CC BY
45
ционным факторам относятся мега-, макро- и мезоэкономические факторы развития экономики, уровень инфляции, стратегия развития кредитно-финансовой системы, характер эмиссионной политики центрального банка, кредитно-денежная политика государства и его политика в отношении конкуренции.
В целом информационность кредитного рынка — проявление того, что кредитный рынок представляет собой неотъемлемый элемент информационной экономики (рис. 2).
В заключение отметим, что сформулированная информационная парадигма кредитного рынка предоставляет субъектам этого рынка
Информационная экономика
Информационная кредитно-финансовая система
Информационный кредитный рынок
Рис. 2. Место кредитного рынка в системе информационной экономики
Специфическими факторами являются информационная прозрачность рынка, то есть открытость информации и ее равная доступность для всех заинтересованных лиц, наличие реальных адекватных рычагов воздействия на недобросовестных заемщиков, средняя степень рыночного риска.
новые, ранее недоступные возможности повышения эффективности их деятельности на основе качественно более высокого уровня решения задач анализа, управления и регулирования отношений участников кредитного рынка как системного элемента экономики в целом.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Noll R.G. The Economics of Information // The Knowledge Economy: The Nature of Information in the 21th Century. Queenstown (MD), 1993. P. 29-30.
2. Stiglitz J., Weiss A. Credit Rationing in Markets with Imperfect Information, The American Economic Review, Vol. 71 № 3, 1981.
3. Эрроу К. Информация и экономическое поведение // Вопросы экономики. 1995. № 5. С. 98-107.
4. Тироль Ж.. Рынки и рыночная власть: теория организации промышленности: В 2-х т./ пер. с англ. СПб.: Экономическая школа, 2000. Т. 1. 328 с.
5. Тихонов А. Новая информационная парадигма: прикладные аспекты // Банкаусю весшк, Мшск, октябрь, 2005. С. 5-8.
УДК 336.6(07)
Дыбаль С.В.
Роль НАЛОГОВОГО КОНТРОЛЛИНГА в ОЦЕНКЕ АМОРТИЗАЦИОННОЙ ПОЛИТИКИ ПРЕДПРИЯТИЙ НЕФТЕГАЗОХИМИЧЕСКОГО КОМПЛЕКСА
Предприятия нефтегазохимического ком- аппаратурное оформление многостадийных плекса относятся к капиталоемким произ- технологических процессов. Наряду с капиталь-водствам, ориентированным на специальное ными вложениями в строительство зданий и
сооружений, приобретение рабочих и силовых машин, требуется обеспечение передаточными устройствами (коммуникациями), контрольно-измерительными приборами, лабораторным оборудованием и другими видами основных средств, необходимых для организации производства, экологической, химической и противопожарной безопасности. Однако анализ состояния действующих производств показывает, что в структуре производственных затрат амортизационные отчисления составляют небольшую долю (5-10 %). Это свидетельствует о высокой степени износа основных средств и необходимости обновления материально-технической базы предприятий.
В условиях низкой эффективности использования физически и морально изношенного оборудования нефтегазохимических производств и наличия финансовых проблем (увеличения доли убыточных предприятий) особое значение приобретает задача выбора амортизационной политики в системе налогового контроллинга.
При формировании методов налогового контроллинга для оценки и выбора амортизационной политики промышленной организации обратим внимание на толкование важных понятий.
Если обратиться к словарю иностранных слов, то понятие "амортизация" в переводе с немецкого языка означает "погашение", а трактовка этого понятия применительно к амортизации капитала — "постепенное погашение в денежной форме основного капитала (машин, зданий) посредством периодического отчисления определенной суммы, соответствующей стоимости износа основного капитала" [4, с. 42].
Понятие "амортизация" в экономической литературе имеет аналогичную смысловую трактовку, уточняющую отдельные положения. Так, И.В. Сергеев определяет амортизацию как "процесс постепенного перенесения стоимости основных производственных фондов на выпускаемую продукцию" [3, с. 170]. В работе [6, с. 135] "амортизационные отчисления — это денежное выражение суммы износа, перенесенной на продукт стоимости основного капитала".
Согласно ст. 259 НК РФ, период амортизации определяется исходя из срока полезного использования объекта амортизируемого имущества. Причем, основные средства в момент вступления объекта в эксплуатацию
принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, но в активе баланса учитываются по остаточной стоимости, т. е., когда первоначальная стоимость уменьшается на сумму начисленной амортизации. Некоторые основные средства не подлежат амортизации (земля и иные объекты природопользования, имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного для осуществления предпринимательской деятельности и т. п.), учитываются в балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости. В соответствии со ст. 257 НК РФ первоначальная стоимость основных средств может изменяться при переоценке, реконструкции, модернизации, в период технического переоснащения, частичной ликвидации, достройки. В этих случаях основные средства в бухгалтерском и налоговом учете будут оцениваться по восстановительной стоимости.
Смысловой перевод с греческого языка понятия "политика" означает "искусство управления государством" и характеризует определенное направление и способы деятельности [4].
Если объединить первое и второе понятие в единое целое, то "амортизационная политика", по нашему мнению, будет означать искусство управления методами начисления амортизации.
Следовательно, налоговый контроллинг в системе учета амортизационных отчислений основных средств предприятия должен решать задачу выбора метода начисления амортизации в зависимости от постановки целей в управлении затратами и результатами.
В настоящее время для одних и тех же объектов основных средств в бухгалтерском и налоговом учете могут использоваться разные методы начисления амортизации. Например, в бухгалтерском учете — линейный способ, в налоговом — нелинейный метод, или в бухгалтерском учете — способ списания стоимости пропорционально объему выпущенной продукции (ПБУ 6/01), в налоговом учете — ускоренный метод начисления амортизации. Причем последний метод применяется, согласно статьи 259 Налогового кодекса РФ, в особых случаях: в условиях агрессивной среды, повышенной сменности, финансового лизинга. Данный метод имеет определенные ограничения: его не применяют к имуществу, полученному в лизинг, если оно относится к первой, второй или третьей амортизационной группе, или, если
амортизация по основным средствам начисляется нелинейным методом.
В новых правилах бухгалтерского учета при использовании способа уменьшаемого остатка, можно применять ускоренную амортизацию с максимальным значением повышающего коэффициента 3. Причем начислять амортизацию этим способом можно либо по группе однородных объектов основных средств, либо по всем объектам основных средств, то есть использовать метод для одного объекта не разрешается. Метод ускоренной амортизации нельзя использовать для зданий, сооружений, передаточных устройств, входящих в восьмую — десятую амортизационные группы, то есть со сроком полезного использования свыше 20 лет. Данный метод применяют к основным средствам, которые приняты к бухгалтерскому учету после 1 января 2006 года.
С 2008 года установлены налоговые льготы для инновационных компаний (ФЗ от 19 июля 2007 г.). В налоговом учете при исчислении налога на прибыль к норме амортизации основных средств, которые используются в научно-технической деятельности, можно применять ускоряющий коэффициент, но не более трех.
В налоговом учете часть стоимости основных средств можно списать с помощью амортизационной премии, включая ее в косвенные расходы предприятия (п. 1.1 с. 259, п. 3 ст. 272 НК РФ). Размер амортизационной премии до 2009 года составил 10 процентов первоначальной стоимости имущества и с 2009 года — 20 %. Это правило распространяется на суммы, истраченные на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение основных средств.
Применять амортизационную премию можно не по всему имуществу, а по выбранным группам (письмо Минфина России от 10 апреля 2007 г. № 03-03-05/83). Решение об этом следует закрепить в учетной налоговой политике. Данная льгота не применяется к имуществу, которое получено безвозмездно, в виде вклада в уставный капитал, либо куплено для сдачи в лизинг с правом выкупа или для перепродажи.
В бухгалтерском учете амортизационная премия не предусмотрена, основные средства списываются в общем порядке (ПБУ 6/01 "Учет основных средств"), что приводит к расхождениям с налоговым учетом.
Если обратиться к примеру ряда нефтехимических предприятий и предприятий АЭС, то
амортизация, начисляемая на фонды, созданные за счет резерва на развитие, в соответствии с Налоговым кодексом РФ, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, в то время, как амортизация основных средств, созданных за счет собственных средств концерна, ее уменьшает (включается в себестоимость). В связи с этим, величина амортизации, начисленная по правилам бухгалтерского учета, будет превышать сумму амортизации, предусмотренной налоговым учетом.
Способ начисления амортизации отражается в учетной политике предприятия, (в бухгалтерском и налоговом учете) и используется, как при формировании налоговой базы при исчислении соответствующих налогов, так и в ходе планирования производственных издержек на предприятии.
Метод начисления амортизации влияет не только на сумму текущих расходов, но и на величину накопительного амортизационного фонда, средства которого предназначены для обеспечения самофинансирования воспроизводства основного капитала: обновления техники, расширения материально-технической базы предприятия и т. д.
Средства амортизационных отчислений поступают в составе выручки от продажи на расчетный счет предприятия, и непосредственно с расчетного счета производится оплата всех расходов по различным направлениям капитальных вложений.
В плане счетов не предусмотрено создание специального амортизационного фонда. В бухгалтерском учете основных средств используются счета: 01 "Основные средства", 02 "Износ основных средств", 07 "Оборудование к установке", 08 "Капитальные вложения", данные аналитического учета по соответствующим счетам, по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств, формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.
Сумма амортизации основных средств, как источника финансирования капитальных вложений, определяется расчетным способом как величина кредитового оборота по счету 02 "Износ основных средств" за данный отчетный период. Фактические суммы амортизационных отчислений, попадая вместе с выручкой от продажи на расчетный счет предприятия, включаются в состав его оборотных средств и начинают самостоятельное движение вне
связи с амортизируемым имуществом. Они могут оставаться свободными, направляться на капитальные вложения или вкладываться в другие виды оборотного капитала [6].
Таким образом, амортизационные отчисления являются первостепенным источником собственных средств предприятия для воспроизводства основного капитала. Через механизм амортизации появляется возможность регулировать величину и сроки финансирования воспроизводства основных средств.
Предприятие самостоятельно принимает решение о выборе метода начисления амортизации, изменить которое в течение всего срока службы основных средств оно не может. Это указывает на важность правильно выбранной стратегии начисления амортизации и определенную степень ответственности в момент принятия решения. В связи с этим, мы предлагаем следующее определение амортизационной политики в системе налогового контроллинга.
Амортизационная политика в системе налогового контроллинга — политика промышленной организации (компании, фирмы), предусматривающая выбор соответствующих методов амортизации долгосрочных активов, способствующая оптимизации налогооблагаемой базы при формировании налогов, своевременному обновлению основного капитала и собственных инвестиционных ресурсов.
При обосновании амортизационной политики предприятия следует дать предварительную оценку методам начисления амортизации и на базе их сравнения принять наиболее оптимальное управленческое решение, ориентированное на финансовые результаты и налоговые последствия.
Выбор метода начисления амортизации зависит от разных критериев его эффективности: суммы амортизации, периода учета и списания стоимости основных средств, размера текущих расходов, финансовых результатов, налоговой нагрузки. Чем меньше величина амортизационных отчислений в составе себестоимости, тем меньше сумма текущих расходов (при прочих равных условиях), больше размер прибыли и, соответственно, величина налога на прибыль.
С целью минимизации текущих затрат предпочтение следует отдать линейному методу с наименьшей суммой амортизационных отчислений. В этом случае сумма прибыли от продажи будет максимальной, что приведет к наибольшей налоговой нагрузке на прибыль.
Размер налога на имущество также будет максимальным, так как стоимость имущества, подлежащая налогообложению, будет отличаться наибольшей величиной в сравнении с другими методами начисления амортизации основных средств.
При начислении амортизации нелинейным методом списание стоимости основных средств осуществляется по форме уменьшаемого остатка. В связи с этим, данный способ начисления амортизации выгоднее линейного, так как позволяет списать большую часть стоимости основных средств в начале срока их использования, и соответственно, перенести уплату налога на прибыль на более поздний срок.
С целью снижения суммы налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль может быть выбран ускоренный метод с максимальной суммой амортизационных отчислений. Данный метод влияет на рост текущих расходов, снижение суммы прибыли и обеспечивает минимальную налоговую нагрузку на предприятии. Однако после этапа полного списания стоимости основных средств на затраты произойдет увеличение суммы прибыли (за счет снижения доли амортизационных отчислений в составе себестоимости) и абсолютный рост налогов. В этом случае, для обеспечения динамичного снижения платежей по налогу на прибыль, появляется необходимость увеличения производственных затрат за счет включения в их состав новой суммы амортизационных отчислений, т.е. возникает экономическая закономерность в инновационном развитии предприятия посредством финансового лизинга, позволяющего использовать метод ускоренной амортизации. Следовательно, третий, ускоренный метод, оказывает косвенное влияние на темпы развития материально-технической базы предприятия и указывает на целесообразность приобретения основных средств через лизинг.
Критерии оценки методов амортизации основных средств в системе налогового контроллинга примут следующий вид (табл.1.).
В соответствии с Налоговым кодексом РФ амортизационные отчисления начисляются на основные средства со сроком полезного использования более 12 месяцев и стоимостью свыше 20 000 рублей. Для этого все виды амортизируемого имущества классифицируются в соответствующие группы с определенными сроками полезного использования, что предусмотрено ст. 258 Налогового кодекса РФ,
Таблица 1
Матрица предпочтений вариантов учета амортизациии основных средств
Методы учета амортизации основных средств Величина амортизации Период учета и списания Налог на имущество Налог на прибыль Экономия налога на
Имущество Прибыль
1. Линейный min тах тах тах тт тт
2. Нелинейный max + min . тах max + min тах тах + тт тт
2 2 2
3. Ускоренный max min min тт тах тах ^ тт
Постановлением Правительства от 01.01.02 "О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", с изменениями и дополнениями (Постановление № 676 от 22.01.08 "О внесении изменений в классификацию основных средств"). Так, основные средства со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно входят в состав первой амортизационной группы, свыше двух лет до трех — во вторую амортизационную группу, свыше трех лет до пяти лет — в третью амортизационную группу и т. п.
Налоговым кодексом РФ рекомендуется использовать два основных способа начисления амортизации: линейный и нелинейный. В особых случаях, когда основные средства эксплуатируются в агрессивных средах, в условиях повышенной сменности, либо приобретаются на условиях финансового лизинга, применяется ускоренный метод начисления амортизации.
Метод линейной амортизации характеризует равномерное начисление амортизации на долгосрочные активы в соответствии с нормами амортизационных отчислений и классификацией основных средств в зависимости от срока их использования. Сумма амортизации определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости основного средства и нормы амортизации.
Метод нелинейной амортизации предполагает определение суммы амортизации как произведения остаточной стоимости основного средства и нормы амортизации.
При этом, когда остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 %о от первоначальной стоимости, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:
- остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;
- сумма начисляемой за один месяц амортизации в отношении данного объекта амортизируемого имущества определяется путем деления базовой стоимости данного объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока его полезного использования [1].
В результате применения данной методики размер амортизационных отчислений будет динамично снижаться до определенного уровня — до тех пор, когда остаточная стоимость имущества будет составлять менее 20 % первоначальной стоимости основных средств. С этого момента амортизационные отчисления, исчисленные как частное от деления остаточной стоимости имущества на количество месяцев, соответствующих полному сроку полезного использования оборудования, будут иметь постоянную величину, подобно линейному методу.
Метод ускоренной амортизации представляет собой начисление амортизации по повышенным нормам с целью ускорения списания стоимости отдельных долгосрочных активов. При ускоренном методе начисления амортизации норму амортизации, исчисленную линейным методом, умножают на коэффициент ускорения, равный двум или трем. Это позволяет ускорить списание основных средств, так как сумма амортизационных отчислений увеличивается в два или три раза по сравнению с обычным методом начисления.
Метод ускоренной амортизации не применяется к основным средствам, входящим в амортизационные группы 8-10 (здания, сооружения и передаточные устройства), при их списании используется только линейный метод.
Методы и модели начисления амортизации приведены в табл. 2., где используются мультипликативные модели, в которых связь зависимой (У) и независимых переменных (Хг) выражается в виде произведения, т. е. имеет вид: У = П Хi [7, с.21].
Таблица 2
Методы и модели учета амортизации основных средств
Метод учета Модели учета Условное обозначение элементов модели
1. Линейный (А01) Щ = сп •Нам1 1 п 100% Нш 1 = - х100% п Сп — первоначальная стоимость основного средства, руб.; НАМ1 — норма амортизации, начисленная линейным методом, %; п — срок полезного использования основного средства, выраженный в месяцах.
2. Нелинейный*(Ам2) А02 = Сост • НаМ1 2 100% 2 Нам 2 = - *100%. п СОСТ — остаточная стоимость основного средства, руб. НА12 — норма амортизации, начисленная нелинейным методом, %.
3. Ускоренный (АО3) А03 = Сп • Нам1 • Ку 3 п 100% Ку — коэффициент ускорения, равный двум или трем.
*Примечание: в отдельные периоды учета применяется линейный метод, см. выше.
Для оценки влияния методов учета амор- срок службы (12 лет). При этом точкой отсчета тизации основных средств на финансовые примем период учета, выраженный в месяцах, результаты и налоговые последствия проана- что будет условно отражать соответствующий лизируем показатели, характеризирующие год: январь — 2009 г., февраль — 2010 г. и т. п. стоимость основных средств (180 тыс. руб.) и (табл. 3., рис. 1.).
Таблица 3
Расчет суммы амортизационных отчислений разными методами [2]
Период учета, месяц (год) Метод начисления
Линейный Нелинейный Ускоренный
Остаточная стоимость на начало месяца Сумма амортизации за месяц Остаточная стоимость на начало месяца Сумма амортизации за месяц Остаточная стоимость на начало месяца Сумма амортизации за месяц
Январь 180000 15000 180000 30000 180000 45000
Февраль 165000 15000 150000 25000 135000 45000
Март 150000 15000 125000 20800 90000 450000
Апрель 135000 15000 104200 17366 45000 45000
Май 120000 15000 86834 14472 0 0
Июнь 105000 15000 72362 10060 0 0
Июль 90000 15000 60302 10050 0 0
Август 75000 15000 50252 8375 0 0
Сентябрь 60000 15000 41877 6980 0 0
Октябрь 45000 15000 34897 11632 0 0
Ноябрь 30000 15000 23265 11632 0 0
Декабрь 15000 15000 11633 11632 0 0
Январь 0 0 0 0 0 0
Период, месяц
Рис. 1. Динамика суммы амортизационных отчислений в зависимости от метода начисления (условное обозначение метода: 1 — линейный, 2 — нелинейный, 3 — ускоренный), руб.
Как видно из графика, сумма амортизации, начисленная линейным методом, остается неизменной в течение всего срока службы оборудования. Сумма амортизации, начисленная нелинейным методом, динамично снижается до определенного периода, затем при достижении уровня 20 %о стоимости основных средств будет иметь постоянную величину до конца срока использования оборудования. В первые четыре месяца (года) с момента начисления суммы износа, размер амортизационных отчислений по второму методу выше в сравнении с линейным методом. Начиная с шестого месяца (с 2013 года), размер амортизационных отчислений будет меньше при нелинейном методе. Наибольшая сумма амортизации начислена с использованием третьего метода, когда норма
амортизации увеличена в три раза по сравнению с первым, линейным, методом.
В условиях применения ускоренного метода начисления амортизации расчетный период износа основных средств составил всего 4 месяца (года), т. е. сократился в 3 раза по сравнению со сроком службы оборудования и учетным периодом предыдущих методов.
При сравнении динамики остаточной стоимости оборудования в результате начисления износа разными методами (рис. 2.) очевидна эффективность ускоренного метода начисления амортизации, который позволяет более быстрыми темпами списать стоимость техники и направить дальнейшие усилия предприятия на формирование нового парка оборудования.
Рис. 2. Динамика остаточной стоимости оборудования при начислении суммы износа разными методами, тыс. руб.
Рассмотрим методы начисления амортизации во взаимосвязи с динамикой величины налога на имущество предприятия.
В соответствии с Налоговым кодексом РФ налог на имущество предприятия исчисляется ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из фактической среднегодовой стоимости имущества. Среднегодовая стоимость имущества устанавливается путем деления на четыре суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода [1]. Среднегодовая стоимость имущества за соответствующий налоговый период (квартал, полугодие, 9 месяцев, год) умножается на процентную ставку налога на имущество. В настоящее время максимальная ставка налога на имущество составляет 2,2 %.
Годовая сумма налога на имущество, подлежащая начислению в бюджет, устанавливается в соответствии с правилами постановки на учет основных средств. Динамика суммы налога на имущество, исчисленного за налоговый период, определяется нарастающим итогом с начала года.
Графическая интерпретация изменения величины налога на имущество при использовании разных амортизационных схем дана на рис. 3., где можно увидеть снижение налоговых сумм в динамике по мере списания стоимости оборудования.
Как видно из графика, размер налога на имущество снижается с уменьшением величины остаточной стоимости имущества, что является следствием начисления суммы износа. Причем, чем больше сумма амортизационных отчислений, тем меньше величина налога на имущество. Так, ускоренный метод отличается наибольшей суммой амортизации и наименьшим сроком списания стоимости оборудования. Это, в свою очередь, отражается на минимальной сумме налога на имущество и наименьшем периоде его начисления. Общая сумма налога на имущество, подлежащая начислению в бюджет, отражена на рис. 4.
Как видно из представленных данных, линейный метод начисления амортизации имеет наибольшую налоговую сумму, на втором месте по величине налога — нелинейный метод. Ускоренный метод начисления амортизации отличается наименьшей налоговой нагрузкой. Следовательно, с целью оптимизации платежей по налогу на имущество предпочтение следует отдать ускоренному методу начисления износа оборудования.
Налог на имущество, исчисленный в условиях разных амортизационных схем, отличается темпом роста. Так, при линейном методе сумма налога за анализируемый период возрастет в 2,6 раза, при нелинейном методе — в 2,3 раза, ускоренном методе — в 1,3 раза. Причем, при ускоренном методе начисления амортизации абсолютный и относительный прирост налога на имущество произойдет, только в начале периода, а для других методов присуща постоянная динамика прироста показателей в течение всего срока службы оборудования.
Рис. 3. Динамика суммы налога на имущество в условиях разных амортизационных схем, тыс. руб.
Метод начисления амортизации
Рис. 4. Общая сумма налога на имущество при использовании разных методов начисления амортизации, тыс. руб.
О А-т-т-»-0-т-
1 квартал 6 месяцев 9 месяцев за год
период
Рис. 5. Динамика платежей в бюджет по налогу на имущество в условиях разных амортизационных схем, руб.
При сравнении размера налоговых платежей также следует отдать предпочтение ускоренному методу, где платежи по налогу на имущество осуществляются в более сжатые (ускоренные) сроки в сравнении с другими методами (рис. 5).
Не менее важным является оценка влияния методов начисления амортизации на размер прибыли и величину налога на прибыль.
Сумма налога на прибыль, рассчитанная за налоговый период нарастающим итогом с начала года в условиях разных амортизационных схем, дана на рис. 6.
Как показывает сравнительный анализ, наибольшая величина налога на прибыль имеет место при линейном методе вследствие наличия максимальной суммы прибыли от продажи и соответственно наименьшей величины амортизационных
отчислений в составе себестоимости. Однако общая сумма налога на прибыль, исчисленная нарастающим итогом с начала года, отличается незначительно: на 1 % выше в сравнении с нелинейным методом и на 6 % по сравнению с ускоренным методом. Это объясняется разными темпами прироста суммы налога на прибыль в динамике (рис. 7).
Если в условиях линейного и нелинейного методов в течение всего анализируемого периода имеет место равномерное увеличение величины налога на прибыль, то при ускоренном методе, начиная с пятого месяца (с 2013 года), произойдет стремительный рост налоговой нагрузки. С этого момента амортизационные отчисления не учитываются в составе затрат (при ускоренном методе их списания), что влияет на размер прибыли и величину налога на прибыль.
Рис. 7. Темп роста суммы налога на прибыль в условиях разных амортизационных схем (условное обозначение амортизационного метода: 1 — линейный, 2 — нелинейный, 3 — ускоренный), %
Рис. 6. Динамика суммы налога на прибыль в зависимости от методов начисления амортизации, руб.
Динамика платежей в бюджет по налогу на прибыль (с учетом платежей по налогу на имущество) дана на рис.8.
Как видно из графика (рис. 8), платежи по налогу на прибыль при линейном методе имеют постоянную величину в течение всего анализируемого периода. При нелинейном методе и, особенно, при ускоренном методе, они динамично повышаются.
В первые шесть лет эксплуатации основных средств наибольшая сумма прибыли и соответствующая сумма налога на прибыль будет получена при использовании линейного метода начисления амортизации. Этому соответствует
максимальная сумма платежа по налогу на прибыль. На втором месте — размер платежа в условиях нелинейного метода.
При ускоренном методе начисления амортизации предприятие будет иметь наименьшую сумму прибыли и, следовательно, минимальный размер налога на прибыль. Начиная с пятого анализируемого периода (с 2013 г.), ситуация изменится в направлении увеличения размера налоговых платежей при ускоренном методе, так как сумма прибыли в этом случае станет максимальной (из-за отсутствия в составе текущих расходов амортизационных отчислений) и, соответственно, отразится на размере платежей
Рис. 8. Динамика платежей в бюджет по налогу на прибыль в условиях разных амортизационных схем, руб.
по налогу на прибыль. С этого момента, для получения налоговой экономии за счет увеличения амортизационных отчислений, возникает необходимость новых приобретений основных средств на условиях финансового лизинга. Именно по этой причине ускоренный метод на 90 % обеспечивает непрерывное научно-техническое развитие в зарубежных компаниях.
Подводя итоги сравнительной оценке амортизационных схем во взаимодействии с налоговыми платежами, следует отметить возможность применения разных методов начисления амортизации в зависимости от поставленных целей и выбранных стратегий.
При планировании наименьших производственных издержек с целью увеличения суммы прибыли предпочтение следует отдать методам линейной или нелинейной амортизации.
Если на предприятии предполагается снизить сумму налога на прибыль, увеличив при этом текущие расходы, следует использовать ускоренный метод начисления амортизации. Причем, данный метод будет эффективен в том случае, если ему отдать предпочтение в долгосрочной перспективе, т.е., если последующее обновление материально-технической базы предприятия планируется осуществлять в условиях финансового лизинга.
Таким образом, любой из рассмотренных методов начисления амортизации может найти применение в промышленной организации. Выбор метода зависит от реального финансово-экономического состояния предприятия и стратегических целей его развития и, безусловно, от тех критериев, которые мы рекомендуем использовать в системе налогового контроллинга.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. М.: Проспект, 2008. 656 с.
2. Дыбаль С.В. Финансовый анализ в концепции контроллинга. Монография. СПб.: Бизнес-пресса, 2009. 344 с.
3. Сергеев И.В. Экономика предприятия: Учеб. пособие. М.: Финансы и статистика, 1997. 304 с.
4. Словарь иностранных слов. М., 1949. 804 с.
5. Федорков А.И., Дыбаль С.В. Налогообложение предприятия: Учеб. пособие СПбГИЭУ. СПб., 2003. 456 с.
6. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий. М., ИНФРА-М, 1998. 343 с.
7. Экономика и статистика фирм: Учебник /
B.Е.Адамов и др.; Под ред. Д-ра экон. наук, проф.
C.Д.Ильенковой. 2-е изд. М.: Финансы и статистика, 1997. 240 с.
