CC BY
7716 (31)-2004
^Нали^геасссг &
НЕКОТОРЫЕ АСПЕКТЫ ПРИМЕНЕНИЯ
АНАЛИТИЧЕСКИХ ПРОЦЕДУР В ПРОЦЕССЕ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
ЕЛ, ЕЛЕНЕВСКАЯ, доктор экономических наук, профессор, заведующая кафедрой бухгалтерского учета, анализа и аудита Чебоксарского кооперативного института
ТВ. ФЕДОСЕНКО, ведущий специалист аудиторской фирмы «Бизнесаудит»
Аналитические процедуры получили большое распространение в международной аудиторской практике. Общие подходы к их применению отражены в международном аудиторском стандарте (МСА 320) «Аналитические процедуры». Совет аудиторских стандартов, действующий при Американском институте присяжных бухгалтеров (AICPA), считает аналитические процедуры настолько важными, что их проведение обязательно при любом аудите, даже при обзорных проверках (SAS № 56). По мнению специалистов, применение аналитических процедур в процессе аудиторских проверок позволяет выявить около половины ошибок1. Однако в России, на современном этапе развития отечественного аудита, аналитические процедуры играют меньшую роль, чем в общепринятой международной практике. Исследование публикаций по проблемам, обозначенным в названии данной статьи, показывает, что среди специалистов в области аудита нет единого подхода к оценке сущности аналитических процедур. Одни авторы, по сути, отождествляют понятия «проведение аналитических процедур» и «анализ финансово-хозяйственной деятельности». Их оппоненты в качестве возражений ссылаются на то, что аналитические процедуры являются одной из форм
1 Маренков Н.Л., Веселова Т.Н. Международные стандарты бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита в российских фирмах. - М. - 2003. — С. 146.
аудиторских процедур по существу и используются для получения аудиторских доказательств при формировании мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности. Анализ же финансово-хозяйственной деятельности опирается на финансовую информацию, достоверность которой уже установлена в процессе аудита. Мы разделяем точку зрения последних, поскольку анализировать финансово-хозяйственную деятельность организации, не убедившись в достоверности ее бухгалтерской отчетности, бессмысленно.
Изучение практики использования анализа в аудиторских организациях показало, что он имеет разный масштаб применения. А именно: проведение экономического анализа как сопутствующей аудиторской услуги связано с применением всего арсенала аналитических методов и приемов для оценки финансового состояния и результатов хозяйственной деятельности. Методика такого анализа достаточно широко представлена в отечественной литературе. В значительно меньшей степени исследованы вопросы применения анализа в рамках аудиторской проверки. Эта сторона анализа в аудите нашла свое отражение в работах В.Д. Андреева, С.М, Бычковой, A.B. Газаряна, В.В. Ковалева, A.A. Терехова и других авторов. Однако многие аспекты использования аудиторских процедур нуждаются в дальнейшем теоретическом обосновании и определении условий их практического применения с учетом особенностей развития отечественного
Днсышиигеские 6- си/дсийе
16 (31)-2004
аудита. Дальнейшего рассмотрения требуют вопросы установления областей применения, целей и видов аналитических процедур, осуществляемых на всех стадиях аудиторской проверки. Особую актуальность обретает разработка конкретных методик использования аналитических процедур, которые могут быть положены в основу внутрифирменных стандартов аудиторской деятельности.
В рамках федерального правила (стандарта) аудиторской деятельности № 3 «Аудиторские доказательства» аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку полученной аудитором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого аудируемого лица в целях обнаружения необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственной операций, а также для выявления причин таких ошибок и искажений.
Применение аналитических процедур в аудите обусловлено причинно-следственными связями между элементами финансовой информации или между элементами финансовой информации и информацией нефинансового характера, полученной за аудируемый период, а также между сопоставимой финансовой информацией, полученной за разные периоды. Например, объем продаж должен, как правило, коррелировать с суммой налога на добавленную стоимость, отраженной по кредиту сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»; сумма начисленной заработной платы должна влиять на сумму единого социального налога и страховых взносов; сумма кредиторской задолженности поставщикам увязываться с суммой налога на добавленную стоимость, учтенной на сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»; сумма применяемого налогового вычета по НДС должна сопоставляться с размером оплаченной задолженности поставщикам и т.п.
Смысл аналитических процедур заключается в поисках зависимостей между отдельными параметрами, характеризующими деятельность аудируемого юридического лица. Динамика таких показателей обычно стабильна, а возникающие изменения должны быть логичны. При появлении неожиданных значительных отклонений по ряду показателей аудитору следует выявить и тщательно проанализировать их причины. В международной практике значительные расхождения между не подвергавшимися аудиту финансовыми данными
2 Арене Э.А., Лоббек Дж.К. Аудит: Пер. с англ. - М.: Финансы и статистика, 1995. - С. 205.
за отчетный год и другими данными, являющимися базой для сравнения, получили название «необычные колебания»2. Речь идет о случаях, когда существенные расхождения данных не ожидаются, но, однако, имеют место, и, наоборот, когда ожидаемые значительные расхождения не происходят.
Практикующий аудитор вправе ожидать, что показатели, характеризующие деятельность проверяемой организации, могут быть подвержены существенным изменениям, однако все они должны получить убедительные объяснения. Важно определить, что лежит в основе таких отклонений: объективные экономические процессы или учетные ошибки и последующее искажение отчетности. Таким образом, применение в аудите аналитических процедур призвано обеспечить выявление областей потенциального риска, требующих повышенного внимания аудитора. Этот аспект аналитических процедур часто называют направлением внимания, поскольку они ориентируют аудитора на осуществление более детальных аудиторских процедур в тех учетных областях, где неотъемлемый и контрольный риски наиболее высоки.
Аналитические процедуры могут выполняться на протяжении всего процесса аудита. Конкретные целевые установки их проведения зависят от стадии аудита, на которой осуществляются эти процедуры.
Так, в ходе планирования аудита выполнение аналитических процедур способствует пониманию деятельности аудируемого юридического лица, выявлению критических областей, потенциально подлежащих аудиту, более точному определению уровня существенности и аудиторского риска.
В процессе аудиторской проверки приемы анализа могут использоваться наряду с применением таких аудиторских процедур по существу, как инспектирование, пересчет, запросы и подтверждения для выявления ошибок, особенно при проверках совокупностей, где риск появления ошибок невысок. Если в результате аналитических процедур аудитор не выявил необычных отклонений от ожидаемых результатов, логично предположить, что в данном сегменте аудита нет существенных искажений • и применять детальные тесты нецелесообразно.
В международной практике большинство аудиторов более охотно прибегает к применению аналитических процедур в связи с относительной дешевизной их проведения по сравнению с проведением детальных тестов.
На стадии завершения аудита аналитические процедуры применяются в процессе оценки под-
Аналитические nfeoqefcffcu cuffume
16 (31)-2004
твержденной в ходе проверки объективности отчетной информации. Речь идет об анализе важнейших показателей финансово-хозяйственной деятельности аудируемого субъекта рыночных отношений с точки зрения соответствия динамики основных параметров предприятия темпам изменения объемов деятельности. Если таковое соответствие отсутствует и тому нет достаточно веских причин, то подобные несоответствия должны быть подвергнуты дальнейшему тщательному изучению. В качестве примера можно привести отсутствие зависимости между темпами наращивания объемов производства и темпами продаж, между темпами продаж и темпами изменения остатков готовой продукции на складе, темпами роста о^ема продаж и ростом дебиторской задолженности и т.п. Аналитические процедуры должны применяться также и для оценки допущения непрерывности деятельности организации, а это уже типично аналитическая задача и по формулировке^ по методам решения.
Рекомендуемые виды аналитических процедур перечислены в общероссийском стандарте «Аналитические процедуры». Но, безусловно, этот перечень не может считаться исчерпывающим. Аудитор вправе в качестве аналитических процедур привлечь и другие известные методы и приемы экономического анализа, обеспечивающие объективную оценку того или иного объекта аудита.
Выбор аналитических процедур зависит от целей их применения, доступности и адекватности необходимой информации, сферы деятельности аудируемого лица, опыта и уровня профессионализма аудитора. В ходе выполнения аналитических процедур аудитор может использовать широкий арсенал приемов и методов. В первую очередь речь идет о различных способах сравнения (фактических значений с плановыми или нормативными, фактических данных отчетного периода с аналогичными показателями предшествующих периодов, результатов аудируемого предприятия с результатами аналогичных предприятий в регионе или со среднестатистическими данными по отрасли деятельности, в отдельных случаях допустимы сравнения и с зарубежными аналогами и т.п.). Интересные результаты можно получить и в процессе трендового анализа, отслеживая и сопоставляя между собой тенденции в динамике отдельных показателей и распространяя их на ближайший прогнозируемый период.
В ряде случаев, особенно в процессе аудита затрат и финансовых результатов, возникает необ-
ходимость в применении методов детерминированного моделирования, основанного на аддитивных, мультипликативных, кратных или смешанных моделях. Их использование позволяет вскрыть причины выявленных ранее негативных тенденций и подсказать руководству предприятия возможные варианты исправления ситуации.
В частных случаях бывает оправданным и применение экономико-математических методов, однако на уровне отдельного предприятия это возможно, скорее, как исключение, а не как правило в силу целого ряда ограничений.
Часто использование аналитических процедур может быть связано с применением коэффициентного анализа для оценки отдельных составляющих финансового состояния аудируемого предприятия.
Метод простого сравнения может быть применен на этапе планирования аудиторской проверки для выявления областей, где неотъемлемый и контрольный риски наиболее высоки. На необходимость выявления областей, значимых для аудита, как на один из путей оптимизации процесса проверки указывает федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности «Планирование аудита». Очевидно, что выявление областей потенциального риска позволяет подвергнуть их наиболее тщательной (сплошной) проверке и тем самым, с одной стороны, уменьшить риск необнаружения, а с другой — сократить время проверки, поскольку области незначимые (в которых ошибки маловероятны) могут быть подвергнуты выборочной проверке с минимальной выборкой с помощью аналитических процедур.
В соответствии с МСА 520 «Аналитические процедуры» метод простого сравнения может быть использован при сравнении статей бухгалтерской отчетности и относительных коэффициентов с плановыми, нормативными, среднеотраслевыми показателями, с аналогичными данными предыдущих периодов, а также с данными, содержащимися в небухгалтерской отчетности. На этапе планирования, на наш взгляд, наиболее приемлемым является использование метода сравнения данных о клиенте за отчетный и прошлый периоды. Этот способ сравнительного анализа в сегодняшних российских условиях является наиболее эффективным, так как позволяет учитывать особенности деятельности проверяемой организации и основывается на доступной для аудитора отчетной информации з^ несколько периодов. Сравнение фактических показателей с плановыми или нормативными требует дополнительных аудиторских процедур
^НАли&игеасие арцефурк, в- аудите
16 (31)-2004
по оценке степени доверия к применяемым клиентом методам планирования и нормирования. Кроме того, использование этого метода часто ограничивается отсутствием прогнозов, планов, смет и бюджетов в организациях. Сравнение фактических показателей со среднеотраслевыми не всегда возможно, так как отраслевые данные могут просто отсутствовать или оказаться несопоставимыми с показателями деятельности данной организации.
Сравнительный анализ на этапе планирования целесообразно проводить в виде горизонтального и вертикального анализа статей бухгалтерского баланса, а также показателей отчета о прибылях и убытках. Расчет удельного веса каждой статьи в валюте баланса позволяет определить, какие разделы должны быть включены в план аудита, распределить трудозатраты, установить сроки, объем и характер процедур по существу, включаемых в программу аудиту. Если статья или показатель отчетности имеют значительный удельный вес, то в программе аудита предусматриваются процедуры детального тестирования оборотов и сальдо по эрш счетам. Если же показатель или статья отчетности незначительны по удельному весу, то в программе аудита могут быть предусмотрены только аналитические процедуры.
Анализ изменения структуры баланса за аудируемый период, а также значительный прирост или снижение абсолютных показателей позволяет выявить области потенциального риска. Аудиторская практика свидетельствует, что в большинстве случаев учетные области, где неотъемлемый риск значительно увеличивается, могут проявлять себя следующим образом:
— резкое изменение статей или показателей бухгалтерской отчетности (например, резкое падение или увеличение по сравнению с прошедшим периодом объема продаж, суммы коммерческих расходов, балансовой прибыли, рентабельности, остатков основных средств, материалов, товаров и т.д.);
— наличие нехарактерных сумм в статьях отчетности или наоборот (например, отсутствие суммы по статье «Затраты в незавершенном производстве» является признаком возможного завышения себестоимости продукции; отсутствие суммы по статье «НДС» при наличии кредиторской задолженности поставщикам является признаком искажения налоговых платежей, если клиент применяет общий режим налогообложения).
Следует еще раз отметить, что само по себе наличие резких изменений не есть доказательство искажений показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности, а только сигнал, акцентирующий внимание аудитора на тех учетных областях, в которых могут быть сосредоточены ключевые по риску документы, подлежащие обязательному исследованию с помощью других аудиторских процедур по существу.
На этапе сбора аудиторских доказательств аналитические процедуры используются в тех учетных областях, где вероятность появления искажений наиболее низка. В случае проведения поэтапного аудита бухгалтерской отчетности (поквартально, по полугодиям) целесообразно использовать аналитические процедуры для проверки тех хозяйственных операций, по которым было проведено детальное тестирование за прошлый период и не обнаружено существенных ошибок и неточностей. Например, если при сплошной проверке авансовых отчетов за первый квартал не установлено каких-либо существенных неточностей, то при проверке операций за второй квартал по сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» может быть сделан анализ сумм по корреспондирующим счетам и остатков по счету. Если входе анализа не выявлено необычных колебаний, то можно предположить, что искажение в данном сегменте аудита отсутствует. Это позволяет сократить число и объем аудиторских процедур и, как следствие, затраты времени на проведение аудита.
Непосредственно в ходе тестирования отдельных счетов аудиторы могут применять аналитические методы, используя анализ соотношений одних статей отчетности (или оборотов по счетам) с другими статьями (или оборотами). Между отдельными учетными данными существуют причинно-следственные связи. Например, между кредитовым оборотом по сч. 90 «Продажи» и кредитовым оборотом по сч. 68 «Расчеты по налогам и сбором» в части начисленного НДС и т.д. Нехарактерные соотношения между оборотами и сальдо на отдельных счетах свидетельствуют о возможных ошибках при отражении оборотов по этим счетам. Например, при отсутствии капитальных вложений в строительство значительное дебетовое сальдо на сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» без соответствующего кредитового сальдо на сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» свидетельствует о необоснованном применении налогового вычета по НДС; при отсутствии или небольшой дебиторской задолженности но сч. 62 «Расчеты с по-
^Нсысиниггасиг п^аир^с^ъ & аудшпе
16 (31)-2004
купателями и заказчиками», наличии значительных остатков на сч. 76 «НДС по отложенным платежам в бюджет» может наблюдаться занижение сумм НДС, начисленного от реализации при получении платежей от покупателей.
На этапе непосредственного проведения аудиторской проверки могут быть использованы также следующие аналитические процедуры:
- анализ нехарактерных сальдо на некоторых счетах (например, отсутствие остатков на сч. 44 «Расходы на продажу» при наличии значительных сумм транспортных расходов в аналитическом учете к сч. 44 «Расходы на продажу», если учетной политикой не предусмотрено признание коммерческих расходов в себестоимости продаж полностью; отсутствие дебетового сальдо на сч. 20 — незавершенное производство при позаказном методе калькулирования себестоимости, наличие кредитовых остатков по сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», сч. 97 «Расходы будущих периодов»);
- анализ нетиповых корреспонденции счетов (например, дебет сч. 70, кредит сч. 41 может свидетельствовать о занижении сумм реализации);
— анализ новых объектов учета, которые возникли в отчетном периоде и могут быть связаны либо с освоением нового вида деятельности или осуществлением ранее не встречавшихся хозяйственных операций (отсутствие опыта в отражении данных объектов учета и подобных операций может быть источником ошибок);
— анализ операций с аффилированными лицами в абсолютных и относительных значениях (сделки с аффилированными лицами могут противоречить логике бизнеса, и при совершении операций с такими лицами возможны нарушения, обусловленные взаимным интересом сторон) и т.д.
Проводя детальное тестирование оборотов и сальдо по каждому счету, мы считаем необходимым проведение анализа структуры и динамики показателей в разрезе аналитических данных по каждому счету. Особенно важно делать такой анализ -по затратным счетам (20,25,26,44).Выявленные в ходе такого анализа изменения в структуре затрат по каждому из перечисленных счетов могут указывать на изменения в материалоемкости, трудоемкости, фондоемкости, деятельности аудируемого предприятия и указывать вектор следующего этапа аудиторской проверки. Не лишним будет и проведение анализа затрат на один рубль товарной продукции (работ, услуг). Увеличение этого пока-
зателя может происходить и по объективным причинам общеэкономического характера, например вследствие роста тарифов, либо быть связано с нарушениями технологии производства, низкой квалификацией персонала, непродуманной ценовой и ассортиментной политикой и т.п.
Как правило, существенные неожиданные разницы могут быть следствием воздействия объективных факторов, вызванных изменениями во внешней среде. Однако чаще всего такие отклонения являются результатом преднамеренных или непреднамеренных ошибок в учете и отчетности. Таким образом, результаты проведения аналити- ^ ческих процедур в случае выявления необычных отклонений свидетельствуют о необходимости изучения статей расходов на предмет существенных искажений.
Анализ динамики и структуры основных средств целесообразно дополнить показателями, характеризующими их качественные характеристики (обновления, выбытия, коэффициент износа, фондоотдача, фондоемкость). В случаях резкого изменения в состоянии амортизируемого имущества необходимо более детально изучить факты выбытия основных средств, убедиться в том, что учетной политикой не предусматривалось изменение режима амортизации, обратить внимание на факты консервации или расконсервации части имущества, проверить полноту оприходования и введения в эксплуатацию приобретенного оборудования и т.д.
На этапе завершения аудита аналитические процедуры применяются для окончательной проверки наличия в отчетности существенных искажений или других финансовых проблем. Одним из направлений использования аналитических процедур на заключительном этапе проверки и при формировании выводов аудитора о достоверности финансовой отчетности является оценка соблюдения клиентом принципа действующего предприятия, необходимость которой установлена федеральным правилом (стандартом) «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица».
Допущение непрерывности деятельности является основным принципом подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. В соответствии с этим принципом обычно предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвида-
Ан<глитигеасие пфщ&рфи & лудите
16 (31)-2004
ции, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Гарантия соблюдения этого принципа очень важна для таких пользователей аудиторской информации, как кредиторы, инвесторы, банки и заимодавцы, поставщики и покупатели, т.е. для лиц, связанных с организацией финансовыми и имущественными отношениями.
Для подтверждения способности аудируемого лица продолжать свою непрерывную деятельность аудитор должен с помощью методов финансового анализа убедиться в качестве чистых активов и их соответствии установленным требованиям, тщательно проанализировать заемные средства, особенно те, которые должны быть погашены в ближайшее время, чтобы убедиться в наличии у предприятия реальных возможностей выполнить свои обязательства.
В случае, если аудируемое лицо пользуется коммерческим кредитом, необходимо провести анализ соблюдения условий кредитования и убедиться в своевременности оплаты задолженности поставщикам, за отгруженные товары, сырье, материалы, выполненные работы или оказанные услуги. Выявленные отклонения от установленных/ договором условий погашения коммерческого 1фё-дита являются сигналом об имеющихся у предприятия финансовых проблемах, ставящих под, сомнение его способность продолжать свою непрерывную деятельность в перспективе. /
Помимо широкого арсенала приемов финансового анализа в качестве аналитических процедур, для получения доказательств допущения непрерывности деятельности следует привлекать и возможности комплексного экономического анализа хозяйственной деятельности, анализируя динамику основных параметров работы предприятия, для того чтобы убедиться в устойчивых темпах роста^ объемов производства и сохранении способности аудируемого лица занимать свою цщцу на рынке товаров, работ, услуг. Здесь уместны и приемы маркетингового анализа. ч \
Особое внимание следует уделить анализу обес- . печенности предприятия трудовыми и материальными ресурсами. Здесь также^следует оценить эффективность их использования с помощыр показателей производительности труда и фондоотдачи. О проблемности применения допущения о непрерывности деятельности могут сигнализировать факты увеличения текучести кадров, перебои со снабжением предприятия материалами, снижение производительности труда производственного персонала.
рост материалоемкости производства при неизменном ассортименте выпускаемой продукции и т.п.
При выражении мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен рассмотреть всю совокупность финансовых, производственных и иных факторов, влияющих на соблюдение принципа непрерывности деятельности. К сожалению, нормативные акты не содержат указаний на какую-либо систему критериев, которой должен руководствоваться аудитор, принимая решение по столь серьезному вопросу. Поэтому, на наш взгляд, возникает необходимость разработки методик анализа оценки непрерывности деятельности организации. В систему критериев оценки могут быть включены:
— показатели платежеспособности и финансовой устойчивости;
— показатели ликвидности;
- показатели оборачиваемости активов;
- показатели рентабельности и другие показатели деловой активности.
Чтобы выявить тенденции, позволяющие^-^ лучить значимые результаты, желательн^-в ходе анализа сопоставить полученные показатели (коэффициенты, процентные значении абсолютные величины) с их соответствующими значениями за ряд предшествующих пе^одов. В настоящее время нет достаточно устоявшегося мнения, каким должно быть оптимальное число отчетных периодов, данными за которые должен использовать аудитор. В международной практике идеальным является исследование показателей за четыре года3. По нашему мнению, решение вопроса о выборе числа анализируемых периодов должно зависеть от конкретных условий проверки и от профессионального Суждения аудитора. Однако при первичном дудите и при наличии признаков финансовой нестабильности возникает необходимость более углубленного анализа. Речь идет об анализе потенциального банкротства.
Для проведения такого анализа необходимо использовать це только данные бухгалтерского учета и отчетности, нс^ р учредительные документы, учетную политику! предприятия и т.п. При этом аудитор должен исходить из принципов полноты и достоверности, в соответствии с которыми к анализу должны привлекаться все документы, так или иначе характеризующие платежеспособность предприятия, а выводы основываться на реальных фактах. В процессе коэффициентного анализа финансового состояния используются такие показатели: валюта баланса, сумма внеоборотных активов,
^Нсыитигеасие а^оцеух^Ьи <хц$шяе
16 (31)-2004
уменьшенная на величину гудвилла и незавершенных капитальных вложений; сумма обрротных активов с выделением стоимости запасов таварно-материальных ценностей, обычной и просроченной дебиторской задолженности, стоимости наиболее ликвидных активов за минусом выкупленных у акционеров собственных акций; собственные оборотные средства, краткосрочные и долгосрочные обязательства, сумма выручки и прибыль. На их основе рассчитываются коэффициенты: абсолютной и текущей ликвидности, платежеспособности, автономии, обеспеченности собственными оборотными средствами, показатели деловой активности и т.п.
Особое внимание аудитора должно быть обращено на уровень обеспеченности обязательств лредприятия его активами, который характеризует величину активов, приходящуюся на рубль задолженности (обязательств). Следующим важным показателем, применяемым в процессе аудиторской диагностики финансового состояния с использованием аналитических процедур должен стать коэффициент текущей платежеспособности, позволяющий определить период возможного погашения предприятием текущей кредиторской задолженности за счет выручки. Пристального внимания аудитора требуют и такие показатели, как доля просроченной кредиторской задолженности в пассивах предприятия и доля дебиторской задолженности в совокупных активах. Именно эти показатели первыми сигнализируют о неблагоприятных тенденциях в финансовом состоянии предприятия. Полученные в ходе анализа коэффициенты сопоставляются с нормативными значениями, и на основании полученных результатов проводится оценка вероятности банкротства. При этом допустимо использовать помимо общепринятой методики правила проведения финансового анализа арбитражным управляющим, утвержденные постановлением Правительства РФ от 25.07.2003 № 367 в соответствии с Федеральным законом «О несостоятельности (банкротстве)».
Оценка возможностей дальнейшего функционирования организации может повлиять на мнение аудитора # достоверности финансовой отчетности. В том случае, если в результате проведения аналитических процедур у аудитора возникли со-мнетш в применимости допущения непрерывности/деятельности и требуемые пояснения были включены в отчетность, аудитор должен модифицировать аудиторское заключение, включив в него поясняющий параграф, в целях привлечения внимания пользователей к данной ситуации. Если в результате анализа финансового положения организации и прогнозирования ее деятельности у аудитора возникли значительные сомнения в способности организации продолжать свою деятельность непрерывно и информация, содержащаяся в финансовой отчетности, не позволяет сделать адекватную оценку финансового состояния организации, аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или высказать отрицательное мнение (в зависимости от конкретных обстоятельств).
Использование в процессе аудита аналитических процедур, в сущности,^творческая работа, трудно поддающаяся формализации, однако некоторая сложность применения окупается их эффективностью. Аналитические процедуры представляют собой достаточно сложный инструментарий, поэтому аудиторским организациям целесообразно разработать типовые методики в этой области с учетом отраслевой специфики своей клиентуры. Такие методики могут быть утверждены как внутри-г фирменные аудиторски^чстандарты и использо-\ ваться аудиторами на всех стадиях процесса аудиторской проверки. \
Кроме того, поскольку м$жду аналитическими процедурами аудита и финансовым анализом есть много общего в части используемого инструментария, аудиторские фирмы ^огут проводить финансовый анализ в качестве Сопутствующих аудиту услуг, что не противоречит законодательству об аудиторской деятельности.
\
\
\
