CC BY
93
I. СОЧИНСЬКА-СИБ1РЦЕВА
лггератури, 2009. - 708 с.
Н. Ткаченко
академж АЕН Украти, м. Кшв
АМОРТИЗАЦ1Я, ЗНОС ОСНОВНИХ ЗАСОБ1В, НАРАХуВАННЯ, ЗМ1НИ У НЕЗАЛЕЖН1Й УКРА1Н1
Основт засоби - це матер1альш активи, як1 тдпри-емство утримуе з метою використання в процеа вироб-ництва або постачання продукци (товар1в), надання пос-луг, здавання в оренду шшим особам або для здшснення адштстративних 1 сощально-культурних функцш
Для того щоб забезпечити безперервне функцюну-вання основних засоб1в, протягом амортизацшного строку служби сл1д час в1д часу ремонтувати !х, замь нювати окрем1 детал1, вузли, як1 зношуються рашше, шж основш засоби в цшому.
Основш засоби шдлягають як ф1зичному так 1 моральному зносу як у процеа !х використання так 1 при !х безд1яльносп.
Фактори, як1 можуть впливати на розм1ри ф1зично-го зносу основних засоб1в у процеа 1х використання наступш:
- як1сть основних засоб1в;
- стушнь навантаження виробничих засоб1в у процеа виробництва, що залежить ввд кшькосп змш 1 годин роботи за добу, тривалосп пращ впродовж року, штенсивносп пращ;
- як1сть догляду за основними засобами;
- особливосп технолопчного процесу 1 стушнь за-хисту основних засоб1в ввд впливу зовшшшх умов (температура, волопсть, атмосферш опади тощо;
- квал1ф1кащя робинишв 1 ставлення 1х до основних засоб1в.
Моральний знос зумовлюеться двома факторами: зростанням продуктивносп пращ 1 темпами техшчного прогресу.
Ф1зичний знос основних засоб1в може бути визна-чений вшповшно до термшв 1х служби за допомогою формули:
Т„
(1)
де Тф, Тн - фактичний 1 нормативний строки служби об'екпв за встановленою нормою (амортизацшний перюд) роки;
Л - л1кшдацшна вартють об'екта, % до його балансовое' вартосп.
Проте, найбшьш правильно модна визначити фь зичний знос основних засоб1в шляхом обстеження техшчного стану об'екта в натур1 (вузл1в/, частин 1 об'екта в цшому). Водночас доцшьно визначити стушнь зносу 1 за термшами служби.
За чинними рашше законодавчими нормами знос 1 амортизащя основних засоб1в нараховувалися за р1зни-ми обгрунтованими нормами 1 облжовувалися на р1зних рахунках бухгалтерського облжу (у Плаш рахунк1в бухгалтерского облжу):
- на рахунку №02 «Знос та л1кв1дащя основних за-соб1в»;
- на рахунку №86 «Амортизацшний фонд».
Обл1к на рахунку №02 вели на субрахунках:
№02-1 «Знос основних засоб1в»; №02-2 «Л1кв1дащя основних засоб1в».
На рахунку № 86 вшображали рух амортизацшних вщрахувань на повне вшновлення основних засоб1в, направлених до фонд1в економ1чного стимулювання та
до централ1зованих фонд1в розвитку виробництва, науки 1 техшки.
Суму амортизацшних вщрахувань визначали 1 ввдо-бражали за кредитом рахунку №86 щомюячно у корес-понденци з рахунками обл1ку витрат (основне виробниц-тво, допом1жт виробництва, витрати на утримання 1 експлуатацш машин та обладнання, загальновиробнич витрати, загальногосподарсьш витрати, обслуговуюч1 виробництва 1 господарства та шш1). Величина амортизацшних вщрахувань обчислювалася лише за нормами на повне вщновлення засоб1в пращ.
Ц норми визначали економ1чно доцшьний строк служби засоб1в пращ, виходячи з темшв ф1зичного на морального зносу. Джерелами уах вид1в ремонту основних засоб1в, у тому числ1 капитального був ремонтний фонд, який шдприемства створювали за нормативом 1 р1вними частинами вщносили на соб1варт1сть продукци (робгт, послуг).
Норми амортизацшних вщрахувань на реновацш основних засоб1в були едиш для тдприемств уах форм власносп.
Згщно з порядком, який дяв до 1991 р., тсля закш-чення строку служби основних виробничих засоб1в у раз1 продовження експлуатацп 1х р1чш суми амортизаци нараховувалися у тих же розм1рах 1 включалися до соб1вартос-т1, не знижуючи 11 р1вня, а отже, не збшьшуючи суми при-бутку. П1сля 1991 р. на активну частину основних виробничих засоб1в, строк служби яких зак1нчився, але вони продовжували експлуатизуватися, амортизацш не нара-ховували 1 не включали и до соб1вартосп продукци (вщ-повщно отримували додатковий прибуток).
Пщприемства могли визначити поправочш коефь щенти, що враховували специф1чш умови експлуатацп основних засоб1в: змшшсть роботи машин 1 устатку-вання, природно-ктматичш умови, вплив агресивного середовища 1 враховували перевищення нормативного коефщента змшносп роботи тдприемства (норма амо-ртизацИ встановлена за умови двозмшно! роботи тдприемства).
За умови, якщо основт засоби ставали непридатни-ми для експлуатацп ран1ше н1ж 1хня балансова варт1сть повн1стю перенесена на витрати виробництва 1 обну, то суми недораховано! амортизацЦ в1дшкодовувалися за ра-хунок прибутку. Так1 суми використовували для зам1ни засоб1в прац1, що вибули.
Норму амортизацшних вщрахувань на реновацш (На) визначали за формулою:
ОЗ -ОЗп Н=—11--хЮО- (2)
Г„хОЗ„
де ОЗп, ОЗл - в1дпов1дно первюна 1 л1кв1дац1йна варт1сть основних засоб1в певного виду;
Та - тривалють амортизац1йного пер1оду.
Середньор1чну варт1сть основних засоб1в (ОЗс.р.) визначали:
ОЗср=ОЗпр+-
03„х1„ ОЗ.«^.
12
12
(3)
де ОЗп.р, ОЗв, ОЗвиб - повна вартють вiдповiдно ос-новних засобiв на початок року та введених i вибулих протягом року;
4 - к1льк1сть мюящв функцiонування введених в експлуатацiю основних засобiв;
¡еиб - к1льк1сть мюящв до к1нця року з моменту ви-буття з виробництва основних засобiв.
Лiквiдацiйна вартiсть дорiвнюe виручщ вiд реаль заци зношених основних засобiв.
Щорiчну суму амортизацiйних вщрахувань визна-чали як добуток установлених державою норм амортизаци на повне вщновлення i середньорiчноl вартосп основних засобiв.
Для вiдтворення планування основних засобiв за галузями потрiбно мати данi про залишкову вартють основних засобiв, яка дорiвнюe рiзницi м1ж повною вар-тiстю основних засобiв та зносом 1х за час експлуатаци:
Е 03,лхНа
оз,„=оз„
(4)
100
де ОЗп, ОЗш - повна вартють основних засобiв ввд-повiдно у розрахунку i t-му роцi;
На - норма амортизаци в /-му роцi.
Норми амортизаци для однотипних об'eктiв були единими для всiх пiдприeмств незалежно вiд галузi; для будинк1в - окремо для залiзобетонних цегляних i де-рев'яних споруд.
Норми амортизаци для енергетичного обладнання визначалися окремо для електродвигушв, дизельгене-раторiв, двигушв внутрiшнього згорання з урахуванням потужносп, швидкостi обертання.
Норма амортизаци передбачали бiльш високий рь вень на повне вщгворення, що давало змогу скоротити строки замiни морально застаршого устаткування, щдви-шити технiчний рiвень виробництва. В умовах ринково! економши в Украíнi роль амортизацiйних ввдрахувань (фонду) у вiдгвореннi основних засобiв i пiдвишеннi тех-нiчного рiвня виробництва мала би зростати.
Амортизацшт вiдрахування здiйснювалися згiдно з нормами, що введет в дш 22 грудня 1990 р. постановою Ради Мштстрш СРСР №1072 з подальшими змiнами.
З 1 сiчня 1991 р. введет iндекси змiни норм амор-тизацiйних вiдрахувань на повне вщновлення активное' частини основних виробничих засобiв по основних групах машин, обладнання та транспортних засобiв i порядок визначення загально1 суми цих ввдрахувань.
Амортизацiйнi вiдрахування на повне ввдновлення основних засобiв були визначеш листом Мiнфiну УРСР
1 Мшекономши УРСР №04-5033/2131/31 вiд 25.01.1991 р. «Про нарахування амортизаци».
Наказом Мшстерства фiнансiв та Мiнекономiки Украши №48/59 вщ 06.06.1994р. затверджено «Поло-ження про порядок використання норм прискорено^' амортизаци активно1 частини (машини, обладнання, транспортних засобiв) основних виробничих засобiв з метою пiдвишення зацiкавленостi тдприемств та орга-нiзацiй у вщновлеш основних виробничих засобiв.
Норми при^орено^' амортизаци машин та обладнання могли використовуватися тд час реалiзацil ^ес-тицiйних проектiв за участю iноземних iнвесторiв вщпо-вiдно до вищезазначеного Положення за дозволом Мшь стерства фiнансiв та Мiнiстерства економши Украíни.
Рiчна норма амортизаци на повне вщновлення основних виробничих засобiв (машин, обладнання, транспортних засобiв) мала пiдвишуватися не бшьше нiж у
2 рази.
Метод нарахування прискорено1 амортизаци не поширювався на так основнi засоби: машини,
обладнання i TpaHcnopTHi засоби з нормативним термь ном служби 3 рошв, а також введет в дш з 1 ачня 1991 р. (вщповщний перелiк). Якщо основнi засоби пе-ребували на реконструкцп i модершзаци з 1х повною зупинкою або ж законсервоваш знос (амортизацiя) не нараховувалися. На цей же перюд продовжувався тер-мiн нарахування амортизаци.
З введенням в дiю Закону Украши «Про оподатку-вання прибутку тдприемств» №283/97-ВР вiд 22 трав-ня 1997 р. змiнена методолопя облiку основних засобiв i нематерiальних активiв, змiнена класифiкацiя основних засобiв за натурально-матерiальним складом (за-мiсть 12 груп встановлено 3 групи, змiнена методика нарахування амортизаци основних засобiв, нематерiа-льних активiв, вiдповiдно змiненi норми амортизаци, як не обгрунтованi жодною методикою, а встановлеш адмiнiстративним шляхом:
- група 1 - будiвлi, споруди, 1х структурнi компо-ненти та передавальш пристро! - рiчна 5%, квартальна -1,25%;
- група 2 - автомобш, призначенi для перевезення людей, включаючи вантажно-пасажирськ1 автомобiлi, фургони та iншi подiбнi до них транспортш засоби, меблi, побутовi електронш, включаючи електронно-обчислювальнi, та iншi машини для автоматично! обро-бки шформаци, iнше конторське (офiсне) обладнання та швентар - рiчна 25%, квартальна - 6,25%;
- група 3 - iншi основнi засоби, що не увшшли до 1 i 2, включаючи сiльськогосподарськi машини i знаря-ддя, робочу худобу - рiчна 15%, квартальна - 3,75%.
З 1 ачня 2004 р. встановлюються новi норми амортизаци (Закон Украши №349-1V ввд 24.12.2002 р.):
Рiчна норма Квартальна норма група 1 8% 2%
група 2 40% 10%
група 3 24% 6%
група 4 60% 15%
Зазначеш норми застосовуються для нарахування зносу невиробничих основних засобiв, у тому чи^ житлових будиншв.
До речi Планом рахунк1в бухгалтерського облiку №291 ввд 30.11.1999р. введено тшьки один рахунок №13 «Знос необоротних активiв», рахунок для нарахування амортизаци не передбачено i тшьки з часом внесено змши до рахунку №13 «Знос (амортизащя) необоротних акти-вiв», з'еднавши два зовсiм иротилежн1 поняття у щось едине, а значить i едина норма що зносу, що амортизаци.
У переклащ з тзньолатинського «amortisation» -це погашення - оплата боргiв. З точки зору бухгалтерського облшу «амортизащя» - це джерело коштiв для вщтворення (придбання нових об'ектiв основних засо-бiв, для замiни вибулих).
Встановлеш норми амортизаци (групи 1-3) вико-ристовувалися у 1997 р. з коефщентом 0,7, а з 1 ачня 1998 р. - з понижуючим коефщентом 0,6 з метою спрямування зазначених сум до Державного бюджету Украши (Постанова Кабшету Мiнiстрiв Украши №335 ввд 15 березня 1998 р. та №165 ввд 8 лютого 1999 р.).
Постановою Кабшету Мiнiстрiв Украши №85 ввд 26.01.1999 р. встановлено обов'язок тдприемств перера-ховувати 10% амортизацшних вщрахувань ввд нарахова-но! суми за мюяць до Державного бюджету Украши.
Закон Украши №568-Х11 вiд 6 квгтня 1999 р. ска-сував 10%-ний амортизацiйний податок i реанiмував систему сплати до Державного бюджету Украши - у розмiрi понижуючого коефщента - 0,8.
t=1
Вадповадно до пп. 3 i 4 розд!лу 1 Закону Украши №1523-111 в!д 02.03.2000 р. нарахування амортизацш-них вiдрахувань на основш засоби в I квартал! 2000 р.; провадиться без застосування понижуючого коефщен-та 0,8, тобто за розм!ром амортизаци пп.8.6.1 Закону Украши №283/97-ВР, а з 1 квиня 2000 р. знову застосо-вуеться понижуючий коефщент 0,8 (Закон Украши №349-IV в!д 24.12.2002 р. ст. 22, п. 22.4).
Таким чином Закон Украши №283/97-ВР вщ 22 травня 1997 р. вносить багато змш у ведения бухгалтерского облшу, законодавчо встановлюеться поняття «основш фонди» замють «основш засоби», як! за суттю не вдентичт: фонди - це пасиви, засоби - це активи i з'являеться нове поняття «податковий обл!к», який законодавчо стае над бухгалтерским обл!ком.
Значн! зм!ни вадбуваються у бухгалтерському обль ку нарахування амортизаци у зв'язку з введенням Нащо-нальних стандарта бухгалтерського облшу. Так, П(С)БО 7 «Основн! засоби» запропоновано для ц!лей бухгалтерського обл!ку класиф!кац!ю основних засоб!в за 9-ма групами (рахунок №10) та7 груп !нших необоротних матер!альних актив!в (рахунок 11), як! е складовою час-тиною основних засоб!в, заметь 4-х груп за податковим облшом. Амортизац!я основних засоб!в нараховуеться вадповадно до П(С)БО-7 та 5-ма методами:
1. Прямолшшний метод - метод за яким р!чна сума амортизаци визначаеться дшенням вартост!, яка амортизуеться, на строк корисного використання об'ек-та основних засоб!в.
2. Метод зменшення залишково! вартост! (вадсот-ковий), за яким р!чна сума амортизаци визначаеться як добуток залишково! вартост! об'екта на початок звггно-го року або первюно! вартост! на дату початку нарахування амортизаци та р!чно! норми амортизаци. Р!чна норма амортизаци (у вадсотках) обчислюеться як р!зни-ця м!ж одиницею та результатом кореня ступеня к!ль-кост! рок!в корисного використання об'екта з результату в!д дшення л!кв!дац!йно! вартост! об'екта на його перв!сну варт!сть.
3. Метод прискореного зменшення залишково! вартост! - метод за яким р!чна сума амортизаци визначаеться як добуток залишково! вартост! об'екта на початок звпного року або первюно! вартост! на дату початку нарахування амортизаци та р!чно! норми амортизаци, яка обчислюеться виходячи !з термшу корисного використання об'екта ! подвоюеться.
Метод прискореного зменшення залишково! вартост! застосовуеться лише при нарахуванш амортизаци до об'екпв основних засоб!в, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспортш засоби).
Прискорений метод амортизаци в!др!зняеться в!д прямол!н!йного (вираженого у в!дсотках) т!льки тим, що нараховуеться на залишкову варпсть об'екта основних засоб!в, при цьому сума амортизаци помножуеться на 2. У зв'язку з тим, що амортизация нараховуеться на залишкову варпсть об'екта, то бшьшу суму амортизаци нараховують у перший р!к ! поступово вона зменшуеть-ся до к!нця терм!ну експлуатаци об'екта.
4. Кумулятивний метод - метод за яким р!чна сума амортизаци визначаеться як добуток вартост!, яка амор-тизуеться, та кумулятивного коеф!ц!ента.
5. Виробничий метод, за яким м!сячна сума амортизаци визначаеться як добуток фактичного м!сячного обсягу продукци (роб!т, послуг) та виробничо! ставки амортизаци.
Введення податкового обл!ку основних засоб!в з зо-вс!м !ншими правилами нарахування амортизаци н!ж у бухгалтерському обл!ку п!дтверджуе, що поеднати бухга-
лтерський i податковий облш нарахування амортизаци основних засобiв у едине цiле неможливо (табл. 1).
Для визначення перелiку об'ектiв основних засо-бiв, iнших необоротних та нематерiальних активiв за групами вадповадно до пункту 145.1 статтi 145 Податкового Кодексу Украши з метою нарахування амортизацй з дати набрання чинносп роздшом III цього Кодексу застосовуються даш iнвентаризацii, проведено! за станом на 1 квггня 2011 року.
Варпсть, яка амортизуеться, по кожному об'екту основних засобiв, iнших необоротних та нематерiаль-них активiв визначаеться як первюна (переоцiнена) з урахуванням капiталiзованих витрат на модернiзацiю, модифiкацiю, добудову, дообладнання, реконструкцii тощо, а також суми накопичено! амортизацii за даними бухгалтерського облшу на дату набрання чинносп роздшом III цього Кодексу.
Норми цього шдпункту поширюються також на платнишв податку у разi !х переходу iз спрощено! сис-теми оподаткування на загальну.
До переоцiненоi вартостi основних засобiв не включаеться сума дооцшки основних засобiв, що проведена шсля 1 сiчня 2010 року.
Якщо загальна вартiсть усiх груп основних засобiв за даними бухгалтерського облшу менша, нiж загальна варпсть усiх груп основних фондiв за даними податкового облшу на дату набрання чинносп роздшом III цього Кодексу, то тимчасова податкова р!зниця, яка вини-кае в результат такого порiвняння, амортизуеться як окремий об'ект iз застосуванням прямолiнiйного методу протягом трьох рошв.
Строк корисного використання об'екпв основних засобiв, iнших необоротних та нематешальних акти-вiв для нарахування амортизаци з дати набрання чинносп роздшом III цього Кодексу визначаеться платником податку самостшно з урахуванням дати введення !х в експлуаташю. але не менше мiнiмально допустимих строив корисного використання, визна-чених пунктом 145.1 статп 145 цього Кодексу.
Первюна вартiсть основних засобiв не збшьшуеть-ся на вартiсть придбання або полiпшення пiсля дати набрання чинносп роздшом III цього Кодексу в частиш витрат, вшнесених на збшьшення балансово! вартостi об'ектiв до тако! дати.
У Податковому кодека Укра!ни (Роздiл III, стаття 144) наведено об'екти, як! пiдлягають амортизаци i об'екти як! не пшлягають амортизацй'.
Амортизаци пiдлягають:
- витрати на придбання основних засобiв, нема-терiальних активiв та довгострокових бюлопчних акти-вiв для використання в господарськш д!яльносп;
- витрати на самостшне виготовлення основних засобiв вирощування довгострокових бiологiчних акти-вiв для використання в господарськш шяльносп, у тому числ витрати на оплату заробггао! плати працiвникам, як! були зайняп на виготовленн! таких основних засобiв;
- витрати на проведення ремонту, реконструкцii, модернiзацii та шших вид!в полiпшення основних засо-6!в, що перевищуе 10 в!дсотк!в сукупно! балансово! вартостi вс!х груп основних засобiв, що пiдлягають амортизацй';
- витрати на каштальне полiпшення земл! не по-в'язане з 6уд!вництвом, а саме iригацiю, осушення та шше подiбне капiтальне полiпшення землц
- каштальт швестици, отриманi платником податку з бюджету у вигляд! цшьового фiнансування на придбання об'екта швестування (основного засобу, не-матерiального активу) за умови визнання доход!в про-
порцшно сум1 нараховано! амортизаци по такому об'ек-ту вщповщно до положень шдпункту 137.2.1) пункту 137.2 статп 137 Податкового кодексу Укра!ни;
- сума переощнки вартосл основних засоб1в, проведено! вщповщно до статт 146 цього Кодексу та ш
Таблиця 1
Неузгоджешсть нарахування амортизащТ основних засобiв за бухгалтерським облiком та основних засобiв за податковим облiком
Бухгалтерський облж (П(С)БО 7 №92 вiд 27.04.2000 р. "Основш засоби")
Податковий облш. Закон УкраТни №283/97-ВР вiд 22.05.1997 р., №349-1У вiд 24.12.2002 р.
1. Амортизуються ва основш засоби, що е на баланс шдприемства (виробнич1, невиробнич1, безкоштовно отримаш). У раз1 реконструкций добудови, модерш-заци, дообладнання 1 консерваци об'екта основних засоб1в нарахування амортизаци призупиняеться (п. 23, п. 25)._
1. Амортизаци шдлягають витрати на придбання, виго-товлення, реконструкцш, ремонти, модершзацш, пото-чш, каштальш ремонти та шш1 види полшшення основних фонд1в. Каштальш полшшення землг 1ригашя, осу-шення, збагачення та ш. (пп. 8.1.2).
2. Амортизашя нараховуеться щомюячно за кожним об'ектом окремо, п. 29.
2. Амортизашя нараховуеться поквартально за групами 1, 2, 3,4 (пп. 8.3.1)._
3. База для нарахування амортизаци - первинна вар-тють основних засоб1в з урахуванням полшшень, як1 призвели до зростання економ1чних вигод в1д використання об'екта. Починаеться нарахування амортизаци з мюяця, ар наступае за мюяцем введення об'екта в експлуатацш, 1 припиняеться в мюяш, наступному за виведенням об'екта з1 складу основних засоб1в (п. 29)._
3. База для нарахування амортизаци - балансова (залиш-кова) вартють групи 2, груп 3 i 4 на початок (перше число) звггаого кварталу; групи 1 - за кожним швентарним об'ектом. При виведенш з експлуатацп балансова вар-тють об'екта групи 1 прир1внюеться до нуля для цшей амортизаци; об'екта групи 2, групи 3 1 4 - не зм1нюеться. Зворотне введення збшьшуе баланс груп 2, 3 1 4 тшьки на суму витрат з цих робгт (п. п. 8.3.5; 8.3.7).
4. Методи нарахування амортизацш зпдно 1з Положенном (стандартом) бухгалтерського облжу 7 "Основш засоби" №92 в1д 27.04.2000 р. Використовуеть-ся на виб1р будь-який 1з п'яти метод1в нарахування амортизаци (прямолшшний, зменшення залишково! вартосп, метод прискореного зменшення залишково! вартосп, кумулятивний, виробничий) (п. 26). Шдп-риемство мае право зм1нювати метод нарахування амортизаци протягом перюду експлуатацп об'екта основних засоб1в. При цьому до р1зних об'екпв мо-жуть застосовуватись р1зш методи амортизаци. При змш1 методу амортизаци новий метод мае застосову-ватися з мюяця, що настае за мюяцем прийняття рь шення про зм1ну методу нарахування амортизаци.
4. Методи нарахування амортизаци. Зпдно з Законом Укра!ни "Про оподаткування прибутку шдприемств" № 283/97-ВР в1д 22.05.97 р. та змшами, внесеними Законом Укра!ни №349-IV в1д 24.12.2002 р. р1чш норми амортизацшних вщрахувань встановлеш у вщсотках до балан-сово! вартосп кожно! з груп основних фонд1в на початок звпного перюду у таких розм1рах, %: За Законами Укра!ни:
№283/97-ВР в1д 22.05.1997 р.(п.п. 8.6.1)
Р1чна Квартальна
Гр. 1 5,0 1,25
Гр. 2 25,0 6,25
Гр. 3 15,0 3,75
№349ГУ ввд 24.12.2002 р.
Р1чна Квартальна
Гр. 1 8,0 2,0
Гр. 2 40,0 10,0
Гр. 3 24,0 6,0
Гр. 3 60,0 15,0
Не шдлягають амортизаци та повшстю вщно-сяться до складу витрат за звиний перюд витрата плат-ника податку на:
- утримання основних засоб1в, що знаходяться на консерваци;
- л1кшдацш основних засоб1в.
- придбання (виготовлення) сцешчно-постановочних предмепв варпстю до 5 тис гривень театрально-видовищними шдприемствами - платниками податку та ш.
Не пiдлягають амортизацi■i та проводяться за ра-хунок вщповщних джерел фшансування:
- витрати бюджепв на буд1вництво та утримання споруд благоустрою та житлових будинк1в, придбання 1 збереження б1блютечних 1 арх1вних фонд1в;
- витрати бюджепв на буд1вництво та утримання
автомобшьних дори загального користування; ^_
164
- витрати на придбання та збереження Нацюнального арх1вного фонду Укра!ни, а також б1б-л1отечного фонду, що формуеться та утримуеться за рахунок бюджепв, б1блютечних 1 арх1вних фонд1в;
- варпсть гудв1лу;
- витрати на придбання/самостшне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцш, модершзацш або шш1 полшшення невиробничих засоб1в.
Термш «невиробнич1 основш засоби» означае не-оборотш матер1альш активи, яш не використовуються в господарськш д1яльносп платника податку.
Амортизашя основних засоб1в проводиться до до-сягнення залишково! вартосп об'ектом його л1кшдацш-но! вартосп
Вшповщно до ст. 148, п. 148.4 Податкового кодексу Укта!ни сума амортизацшних вщрахувань за звиний перюд об'екта необоротних актив1в з видобутком кори-сних копалин ( за винятком свердловин, що використо-
Н. ТКАЧЕНКО
К. ХВОСТИКОВ
вуються для розробки нафтових та газових родовищ), розраховуеться за формулою:
С(а) = Б(а) * О(а) '■ О,
(а)
(а)
де С(а) - сума амортизацшних вiдрахувань за звiтний перюд;
Б(а) - балансова варпсть об'екта необоротних ак-тивiв з видобутку корисних копалин на початок звгтно-го перiоду, яка дорiвнюе балансовш вартостi об'екта необоротних активiв з видобутку корисних копалин на початок перюду, що передуе звiтному, збшьшений на суму витрат на розвику (дорозвiтку) та облаштування запасiв ( родовищ), корисних копалин, понесених про-тягом попереднього перiоду;
О(а) - обсяг ( у натуральних величинах) корисних копалин, фактично видобутих протягом звiтного перiоду;
О(з) - загальний розрахунковий обсяг (у натуральних величинах) видобутку корисних копалин на вщпо-вщному родовишi, який визначаеться за методикою (Методика визначення загального розрахункового обся-гу видобутку корисних копалин,запроваджена постановою КМУ №1099 вщ 03.10.97 р.) що затверджуеться Кабiнетом Мiнiстрiв Украши.
Вiдповiдно до ст. 148, п. 148.5 Податкового кодексу Украши норми амортизаци для свердловин (Закон Украши № 283/97 - ВР), що використовуються для розробки нафтових та газових родовищ, встановлюються у вщсотках до !х первюно! вартосп у такому розмiрi (у розрахунку на рш):
1-й рш експлуатаци - 10%;
2-й рш експлуатаци - 18%;
3-й рш експлуатаци - 14%;
4-й рш експлуатаци - 12%;
5-й рш експлуатаци - 9%;
6-й рш експлуатаци - 7%;
7-й рш експлуатаци - 7%;
8-й рш експлуатаци - 7%;
9-й рш експлуатаци - 7%;
10-й рш експлуатаци - 6%;
11-й рш експлуатаци - 3%.
Висновки:
1. Постшш змши нарахування амортизаци основних засобiв i нематерiальних активiв негативно впли-вають на процес ведення бухгалтерського облшу i вщ-повiдно одержання птавдивих результатiв.
2. Негативним i необгоунтованим е ведення у Планах рахуншв бухгалтерського облiку, як для нарахування амортизаци так i зносу одного рахунку №13 «Знос необоротних активiв», пiзнiше з доповненням «Знос (амортизащя) необоротних активiв». Сума амортизаци не може вщповь дати сумi зносу за своею суттю i значенням.
3. Введення податкового обл^ основних Фондiв i нематерiальних активiв (Закон Украíни № 283/97 - ВР вщ 22 травня 1997 р.) за зовам шшими правилами нарахування амортизаци (стаття 8) шж у бухгалтерскому облiку П(С)БО 7 «Основнi засоби» тдтверджено Подат-ковим кодексом Украши п. 145.1, ст. 145. Поеднати бухгалтерский i податковий облш нарахування амортизаци необоротних активiв у едине цше не вдалося, але цей болючий експеримент iснував в Укра!'т 14 рок1в.
4. У дшчих методиках нарахування амортизаци П(С)БО 7 «Основнi засоби» №92 вщ 27.04.2000р. при
визначеннi норми амортизаци не враховат витрати на каштальний ремонт, витрати не демонтаж. Пропону-еться коригування методики встановлення норм амор-тизаци прямолшшним методом:
Визначення р1чно! суми амортизаци
АР) -'
П(е)+КР + Д-Л,
Т
грн.
де Ар - рiчна сума амортизаци, грн.;
П(в) - первюна варпсть об'екта (або групи), грн.; КР - каштальний ремонт за увесь термш експлуатаци, грн.;
Д - витрати на демонтаж, грн; Л - л^щацшна варпсть; Т - термш експлуатаци, роки. Визначення рiчноí норми амортизаци (мюячно!):
А
Н<ар) 100 % : Н«">> = Н<°Р> •' 12 М'С-
П
(або шльшсть мiсяцiв сезону) де Напр) - норма амортизаци рiчна; На,и) - норма амортизаци мюячна.
5. Внести змши до Плану рахуншв бухгалтерського облшу №291 вщ 30.1.99 р.: необгрунтовано замшено номера рахуншв i номера субрахуншв на коди. Потрiб-но чигсо визначити рахунок №10, рахунок №11 та iншi рахунки до №99, аналопчно номера субрахунк1в, а не просто цифри рахуншв (субрахуншв) 10, 11, та ш.
Список джерел
1. План счетов бухгалтерского учета. Прейскурант. Москва. - 1988.
2. Постанова Ради Мшс^в СРСР «Про змши норм амор-тизащйних в^ахувань» №1072 вщ 22.12.1990 р.
3. Лист Мтстерства фшанмв УРСР i Мiнiстерства еконо-мiки УРСР «Про нарахування амортизаци» №045033/2131 вщ 25.01.1991 р.
4. Положення про порядок використання норм прискоре-но! амортизаци активно1 частини (машин, обладнання, транспортних засобiв) основних виробничих засобiв. Наказ Мiнiстерства фiнансiв та Мшекономжи Украши №48/59 вiд 06.06.1994 р.
5. Закон Украши «Про оподаткування прибутком тдприемств» №283-97/ВР 22.05.1997 р.
6. Постанова Кабшету Мшс^в Украши №335 вiд 15.03.1998 р. та №165 вщ 08.02.1999 р.
7. Постанова Кабшету Мшс^в Украши № 85 вщ 26.01.1999р.
8. Закон Укра!ни №568-Х11 вiд 06.04.1999 р.
9. План рахунюв бухгалтерського облiку активiв, капiталу, зобов'язань i господарських операцiй пiдприемств i ор-ганiзацiй: Затв. Наказом Мшстерства фiнансiв Украши №291 вiд 30.11.1999 р.
10. Закон Укра!ни №1523-111 вiд 02.03.2000 р.
11. Положення (стандарт) бухгалтерського облжу 7 «Основш засоби». Затверджено Мшстерством фшанмв Укра!ни №92 вiд 27.04.2000 р.
12. Податковий кодекс Украши: чинне законодавство станом на 10 грудня 2010 р. - Ки!в: Алерта. - 488 с.
К. Хвостиков
г. Донецк
КРИТЕРИАЛЬНО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ЛОГИСТИЗАЦИИ
ЭКОНОМИЧЕСКИХ ПРОЦЕССОВ
