CC BY
70
УДК 339.727
Дутова П.Д., Шалдина Г.Е.
АМОРТИЗАЦИЯ - ИНСТРУМЕНТ НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ
Дутова Полина Денисовна, студентка 3 курса Института экономики и менеджмента;
Шалдина Галина Евгеньевна, к.э.н., доцент кафедры менеджмента и маркетинга,е-таП: [email protected]; Российский химико-технологический университет имени Д.И. Менделеева, Москва, Россия 125047, Москва, Миусская пл., д. 9
Выбор метода начисления амортизации является эффективным инструментом налогового планирования. В работе рассмотрены результаты использования линейного и нелинейного методов расчета сумм амортизации и их влияние на распределение налоговых платежей во времени и оборачиваемость инвестированных денежных средств.
Ключевые слова: линейный и нелинейный методы амортизации, налоговые платежи.
AMORTIZATION - TOOL OF TAX POLICY
Dutova P.D., Shaldina G.E.
The choice of depreciation method is an efficient and valuable tool of tax planning. The study evaluates the results of implementation of straight-line and declining balance methods of computing depreciation expenses, their impact on tax payments distribution over time and investment turnover.
Keywords: straight-line and declining balance depreciation methods; tax payments.
Налоговый менеджмент является неотъемлемой частью общего менеджмента и входит в состав финансового менеджмента. Его элементами выступают: налоговое планирование, организация управления налоговым процессом и налоговый контроль. Роль налогового планирования заключается в том, что налогоплательщик использует все доступные способы для максимального сокращения своих налоговых обязательств. Финансовое планирование и управление денежными потоками в организации невозможны без эффективного планирования, позволяющего увеличить прибыльность компании и повысить ее платежеспособность^].
Налоговое планирование тесно связано с налоговой политикой организации. В процессе ее формирования организация имеет право выбрать вариант отражения хозяйственных операций, который в будущем окажет влияние на величину налоговых обязательств. Под учетной политикой расходов, их признания, для целей налогообложения понимается выбранная
налогоплательщиком совокупность допускаемых налоговым кодексом способов определения доходов и (или) оценки и распределения, а также иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной
деятельности налогоплательщика^]. Рассмотрим один из инструментов налоговой
политики - амортизацию; проанализируем, какой метод исчисления амортизации наиболее эффективен с точки зрения оптимизации налогообложения и чаще применим.
Амортизация - это процесс переноса стоимости основных средств и нематериальных активов по мере их физического или морального износа на стоимость производимой продукции [2].
Налоговый кодекс предлагает только два метода начисления амортизации - линейный и нелинейный [3]. С учетом ограничений по возможности применения того или иного метода, изложенных
также в налоговом кодексе [3], организация самостоятельно выбирает предпочтительный для нее метод и отражает свой выбор в налоговой политике (внутренний нормативный документ данной организации). Выбранный метод влияет на финансовые результаты организации, скорость и время возврата инвестированных средств в основные фонды, величину налоговых платежей и распределение их во времени. Фактор времени будет важнейшим критерием оценки эффективности использования того или иного метода начисления амортизации.
При линейном способе амортизацию начисляют от первоначальной стоимости равномерно на протяжении срока службы актива. Сумма амортизации постоянна и, при прочих равных условиях, не влияет на сумму налога на прибыль в течение срока эксплуатации актива [2].
При нелинейном способе амортизация начисляется от остаточной стоимости. В первые периоды в затраты включается большая часть инвестированных средств и, следовательно, ускоряется кругооборот средств предприятия. Происходит перераспределение налоговых платежей во времени. В первые периоды срока полезного использования актива, налоговая нагрузка меньше, чем при использовании линейного метода, что также положительно сказывается на ускорении оборота денежных средств. Тем не менее многие компании отказываются от нелинейного метода, так как хотят максимально сблизить два учета - налоговый и бухгалтерский. Для бухгалтера наиболее простой и наименее трудозатратный линейный метод расчета амортизации, особенно при большом количестве основных средств.
В нелинейном способе заинтересованы руководители высокодоходных предприятий для уменьшения суммы налога на прибыль и для ускорения оборачиваемости денежных средств. Он удобен для производственных компаний.
Какой вариант предпочтительнее с точки зрения налога на прибыль, проанализируем, сравнив эти два метода, используя условный пример.
Пример.
Организация приобрела основное средство (ОС) первоначальной стоимостью 500 000 руб. По классификации оно отнесено к 5-й амортизационной группе. Срок полезного использования ОС установлен в 84 мес.
При линейном методе начисления амортизации каждый год в налоговом учете списывается в
Из данных таблицы 1 видно, что через 3 года сумма амортизационных отчислений, исчисленная в данный период времени нелинейным методом, почти совпадет с суммой амортизационных начислений, рассчитанных линейным методом. По нелинейному методу за первые три года в расходы будет перенесено более половины первоначальной стоимости основного средства 62,7%, а при линейном 42,8%. Это значит, что за период 3 года будет экономия по налогу на прибыль, т.е за счет увеличения затрат на амортизационные отчисления, уменьшаются налоговые платежи. Нелинейный метод позволяет увеличить затраты в большей степени, чем линейный.
Общая сумма амортизации и, соответственно, уменьшенного налога на прибыль одинакова при любом способе начисления амортизации. Вопрос заключается лишь во времени. Что касается налоговой экономии, проанализируем, как она отражается графически при двух способах амортизации. На координатной плоскости, представленной на рис.1, изображены два графика. По оси абсцисс располагаются годы, т.е срок полезного использования оборудования, а по оси ординат налоговая выгоды, соответствующие двум методам расчета амортизации, исходя из таблицы 1. Следует понимать, что амортизация - это расходы, которые существенно влияют на налоговую нагрузку.
Максимальная экономия на налогах при нелинейном методе достигает уже в первый год 27996,42 руб., а при линейном на протяжении всего срока полезного использования 14285,71 руб. в год, данные представлены в таблице 1. Через три года графики пересекаются, здесь экономия становится равной, после этого при нелинейном методе наблюдается снижение налоговой экономии, по
расходы по 71428,57 руб. (таблица 1). Это те затраты, которые уменьшают сумму налоговых платежей. Следовательно, каждый год налог на прибыль уменьшается на:71428,57х0, 20 = 14285,71 руб. Данная сумма есть ничто иное, как налоговая выгода. При нелинейном и линейном методе сумма амортизационных отчислений, разница налоговой выгоды и сумма уменьшенного налога в налоговом учете представлена в таблице 1.
сравнению с линейным способом, т.к. амортизационные начисления, определенные нелинейным методом будут меньше, чем при линейном, а значит, налоговые платежи будут увеличиваться.
Общая сумма налоговой выгоды за 3 года при нелинейном и линейном методах составит: 62669,63((139982,1+100792,1+72573,94)*0,2) и 42857,14((71428,56+71428,56+71428,56)*0,2)) руб. соответственно. Разница налоговой выгоды по годам представлена в таблице 1. Все это говорит о том, что при амортизационных отчислениях, исчисленных нелинейным методом налоговые платежи будут уменьшаться быстрее, чем при линейном. При пересечении графиков (рис.1) экономия становится равной. При дальнейшем снижении амортизационных отчислений
нелинейным методом, сумма налога увеличивается, исходя из этого, налоговая выгода снижается и достигает с 4-7 года: 26840,54(при нелинейном способе), что существенно отличается от линейного метода - 57142,84. При линейном способе сумма налоговых платежей снижается, а налоговая выгода увеличивается. Тем не менее, целесообразнее использовать нелинейный метод, поскольку уплатить больше налоговых платежей лучше для компании позднее.
Оценивая предпочтительность применения нелинейного метода, можно предположить, что он должен применяться в отношении основных средств с высокой степенью морального износах [4]. Так же метод эффективен для основных средств со сравнительно коротким жизненным циклом (5-7 лет). Имеет смысл получить налоговый эффект в течение 2-3 лет, а затем их можно продать [4].
В налоговом учете, помимо амортизации, есть такие инструменты, как применение повышающих
Таблица 1. Суммы амортизации и налоговой выгоды при нелинейном и линейном методах
№ Сумма амортизации нелинейным способом Сумма амортизации, линейным способом Сумма налога при нелинейном способе (гр.2х0.2) (налоговая выгода) Сумма налога при линейном способе (гр.3х0.2) (налоговая выгода) Разница налоговых выгод (гр.4-гр.5)
- 2 3 4 5 6
1 139982.1 71428.57 27996.42 14285.71 13710.71
2 100792,1 71428,57 20158,42 14285,71 5872,71
3 72573,94 71428,57 14514,78 14285,71 229,07
4 52255,83 71428,57 10451,16 14285,71 -3834,54
5 37626,07 71428,57 7525,21 14285,71 -6760,50
6 24813,52 71428,57 4962,70 14285,71 -9323,01
7 19507,29 71428,57 3901,45 14285,71 -10384,26
или понижающих коэффициентов и амортизационная премия, которые так же влияют на распределение налоговой нагрузки во времени, и могут значительно ускорить оборачиваемость денежных средств, вложенных в основные средства. Нелинейный способ при определенных ограничениях позволяет использовать повышающие коэффициенты к норме амортизации от 1 до 3 [3].
30000
0 -I-1-1-1-1-1-1—
1 2 3 4 5 Б 7
Рис. 1. Налоговая выгода при начислении амортизации
Однако в налоговом кодексе, при расчете налога на прибыль, есть существенные ограничения по их применению. Например, применение специального коэффициента 2 к норме амортизации предполагает, что амортизируемое основное средство используется для работы в условиях агрессивной среды; в отношении собственных амортизируемых основных средств - сельскохозяйственных организаций промышленного типа; так же применяется к основным средствам налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента промышленно-производственной или туристско-рекреационной особой
экономической зоны . Коэффициент 3 используют к основной норме ,если амортизируемое основное средство является предметом договора финансовой аренды (договора лизинга); для осуществления научно-технической деятельности; при
осуществлении деятельности, связанной с добычей углеводородного сырья на новом морском месторождении углеводородного сырья [3].
При реализации амортизируемого имущества налогоплательщиками, использующими
пониженные нормы амортизации, остаточная
стоимость реализуемых объектов амортизируемого имущества определяется исходя из фактически применяемой нормы амортизации. Одновременное применение более одного специального коэффициента по основаниям, не допускается [3]. Выбранный метод амортизации влияет также на величину налога на имущество предприятия, который рассчитывается от среднегодовой стоимости имущества по остаточной стоимости. Есть мнение[4], что проблема с формированием основного элемента налогообложения - налоговой базы связана с оценкой и переоценкой имущества. Так как в основе формирования налоговой базы налога на имущество предприятия лежит остаточная стоимость имущества, которая напрямую определяется выбранным методом начисления амортизации, применение нелинейного метода значительно уменьшает остаточную стоимость в первые периоды эксплуатации основных средств и способствует уменьшению налоговых платежей. Перераспределение во времени платежей по налогу на имущество предприятия дает налоговую выгоду аналогичную выгоде при расчете налога на прибыль.
Таким образом, мы полагаем, что использование нелинейного метода начисления амортизации позволяет уменьшать налоговые платежи по налогу на прибыль в более ранних периодах использования основных средств и ускорять оборачиваемость инвестиционных вложений.
Список литературы
1. Усенкова Г.В. Сущность налогового планирования и прогнозирования// Современный бухучет -2015. -№4.
2. Информационно-правовая система: Консультант+// Оптимизация налогообложения как инструмент планирования финансовых результатов деятельности организации 1997-2017[Электронный ресурс] - дата обращения (16.05.2017).
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) [Электронный ресурс] - Режим доступа:
http://www.consultant.ru/document/cons doc_LA ^^19671 (дата обращения 29.04.2017)."
4. Малис Н.И. Совершенствование налогового механизма - путь к повышению доходов бюджета // Финансы. - 2014 г. - № 4.
