Аналитические процедуры в аудите финансовых результатов деятельности строительных организаций Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

АНАЛИТИЧЕСКИЕ ПРОЦЕДУРЫ В АУДИТЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ СТРОИТЕЛЬНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ

© Козлова С.А.*, Юдина Г.А.4

Институт экономики, управления и природопользования Сибирского федерального университета, г. Красноярск

Статья посвящена аналитическим процедурам при проведении аудита финансовых резуньтатов строительной организации. На основе анализа особенностей деятельности строительных организаций в статье предлагается методика проведения аналитических процедур для аудита финансовых резуньтатов.

В настоящее время наблюдается рост строительного рынка, и, в частности, рост инвестиций в жилищное строительство. В связи с этим повышаются требования к качеству бухгалтерской отчетности, ее достоверности и аудиту, результатом которого является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности. Качество аудита определяется различными факторами: рациональностью построения аудиторского процесса, применением научных, передовых методов аудита, полнотой информационного обслуживания. При этом значимая роль отводится применению в аудиторской проверке аналитических процедур.

Целью данного исследования является разработка рекомендаций по совершенствованию методики аналитических процедур для оценки формирования и использования финансовых результатов деятельности строительных организаций.

Для достижения поставленной цели сформулированы следующие задачи: исследовать и обобщить теоретико-методологические основы применения аналитических процедур; разработать элементы методики проведения аудита финансовых результатов деятельности строительных организаций с использованием аналитических процедур; разработать рекомендации по проведению аналитических процедур в аудите финансовых результатов деятельности строительного предприятия.

Аудит финансовых результатов деятельности строительной организации проводится для подтверждения достоверности данных отчета о прибылях и убытках во всех существенных отношениях.

Среди особенностей деятельности строительных организаций, влияющих на формирование финансового результата, можно выделить следующие: - длительный цикл производства;

* Студент кафедры Бухгалтерского учета и статистики.

* Доцент кафедры Бухгалтерского учета и статистики.

- значительное изменение объемов незавершенного производства от одного отчетного периода к другому;

- высокая вероятность возникновения неэффективных затрат, связанных с простоями (например, в связи с погодными условиями), незапланированными отклонениями от хода производственного процесса.

В связи с этим необходимо на этапе планирования определить объекты проверки, к которым будут применяться аналитические процедуры. Применение аналитических процедур позволяет определить существенные различия ме^ду данными отчетности, подготовленной клиентом за отчетный период, и другими данными, используемыми для сравнения. Аудитор должен установить вызвавшие их причины и определить, является ли это результатом воздействия нормальных экономических явлений или ошибкой. Основным способом проведения аудиторской проверки финансовых результатов строительной организации являются выборочные исследования. Это обусловлено тем обстоятельством, что сальдо доходов (расходов) складывается как результат значительного количества операций, и сплошная проверка финансовых результатов потребует значительных временных и физических издержек. Аналитические процедуры позволяют оценить элементы, в которых имеют место нетипичные изменения, а также выделить критерии для стратификации.

Анализ финансовых результатов деятельности строительных организаций должен включать следующее:

1. анализ прибыли строительной организации и ее источников в динамике;

2. факторный анализ финансовых результатов деятельности строительной организации.

Источником информации для анализа финансовых результатов в России является форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках». Данные в отчете, представленные за отчетный и предшествующий ему периоды, позволяют проследить порядок формирования конечного финансового результата, величину финансового результата по основным видам деятельности и от прочих операций, величину чистой прибыли, сумму налоговых платежей в бюджет.

На основании показателей отчета можно провести анализ изменения показателей сальдо доходов и расходов по обычным видам деятельности и по прочим видам деятельности в абсолютном выражении и в удельных весах к чистой прибыли. Такой подход позволяет оценить динамику изменения чистой прибыли в базовом и отчетном периоде, а также изменение финансового результата по обычным и прочим видам деятельности в целом по строительной организации.

Важно отметить, что в связи с особенностями строительного производства необходимо аналитический инструментарий ориентировать не только на финансовый результат деятельности организации в целом, но и на ре-

зультат по отдельному объекту строительства. В этом случае аналитические процедуры в аудите финансовых результатов деятельности строительной организации можно провести по следующим направлениям:

1. факторный анализ прибыли: анализ прибыли по отдельным объектам строительства и анализ прибыли в целом по организации;

2. факторный анализ рентабельности: анализ рентабельности строительного производства по объектам строительства и анализ рентабельности по строительной организации в целом.

Для строительной организации характерны следующие виды показателей:

- сметные показатели - определяются на основе сметных нормативов, предусматривающих усредненные условия производства;

- фактические показатели - определяются исходя из фактического объема строительных работ.

Факторный анализ прибыли по отдельным объектам строительства целесообразно проводить с использованием следующей модели [2]:

П, = Упродаж х (Ц, - С,) (1)

где П, - прибыль от реализации;

V„родаж - объем продаж по объекту за период; Ц, - цена реализации объекта строительства; С, - себестоимость объекта строительства.

Влияние вышеперечисленных факторов на финансовый результат строительства объекта можно оценить, используя метод абсолютных разниц с использованием сметных и фактических значений факторов.

Путем проведения факторного анализа финансового результата (прибыли / убытка) по произведенным строительным работам по объекту можно выявить положительное (отрицательное) влияние факторов и степень оказанного влияния. После этого необходимо подробно изучить причины изменения объема продаж, цены и себестоимости. Анализ объема продаж производится по следующим моделям методом разниц [2]:

1. Обеспеченность основными фондами и эффективность их использования, т.к. строительное производство фондоемкое:

Т 7 _ V V

у продаж = пробах х выпуска ^ (2)

V ОПФ

выпуска

где ОПФ - средняя за период стоимость основных фондов.

2. Обеспеченность материальными ресурсами и эффективность их использования, т.к. строительное производство материалоемкое:

т/ - V V

у продаж = пробах х выпуска ^ ^^ (3)

Увыпуска М^З

где МЗ - стоимость затраченных материальных ресурсов за период.

Для анализа причин изменения цены, можно рассмотреть влияние на цену реализации качества продукции, структуры инвесторов (договоры долевого участия; договоры купли продажи; госзаказ), инфляции.

Анализ себестоимости проводить нужно по элементам затрат (ЭЗ) на строительное производство (материальные затраты; амортизация; затраты на оплату труда; страховые взносы; прочие затраты) путем вычитания из фактической суммы по элементу затрат сметной величины по элементу затрат, умноженной на коэффициент выполнения объема строительных работ [3]:

£ = фактически _выполненный _объем

сметный _ объем _ работ (4)

А ЭЗ = ЭЗракт■ - ЭЗсметн- х £ (5)

Факторный анализ чистой прибыли в целом по строительной организации можно провести на основе следующей модели [5]:

АЧП = АЫ - АС - АКР - АУР ± Пр. Д. и Р. - АТ наприбыль (6)

где АЫ - изменение объем выручки от реализации продукции за отчетный период по сравнению с базовым;

АС - изменение себестоимости продаж за отчетный период по сравнению с базовым;

АКР - изменение коммерческих расходов за отчетный период по сравнению с базовым;

АУР - изменение управленческих расходов за отчетный период по сравнению с базовым;

Пр. Д. иР. - сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период;

АТ на прибыль - изменение текущего налога на прибыль, скорректированного на отложенные активы и обязательства за отчетный период по сравнению с базовым.

Здесь необходимо отметить, что в связи с длительным циклом производства и высокой долей незавершенного производства объем выручки определяют исходя из валовой продукции [4]:

N = ВП + НЭП (7)

где ВП - объем валовой строительной продукции, руб.;

НЗП - объем незавершенного производства за период, руб.

Результативность деятельности организации может быть оценена путем расчета показателя рентабельности, рассматриваемого в динамике. Для целей нашего исследования необходимо рассмотрение анализа рентабельности основной деятельности и рентабельности продаж.

Факторный анализ рентабельности продаж по объекту строительства проводится с использованием модели способом цепных подстановок по сметным и фактическим значениям показателей [2]:

При проведении анализа рентабельности продаж по строительной организации в целом важно учитывать влияние изменения структуры реализации продукции на данные показатели и использовать при расчете по вышеуказанной формуле общий объем продаж по организации, средневзвешенные цену и себестоимость.

Таким образом, по результатам проведенного исследования можно сделать выводы, что специфика деятельности строительной организации предполагает рассмотрение в качестве финансовых результатов деятельности прибыли (убытка) по организации в целом и по объектам строительства. В связи с этим возникает вопрос о выборе и применении аналитических процедур на этапе организации и планирования проверки в отношении финансовых результатов. Аналитические процедуры позволяют сделать выводы об изменениях суммы и уровня показателей финансовых результатов по сравнению с прошлым или иным базовым периодом, оценить структуру показателей финансовых результатов и ее изменений. Кроме того, аналитические процедуры, предложенные в данном исследовании, направлены на определение степени влияния на прибыль от продаж производственных факторов, таких как материальные ресурсы, основные фонды. Оценка себестоимости строительного производства по элементам затрат позволит определить экономию или перерасход затрат на производство и их использование в соответствии с утвержденным планом строительства, сметой, а также разработать меры по оптимизации затрат для повышения конечного финансового результата.

Список литературы:

1. Дьячков М.Ф. Анализ хозяйственной деятельности в строительстве [Текст] / М.Ф. Дьячков. - М: Финансы и статистика, 1987. - 263 с.

2. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Савицкая. - Минск: Новое знание, 2001. - 703 с.

3. Симионов Р.Ю. Анализ расходов и себестоимости строительной продукции и резервов их снижения [Текст] / Р.Ю. Симионов // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - №2. - С. 141-148.

К = Прибыль _ V„poдaж х (Ц - С) _ Ц - С

(8)

Выручка V' даж х Ц Ц

продаж

4. Симионов Р.Ю. Анализ доходов и объемов строительно-монтажных работ и факторов, их определяющих [Текст] / Р.Ю. Симионов // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 3. - С. 139-144.

5. Шеремет А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности [Текст] / А.Д. Шеремет. - М: ИНФРА-М, 2008. - 216 с.

УЧЕТ УПРАВЛЕНЧЕСКИХ ЗАТРАТ

© Тринка Л.И.*, Хмызова О.В.4

Краснодарский кооперативный институт (филиал) Российского университета кооперации, г. Краснодар

Одна из наиболее актуальных проблем большинства российских предприятий - необоснованный и неконтролируемый рост затрат. Для решения этой проблемы необходима система по управлению затратами, которая предполагает поиск научных подходов к выбору методов и способов целенаправленного воздействия на процесс формирования затрат в ходе производства. Информационное обеспечение для такой системы форми-руется в рамках управленческого учета, варианты построения которого обусловлены целями управления и условиями для их применения.

В современных условиях хозяйствования, необходимости привлечения дополнительных факторов обеспечения конкурентоспособности, расширения видов деятельности и рынков сбыта, диверсификации производимой продукции одной из главных задач управленческого учета является существенное расширение и детализация информации о составе затрат и финансовых результатах. Большая экспансия иностранных товаров ужесточает конкуренцию на российском рынке товаров и услуг. Основными факторами, влияющими на конкурентоспособность являются цена продукции и ее качество, а это значит, что особое внимание нужно уделять оптимизации затрат. Другими словами, если компания теряет рыночную долю, то необходимо определить, что происходит на уровне затрат и как можно ими управлять. Система управления затратами позволяет оптимизировать затраты вслед за внешними и внутренними изменениями, при этом от скорости принятия решений по снижению затрат может зависеть выживаемость компании в целом. С целью осуществления контроля над формированием затрат, можно использовать различные методы сбора, обработки и отражения информации. В международной практике данная проблема решена благодаря делению всей учетной системы организации на финансовую и управленческую. Правильная постановка управленческого учета позволяет сформировать систему показателей в виде внутренней отчетности, на основании которой происходит оценка резуньтатов деятельности текущего состояния.

* Доцент кафедры «Бухгалтерский учет и анализ», кандидат экономических наук.

* Студент.