
O
<
r> m
isi
o
WD M
P (D
ÍB i
"D < O
P3" 2
"S'f
I 33
7Ñ cu KJ 7Ñ
O qj .
| S"
¡ S
' ™ g.
1 g qT
n Ib
J o :
o n 00 o o 13 o ¥ o~< 00
• 03 Qj
O- T3 ro 03'
£ 5
< c
QJ ^
= íí Ros.
o
~ a s
hü
o ro
Ln fD
hü O
—1 X
yo o
n s
O
J=i
ÍD
^ X
0 -5
X T3 QJ
9;
o -e- -.
-> O ?>' 3
* m "O
0>S o
s T E. ?
S ^ R I
z 7; J=i S
" X' J- QJ
o 5 Q =1 L " s "5.
— hJ -1 o
o-o
3 I § §
E 5
<0
P
E rt
7; H
O 73
13 ID
i? 2
Oí ~o
Lo í
ÍD
-e-
ÍD 7:
3
O
ÍS®
S £
* C CD
a-g. x ■ x
^ a o ®
£ = Si
Ü2i
QJ
«i
KJ QJ
»—j I
0) ^ -O- 0
£ m 5
hü — hü r-fr < KJ — <
O LO 7: 0 0 0 7Ñ
"C cz ~o "O
Ln n QJ. QJ, 00 n QJ
"O d 00 =í X' O X' s "D £= ON ^ x' s
• 0 7Ñ ♦ 7? 7s ♦ O
ü ^ Q_
-I* hü
n
O
»¡ § • sg
^ ^ -l
LO ¿3
O
=3 <
-. J=1
C ÍD T3
l
=5 QJ QJ U>
P' S
7: ^
X
QJ
J=1 S O O
en -o
5
ij 1=1
OI
5
u
Q. n
o 5 n o
QJ
uj
03
^ -e- p
CO F' T3 O ^ —. o
CT\
T3 X
03
í — -n ^ -E o
5' 03
O X QJ X X
J=1
ÍD
"O
*
QJ 03 X
o -1
0
01
5
33
*
: ÍD
go "O
s
o n S
—. 3a 00 rr
Ln
-r Ln Pf T3
QJ QJ q < QJ QJ —. T = " s< X
fD
I
E
"O -S »
^ ^ 1
QJ ^ 03 QJ
: 7:
" „ "O
QJ Q QJ.
O X'
^ s
== OI w
LO s QJ
X ro
¡ a g
C _ —1
SL S 0 3Í »
ÜJ QJ O
¡i § C S< ÍD
O S Sg?
Sí X'
10 Oí w
LO
o
=3 < Q- fc
"o 45
^ ü
QJ ^
03 í"
x ro
7;
3 QJ QJ UJ
P* x
OI
5
S< ÍD
Q. n H o o" ^
Si "-O
Qj Q QJ. O X'
0\ w
IQ O
Q.
O
Показник, млрд грн
Березень
м Червень о
Maistrenko, O. V. "Shliakhy udoskonalennia poriadku biud-zhetnoho vidshkoduvannia podatku na dodanu vartist" [Ways of improvement of the budgetary compensation of value added tax]. Biuleten Ministerstvayustytsii Ukrainy, no. 2 (2011): 45-53.
Melnyk, M. I., and Leshchukh, I. V. Podatkovyi kontrol v Ukraini: problemy ta priorytety pidvyshchennia efektyvnosti [Tax control in Ukraine: problems and priorities increase efficiency]. Lviv: DU «Instytut rehionalnykh doslidzhen im. M. I. Dolishnyoho NAN Ukrainy», 2015.
Okseniuk, O. I."Fiskalna efektyvnist podatku na dodanu vartist v ekonomitsi Ukrainy" [The fiscal efficiency of the value added tax in Ukraine's economy]. Dys.... kand. ekon. nauk:08.00.08, 2015.
Podatkova systema [The tax system]. Kyiv: Tsentr navchalnoi literatury, 2015.
Sidelnykova, L. P., and Kostina, N. M. Podatkova systema [The tax system]. Kyiv: Lira-K, 2013.
"Vykonannia Derzhavnoho biudzhetu u 2015 rotsi: Dokhody i vydatky" [The implementation of the State budget in 2015: Revenues and expenses]. http://edclub.com.ua/analityka/vykonannya-derzhavnogo-byudzhetu-u-2015-roci-dohody-i-vydatky
"Zvit pro vykonannia Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy za 2015 rik" [Report on the implementation of the State budget of Ukraine for 2015]. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi kaznacheiskoi sluzhby
Ukrainy. http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list7curr Dir=311513&&documentList_stind=1
Zamaslo, O. T., Pryimak, I. I., and Hrin, O. V. Podatkova systema [The tax system]. Lviv: LNU imeni Ivana Franka, 2011.
"Zvit pro vykonannia Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy za
2012 rik" [Report on the implementation of the State budget of Ukraine for 2012]. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi kaznacheiskoi slu-zhby Ukrainy. http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/ list?currDir=185635
"Zvit pro vykonannia Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy za
2013 rik" [Report on the implementation of the State budget of Ukraine for 2013]. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi kaznacheiskoi sluzhby Ukrainy. http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/list7curr Dir=212666&&documentList_stind=21
Zubenko, V. V. et al. "Biudzhetnyi monitorynh: Analiz vykonannia biudzhetu za 2016 rik" [Budget monitoring: Analysis of budget execution for the year 2016]. In Proekt «Zmitsnennia mistsevoi finansovoiinitsiatyvy (ZMFI-II) vprovadzhennia». Kyiv: USAID, 2017. "Zvit pro vykonannia Derzhavnoho biudzhetu Ukrainy za
2014 rik" [A report on the implementation of the State budget of Ukraine for 2014]. Ofitsiinyi sait Derzhavnoi kaznacheiskoi slu-zhby Ukrainy. http://www.treasury.gov.ua/main/uk/doccatalog/ list?currDir=257806
<
o
u
BI3HECIHQOPM № 5 '2017 215
www.business-inform.net
