CC BY
168
SCIENCE TIME
ОТЧЕТ О ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТАХ КАК ОБЪЕКТ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
Альтапова Алсу Фаритовна, Казанский федеральный университет, г. Казань
E-mail: altapova.af@yandex.ru
Аннотация. Данная статья посвящена вопросам внутреннего аудита отчета о финансовых результатах. Рассмотрены общие вопросы составления ^ плана и программы внутреннего аудита отчета о финансовых результатах. •
Ключевые слова: внутренний аудит, отчет о финансовых результатах.
Для эффективного развития экономических отношений в России все большее значение в системе управления коммерческой организацией приобретает внутренний аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данные отчета о финансовых результатах выступают важнейшими оценочными показателями и рычагом управления коммерческими организациями. При этом аудитор чаще всего сталкивается с недостаточностью детальных проработок методических подходов при планировании проверки данного отчета. Вопрос о существовании отчета о финансовых результатах как самостоятельного объекта аудиторской проверки является дискуссионным.
По мнению ряда специалистов, величина чистой прибыли как результативный показатель отчета о финансовых результатах входит в состав показателей бухгалтерского баланса, соответственно планировать проверку самого отчета о финансовых результатах нет необходимости.
Однако, в условиях функционирующего предприятия, прекращение деятельности которого не планируется, преимущественный интерес для пользователей представляют не столько данные о размере прибыли предприятия, сколько о ее источниках, т.е. данные отчета о финансовых результатах. Недооценка значения показателей данной формы для пользователей может привести к ошибкам в планировании, и как следствие, к увеличению аудиторского риска.
Цель внутреннего аудита отчета о финансовых результатах - объективная
37
о
Щ SCIENCE TIME Щ
оценка достоверности, полноты и точности отчета о финансовых результатах, а также оценка эффективности деятельности организации в отношении его финансовых результатов.
Составление плана аудита - один из важнейших этапов аудита, так как без разработки общей стратегии невозможен качественный аудит. В рамках общего плана внутреннего аудита предлагается в качестве планируемых видов работ указать основные статьи отчета о финансовых результатах, а именно:
- внутренний аудит выручки и прочих доходов;
- внутренний аудит себестоимости продаж и прочих расходов;
- внутренний аудит коммерческих расходов;
- внутренний аудит управленческих расходов;
- внутренний аудит процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях;
- внутренний аудит текущего налога на прибыль;
- внутренний аудит результатов от переоценки внеоборотных активов, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода, результатов от прочих операций, не включаемых в чистую прибыль (убыток) периода;
- внутренний аудит прибылей (убытков) от продаж, до налогообложения, чистой прибыли (убытка), совокупного финансового результата периода;
- внутренний аудит базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию;
- аудит эффективности производственно-сбытовой деятельности
организации;
- аудит эффективности налогового планирования;
- обобщение всех результатов внутренний аудит отчета о финансовых результатах.
Особенностью аудита данной формы отчетности является то, что формирование отчета о финансовых результатах в большей мере зависит от вида деятельности организации. Именно поэтому изучение отраслевых особенностей экономического субъекта является одной из необходимых процедур на стадии предварительного планирования аудита, влияющими также и на последующую выборку объектов проверки. После проведения подобной процедуры ожидается, что план и программа аудита подвергнется менее значительным и более предсказуемым изменениям в ходе фактического их выполнения.
Представим общую программу внутреннего аудита основных статей отчета о финансовых результатах в виде табл.1.
38
а
о
Щ SCIENCE TIME Щ
Таблица 1
Общая программа внутреннего аудита статей «Выручка», «Себестоимость продаж», «Прочие расходы», «Прочие доходы»
Предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности Процедуры внутреннего аудита
ВА выручки и прочих доходов
Полнота, точность Проверить правильность ведения аналитического и синтетического учета отгрузки и реализации продукции (работ, услуг).
Существование, полнота, точность и оценка Произвести проверку достоверности, полноты и своевременности исчисления выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
Существование, возникновение, права и обязанности, Проверить соблюдение условий договоров на поставку готовой продукции (услуг, товаров).
Существование, права и обязанности, точность и оценка Проверить правильность учета реализации продукции по посредническим договорам (комиссии, поручения, агентирования).
Полнота, точность и оценка Проверить правильность формирования цен на отгруженную продукцию (услуги). Произвести анализ цен реализации продукции (работ, услуг). Оценить обоснованность предоставления и признания скидок (накидок).
Права и обязанности, точность и оценка, полнота Проверить проведение анализа на предмет применения трансфертных цен по контрактам с взаимозависимыми лицами. Установить выбор метода трансфертного ценообразования и его правильное отражение.
ВА себестоимости продаж и прочих расходов
Полнота, точность Произвести проверку правильности составления бухгалтерских записей по учету затрат на производство. Произвести проверку соответствия записей по счетам затрат аналитического и синтетического учета.
Существование, классификация и понятность Провести детализацию расходов и состав расходов в НУ. Оценить правильность их классификации в отчете о финансовых результатах за период, а также их классификацию в НУ.
39
о
Щ SCIENCE TIME Щ
продолжение таблицы 1
Возникновение, права и обязанности, полнота На выборочной основе провести проверку соблюдения аудируемым лицом в отношении выбранных для изучения сделок по приобретению товаров (работ, услуг).
Полнота, возникновение, точность и оценка, оценка и распределение Произвести проверку исчисления и подтверждение достоверности отчетных данных о фактической себестоимости продукции (работ, услуг). Проверить соответствие применяемых методов учета затрат на производство методам, принятым в учетной политике.
Полнота, классификация и понятность Оценить обоснованность применяемого варианта формирования информации о расходах по обычным видам деятельности в БУ и НУ.
Общими процедурами для внутреннего аудита коммерческих и управленческих расходов является проверка правильности их отражения и соответствие применяемого порядка списания коммерческих/управленческих расходов, порядку, принятому в учетной политике.
Внутренний аудит процентов к получению, процентов к уплате, доходов от участия в других организациях должен быть направлен на анализ бухгалтерских записей на предмет выявления нестандартных корреспонденций. Кроме того, необходимо проверить правильность расчета в соответствии с заключенными договорами и отражение на счетах бухгалтерского учета процентов по кредитам и займам, а также курсовых разниц. Также важно проанализировать соблюдение ограничительных условий по существующим кредитным договорам (ковенанты).
Текущий налог на прибыль считается наиболее проблемной статьей отчета о финансовых результатах. Временные и постоянные разницы, отложенные налоговые активы и обязательства, их полнота раскрытия вызывают немало вопросов среди бухгалтеров, что вызывает необходимость тщательной проверки данных строк отчета.
Правильность отражения и расчета базовой и разводненной прибыли (убытка) на акцию является основной процедурой внутреннего аудита строки «Базовая и разводненная прибыль (убыток) на акцию».
о
Щ SCIENCE TIME Щ
Внутренний аудит результирующих статей, таких как прибыль (убыток) от продаж, до налогообложения, чистая прибыль (убыток), совокупный финансовый результат периода проводят путем арифметической проверки заключительных записей по итогам отчетного года по счету продаж, а также закрытие финансового результата от обычных видов деятельности. На этом этапе важно проверить преемственность и достоверность показателей отчета о финансовых результатах, оборотно-сальдовой ведомости, регистров
бухгалтерского учета, взаимную согласованность показателей различных форм бухгалтерской отчетности.
В план также включены два наиболее часто встречающихся направления внутреннего аудита эффективности деятельности организации - аудит эффективности производственно-сбытовой деятельности и аудит эффективности налогового планирования.
Целью данных аналитических процедур является выявление,
количественное измерение и качественная оценка факторов, вызывающих изменение финансовых результатов организации и формирование на основе результатов процедур рекомендаций и предложений по совершенствованию _ деятельности компании.
В части анализа выручки как статьи, влияющей на эффективность производственно-сбытовой деятельности организации, возможно проведение следующих процедур:
- факторный анализ прибыли от продаж;
- факторный анализ совокупного маржинального дохода от продаж;
- детальный анализ выручки и маржинальной рентабельности от реализации продукции в разрезе номенклатуры и контрагентов;
- оценка выполнения плановых значений и изучение причин отклонений.
В части анализа себестоимости как статьи, влияющей на эффективность производственно-сбытовой деятельности организации, возможно проведение следующих процедур:
- факторный анализ операционных расходов, раскрытых по функции и характеру затрат;
- факторный анализ затрат на весь выпуск продукции;
- факторный анализ затрат на единицу изделия;
- оценка выполнения плановых значений и изучение причин отклонений.
Еще одним из классических направлений аудита эффективности
деятельности организации является аудит эффективности налогового планирования, который предполагает оценку действующей системы налогового учета и выработку рекомендаций по её совершенствованию и оптимизации.
Основными инструментами анализа налогового планирования являются:
- коэффициентный анализ налогообложения;
о
Щ SCIENCE TIME Щ
- оценка полноты использования налоговых льгот и преференций организацией, предусмотренные налоговым законодательством;
- оценка оптимальности с позиций налоговых последствий форма договорных отношений.
Успешное использование предложенной методики в качестве базы для разработки оптимальной программы внутреннего аудита отчета о финансовых результатах позволит повысить качество аудиторской проверки и сократить время на ее подготовку.
Литература:
1. Об аудиторской деятельности [Электронный ресурс]: Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.12.2014) // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». Версия Проф.
2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности «Планирование аудит» ФПСАД 3 [Электронный ресурс]: Постановление Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 // Справочно-правовая система
° «Консультант Плюс». Версия Проф.
3. Бровкина Н. Д. Планирование аудита отчета о прибылях и убытках /
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата
экономических наук: Москва, 2006.
4. Хомидов А. У. Аналитические процедуры в аудиторской практике // "Аудиторские ведомости", 2011. - № 8.
5. Ячменникова, Т.А Внутренний аудит в системе управления предприятием /
Автореферат диссертации на соискание ученой степени кандидата
экономических наук: Саратов, 2006.
42
а
