Особливості Податкового реформування амортизаційної політики підприємств Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

Mys'kiv G.V., Shevchenko N.V. The special features of non-state pension maintenance in Ukraine

This article is about the development of non-state pension maintenance in Ukraine. The author analyzed activity of pension non-state fund and determined necessity to introduction such kind of pension maintenance. Also author proposed different ways to improve them in Ukraine.

Keywords: pension maintenance, pension non-state fund, pension age.

УДК 330.142.211.4 Доц. О.В. Мукан, канд. екон. наук;

студ. О.1. Дума - НУ "Львiвська полiтехнiка"

ОСОБЛИВОСТ1 ПОДАТКОВОГО РЕФОРМУВАННЯ АМОРТИЗАЦШНО1 ПОЛ1ТИКИ П1ДПРИСМСТВ

Охарактеризовано законодавчi аспекти амортизацшнох пол1тики тдприемства. Проаналiзовано сутнють категорп "амортизащя" за чинним Податковим кодексом Украши. Розглянуто особливосп визначення та нарахування амортизацп вщповщно до чинного Податкового кодексу Украши. Встановлено взаемозв'язки нормативно-правових акпв та норм окремих законiв в аспект правового регулювання амортизацп. Окреслено можливi наслiдки впровадження нов1тшх норм Податкового кодексу Украши щодо амортизацп. Визначено переваги та недолши нововведень.

Ключов1 слова: амортизацiя, Податковий кодекс Украши, методи амортизацп, норми амортизацп.

Постановка проблеми. Економ1чш умови функцюнування суб'еклв господарювання, державш нормативы та законодавч1 акти формують засади амортизацiйноi пол^ики кожного окремого тдприемства. Складниками амортизацiйноi полiтики е: визначення, групування та оцiнювання основних засобiв, вартiсть яких амортизуеться; методи, норми i порядок нарахування амортизацii; порядок акумулювання амортизацшних нарахувань та сфери iх використання. Дослiдження та анашзування законодавчих змiн щодо елемен-™ амортизацiйноi полiтики пiдприемств е важливим i актуальним питанням. Змiни законодавчого податкового регулювання дiяльностi суб,ектiв тд-приемницько!" дiяльностi спричинили потужний шквал критичних зауважень. Здебшьшого незадоволення суб'еклв пiдприемництва стосуються податкiв i податкового навантаження для малого та середнього бiзнесу, проте варто заз-начити, що чимало змiн вiдбулося i в правовому регулюваннi амортизацiйноi полггики пiдприемства.

Аналiз останнiх дослiджень i публiкацiй. Амортизацiя завжди була дискусшною категорiею i 11' дослiдження школи не втрачало актуальностi. Проблематику сутносл та реформування амортизацiйноi полiтики тд-приемств вiдображено в працях багатьох влчизняних та зарубiжних вчених-економю™, серед них: А. Армуццi, Л. Бабич, Н. Бабяк, В. Баранов, П. Безруких, В. Бойко, М. Борисенко, В. Будавей, Ф. Бутинець, М. Ван-Бред, В. Ко-зак, О. Кузьмш, М. Крупка, Л. Лозовський, П. Павлов, Д. Палтерович, М. Пушкар, Ю. Стадницький, А. Чухно, С. Шульман, I. Яремко та iншi [1-5]. Не зважаючи на значну кшьюсть праць щодо амортизацшно! поллики тд-приемств, прийняття в 2010 р. Податкового кодексу Украши зумовило необ-хщшсть грунтовно опрацювати новаторства, що стосуються амортизацп.

Мета роботи - дослщити та виокремити прогресивш напрямки та дискусiйнi аспекти правового регулювання амортизацшно! полiтики шдприемств чинним Податковим кодексом Укра1ни.

Виклад основного матерiалу дослiдження. Верховна Рада Укра1ни 2 грудня 2010 р. прийняла Податковий кодекс Украши (над^ - Кодекс) [6]. Положення Кодексу, яю регламентують порядок визначення та нарахування амортизаци грунтуються на нормах Закону Украши "Про оподаткування при-бутку шдприемств" (надалi - Закон), який все ще е чинним до 01.01.2013 р. [7], та П (С) БО 7 "Основш засоби" у тш його частит, яка регламентуе амор-тизацiю основних засобiв [8].

Варто зазначити, що правове регулювання амортизаци в Кодекс е не-достатньо систематизованим. О^м основних статей 144-148 Роздшу III "По-даток на прибуток шдприемств", потрiбно застосовувати положення п. 6 та п. 14 шдроздшу 4 "Особливост справляння податку на прибуток шдприемств" Роздшу XX "Перехщт положення" у комплекс з визначенням понять, яю зазначенi в Роздш I "Загальнi положення".

Для того, щоб детально розглянути особливостi визначення та нарахування амортизаци, потрiбно насамперед зазначити, що Кодекс дае вщмшне вщ положення Закону трактування цього поняття. Вiдповiдно до пп. 14.1.3 п. 14.1 ст. 14 Роздшу I Кодексу, амортизащя - це систематичний розподш вар-тост основних засобiв, iнших необiгових та нематерiальних активiв, що амортизуеться, протягом термшу 1х корисного використання (експлуатаци). Спiвзвучне визначення фiгуруе i в П (С) БО 7, тодi як в положеннях пп. 8.1.1. п. 8.1 ст. 8 Закону амортизащя основних фондiв i нематерiальних активiв - це поступове вщнесення витрат на 1х придбання, виготовлення або полшшення, на зменшення скоригованого прибутку платника податку в межах норм амор-тизацшних вiдрахувань. Визначення амортизаци, що мютиться у Кодекс^ не е вичерпним, через це залишаеться незрозумiлим який економiчний змют вкладено в поняття амортизаци вщповщно до Кодексу, з якою метою розпо-дiляеться вартiсть основних засобiв i як це впливае на фiнансовi результати дiяльностi пiдприемства. Таю неточност створюють проблеми в розумшш змiстового наповнення амортизаци i не вщображають 11 реально! сутностi. Також варто наголосити на тому, що з визначення категорп амортизаци зник-ло таке поняття як "зменшення скоригованого прибутку платника податку в межах норм амортизацшних вщрахувань".

Доцшьно також описати вщмшност щодо розумшня поняття "основнi засоби", яке було введено в Кодекс замють категорп "основш фонди". Вщпо-вiдно до пп. 14.1.138 п. 14.1 ст. 14 Роздшу I Кодексу, основними засобами визнають матерiальнi активи, зокрема запаси корисних копалин, наданих у користування дшянок надр (^м вартост землi, незавершених капiтальних iнвестицiй, автомобшьних дорiг загального користування, бiблiотечних i ар-хiвних фондiв, матерiальних активiв, вартiсть яких не перевищуе 2500 грн, невиробничих основних засобiв i нематерiальних активiв), що призначае платник податку для використання у господарсьюй дiяльностi платника податку, вартють яких перевищуе 2500 грн i поступово зменшуеться внаслiдок фiзичного або морального зношення, та очiкуваний термш корисного вико-

ристання (експлуатаци) яких з дати введення в експлуатащю становить понад один рж (або операцшний цикл, якщо вш довший за piK). Водночас, на шд-ставi п. 14 шдроздшу 4 "Особливост справляння податку на прибуток шдприемств" Роздшу XX Кодексу в 2011 р. норматив для основних засобiв, виз-начений у тдпункл 14.1.138 пункту 14.1 ст. 14 цього Кодексу, встанов-люеться в сумi 1000 грн, як це передбачено у пп. 8.2.1. п. 8.2. ст. 8 Закону.

Що ж до позитивних сторш, то варто шдкреслити, що в Кодекс введено поняття "первюна вартють об'екта основних засобiв". Вщповщно до пункту 146.5 ст. 146 Кодексу, первюна вартють основних засобiв складаеться з таких витрат:

• суми, що сплачуються постачальникам актив1в та тдрядникам за виконання будовельно-монтажних робгг (без непрямих податшв);

• реестращйт збори, державне мито та аналопчт платеж^ що здшснюються через придбання/отримання прав на об'ект основних засоб1в;

• суми вв1зного мита;

• суми непрямих податшв у зв'язку з придбанням (створенням) основних засо-б1в (якщо вони не ввдшкодовуються платнику);

• витрати на страхування ризишв доставки основних засоб1в;

• витрати на транспортування, установления, монтаж, налагодження основних засоб1в;

• фшансов1 витрати, залучення яких до соб1вартоси квал1ф1кащйних актив1в передбачено положеннями (стандартами) бухгалтерського облшу;

• шш1 витрати, безпосередньо пов'язат з доведенням основних засоб1в до стану, в якому вони придатт для використання 1з запланованою метою.

Цей перелж повнiстю дублюе пункт 8 П (С) БО 7 "Основш засоби". Позитивним та економiчно доречним, на нашу думку, е також уточ-нення та доповнення перелжу витрат, яю шдлягають амортизаци у п.

144.1 ст. 144 Роздшу III Кодексу поpiвняно з положеннями Закону (а саме п.

8.1.2 п. 8.1 ст. 8). Перелж доповнено такими видами витрат, як:

• витрати на придбання довготермшових бюлопчних актив1в для використання у господарськш д1яльност1;

• каттальт швестицл, отримат платником податку з бюджету, у вигляд1 цшьового фшансування на придбання об'екта 1нвестування (основного засо-бу, нематер1ального активу) за умови визнання доход1в пропорщйно сум1 на-раховано! амортизаци за таким об'ектом ввдповщно до положень тдпункту 137.2.1 пункту 137.2 ст. 137 цього Кодексу;

• сума переоцшки вартост1 основних засоб1в, проведено! ввдповвдно до ст. 146 цього Кодексу;

• вартють безоплатно отриманих об'екпв енергопостачання, газо- i теплозабез-печення, водопостачання, каналiзацiйних мереж, побудованих споживачами на вимогу спецiалiзованих експлуатуючих п1дприемств зпдно з техиiчними умовами на приеднання до вказаних мереж або об'екив.

Розширення пеpелiку бiльш точно вщображае структуру та складовi частини витрат, що формують вартють необiгових активiв, яку доцiльно амортизувати для компенсаци витрат на придбання необiгових активiв, вщ-творення структури активiв та !х ефективного використання, для фшансуван-ня iнвестицiйноï i поточно! дiяльностi тощо. Нововведенням е також i те, що зпдно з п. 144.2 ст. 144 Роздшу III Кодексу ч^ко визначено, що не шдляга-

ють амортизацп та повшстю належать до складу витрат за звiтний перiод витрати платника податку на лiквiдацiю основних засобiв.

Важливо зазначити той факт, що класифжащю груп основних засобiв та iнших необiгових матерiальних активiв у п. 145.1 ст. 145 Кодексу ютотно розширено порiвняно з класифжащею наведеною в пп. 8.2.2. п. 8.2. ст. 8 Закону. Замють традицшних чотирьох, визначено 16 груп основних засобiв. Класи-фiкацiйний перелiк груп основних засобiв та iнших необiгових активiв у Кодека майже повшстю дублюе вщповщш положення П (С) БО 7 "Основш засоби" (пп. 5.1. та 5.2. п. 5 П (С) БО 7). Проте, основш засоби та iншi необiговi ма-терiальнi активи не розподшеш, а тому вiднесення певно1 групи до складу основних засобiв чи шших необiгових матерiальних активiв чiтко не визначено.

Важливе значення мае регламентування мшмально можливого термь ну корисного використання основних засобiв з прив'язкою до подано1 класи-фiкацiï. Необхiдно вiддати належне i вiдзначити, що визначенi термiни вра-ховують особливостi фiзичного та морального зносу основних засобiв, а та-кож специфiку ïx використання. Так, мшмальш термiни експлуатацiï основних засобiв, вiднесениx до групи 4 (машини та обладнання, а також електрон-но-обчислювальна теxнiка i засоби телекомушкацш), 2 роки, що, на наш роз-суд, е об'ективним та економiчно доцiльним. Науково-теxнiчний прогрес зу-мовлюе появу на ринку нових та ефектившших основних засобiв групи 4, а встановленi термши ïx корисного використання дадуть змогу за рахунок амортизацп сформувати ресурси, як необхщт для оновлення основних засо-бiв, якi морально дуже швидко зношуються.

Серед шiстнадцяти груп основних засобiв земельнi дiлянки та природ-нi ресурси не мають визначених мiнiмально допустимих термiнiв корисного використання, що зазначено в п. 145.1 ст. 145 Кодексу. В пп. 145.1.7 п. 145.1 ст. 145 вказано, що "на основш засоби груп 1 (земельш дшянки) та 13 (природш ресурси) амортизащя не нараховуеться". На нашу думку, дощль-ним е встановлення мшмального термшу корисного використання та нарахування амортизацп на щ групи основних засобiв, оскшьки амортизацшш вщ-рахування, за своею економiчною сутшстю, е джерелом формування аморти-зацшного фонду, який дае можливiсть шдприемству вiдтворювати основнi фонди (в цьому випадку - вщновлювати родючiсть грунив, пiдвищувати ефективнiсть використання природних ресурЫв).

Що ж до нарахування амортизацп нематерiальниx активiв, то воно здшснюеться iз застосуванням методiв, визначених у пп. 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Роздшу III Податкового кодексу, протягом термшв, визначених пп. 145.1.1. п.145. ст.145 Кодексу. Логiчним буде сконцентрувати увагу на вста-новлених Кодексом методах амортизацп основних засобiв. Шдпунктом 145.1.5 п. 145.1 ст. 145 Роздшу III Податкового кодексу встановлено, що амортизащя основних засобiв нараховуеться iз застосуванням таких методiв:

• прямолшйного;

• зменшення залишково1 вартостi;

• прискореного зменшення залишково1 вартост (причому цей метод застосо-вуеться лише пiд час нарахування амортизацп до об'екпв основних засобiв, що входять до груп 4 (машини та обладнання) та 5 (транспорты засоби));

• кумулятивного;

• виробничого.

Цей пункт повшстю перенесений у Кодекс iз п. 26 П (С) БО 7. Подат-ковим кодексом передбачено особливосп щодо можливосп застосування того чи шшого методу амортизаци для окремих груп основних засобiв та шших необiгових активiв. Тут варто вщзначити те, що немае так званого податково-го методу нарахування амортизаци, який широко використовуеться на тд-приемствах Украши. Перехщ на новi методи призведе до значних трудношдв унаслiдок змiни методу амортизаци.

Зпдно з пп. 145.1.6 п. 145.1 ст. 145 амортизащя об'екпв груп 9 (iншi основш засоби), 12 (тимчасовi (нетитульш) споруди), 14 (швентарна тара) та 15 (предмети прокату), визначених в пункт 145.1, може нараховуватися лише прямолшшним або виробничим методом. Виникае запитання щодо застосування до цих груп виробничого методу нарахування амортизаци. Адже за об'ектами основних засобiв, яю входять до цих груп, складно, а то й немож-ливо встановити як фактичний мюячний, так i загальний (за весь термш корисного використання) обсяг (робгг, послуг), який буде вироблено за участ цих основних засобiв.

Податковим кодексом передбачено пооб'ектне ведення облжу вартосп, яка амортизуеться. Це ютотно додасть роти бухгалтерам та ускладнить ведення облжу основних засобiв через збшьшення рутинних операцш та структури-зацiю об'екпв амоpтизацiï. Зпдно з пп. 145.1.2 п. 145.1 ст. 145 Податкового кодексу нарахування амортизаци здшснюеться протягом термшу корисного використання (експлуатаци) об'екта, який встановлюеться наказом по шд-приемству шд час визнання цього об'екта активом (у pазi зарахування на баланс), але не менше, шж визначено в пункт 145.1, i призупиняеться на перюд його виводу з експлуатацiï (для реконструкций модеpнiзацiï, добудови, дооб-ладнання, консерваци та шших причин) на пiдставi документiв, яю свiдчать про виведення таких основних засобiв з експлуатаци). На вщмшу вщ порядку, передбаченого Законом, коли нарахування амортизаци груп 2,3,4 можна проводите розширеним методом без розподшу на об'екти, у Кодекс правило по-об'ектного облжу розповсюджуеться на вс групи основних засобiв та шших необ^ових активiв. Але пооб'ектний облж основних засобiв е обов'язковою умовою управлшського облжу, тому це положення мае й позитивш наслiдки.

Варто звернути увагу також на шшГ новГ положення Кодексу стосовно нарахування амортизаци. Детальшшого вивчення, зокрема, потребують нор-ми п. 6 шдроздшу 4 "Особливост справляння податку на прибуток шдприемств" Роздшу XX "Перехщш положення" Податкового кодексу, яю мю-тять пеpелiк шдготовчих заходiв, необхiдних для перебудови податкового об-лшу амоpтизацiï:

• для визначення перел1ку об'екпв основних засоб1в, 1нших необ1гових та не-матер1альних актив1в за групами ввдповвдно до пункту 145.1 ст. 145 Податкового кодексу з метою нарахування амортизаци з дати набуття чинност Роздь лом III цього Кодексу потр1бно застосовувати дат 1нвентаризацн, проведено1 станом на 1 квггая 2011 р.;

• варпсть, яка амортизуеться, за кожним об'ектом основних засоб1в, шших не-об1гових та нематер1альних актив1в необхвдно визначати як первюну (пере-оцшену) з урахуванням каттал1зованих витрат на модертзацш, модифша-щю, добудову, дообладнання, реконструкци тощо, а також суми нагромадже-

но!' амортизаци за даними бухгалтерського облшу на дату набуття чинност Роздiлом III Податкового кодексу. При цьому до переоцшено!" вартост ос-новних засобiв не належить сума дооцiнки основних засобiв, що проведена пiсля 1 счня 2010 р.;

• якщо загальна вартiсть усiх груп основних засобiв за даними бухгалтерського обл1ку менша, нiж загальна вартють усiх груп основних фондiв за даними податкового обтку на дату набуття чинност роздiлом III Податкового кодексу, то тимчасову податкову рiзницю, яка виникае внаслiдок такого пор1в-няння, треба амортизувати як окремий об'ект iз застосуванням прямолшшно-го методу протягом трьох рошв;

• термiн корисного використання об'екив основних засобiв, iнших необiгових та нематерiальних активiв для нарахування амортизаци з дати набуття чин-ност Роздiлом III Податкового кодексу платнику податку необхiдно визнача-ти самостшно з урахуванням дати введення !х в ексилуатащю, але не менше встановлених мiнiмально допустимих термiнiв корисного використання, виз-начених п. 145.1 ст. 145 Кодексу;

• первшна вартгсть основних засобiв не збшьшуеться на варт!сть придбання або полшшення пiсля дати набуття чинност Роздшом III Податкового кодексу в частит витрат, вiднесених на збшьшення балансово! вартостi об'екпв до тако! дати.

Висновки. Пщсумовуючи наведет вище результати дослщження, варто вщзначити основш переваги Податкового Кодексу Укра!ни в аспект правового регулювання амортизацшно! полггики шдприемств:

• частково враховано реальт економiчнi тенденци;

• податкове законодавство певною мiрою узгоджено з П (С) БО;

• структуровано об'екти амортизаци ввдповвдно до економiчного змюту;

• визначено мiнiмальнi термiни корисного використання об'екпв основних за-собiв;

• спрощено податковий облiк.

До недолтв, як притаманш чинному Податковому Кодексу Укра!ни варто вщнести:

• суперечтсть трактувань певних категорiй та окремих положень;

• вузьюсть трактування категорй' "амортизация";

• чiтке визначення методiв амортизаци для певних груп основних засобiв;

• вщсуттсть регламентаци процедури акумулювання амортизацiйних нараху-вань для створення амортизацiйного фонду.

Л1тература

1. Бабич Л.М. Актуальш проблеми амортизацшно! пол1тики в контекст податкового реформування / Л.М. Бабич // Теорп мшро-макроекономши : зб. наук. праць проф.-викл. складу i астранпв // Знания Украши, 2003. - С. 162-167.

2. Баранов В.В. Финансовый менеджмент: механизмы финансового управления предприятиями в традиционных и наукоемных отраслях / В.В. Баранов. - М. : Изд-во "Дело", 2002. - 272 с.

3. Стадницький Ю. Амортизацшна пол^ика в Укра!ш: iсторiя розвитку, iснуючий стан та шляхи удосконалення / Ю. Стадницький, Т.Саган // Економют. - 2002. - № 12. - С. 34-38.

4. Борисенко З.Н. Амортизационная политика / З.Н. Борисенко. - К. : Вид-во "Наук. думка", 1993. - 135_ с.

5. Яремко 1.Й. Про уточнення економiчного змюту поняття амортизаци / 1.И. Яремко // 1нтереко. Формування ринково! економiки в Украiнi // Науковий збiрник Львiвського НУ iм. 1вана Франка. - Сер.: Розвиток трансформацшно! економiки Укра!ни. - Львiв : Вид-во Львiвського НУ iм. 1вана Франка. - 2003. - Вип. 12. - С. 112-116.

6. Податковий кодекс Украши вщ 02.12.10 р., № 2755-VI з змшами, внесеними зпдно i3 Законом № 2856-VI (2856-17) вщ 23.12.2010.

7. Закон УкраТни вiд 28.12.94 р., № 334/94-ВР "Про оподаткування прибутку шдприемств" в редакцп Закону Украши вщ 22.05.97 р., № 283/97-ВР 3i змiнами та доповненнями.

8. Наказ Мшктерства фiнансiв Украши вщ 27.04.00 р., № 92 "Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського обл^ 7 "Основнi засоби", зареестрований в Мiнiстерствi юстицп Украши вщ 18.05.00 р., № 288/4509 зi змiнами та доповненнями.

Мукан О.В., Дума О.И. Особенности налогового реформирования амортизационной политики предприятия

Охарактеризованы законодательные аспекты амортизационной политики предприятия. Проанализирована суть категории "амортизация" по действующим Налоговым кодексом Украины. Рассмотрено особенности определения и начисления амортизации в соответствии с действующим Налоговым кодексом Украины. Установлена взаимосвязь между нормативно-правовыми актами и нормами отдельных законов в аспекте правового регулирования амортизации. Определены возможные последствия внедрения новых норм Налогового кодексу Украины по амортизации. Выделены отличия и недостатки нововведений.

Ключевые слова: амортизация, Налоговый кодекс Украины, методы амортизации, нормы амортизации.

Mukan O.V., Duma O.I. The tax reforming peculiarities of enterprise's amortization policy

The legislation aspects of enterprise's amortization policy have been characterized. The content of the category "amortization" according to the Tax code of Ukraine has been analyzed. The peculiarities of amortization determination and accounting according to the valid Tax code of Ukraine have been studied. The interdependence of normative and legislative acts and norms of special laws in the context of amortization legislative regulation has been determined. The possible outcomes of application of the latest norms of the Tax code of Ukraine for amortization have been described. The pros and cons of innovation have been defined.

Keywords: amortization, The Tax code of Ukraine, amortization methods, amortization norms.

УДК339.97:332.146 Acnip. М.М. Олекаенко -

Нацюнальшй тститут cmpamezÎ4Hux до^джень, м. Kuïe

ПР1ОРИТЕТИ РЕГЮНАЛЬНО ПОЛ1ТИКИ ЗМЩНЕННЯ 30BHmHb0EK0H0MI4H0Ï БЕЗПЕКИ ДЕРЖАВИ

Розглянуто необхщшсть змщнення зовиiшиьоекоиомiчиоï безпеки держави шляхом розширення повноважень регюнальних оргашв влади. Визначено можливють регулювання зовиiшиьоекоиомiчиоï д1яльносп на регюнальному р1вш завдяки еконо-м1чним методам на противагу адмшютративним. Запропоновано прюритети регь онально'1 пол^ики в контекст змщнення зовиiшиьоекоиомiчиоï безпеки держави.

Ключовi слова: економiчна безпека держави, зовиiшиьоекоиомiчиа д1яльнють, прюритети регюнально'1 пол^ики.

Постановка проблеми. Стратепчним завданням украшського сус-пшьства i влади е становлення ефективно1' i сучасно1' держави, що визначае прюритети i шляхи розвитку, формуе засоби штеграцп у свпове ствтовари-ство. Розширення участ регюшв у зовнiшньоекономiчнiй дГяльност зумов-люе необхiднiсть окреслення регюнальних прюритетв та визначення засобiв забезпечення зовнiшньоекономiчноï безпеки держави, яю припускають такий