CC BY
119
Инвестиционная политика
УДК 330.322
СОВРЕМЕННАЯ АМОРТИЗАЦИОННАЯ ПОЛИТИКА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ КАК ИНСТРУМЕНТ
СТИМУЛИРОВАНИЯ ИНВЕСТИЦИЙ И ЭКОНОМИЧЕСКОГО РОСТА ПРЕДПРИЯТИЙ
н. н. ХУлШОВА,
кандидат экономических наук, доцент кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита E-mail: [email protected]
т. с. Савельева,
магистрант факультета мировой экономики и финансов E-mail: [email protected] Волгоградский государственный университет
В статье исследована и определена актуальная задача государственной амортизационной политики. Рассмотрены современные методы начисления амортизации в Российской Федерации для развития инвестиционной активности предприятий и экономического роста государства. Апробированы линейный и нелинейный методы начисления амортизации для целей налогообложения, и приведены практические результаты целесообразности их использования на примере предприятия. В ходе исследования выявлено преимущество комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии на предприятии. Даны предложения по совершенствованию налогового законодательства.
Ключевые слова: амортизационные отчисления, современная амортизационная политика государства, повышающий коэффициент.
Одним из важнейших источников финансирования организаций являются амортизационные отчисления, представляющие собой сумму износа основных производственных фондов и нематериальных активов.
В большинстве развитых стран, экономика которых характеризуется высокой инновационной активностью, амортизационная политика является одним из важнейших инструментов стимулирования инвестиций в обновление основных средств производства, в наукоемкие технологии, в научные исследования и опытно-конструкторские работы. В последние 50 лет в развитых странах амортизационная политика превратилась в один из главных инструментов стимулирования экономического роста.
Исследования свидетельствуют о четкой направленности тенденций в налогообложении, начислении дивидендов и в амортизационной политике на усиление инвестиционной активности в зарубежных странах и о явном отсутствии этих тенденций в российской экономике. Осуществление эффективной амортизационной политики на предприятии способствует процессу обновления основного капитала и повышению технического уровня производства. Все это, в свою очередь, создает достаточные предпосылки для снижения себестоимости продукции и максимизации при-
были, которые являются основными показателями устойчивой деятельности организации. В связи с этим одной из важнейших задач амортизационной политики должно стать восстановление воспроизводственной функции амортизации [1].
На современном этапе существует множество методов начисления амортизации. Для целей внутреннего контроля и эффективности использования основных средств применяются следующие методы: линейный, способ уменьшаемого остатка, способ списания пропорционально объему выпуска продукции, способ списания по сумме чисел лет. Для целей налогообложения предусматриваются два метода начисления амортизации: линейный и нелинейный.
В настоящее время существует несколько нюансов, благодаря которым предприятия могут увеличить расходы для целей налогообложения, принимая к учету основное средство.
Во-первых, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы! на капитальные вложения в размере не более 10 % (или не более 30 % в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 % (или не более 30 процентов в отношении основных средств, относящихся к 3-7-й амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств (п. 9 ст. 259.3 НК РФ). Эта ситуация получила название «амортизационная премия».
Во-вторых, предприятие может применить нелинейный метод амортизации. Это позволит в первые несколько лет увеличить затраты и снизить налог на прибыль. Принцип расчета отчислений при нелинейном способе приведен в ст. 259.2 НК РФ.
На 1-е число налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, для каждой амортизационной группы нужно определить суммарный баланс. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1 -е число каждого месяца за исключением имущества, амортизация по которому начисляется только линейным методом [2, 3]. По мере ввода в эксплуатацию новых объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы. Первоначальная стоимость данных объектов включается в суммарный баланс соответствующей амортизационной группы
с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда они были введены в эксплуатацию.
При изменении первоначальной стоимости основных средств в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации объектов суммы, на которые изменяется первоначальная стоимость указанных объектов, учитываются в суммарном балансе соответствующей амортизационной группы. Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.
При выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы уменьшается на остаточную стоимость таких объектов. Если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до нуля, то такая амортизационная группа ликвидируется.
Особый механизм досрочной ликвидации применяется в том случае, если величина суммарного баланса амортизационной группы станет меньше 20 000 руб., а именно: в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто (если за это время суммарный баланс соответствующей амортизационной группы не увеличился в результате ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества), налогоплательщик вправе ликвидировать указанную группу, включив значение суммарного баланса по ней в состав внереализационных расходов текущего периода.
По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы на дату вывода названного объекта из ее состава. Начисление амортизации, исходя из суммарного баланса данной амортизационной группы, продолжается в порядке, установленном в ст. 259.2 НК РФ. Для этих целей срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого в налоговой учетной политике закреплено применение нелинейного метода амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты.
Сумма начисленной за один месяц амортизации для каждой амортизационной группы определяется исходя из произведения суммарного баланса соответствующей амортизационной группы на начало месяца и норм амортизации по следующей формуле:
А = (В х К) / 100, где А — сумма начисленной за один месяц амортизации для конкретной амортизационной группы;
В — суммарный баланс данной амортизационной группы;
k — норма амортизации для соответствующей амортизационной группы. Нормы амортизации при нелинейном методе указаны в ст. 259.2 НК РФ для каждой амортизационной группы (табл. 1).
Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, то нетрудно заметить, что организациям выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда можно намного быстрее самортизировать объект в налоговом учете и сократить платежи по налогу на
Таблица 1
Действующие методы начисления амортизации
Амортизационная группа Норма амортизации за месяц при нелинейном методе, % Срок полезного использования имущества согласно Классификации основных средств, количество месяцев Норма амортизации за месяц при линейном методе, %
1 2 3 4
1-я группа 14,3 13—24 7,7—4,17
2-я группа 8,8 25—36 4—2,77
3-я группа 5,6 37—60 2,7—1,67
4-я группа 3,8 61—84 1,64—1,19
5-я группа 2,7 85—120 1,18—0,83
6-я группа 1,8 121—180 0,83—0,55
7-я группа 1,3 181—240 0,55—0,42
8-я группа 1,0 241—300 0,42—0,33
9-я группа 0,8 301—360 0,33—0,28
10-я группа 0,7 361 и более 0,28 и менее
Таблица 2
Расчет суммарного баланса при нелинейном способе амортизации для имущества, приобретенного в 2009 г. и последующих годах
Имущество Порядок расчета суммарного баланса при нелинейном способе амортизации
Имущество, к которому не применяется амортизационная премия По первоначальной стоимости
Имущество, к которому применяется амортизационная премия По первоначальной стоимости за минусом суммы амортизационной премии
Имущество, которое временно было передано в безвозмездное пользование, на консервацию или на реконструкцию (модернизацию) на период более 12 мес. По остаточной стоимости
прибыль [4]. Порядок расчета суммарного баланса при нелинейном способе начисления амортизации представлен в табл. 2.
В соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 № 158-ФЗ «О внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества, амортизация по которым начисляется нелинейным методом определяется по формуле:
¿о = Бх (1 - 0,01х к)п, где ¿о — остаточная стоимость указанных объектов по истечении п месяцев после их включения в соответствующую амортизационную группу; Б — первоначальная (восстановительная) стоимость указанных объектов; k — норма амортизации (в том числе с учетом повышающего коэффициента), применяемая в отношении соответствующей амортизационной группы [2, 3].
п — число полных месяцев, прошедших со дня включения указанных объектов в соответствующую амортизационную группу до дня их исключения из состава этой группы, не считая периода, исчисленного в полных месяцах, в течение которого такие объекты не входили в состав амортизируемого имущества. При нелинейном методе в первые месяцы амортизации на расходы относится значительная часть затрат на покупку основного средства. С каждым последующим месяцем вместе с остаточной стоимостью уменьшается и амортизация. Но использовать нелинейный метод амортизации нельзя для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в 8-10-ю амортизационные группы, т. е. со сроком полезного использования свыше 20 лет. Нелинейный метод амортизации наиболее эффективно использовать для дорогостоящего оборудования, грузового транспорта, дорогостоящей техники в связи с тем, что стоимость данных объектов окупается более быстрыми темпами.
В соответствии с налоговым законодательством РФ налогоплательщики имеют право на применение так называемой ускоренной амортизации со специальным коэффициентом (но не более 2) в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и повышенной сменности. Повышающий коэффициент (не более 3) применяется только к лизинговому имуществу, относящемуся к 4-10-й амортизационным группам.
Объекты амортизируемого имущества, к которым применяются такие коэффициенты, формируют подгруппу в составе амортизационной группы, и учет таких амортизационных групп и подгрупп ведется отдельно. Действующие амортизационные нормы позволяют существенно увеличить величину амортизации и списать намного больше стоимости имущества в начальный период его эксплуатации.
В результате этого организация сможет получить наиболее существенную сумму дополнительных свободных денежных средств, что позволит ей укрепить свою платежеспособность и ускорить процесс возврата ранее авансированного капитала.
Целесообразность использования приведенных методов начисления амортизации была рассмотрена на примере предприятия ООО «Хопер-Агро». Организация занимается производством зерновых и подсолнечника. В ходе исследования было выявлено, что при применении нелинейного метода начисления амортизации рассматриваемое предприятие получит возможность относить на расходы до 50 % от первоначальной стоимости амортизируемого имущества в первую четверть срока его полезного использования. А при комбинации нелинейного метода начисления амортизации и амортизационной премии по 3-7-й амортизационным группам исследуемая организация сможет относить на расходы основную часть стоимости приобретаемых основных средств, что является существенной льготой, оправданной во многих случаях в условиях высокой инфляции и отсутствия переоценки основных средств в целях начисления амортизации. Так как ООО «Хопер-Агро» имеет лизинговое имущество и работает в условиях повышенной сменности, то возможно применение коэффициентов ускоренной амортизации на этом предприятии. Данные предложения помогут сократить размеры налога на прибыль и улучшить результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия
Также необходимо отметить, что во избежание конфликтных ситуаций с налоговыми органами в учетной политике организации необходимо закрепить применение повышающих коэффициентов и их размеры.
Государство, проводя активную политику ускоренной амортизации и сознательно через нее сокращая свои поступления по налогу на прибыль в бюджет, способствует перетоку денежных средств в амортизационный фонд, что позволяет без уплаты налога расширять, модернизировать, обновлять свои фонды. В результате ускоряются темпы развития экономики, заметно растет ее эффективность,
качество производимой продукции и ее конкурентоспособность. Все это компенсирует государству сокращение поступлений от налога на прибыль в федеральный и региональный бюджеты.
Таким образом, новая амортизационная политика государства является значительным шагом в сторону содействия росту инвестиционной активности предприятий. Предоставление государством права использования ускоренной амортизации с коэффициентом до 3 к основной норме представляет собой возможность формирования дешевой ресурсной базы для инвестирования и ускорения процесса обновления основного капитала.
Однако в настоящее время предприятия могут оказаться не готовы к использованию ускоренной амортизации. Основными доводами против использования ускоренных методов является то, что в результате их применения завышается себестоимость и, соответственно, занижается прибыль, и то, что неравномерное распределение амортизации вызывает колебание издержек.
В пользу использования ускоренной амортизации можно привести следующую аргументацию. Во-первых, в первые годы эксплуатации оборудование, как правило, используется более эффективно с позиции формировании стоимости продукции: меньше затраты, связанные с обслуживаем оборудования (трудоемкость и материалоемкость обслуживания). В последующие годы возможно увеличение затрат по обслуживанию оборудования. Поэтому при использовании ускоренной амортизации изменится лишь структура себестоимости. Во-вторых, доля амортизации в затратах большинства отраслей промышленности невелика (10-15 %), соответственно, общее изменение себестоимости будет незначительным, критически не влияющим на спрос продукции. Массовое применение ускоренной амортизации, обеспечивая расширенное воспроизводство, не приведет к росту издержек производства продукции. В-третьих, при использовании ускоренной амортизации накопленный амортизационный фонд менее подвержен обесценению под воздействием инфляции. В-четвертых, этот источник инвестиций является наиболее дешевым, так как не подпадает под налоговое бремя предприятия.
Можно сделать вывод о том, что использование ускоренной амортизации в современных условиях самофинансирования создает возможности для устранения дефицита инвестиций в обновление основного капитала.
В амортизационной политике государства предусмотрены «амортизационная премия» и сверхускоренная амортизация для вновь вводимого в экс-
плуатацию высокотехнологичного оборудования. Данная норма является определенным стимулом для организаций на пути накопления средств для модернизации технологического оборудования. Однако вполне очевидно, что этого недостаточно. Для активизации процессов модернизации устаревшего производственного капитала следует рассмотреть возможность предоставления хозяйствующим субъектам права «сверхускоренной» амортизации вновь вводимого в эксплуатацию высокотехнологичного оборудования.
В этой связи необходимо разрешить предприятиям списывать в первый год эксплуатации такого оборудования не 10 %, как в настоящее время, а 20-30 % его стоимости, а в отношении технологически прогрессивного оборудования -и до 100 % его стоимости. Активное применение норм налогового стимулирования позволит организациям увеличить объемы вновь вводимого в эксплуатацию оборудования, будет способствовать интенсификации обновления устаревшего производственного капитала. Норма «амортизационной премии» должна найти более широкое применение, особенно в наукоемких и технологически емких отраслях промышленности [5].
Существует и второй вариант решения проблемы модернизации устаревшего производственного капитала. Можно вернуться к уже опробованному порядку стимулирования инвестиций. В Законе РФ от 27.12.1991 № 2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» было предусмотрено освобождение от налогообложения 50 % прибыли, направляемой на финансирование капитальных вложений. Возврат этой «инвестиционной льготы» позволил бы предприятиям более активно развивать собственное производство и модернизировать основные фонды. Причем для отдельных отстающих отраслей промышленности и высокотехнологичных производств размер указанной «льготы» мог бы достигать и 100 %.
Применяемые в настоящее время в налоговом законодательстве механизмы амортизации определения сроков полезного использования имущества не стимулируют организации к осуществлению инвестиций в основные фонды. Действующий механизм амортизации не дает возможности организациям накопить существенные ресурсы для осуществления инвестиций. В результате суммы начисленной амортизации чаще всего идут на пополнение оборотных средств организации.
Однако практика применения амортизационных механизмов развивается по пути ежегодного пересмотра сроков эксплуатации имущества.
Данный подход изложен в частности в МСФО-16 (IAS-16). В этой связи в рамках всего государства должен осуществляться пересмотр сроков эксплуатации имущества.
При этом постановление Правительства Российской Федерации от 01.01.2002 № 1 «О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» не учитывает отраслевых особенностей экономики. Для разных видов оборудования, эксплуатируемого в различных секторах экономики, должны быть предусмотрены свои особенности порядка определения сроков использования имущества [5].
В этой связи в целях ускорения внедрения технологически прогрессивного оборудования сроки использования имущества, закрепленные данным постановлением, должны постоянно, как представляется авторам, пересматриваться в сторону сокращения.
Таким образом, следует поэтапно осуществить полный переход в бухгалтерском учете к срокам полезного использования, утвержденным указанным постановлением. До настоящего времени в ряде случаев предприятия используют нормы амортизации, предусмотренные постановлением Совмина СССР от 22.10.1990 № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР», которое необходимо отменить.
Использование современной классификации основных средств позволит сократить сроки полезного использования в среднем с 24 до 18 лет. Таким образом, предложенные способы начисления амортизации позволят существенно увеличить финансовый потенциал предприятий для инвестирования в основные средства (увеличить нормы отчислений в амортизационный фонд).
Список литературы
1. Дерина О. В. Амортизационная политика как инструмент стимулирования инвестиционной активности в российских регионах: сборник материалов 1-й Всероссийской научно-практической конференции «Регионы России: проблемы и перспективы экономического развития». URL: http://econference. ru/blog/conf05/140. html.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая): Федеральный закон от 31.07.1998 № 146-ФЗ.
3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 05.08.2000 № 117-ФЗ.
4. Новоселов К. В. Учет амортизируемого имущества: поправки-2009 // Российский налоговый курьер. URL: http://www.ippnou.ru/article.php?idarticle=005116.
5. URL: http://www.nalogforum.ru/new-8.html.
