CC BY
29
УДК 336.564.1:336.221.4(477)
В. I. Островецький,
кандидат економ!чних наук, м. Кигв
АМОРТИЗАЦ1ЙНА ПОЛ1ТИКА УКРА1НИ В СИСТЕМ1 1НСТРУМЕНТ1В ПОДАТКОВОГО СТИМУЛЮВАННЯ ШВЕСТИЦШНО-ШНОВАЩЙНО1 АКТИВНОСТ1
Вступ. Поточна eKOHOMi4Ha ситуацiя в Укра!ш, яка характеризуеться нестабiльною динамiкою ос-новних макроекономiчних змiнних, обумовлюе не-обхiднiсть вжиття на Bcix рiвнях управлiння Державою заходiв щодо нейтралiзацп негативних факторiв як зовнiшнього (криза на сходi Укра!ни) так i внут-рiшнього (децентралiзацiя системи державного уп-равлiння Укра!ни) характеру. При цьому, особливо! актуальности набувають до^дження, що спрямо-ванi на сприяння процесу децентралiзацi! державного управлiння та стимулювання регiонального розвитку Укра!ни, ям визначенi основними прюри-тетами поточно! економiчно! полiтики Укра!ни i орь ентованi на створення самодостатнiх та економiчно спроможних Об'еднаних територiальних громад. Ввдповвдно, посилюеться увага i до основних спосо-бiв мобiлiзацi! державних фiнансових ресурсiв, !х прозорого розподшу у бюджетнш системi Укра!ни, а також джерел генераци прибуткiв, внутршшх ш-вестицiйних ресурсiв у тому числ^ у приватному секторi економiчно! системи Укра!ни та ефектив-ного i контрольованого !х розмiщення. Значний ш-терес викликають питання оргашзацшно-правових умов створення додаткових центрiв економiчно! активности в Укра!ш на шновацшно-швестищйнш ос-новi, модернiзацi! та системного оновлення дiючих, а також стабшьносп утворення фiнансових ресурсiв в Укра!ш у приватному секторi. Одним iз шстру-менпв вирiшення означених завдань е податкове стимулювання iнвестицiйно-iнновацiйно! активно-стi бiзнесу в Укра!ш, у тому числi, на основi удоско-налення загальнодержавно! амортизацiйно! поль тики Укра!ни.
Аналiз дослiджень та актуальнiсть. Визна-ченню сутност амортизацп та !! впливу на ефектив-шсть дiяльностi пiдприемств присвячено велика ш-льшсть праць зарубiжних учених, зокрема Р. Багири, А. М. Бiрмана, Д.П. Ботмана, Р.К.Гордона, М.Ф. ван Бреда, Дж. М. Кейнса, А.Д. Клемма, К. Маттерна, С.Дж. Меже, А.С. Литтлтона, Д. Ршардо, Д. Стоуна, Е.М. Сюррилея, В. Танхойзера, Е.С. Хендерксена, К. Хiтчинга, Г.Дж. Цукермана, Д. Чуа, И.Ф. Шера, П. Шома.
Дослiдженню економiчного змiсту амортизацп, формування та порядку !! облшу, ролi амортизацш-них вiдрахувань у процес вiдтворення основних за-собiв, вибору методiв нарахування амортизацп, проблемам формування амортизащйно! полiтики на мiкрорiвнi, розробцi науково-методичних засад уп-
равлiння процесом модернiзацii, полiпшення, оновлення основних 3ara6iB та з'ясуванню ролi аморти-зацiйних вiдрахувань у фшансовому забезпеченнi розвитку суб'екпв господарювання присвячено ро-боти багатьох вiтчизняних вчених-економюттв, таких, як Д. А. Баранов, В.Ф. Беседш, В.В. Бобко, В.Ю. Будавей, О.О. Буряк, Н.Г. Виговська, О. В. Галахова, О.С. Галушко, А.Л. Гапоненко, З.С. Дорогунцев, В.О. Касьянова, Р.М. Колегаев, М.1. Кутер, Д.В. Лу-говськой, Ф.В. Лутц, Ю.1. Любiмцев, Г.А. Олексан-дров, Ю. К. Ображей, П.А. Орлов, А.В. Сисоев, Л.М. Солодовник, А.Е. Фукс, М.П. Хохлов, 1.Д. Якушик та ш.
Так, М.1. Бондар та В.В. Бабiч, аналiзуючи методику нарахування амортизацп необоротних акти-вiв в системах оподаткування i бухгалтерського об-лiку з метою 1'х зближення (гармонiзацii), спро-щення та реальностi обчислення суми амортизацп, ввдзначають актуальшсть проблеми гармонiзацii пiдходiв до нарахування амортизацii матерiальних i нематерiальних необоротних активiв, а також тд-ходи до визначення об'екта амортизацii; вартостi, яка амортизуеться; строки експлуатацп необоротних активiв; методи нарахування амортизацп та пов'язан з цим процесом питання [1-2].
А.М. Стельмащук, дослiджуючи роль аморти-зацшних вiдрахувань у формуванн прибутку пере-робних пiдприемств АПК, а також у ввдтворенш та розвитку 1'х основного капiталу, переконуе, що най-бiльш економiчно обгрунтованим е виробничий метод нарахування амортизацii (пропорщйно обсягу продукцii). Застосування методiв амортизацп, ям передбачають нерiвномiрний розподiл нарахованих сум амортизацiйних вiдрахувань за роками служби, доцiльне в тому випадку, коли собiвартiсть продук-uii, яка зростае у першш половинi строку служби основного засобу за рахунок амортизащйних ввдраху-вань, не перевищуе реалiзацiйних цiн на не1' [3].
Н.С. Педченко та Л.А. Лупвська, розглядаючи амортизацiю з погляду фiскального (податкового) пiдходу, обгрунтовують, що амортизащйний фонд не виконуе в достатнш мiрi свое1' основно1' функцп щодо нагромадження грошових кошт^в для оновлення техшчно1' бази виробництва. Тому iнiцiатором перебудови амортизацiйноi пол^ики вiтчизняних пiдприемств повинна стати держава, змiнюючи де-кларативнi норми у податковому законодавствi на реально дiючi нормативи та рекомендацii [4].
Н.М. Левченго та I.O. Вopoбйoвa, дoслiджyючи взaeмoзв'язoк aмopтизaцiйнoï пoлiтики пiдпpиeм-ства зi стpaтегieю йoгo дiяльнoстi, здiйсиюючи o6-Гpyнтyвaння шляxiв ïï oптимiзaцiï з метою ствopення yмoв бiльш пoвнoï pеaлiзaцiï вiдтвopювaльнoï функ-ци aмopтизaцiï, забезпечення ефективнoгo та ста-лoгo функцюнування пiдпpиeмствa в цiлoмy, зазна-чають, щo вибip aмopтизaцiйнoï пoлiтики залежить вiд цшей, якi ставить кеpiвництвo пiдпpиeмствa. Ос-нoвними кpитеpiями вибopy aмopтизaцiйнoï таль тики пoвиииi бути ст^теия poзвиткy пiдпpиeмствa та oчiкyвaний теpмiн кopиснoгo викopистaния o^ давних зaсoбiв [5].
H.I. Демчук та Г.А. Ткачента poзкpивaючи сут-шсть aмopтизaцiйнoï пoлiтики та oсoбливoстi ïï фopмyвaння на сiльськoгoспoдapськиx тд^ием-ствах, oбгpyитoвyють дoцiльнiсть цiльoвoгo викopи-стання aмopтизaцiйииx вiдpaxyвaнь для пеpеoснa-щення сiльськoгoспoдapськиx пiдпpиeмств та тдви-щення ïxиьoгo теxиiкo-теxнoлoгiчнoгo piвия [б].
О.Г. Лищенго, oбгpyнтoвyючи нaпpямки omrc-мiзaцiï aмopтизaцiйнoï пoлiтики пiдпpиeмствa з ypa-хуванням нaслiдкiв змiии вapтiснoгo ^nrepTO o^ нoвниx зaсoбiв, пpoпoиye чиго poздiляти oб'eкти на двi групи: об'екти, щo вiдпoвiдaють кpитеpiям ви-знання oснoвииx зaсoбiв у пoдaткoвoмy oблiкy, та об'екти, якi не ввдтаввдають таким кpитеpiям, але e oснoвними зaсoбaми у бyxгaлтеpськoмy oблiкy, за-значаючи, щo зaстoсyвaния змiни вapтiснoгo ^ите-piю пpи фopмyвaниi aмopтизaцiйнoï пoлiтики тд-пpиeмствa дoзвoляe ïï oптимiзyвaти та спpиятиме ефективдаму викopистaиню та вiднoвлеиню oснoв-них зaсoбiв [7].
Н.В. Швець, poзглядaючи пpoблемиi питання aмopтизaцiйнoï пoлiтики пiдпpиeмствa та визнача-ючи мoжливi ^^ямки ïx виpiшеиня, зауважуе, щo aмopтизaцiйнa пoлiтикa пoтpебye yдoскoнaлеиия з метою aктивiзaцiï iивестyвaиия теxиiчнoгo poзвиткy пiдпpиeмств за paxyнoк власних джеpел фшансу-вання й ствopения aмopтизaцiйниx фoндiв [В].
Ю.Ю. Мopoз, oцiиюючи наявш метoдичиi тд-xoди щoдo пoбyдoви системи aмopтизaцiйнoï таль тики сiльськoгoспoдapськиx пiдпpиeмств, визна-чення oснoвииx ïï елеменпв, щo вимагають тсиле-даго кoитpoлю в пpoцесi мoиiтopингy, пpoпoнye мaксимaльнo лiбеpaлiзyвaти aмopтизaцiйиy таль тику, у тoмy числi, на oснoвi вiдмoви вiд aмopтизa-щйних нopм i встaнoвлеиня меж aмopтизaцiйииx пе-pioдiв для пoвнoгo вiдтвopеиия меж aмopтизaцiйниx пеpioдiв для пoвнoгo вiдтвopення oснoвниx зaсoбiв
[9].
Л.В. Овoд, aнaлiзyючи oснoвнi нayкoвo-метo-дичиi тдадди дo фopмyвaиия ефективнoï aмopтизa-^feoï пoлiтики пpoмислoвиx пiдпpиeмств у неста-бiльнoмy сеpедoвищi, зазначае, щo мехашзм poзpa-хунку aмopтизaцiйниx вiдpaxyвaиь твинен pегyлю-вати poзмipи aмopтизaцiйииx вiдpaxyвaнь та всю
систему aмopтизaцiï oснoвниx зaсoбiв пiдпpиeмствa в такий стааб i в тих межах, як залежать вiд шн-кpетнoгo стану майна, екoнoмiки суб'екта гостда-pювaння для дoсягнения певнoï мети [10].
Однак, незважаючи на велику кшькють науш-вих пpaць та значш дoсягнения у ц1й гaлyзi знань, низка завдань, пoв'язaииx з oптимiзaцieю aмopтизa-цiйнoï пoлiтики лишаеться нев^^етю. Анaлiз oстaииix дoслiджеиь i публшацш свiдчить, щo ав-тopи пpидiляють увагу питанням oбpaиия метoдiв нapaxyвaння aмopтизaцiï та зазначають, щo сучасна aмopтизaцiйнa пoлiтикa не е дieвим iнстpyментoм pегyлювaиия дiяльнoстi суб'ект^в [11-22].
Зoкpемa, дискyсiйними, пpичoмy iикoли iз npo-тилежними тoчкaми зopy, лишаються питання: тpaктyвaиня екoнoмiчнoгo змiстy aмopтизaцiï, щo пpизвелo дo oтoтoжнеиня здасу та aмopтизaцiï; дo-цiльнoстi ствopення на пiдпpиeмствi спецiaльнoгo aмopтизaцiйнoгo фoндy та йoгo цiльoвoгo зaстoсy-вання визначення стpoкiв викopистaния oснoвииx зaсoбiв; вибopy oптимaльнoгo метoдy нapaxyвaния aмopтизaцiï. Решта питань, як тo вплив aмopтизaцiй-нoï пoлiтики на фшантову систему кpaïни, динaмiкy вiдтвopения oснoвниx зaсoбiв та пoлiпшеиия iивес-тищйдаго клiмaтy, впливу на poзпoдiл iнвестицiй-них pесypсiв мiж pегioнaми тa/aбo видами екoнo-мiчнoï дiяльнoстi, залишаються недoстaтньo дoслi-дженими.
Отже, питання aмopтизaцiйнoï пoлiтики, у тoмy числi щoдo метoдiв нapaxyвaиия aмopтизaцiï' у бух-гaлтеpськoмy та пoдaткoвoмy oблiкax зoкpемa, ïï впливу на мaкpoекoнoмiчиy динамшу, а тaкoж на фopмyвaиия стpaтегiï poзвиткy пiдпpиeмств на мiк-popiвиi лишаються актуальними. Тoмy, aмopтизaцiя як екoнoмiчнa кaтегopiя та склaдoвa фiнaнсoвo-гoс-пoдapськoï дiяльнoстi пiдпpиeмствa завжди знaxo-диться в пoлi зopy екoнoмiстiв-теopетикiв та пpaкти-к1в iз yпpaвлiння фiнaнсaми та екoнoмiчиим poзвит-том на мaкpo- i мiкpopiвияx.
В yмoвax пoсилеиия невизнaченoстi, щo викли-кана кpизoвoю ситуац1ею на сxoдi Укpaïии та пoлi-тичнoю нестабшьнютю, а тaкoж, як нaслiдoк, неза-дoвiльнoю динaмiкoю темпiв зpoстaиня oснoвниx мaкpoекoнoмiчииx змiиииx (низьк! темпи зpoстaння pеaльнoгo ВВП та висoкa шфлящя) суб'екти гoспo-дapськoï дiяльнoстi в y^arni пoтpебyють poзpoбки та впpoвaдження стpaтегiй влaснoгo poзвиткy, щo дoзвoлятимyть aктивiзyвaти виyтpiшнi фiнaнсoвi pе-сурси пiдпpиeмствa стимулюючи oнoвлеиня, мoдеp-шзащю та poзшиpения пapкy oснoвииx зaсoбiв у тoмy числi.
Постановка проблеми. Означеш вxiднi пеpед-yмoви дoзвoляють визначити та сфopмyлювaти мету дoслiдження, а саме, oбгpyитyвaния poлi aмopтизa-цiйнoï пoлiтики у пpoцесax poзшиpенoгo вiдтвo-pения i стимулювання iнвестицiйнo-iннoвaцiйнoï aктивнoстi сyб'eктiв гoспoдapювaния за встаювле-
ними на державному piBrn прюритетами розвитку eKOHOMi4HOi системи Укра!ни. Досягнення поставлено! мети передбачае виконання ряду завдань, а саме: узагальнити та пpоаналiзувати основш теоpетичнi положения, що закладаються в основу розвитку амортизацшно! полiтики; ощнити свiтовий досвiд застосування амортизацп для податкового стимулю-вання iнвестицiйно-iнновацiйно! активности суб'екпв господарювання; визначити особливостi амортизацшно! политики Укра!ни та оцiнити !! вплив на макpоекономiчиу динамiку та формування pi-шень щодо розмщення iнвестицiйних pесуpсiв.
Виклад основного MaTepi^y. За сво!м еконо-мiчним змютом амоpтизацiйнi вiдpахування еконо-мiчного активу ввдображають зниження його варто-сп за рахунок фiзичного зносу, а також економiч-ного (морального) стаpiння. Звичайно, амортиза-цiйнi вiдpахувания нараховуються на активи, теpмiн корисного використання яких перевищуе один piк. Земля не тдлягае амортизацп, оскiльки для бшьшо-сп цшей !! використання термш такого використання встановити неможливо. Вiдповiдно до Мiжна-родного стандарту фшансово! звiтностi (IAS) 16 «Основш засоби» амоpтизацiя основних засобiв ви-значаеться як систематичний розподш вартосп активу протягом строку його корисного використання, а величина, що амортизуеться, визначаеться як фак-тична ваpтiсть активу або iнша сума, що замiнюе фь зичну варпсть, за вирахуванням його залишково! ва-pтостi.
В вдеал^ механiзм амортизащйних вiдpахувань мае бути розроблений таким чином, щоб динамiка обсягiв зменшення оподатковуваного прибутку тд-приемств на суми амортизащйних вiдpахувань максимально вiдповiдала динамщ реально! економiч-но! амортизацп цього активу, тобто, вщображала зниження вартосп активу в pежимi реального часу. Однак, мехашзм амоpтизацiйних вiдpахувань, який в pежимi реального часу ввдслвдковуе реальне зни-ження вартосп окремого активу, був би занадто складним в адмшютруванш як на piвнi тдприем-ства, так i для контролюючих оpганiв. В зв'язку з чим, на практищ використовують декшька основних методiв обчислення амоpтизацiйних вiдpахувань (лiнiйний та метод залишково! вартосп) з прибутку до оподаткування, як в piзних кра!нах можуть мати певн особливостi [23].
Лтшний метод (straight line, SL) передбачае piвномipнi ввдрахування амортизацп протягом строку використання активу, що амортизуеться протягом розрахункового теpмiну його корисного використання. Метод залишковоЧ eapmocmi (declining balance, DB) передбачае видшення частки амортизащйних вiдpахувань ввд вартосп активу шляхом мно-ження фшсовано! норми амортизацп на балансову варпсть активу. Суми амоpтизацiйних вiдpахувань, що обчислюються за цим методом, звичайно, у пер-
шi роки його використання перевищують вiдповiднi суми, що розраховувалися би за лiнiйним методом.
Видшяють також методи, якi не набули широкого розповсюдження, зокрема:
1) початковi вiдрахування, за яким у перший рiк до собiвартостi (валових витрат) включаеться значно бшьша сума амортизащйних вiдрахувань, а подальшi роки варпсть активу амортизуеться за ль нiйним методом або методом залишково! вартосп;
2) метод «суми цифр року» ^зновид методу залишково! вартосп, за яким варпсть актиыв що-рiчно амортизуеться iз використанням норми, що щорiчно лiнiйно зменшуеться;
3) миттеве списання, за яким вся варпсть активу списуеться у рш введения його в експлуатащю;
4) переключення, за яким актив амортизуеться за методом залишково! вартосп, а по досягненню певно! межи (звичайно, визначено! спецiальним за-конодавством) балансово! вартосп починае застосо-вуватися лiнiйний метод [24-26].
У бшьшосп кра!н свiту амортизащя розгляда-еться як потужне внутрiшне джерело генерацi! ш-вестицiйних ресурсiв на основi зменшення частки податку на прибуток з одного боку, та, з шшого - в частит заохочення розмiщення iнвестицiйних ре-сурив iз бiльш сприятливим режимом оподатку-вання на середньострокову перспективу у випадку використання спецiальних норм збiльшення аморт-вiдрахувань в межах однiе! юрисдикцл за певними ознаками (географiчнi, зовнiшньоекономiчнi - сти-мулювання експорту, сощальш - створення додат-кових робочих мiсць за сощальними програмами тощо).
Одночасно iз амортизащею, для капiталiзацi! певних секторiв економiки та стимулювання швес-тицшно! активности за прiоритетними для економши напрямами (капiталiзацiя та розвиток шфраструк-тури регiонiв, депресивних зокрема, тдтримка нащ-ональних товаровиробнишв, експортерiв та iн.), на практицi, у багатьох кра!нах свiту використову-ються так званi податковi iнвестицiйнi знижки та по-датковi канiкули [27-30]. В багатьох наукових ви-даннях податкову пiльгу розглядають, як приховане субсидiювания з бюджету, оскшьки за iнших рiвних обставин, платники податку змушеш були б розра-ховане податкове зобов'язання перерахувати до бюджету [31-33]. Ввдповвдно, на практищ податкового адмiнiструвания набули широкого поширення так iнструмеити як спецiальнi рахунки, на якi платники перераховують нараховаш, але не сплаченi до бюджету кошти.
Пiльговi режими оподаткування в частит залу-чення iнвестицiй отримали широке розповсюдження у багатьох кра!нах свiту на рiзних континентах (звшьнення вiд оподаткування, зниження податко-во! ставки, податковi канiкули). Проте, у багатьох
до^дженнях з цих питань неодноразово наголошу-еться, що для шоземних iнвесторiв бiльш значи-мими факторами при формуваннi iнвестицiйних рь шень розглядаються: iнфраструктура, верховенство закону та трудовi ресурси. При цьому, питання опо-даткування не мають такого вирiшального значення [34-37].
На переконання мiжнародних експертгв [38] у сферi оподаткування податковi пшьги важко тдда-ються адмiнiструванню. Так, прибутки джерелом походження з юрисдикцш iз загальним режимом оподаткування можуть спрямовуватися у юрисдик-цп iз спецiальним пiльговим режимом оподаткування (так зван вiльнi зони) iз використанням ш-струменпв трансфертного щноутворення (питання бiльш широко розкриваеться в робот! [39]). Крiм того, наявшсть зон iз пшьговим режимом оподаткування та надання вiдповiдних повноважень контро-люючим та дозвiльним органам державного управ-лiння створюе тдгрунтя для розвитку корупцп.
Проте, mльговi режими оподаткування активно ви-користовуються у виглядi окремих тдсистем у зага-льних системах оподаткування бшьшосп кра!н свiту, незважаючи на рiвень розвитку 1хшх економiк та мюце у мiжнароднiй економiчнiй системi.
Порiвнюючи амортизацiю у разi застосування спещальних правил 11 обчислення (як то прискорена амортизацiя рiзних модифiкацiй) iз звичайною iнве-стицiйною податковою пшьгою (звiльнення, змен-шена чи диференцшована ставка, податковi кань кули), слад наголосити на спорiдненостi економiчноl природи цих механiзмiв обчислення податкових зобов'язань платнишв податкiв, яка проявляеться у змiнi основних параметрiв оподаткування, що ви-значають менший рiвень податкового наванта-ження, шж передбачае загальний режим оподаткування. Однак, прискорена амортизащя мае ряд сут-тевих вiдмiнностей, якi доцiльно враховувати при розробщ пропозицп щодо податкового стимулювання iнвестицiйно-iнновацiйноl активностi (табл. 1).
Таблиця 1
Порiвняння основних оргашзацшно-правових характеристик прискореноТ амортизацп _та податковот швестицшнот пiльги_
Характеристика Прискорена амортизац1я 1нвестиц1йна податкова п1льга
Економ1чний змкт та сутн1сть Зменшення прибутку до оподаткування на тд-стат цiльового (квалiфiкованого) розмщення капiтальних вкладень, обсяги якого визнача-ються балансовою вартiстю та строком вико-ристання окремих складових парку основних засобiв суб'екта господарювання Зменшення податкового зобов' язання за результатами його обчислення або зменшення (звуження) бази оподаткування
Механ1зм реал1заци Зменшення обсягiв в^ахувань визначаеться динамжою оновлення, модершзацп та вве-дення в експлуатацiю засобiв виробництва Зменшення обсягiв податкових зобов'язань пов'язане з розмщенням швестицш у юрис-дикщях та/або видах економiчноl дiяльностi iз спещальним режимом оподаткування
Зв'язок 1з результатами господарськоТ д1яльност1 Вудпткодування з бюджету перевищення ви-трат (собiвартостi) над доходами, що виникае у разi придбання (створення, модершзацп) основних засоб1в, перекладаеться у дозволених пропорщях на майбутш податковi перiоди Вщбуваеться миттеве вiдшкодування витрат, яке не пов'язане зi результатами господарсь-ко! дiяльностi
Адм1н1стрування Вiдносно проста в адмшструванш як платни-ком податку, так i контролюючими органами Обумовлюе певш ускладнення в адмшстру-ваннi та в частит прогнозування i мобтзацп державних доход1в
Вплив на господар-ську д1яльн1сть Дозволяе точно обчислювати додатковi прибутки суб'екпв господарсько1 дiяльностi та втрати доходiв бюджетiв держави рiзних р1вшв у майбутнiх звiтних (бюджетних) перiодах Ефекти впливу податкових пшьг на розвиток суб'екта тдприемницько1 дiяльностi важко передбачити; гарантованi втрати джерел фь нансування бюджетних програм
Джерело: розроблено автором.
Аналiзуючи норми та порядок нарахування амортизацп для цшей оподаткування слад ввдзна-чити, що бiльшiстю кра1н свiту використовуеться ль шйний метод нарахування амортизащйних вшраху-вань. Окремi краши використовують метод залиш-ково! вартост та його модифшацл. У бiльшостi кра1н свiту, поряд iз спещальними iнвестицiйними знижками застосовуеться прискорена амортизащя iз пiдвищуючими коефiцiентами iз рiзною диференць ацiею залежно вiд виду основного засобу та/або ко-
рисного строку його використання (табл. 2). Досить складна схема амортизацп, головним чином за раху-нок глибоко! диференщацп активiв за термiном ко-рисного використання та широкою класифшащею активiв застосовуеться у США [40].
В Укра1ш чинна система нарахування амортизацп основних засобiв, для цшей оподаткування у тому числ^ зазнавала поспйних удосконалень з моменту 11 створення, з часiв набуття Украшою неза-лежносп. Так, професор I. Садовська видiляе 5 ета-
тв розвитку амортизацшно! полiтики Укра!ни [41]. Не вступаючи в дискусiю i3 автором щодо перюди-зацл та приймаючи И за основу, для цшей дано! ро-боти доцшьно уточнити основнi характеристики
В Укра!ш нарахування амортизацп здшсню-еться протягом строку корисного використання об'екта основних засобiв, який встановлюеться тд-приемством/установою при визнаннi цього об'екта активом (при зарахуванш на баланс), i призупиня-еться на перiод його реконструкций модершзацп, до-будови, дообладнання та консервацл.
Фiнансовий результат до оподаткування збшь-шуеться на суму нараховано! амортизацп' основних засобiв або нематерiальних активiв вiдповiдно до
етатв, а також виключимо етап розвитку амортиза-щйно! полiтики, який охоплюе перiод часу до на-буття Укра!ною незалежностО (табл. 3).
2017. - Режим доступу:
нащональних положень (стандартов) бухгалтерского облiку або мiжнародних стандартов фшансо-во! звiтностi та зменшуеться на суму розраховано! амортизацп' основних засобiв або нематерiальних активiв. Розрахунок амортизацп основних засобiв або нематерiальних активiв здiйснюеться вiдповiдно до нащональних положень (стандартов) бухгалтер-ського облшу або мiжнародних стандартов фшансо-во! звiтностi, крiм «виробничого» методу.
Таблиця 2
Методи ^ i норми нарахування амортизащ'1, що застосовуються в деяких кра'шах сшту_
Краша Метод нарахування Основнi параметри нарахування
Австрiя Лшшний метод (ЛМ) Будiвлi (нерухоме майно): 2-2,5%, машини: 12,5%, торпж марки: 15 рокiв
Бельгiя Лiнiйний метод (ЛМ) Подвшне зменшення залишково! вартосп (ЗВ): норма амортвiдрахувань не може бути вищою 40% вартостi придбання активу Комерцшна нерухомiсть: 3%, Промислова нерухомiсть: 5%, Мехашзми та обладнання: 20-33%, Рухоме майно: 20% Нематерiальнi активи: не менше 5 роюв
Данiя ЛМ та ЗВ, ставка не перевищуе вартiсть придбання бшьш нiж на 25% Прискорена - 15% вщ бази, ведеться окремий облiк Нерухомiсть: до 4% Кораблг 20% Наземний транспорт (в т.ч. лижи, по!зди): 17% Лши телекомунiкацiй, передачi електроенергii: до 7% Нематерiальнi активи: ЛМ, до 11%
Китай ЛМ, подвiйне ЗВ, метод суми цифр року, прискорена амортизащя Нематерiальнi активи: не менше 10 роюв
Нiмеччина ЛМ та ЗВ Будiвлi: вiд 25 до 50 роюв, Нематерiальнi активи - не менше 15 роюв
Португалiя ЛМ Метод, за коефщентами: до 5 роюв: 1,5. 5-6 роюв: 2, Понад 6 роюв: 2,5 Офгст будiвля: 2 % Промисловi будiвлi: 5% Електронне обладнання 20% Комп'ютери та програмне забезпечення: 33.33% Двигуни та верстати: 12.5% Оргтехтка: 20% Меблi: 12,5% Пасажирськi транспорты засоби: 25%
Франця ЛМ, ЗВ iз корегуючим коефiцiентом (3-4 роки: 1,5; 5-6 роюв - 2; понад 6 роюв: 2,5 Будiвлi: вiд 1 до 10% Обладнання та устаткування (шструментарш) : вiд 5 до 25% Споруди: вiд 5 до 10%
Фiнляндiя ЛМ та ЗВ Подвшна норма для введених нових основних засобiв Будiвлi: вiд 4 до 20% Машини та обладнання: 25%
Японiя ЛМ, ЗВ Бетонш будiвлi: вiд 21 до 50 роюв. Металевi будiвлi: ввд 12 до 38 роюв. Системи електропостачання, опалення та освiтлення: 15 роюв. Транспорты засоби: вiд 3 до 6 роюв (залежно ввд використання). Персональнi комп'ютери: 4 роки. Телекомунжацп: 6 рокiв. Машини та обладнання: вщ 3 до 22 роюв. Патенти: 8 роюв. Програмне забезпечення: 3 або 5 роюв
Джерело: Worldwide Tax Summaries Corporate Taxes 2016/17 [Електронний ресурс]. -www.pwc.com/taxsummaries.
Таблиця 3
Етапи розвитку амортизацшно'1 пол^ики Украши з 4aciB набуття незалежностi_
Етап Коротка характеристика етапу
1 етап (в!д 1991 р. до 01.07.1997 р.) Формування системи амортизацп в Украш в рамках розвитку системи оподаткування прибутку тдприемств. Необхщтсть актив1заци амортизацшно1 полижи визначено Указом Президента Украши ввд 19 липня 1996 р. «Про заходи щодо реформування швестицшно1 полпики в Украш». Кабшетом М1н1стр1в Украши прийнята Постанова ввд 16 травня 1996 р. за № 523 «Про прове-дення шдексацш балансово1 вартосп основних фонд1в та визначення розм1р1в амортизащйних в1драхувань на повне 1х вщновлення у 1996-1997 рр.». Шдвищення середщх норм амортизащйних в1драхувань (в 2-2,5 раза) i застосування нелшйних прискорених методiв нарахування було впроваджено Постановою Кабшету Мiнiстрiв Украши вiд 6 вересня 1996 р. № 1075 «Про затвердження Положення про порядок визначення амортизацп та вдаесення амортизащйних вщрахувань на витрати виробництва (обну)»
2 етап (в!д 01.07.1997 р. до 01.07.2000 р.) Законом Украши «Про оподаткування прибутку тдприемств» №283/97-ВР вiд 22 травня 1997 р. змшено методологiю облжу («собiвартiсть» замшено «валовими витратами», класифжащю основних фонд1в та тдхщ до нарахування амортизацiï вiдповiдно змшено норми амортизацiï). За-проваджено 3 групи основних засоб1в iз единою формулою нарахування податковоï амортизацiï за методом залишковоï вартостi. Утворено сутата вiдмiнностi у податковому та бухгалтерсь-кому облжу нарахування амортизацiï.
3 етап (в!д 01.07.2000 р. до 01.07.2004 р.) Практика вилучення частки амортизацшних вiдрахувань до Державного бюджету Украши. Указом Президента Украши вщ 07.03.2001 р. № 169/2001 затверджено Концепщю амортизацш-rnï полiтики. Лишаються суттевi вiдмiнностi у податковому та бухгалтерскому облiку нарахування амортизацп
4 етап (в!д 01.07.2004 р. до 01.01.2011 р.) Шдвищуються щоквартальнi норми амортизацп кожжй iз груп основних фонд1в у розрахунку на податковий квартал. Впроваджено 4 група основних фонд1в. Лишаються суттевi вiдмiнностi у податковому та бухгалтерскому облiку нарахування амортизацп
5 етап (в1д 01.01.2011 р. до тепершнього часу) Введено в дта Податковий кодекс Украши, яким передбачено щентичний iз П(С)БО №7 порядок обчислення. Визначення «основш засоби» замшено на «основш фонди». Встановлено мшма-льно допустимi термши корисного використання об'еклв основних засоб1в для 16 груп основних фонд1в та 6 груп нематерiальних активiв
Джерело: розроблено автором на ochobî перюдизацп професора I. Садовськоï.
Не тдлягають амортизацп та проводяться за рахунок вiдповiдних джерел фiнансування, зокрема, витрати на придбання/самостшне виготовлення та ремонт, а також на реконструкцто, модершзащю або iншi полiпшення невиробничих основних засо-бiв ( не призначеш для використання в господарськш дiяльностi платника податку) [42].
В Украш амортизащя основних засобiв нара-ховуеться iз застосуванням прямолiнiйного, кумулятивного та виробничого методiв, а також зменшення залишково! вартосп та прискореного зменшення за-лишково! вартосп [43-44].
Змют методiв розрахункiв обсягiв амортизащйних вщрахувань наведений у табл. 4.
Таблиця 4
Методи розрахунку обсяпв амортизащйних ввдрахувань, _як застосовуються для цiлей оподаткування_
Метод Формула обчислення Змкт
1 2 3
Прямо-лшйний ПВ - ЛВ АВ= СКВ Рiчна сума амортизацп визначаеться дшенням вартостi, яка амортизуеться, на строк корисного використання об'екта основних засоб1в
Зменшення залиш-ковоï вартостi АВ = ЗВ х Сав 1 кра ЛВ \ Сав = 11 - — 1 х 100% V ^ / Рiчна сума амортизацп визначаеться як добуток залишко-воï вартостi об'екта на початок звггного року або первiсноï вартостi на дату початку нарахування амортизацп та рГч-rnï норми амортизацiï, норма яюл (у вiдсотках) обчислю-еться як рiзниця мiж одиницею та результатом кореня сту-пеня кшькосл рокв корисного використання об'екта з результату ввд дшення лшввдац1^л вартостi об'екта на його первюну вартiсть
Прискорене зменшення залишковоï вартостi АВ = ЗВ х РНА х 2 Сума амортизацiï визначаеться як добуток залишковоï вартостi об'екта на початок звггного року або первiсноï вартостi на дату початку нарахування амортизацп та рГч-ноï норми амортизацп, яка обчислюеться вГдповГдно до строку корисного використання об'екта i подвоюеться
Зактчення табл. 4
1 2 3
Кумулятивний АВ = КК X (ПВ - ЛВ) ЧРкв КК = —- СРв Сума амортизацп визначаеться як добуток вартосп, яка амортизуеться, та кумулятивного коефщента. Кумулятивний коефщент розраховуеться дшенням кшькосп роюв, що залишаються до кшця строку корисного використання об'екта основних засоб1в, на суму числа роюв його корисного використання
Виробничий АВ = ФОП X ВСА ПВ - ЛВ ВСА= ЗРОВ Мюячна сума амортизацп визначаеться як добуток фактичного мюячного обсягу продукцп (робгг, послуг) та ви-робничо! ставки амортизацп (результат дшенням вартосп, яка амортизуеться, на загальний обсяг продукцй (робгт, послуг), який тдприемство очжуе виробити (виконати) з використанням об'екта основних засоб1в)
Де АВ - амортизацшш вщрахування; ПВ - первiсиа вартiсть основного засобу; ЛВ - лжвщацшна варпсть основного засобу; СКВ - строк корисного використання основного засобу; Сав - ставка амортизащйних вщрахувань; кра -юльюсть роюв корисного використання об'екта; РНА - рiчна норма амортизацп; КК - кумулятивний коефiцiеит; ЧРкв - число роюв, що лишаеться до кiиця строку корисного використання об'екту основних засобiв; СРв - сума роюв корисного використання об'екту основних засобiв; ФОП - фактичний обсяг продукцп; ВСА - виробнича ставка амортизацп; ЗРОВ - загальний розрахунковий обсяг виробництва.
Джерело: Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерського облiку 7 "Основш засоби": Наказ Мшфшу Укра!ни вщ 27.04.2000 р. № 92 змiиами вiд 18.06.2015 р.) // Офiцiйиий вiсиик Укра!ни. - 2000. - № 21. - С. 99. -Ст. 871 (код акту 15919/2000).
В табл. 5 представлено структуру каттальних швестицш в Укра!ш за видами економiчно! дiяльно-сп за 2010-2016 рр. Як видно з таблищ, обсяги каттальних вкладень в економiку Укра!ни за останнi шiсть рокiв у номшальному виразi зросли удвiчi. Найбiльшi обсяги капiталовкладень, на рiвнi тре-тини сукупного обсягу, традицшно припадають на промисловiсть, за пiдсумками 2016 р. вони складали 32,8%. Звертае увагу прискорене зростання iнвести-
цш у сiльське господарство, обсяги яких у сукупних обсягах катталовкладень в економшу Укра!ни зросли з 6,1% у 2010 р. до 14,1% у 2016 р. Посту-пово, але не такими випереджаючими темпами, зро-стають обсяги катталовкладень у iншi види еконо-мiчно! дiяльностi за виключенням будiвництва, транспорту та торгiвлi, частка яких у сукупному об-сязi каттальних вкладень поступово зменшуеться.
Динамжа та структура капiтальних iнвестицiй за видами економiчноl дiяльностi
за 2010-2016 рр. та 1'х структура, %
Таблиця 5
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Усього, млн грн 180575,5 241286 273256 249873,4 219419,9 273116,4 359216,1
Сшьське господарство, лiсове гос- 6,1 6,8 6,9 7,4 8,6 11,0 14,1
подарство та рибне господарство
Промисловють 30,7 32,6 33,5 39,0 39,3 32,1 32,8
Буд1вництво 16,5 13,3 14,9 16,3 16,4 15,9 12,4
Оптова та роздрiбна торгаля; ре- 10,3 10,0 9,0 8,9 9,4 7,6 8,3
монт автотранспортник засоб1в i
мотоциклш
Транспорт, складське господар- 10,7 10,6 11,9 7,4 7,1 6,8 7,0
ство, поштова та кур'ерська дiяль-
нiсть
Фшансова та страхова дiяльнiсть 3,2 2,5 2,7 2,7 2,8 2,4 2,1
Операцi! з нерухомим майном 5,5 6,1 4,5 5,4 5,1 4,4 5,5
Державне управлiння й оборона; 4,3 4,7 4,3 3,0 2,6 5,1 6,2
обов'язкове сощальне страхування
Освгта 1,0 0,9 0,5 0,4 0,4 0,6 0,6
Охорона здоров'я та надання соща- 1,1 0,9 1,0 0,7 0,6 0,9 1,2
льно! допомоги
Джерело: розроблено автором за даними Державно! служби статистики Укра!ни.
Незначна частка каттальних вкладень спрямо- I вуеться на розвиток шфраструктури сотально! сфери. Наприклад, каттальт вкладення в освiту та
-127
Еконмчний вiсник Донбасу № 2(48), 2017
охорону здоров'я не перевищують i 2% сукупних катталовкладень. Ввдносну стабiльнiсть демонструе частка катталовкладень у операцп з нерухомим
майном, фшансову та страхову дiяльнiсть. У той час, як каттальш вкладення у державне управлшня й оборону, а також обов'язкове сощальне страху-вання з 2014 р., тобто з моменту виникнення конф-лiкту на сходi Укра!ни, практично подво!лися.
Представлена структура та динамша катталь-них вкладень при спiвставленнi И основних пропор-щй iз ствставними (вiдносними) показниками вар-тостi основних фондiв Украши дозволяе зробити ви-сновки про динамiку iнвестицiйно! активнiсть суб'екпв господарювання Укра!ни в розрiзi видiв економiчноl дiяльностi.
Як видно з табл. 6, за вартюними характеристиками в структурi основних засобiв Украши домiну-ють тдприемства промисловостi та транспорту. Решта видiв економiчно! дiяльностi забезпечують
створення валовоl доданоl вартосп зi використан-ням менших обсяпв основних засобiв (у варпсному вираз^.
У 2015 р. варпсть основних фондiв Укра!ни за оцiнками Державно! служби статистики Украши становила на рiвнi 2011 р. з урахуванням, в серед-ньому, 20% щорiчного И зростання у номiнальному виразг Крiм того, вiдбулися кардинальн змiни у структурi вартостi основних засобiв Укра!ни в роз-рiзi видiв економiчно! дiяльностi1.
Так, варпсть основних засобiв промисловостi зросла бiльш шж в три рази в структурi вартостi основних засобiв Укра!ни в розрiзi видiв економiчно! дiяльностi, з 14,1% у 2014 р. до 50,3% у 2015 р., у той час як варпсть основних засобiв транспорту ско-ротилась майже у 4 рази, з 70,9% у 2014 р. до 18,6% у 2015 р.
Варткть основних засобiв Украши, %
Таблиця 6
2010 2011 2012 2013 2014 2015
Усього, млн грн 6648861 7396952 9148017 10401324 13752117 7641357
Сшьське господарство, 1,7 1,6 1,5 1,5 1,2 2,8
люове господарство та
рибне господарство
Промисловють 16,6 15,1 17,5 16,8 14,1 50,3
Буд1вництво 0,9 0,9 0,8 0,8 0,5 0,8
Оптова та роздрiбиа тор- 1,6 1,7 1,5 1,2 0,9 1,8
гiвля; ремонт автотранспортник засобiв i мото-
циклгв
Транспорт, складське 57,4 62,5 61,6 61,6 70,9 18,6
господарство, поштова
та кур ерська дiяльнiсть
Фшансова та страхова 0,8 0,1 0,4 0,5 0,4 0,7
дiяльнiсть
Операцi! з нерухомим 12,0 10,4 9,7 6,3 3,9 8,7
майном
Державне управлгння й оборона; обов'язкове со- 0,8 0,1 0,1 0,0 0,0 0,0
щальне страхування
Освгга 1,1 0,0 0,0 0,0 0,0 0,0
Охорона здоров'я та на- 0,9 0,2 0,1 0,1 0,1 0,2
дання соц1ально! допо-
моги
Джерело: розроблено автором за даними Державно! служби статистики Укра!ни.
Звертае увагу досить низька частка вартосп основних засобiв сощального значения, передуам освiти та охорони здоров'я (не досягае й 1% сукуп-но! вартосп основних засобiв Укра!ни), яка мае тен-денцто до падiння. В той же час, розглядаючи основш тенденцп динамши та структури валово! додано! вартосп в розрiзi видiв економiчно! дiяльностi Укра!ни (табл. 7), слад ввдзначити бiльш рiвномiр-ний розподiл !! часток. Так, тдприемства промисло-восп в середньому створюють на рiвнi 20-21% валово! додано! вартосп Укра!ни за рш. Пiдприемства сiльського господарства забезпечують ввд 8 до 14 %.
Причому, як i у випадку iз капiтальними вкладен-нями (табл. 5), ВДВ, створена у сшьському госпо-дарствi, зростае випереджаючими темпами.
В цшому, структура ВДВ виглядае бшьш стабi-льною, ан1ж структура каттальних вкладень та вар-тост^ основних засобiв за видами економiчно! дiяль-ност^. Однак слiд акцентувати увагу, що приско-рення темп1в iнвестицiйно! активностi за окремими видами економiчно! дiяльностi супроводжуеться зростанням ВДВ за цим видом дiяльностi (приклад -сшьське господарство).
1 Серед пояснень: криза на сходi Укра!ни та ймовiрнi статистичнi похибки, що пов'язаш з нею.
Джерело: розроблено автором за даними Державно! служби статистики Укра!ни.
Таблиця 7
Валова додана варткть Укра1'ни за видами економiчноl дiяльностi, %__
2010 2011 2012 2013 2014 2015 2016
Валова додана вартють в основних цшах, млрд грн 954,5 1122,6 1213,1 1283,8 1382,7 1689,4 2020,4
Ольське господарство, люове господарство та рибне господарство 8,4 9,5 9,1 10,0 11,7 14,2 13,7
Промисловють 21,6 21,3 21,1 19,2 19,8 19,6 20,6
Добувна промисловiстъ i розроблення ка-р'ерiв 6,6 7,6 6,7 6,3 5,7 5,6 6,4
Переробна промисловють 15,0 13,8 14,3 12,9 14,0 14,0 14,2
Постачання електроенергi!, газу, пари та кондицшованого повiтря 3,2 3,6 3,6 3,3 3,2 3,2 3,6
Водопостачання; каналiзацiя, пово-дження з вiдходами 0,8 0,7 0,5 0,5 0,5 0,5 0,5
Буд1вництво 3,7 3,5 3,2 2,9 2,7 2,3 2,5
Оптова та роздрiбна торг1вля; ремонт ав-тотранспортних засобiв i мотоцикл1в 16,2 17,2 16,6 16,5 16,9 16,2 16,4
Транспорт, складське господарство, по-штова та кур'ерська дiялънiсть 8,7 9,2 8,1 8,1 7,3 8,0 7,7
Тимчасове розмгщування й оргатзащя харчування 0,9 0,9 0,8 0,8 0,7 0,7 0,7
1нформац1я та телекомушкацп 3,5 3,4 3,6 3,8 3,8 4,3 4,5
Фгнансова та страхова дiялънiсть 6,4 5,2 5,0 5,2 5,1 4,0 3,0
Операцй з нерухомим майном 6,0 6,1 6,9 7,4 7,2 7,3 7,1
Професгйна, наукова та техшчна дiялъ-нiсть 2,9 2,7 3,5 3,7 3,4 3,3 3,4
Дiялънiсть у сферi адмiиiстративного та доп^жного обслуговування 1,2 1,3 1,3 1,4 1,3 1,3 1,3
Державне управлгння й оборона; обов'яз-кове соцiалъне страхування 5,2 4,8 4,9 5,3 5,7 5,6 6,0
Освгта 5,6 5,3 5,9 6,1 5,5 4,9 4,6
Охорона здоров'я та надання социально! допомоги 4,0 3,7 4,1 3,8 3,3 3,0 2,8
Надання гнтих видiв послуг 0,9 0,9 1,0 1,1 1,0 0,8 0,9
Висновки. Проведене до^дження дозволяе зробити висновки, що вдеальний механiзм амортиза-щйних вiдрахувань мае бути розроблений таким чином, щоб динамша обсяпв зменшення оподаткову-ваного прибутку тдприемств на суми амортизацш-них вiдрахувань максимально вiдповiдали динамiцi реально! економiчно! амортизацi! цього активу, тобто, ввдображали зниження вартосп активу в ре-жимi реального часу.
У багатьох кра!нах свiту застосовуються меха-шзми податкового стимулювання iнвестицiйно! активности суб'екпв господарювання залежно вiд спрямованосп та географi! розмiщения iнвестицiй-них ресурсiв. Найбiльш поширенi - прискорена амортизащя для цшей оподаткування та податкова швестищйна пiльга. Застосування тдвищених норм амортизацi! (прискорена амортизацiя у рiзних моди-фiкацiях) виявляеться бшьш прийнятним мехатз-мом податкового стимулювання швестищйно! активности суб'екпв господарювання в зв'язку iз мен-шими ускладненнями в процесi адмiнiструвания цього мехашзму, а також бiльш прозорим та прогно-зованим у практичному застосуванш.
Аналiз динамiки основних макроекономiчних змiнних, що можуть охарактеризувати амортиза-
тйну полiтику Укра!ни, дозволяе зробити висновки про вщсуттсть прямо! залежносп мiж вартютю основних фондiв та обсягами валово! додано! вартосп в розрiзi видiв економiчно! дiяльностi. Така залеж-нiсть вiдслiдковуеться при порiвняннi динамiки каттальних вкладень та ВДВ, тобто зростання каттальних вкладень супроводжуеться вiдповiдним зрос-танням ВДВ.
Серед подальших до^джень за проблематикою дано! статп можна видiлити розробки, що спря-мованi на удосконалення амортизацiйно! пол^ики Укра!ни iз основним акцентом на стимулювання ш-вестицшно! активности в розрiзi видiв економiчно! дiяльностi та територш.
Лiтература
1. Бондар М.1. Амортизатя необоротних акти-вiв: облш та оподаткування / М.1. Бондар, В.В. Бабiч // Вiсник Житомирського державного технолопч-ного унiверситету. Серiя: Економiчнi науки. - 2016. - №. 1 (55). - С. 33-34. 2. Бондар М.1. Визначення об'екта оподаткування податком на прибуток iз ура-хуванням рiзниць / М.1. Бондар, В.В. Бабiч // Фь нанси Укра!ни. - 2016. - №. 5. - С. 48-56. 3. Стель-мащук А.М. Амортизатйний фактор у вiдтвореннi
основних засобiв переробних тдприемств АПК / А.М. Стельмащук //Iнновацiйна економiка. - 2014. -№. 6. - С. 66-72. 4. Педченко Н.С. Амортизащйна пол^ика тдприемства в контекст реформування податково! системи / Н.С. Педченко, Л. А. Лупвська // Науковий вiсник Полтавського ушверситету еко-номiки i торпвлг Сер.: Економiчнi науки. - 2014. -№. 6. - С. 74-74. 5. Левченко Н.М. Амортизащйна пол^ика як складова стратеги дiяльностi тдприемства / Н.М. Левченко, 1.О. Воробйова // 1нновашйна економка. - 2014. - №. 4. - С. 102-107. 6. Демчук Н.1. Амортизащйна полiтика як основа формування фонду вiдтворення основних засобiв сшьськогоспо-дарських тдприемств / Н.1. Демчук, Г.А. Ткаченко // Науковий вюник Херсонського державного уш-верситету. - 2015. - С. 65. 7. Лищенко О.Г. Оптимь защя амортизацiйно! полiтики пiдприемства / О.Г. Лищенко, В.В. Швненко // Сталий розвиток еконо-мiки. - 2015. - №. 4. - С. 70-75. 8. Швець Н.В. Амортизащйна политика тдприемства: проблемш питания / Н.В. Швець // Вюник Схщноукрашського на-цiонального ушверситету iменi Володимира Даля. -2016. - №. 6. - С. 199-202. 9. Мороз Ю.Ю. Мотто-ринг стану i розвитку амортизацшно! полiтики в сiльськогосподарських тдприемствах / Ю.Ю. Мороз // Вюник Житомирського державного техноло-гiчного ушверситету. Серiя: Економiчнi науки. -2016. - №. 2 (52). 10. Овод Л.В. Науково-методичш тдходи до формування амортизатйно! полiтики промислового тдприемства / Л.В. Овод // Економша i регiон. - 2015. - №. 2. - С. 49-53. 11. Чумаченко М. Амортизащйш вщрахування - суттеве джерело фiнансування швестицш тдприемства / М.Чумаченко // Бухгалтерський облiк i аудит. - 2004. - № 8. -С. 6-8. 12. Хомин П.Я. Амортизащя: економiчний змют та методика вщображення / П.Я. Хомин, 1.М. Пирiг // Фiнанси Укра!ни. - 2007. - № 6 - С. 22-30. 13. Сысоев А.В. Амортизационная политика как фактор инвестиционного развития экономики / А.В. Сысоев // Проблемы прогнозирования, 2006. - № 1.
- С. 61-70. 14. Кутер М.И. Амортизационная политика - элемент учетной политики организации в обеспечении финансовой стратегии собственника / М.И. Кутер, Д.В. Луговской, Р.И. Мамедов // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - № 29 (158). - С. 17-23. 15. Житний П. Концепщя формування амортизацшно! пол^ики в умовах ринково! економши / П. Житний // Бухгалтерський облш i аудит. - 2004. - № 3. - С. 13-17. 16. Гршько А. Амортизащйна пол^ика тдприемства / А. Гршько // Ре-гюнальш перспективи. - 2003. - № 4-5. - С. 177179. 17. Гроздев Ю.В. Амортизащйний фонд як ш-струмент оновлення ресурсного потенщалу сшь-ськогосподарських тдприемства / Ю.В. Гроздев, О.М. Варченко // Економша та управлiння АПК. -2014. - №2. - С. 42-46. 18. Галушко О. С. Амортизащйна пол^ика та !! вплив на iниовацiйний розвиток тдприемства / О. С. Галушко // Економiчний вь сник Нацюнального гiрничого унiверситету. - 2011.
- № 1. - С. 65-76. 19. Дупенко Н.О. Економiчна сутнють амортизацiйно! полiтики та !! основш скла-
дов1 в перюд глобалГзащ! / Н.О. Дупенко, I.I. Коло-бердянко // Вюник ЗапорГзького нацюнального ушверситету. - 2009. - №1(4). - С. 122-130. 20. Срмо-лаева М.В. Фшансовий бухгалтерський облш амор-тизацшних вщрахувань / М.В. Срмолаева, Ю.Д. Скиданенко // НауковГ пращ Полтавсько! державно! аграрно! академп. - Полтава : ПДАА, 2013. - Вип. 1 (б), т.3. - С. 128-132. 21. Педченко Н.С. Амортизащйна полгтика тдприемства в контекст! реформування податково! системи / Н. С. Педченко, Л. А. Лупвська // Науковий вюник Полтавського ушверситету економГки i торпвлГ. - 2014. - № 6 (68). - С. 7484. 22. Соколова О. Амортизащйна полгтика в сис-темi антикризового регулювання економши [Елект-ронний ресурс] / О. Соколова // Вюник Нацюнально! академп державного управлГння при ПрезидентовГ Укра!ни. - 2012. - Вип. 1. - С. 187-195. - Режим доступу: http://nbuv.gov.ua/UJRN/Vnadu_2012_1_23; Амортизащйна полГтика в Укра!ш: проблеми i пер-спе- ктиви вдосконалення / С. Помилуйко // Еконо-мГчний аналГз. - 2011. - Вип. 8, ч. 1. - С. 157-160.
23. Дэйл Чуа. Норми амортизации / Пособие по налоговой политике/под редакцией Партасарати Шома. - Вашингтон, округ Колумбия: отдел налоговой политики, Управление по бюджетным вопросам, Международный валютный фонд, 1995. - 387 с.
24. Surriley, Emil, M., Jr., "An Optimum Switching from Double-Declining Balance to Sum-of-theYear-Digins Depreciation", Accounting Review, Vol. 46, 1971, pp.574-582. 25. Messere, C.J. and Gilroy J. Zuckerman. "An Alternative Approach to Depreciation Switches", Accounting Review, Vol. 56, 1971 pp. 642652. 26. Hulten, Charles R., Frank C. Wykoff, "The Measurement of Economic Depreciation. / Depreciation, Inflation and the Taxation of income from Capital, ed. by Charles R. Hulten (Washington: Urban Institute Press, 1981), p. 81-125. 27. Sustainable Development Strategy for the Usti region 2006-2020 [Текст] - Institute for Environmental Policy. - Praha, 2006. - 40 p. 28. Герасимчук З.В. Стимулювання сталого розвитку регюну: теорГя, методология, практика: монография / Герасимчук З.В., Полщук В.Г. -Луцьк: РВВ ЛНТУ, 2011. - 516 с. 29. Подата^ ва-желГ та стимули розвитку господарських систем (те-оретичш засади та практика використання): Моног-рафГя [Текст] / В. Л. Андрущенко та ш; [За заг. ред. В. Л. Андрущенка, В. М. Мельника]. - 1рпгнь: ДПА Укра!ни, Нац. ун-т ДПС Укра!ни, 2006. - 209 с. 30. Бандур C.I. Сучасна регюнальна сощально-еко-номГчна полгтика держави: теорГя, методология, практика [Текст] / Бандур С. I., Заець Т. А., Терон 1.В. - К.: РВПС Укра!ни НАН Укра!ни - ТОВ "ПРИНТ ЕКСПРЕС", 2002. - 250 с. 31. Дейл Чуа. Налоговые стимулы. / Пособие по налоговой политике/под редакцией Партасарати Шома. - Вашингтон, округ Колумбия: отдел налоговой политики, Управление по бюджетным вопросам, Международный валютный фонд, 1995. - 387 с. 32. Vito Tanzi and Parthasarati Shome, "The Role of Taxation in the Development of East Asian Economies" // The Policical Economy of Tax Reform, ed. by Takatoshi Ito and Anne
O.Krueger (Chicago: University of Chicago Press, 1992), pp. 31-65. 33. Mintz, Jack M. and Thomas Tsiopoulos . Corporate Income Taxation and Foreign Direct Investment in Central and Eastern Europe, Foreign Investment Advisory Service, Occasional Paper№4 (Washington, World Bank, 1992). 34. Klemm, Alex and Stefan van Parys, 2009, "Empirical Evidence on the Effects of Tax Incentives," IMF Working Paper 09/136 (Washington: International Monetary Fund). 35. Keen, Michael and Mario Mansour, 2010a, "Revenue Mobilization in sub-Saharan Africa: Challenges from Globalization I-Trade Reform," Development Policy Review, Vol. 28, pp. 552-71. 36. Dharmapala, Dhammika and James R. Hines Jr., 2009, "Which Countries Become Tax Havens?" Journal of Public Economics, Vol.93, pp. 1058-068. 37. Van Parys, Stefan and Sebastian James, 2009, "Why Tax Incentives May Be an Inefficient Tool to Encouraging Investment? The Role of the Investment Climate," mimeo (Washington: World Bank). 38. Мобилизация доходов в развивающихся странах - 8 Марта 2011 года / за ред. Карло Котарелли. - МВФ. - С. 45 - 102 с. - Електронный ресурс - 2017. - Режим доступа: http://www.imf.org/. 39. Столяров В.Ф. Становления та розвиток офшорно! дiяльностi резидентов Укра!ни (в контекст аналiзу свгтового досвiду антиофшорного регулювання) / В.Ф. Столяров, B.I. Островецький // Економiчний вюник Дон-басу. - 2016. - № 1 (43). - С. 68-82. 40. U.S. MASTER™ DEPRECIATION GUIDE 2015. -Wolters Kluwer. - Chicago - 1250 p. [Електронний ресурс]. - 2017. - Pежим доступу: www. CCHGroup. com. 41. Садовська I. 1сторичний аспект форму -вання амортизатйно! полгтики Украши [Електронний ресурс] / I. Садовська, А. Возд^ан. - Pежим доступу: http ://sophus. at.ua/publ/2014_12_16_lutsk/sek cija_1_2014_12_16/istorichnij_aspekt_formuvannja _amortizacijnoji_politiki_v_ukrajini/74-1 -0-1135. 42. Лист Державно! фюкально! служби Укра!ни ввд 05.01.2017 р. № 76/6/99-99-15-02-02-15. 43. Подат-ковий кодекс Укра!ни ввд 02.12.2010 № 2755-VI ^i змшами вад 23.03.2017, № 1989-VIII вад , ВВР, 2017, № 17, ст.215) // Ввдомосп Верховно! Ради Укра!ни вад 08.04.2011 р., № 13, / № 13-14, № 15-16, № 17 /, стор. 556, стаття 112. 44. Про затвердження Положення (стандарту) бухгалтерского облшу 7 "Основн засоби": Наказ Мiнфiну Укра!ни ввд 27.04.2000 р. № 92 змшами вад вад 18.06.2015 // Офщйний вюник Укра!ни. - 2000. - № 21. - Ст. 871.
Островецький В. I. Амортизацшна полггика Украши в rncreMi шструмен^в податкового сти-мулювання iнвестицiйно-iнновацiйноТ активно-стi
У статп розкриваеться роль амортизаци у про-цесах розширеного вiдтвореиня та стимулювання iнвестицiйно-iииовацiйно! активности суб'екпв гос-подарювання. Узагальнено i проаналiзовано основн
теоpетичнi положення та свгтовий досвiд застосу-вання амортизаци для податкового стимулювання iнвестицiйно-iнновацiйно! активности суб'екпв гос-подарювання. Визначено особливосп амортизацш-но! полiтики Укра!ни в системi iнстpументiв державного регулювання економiки Укра!ни та здшс-нено ошнку !! впливу на макpоекономiчну динамiку. Обгрунтовано основнi напрями подальших досль джень щодо розвитку стимулюючо! функци аморти-зацiйно! полiтики в Укра!ш на iнвестицiйно-iнвести-цiйнiй основг
Ключовi слова: амортизатя, основт засоби, по-датки, бюджет, шноваци, iивестицi!, валова додана вартють.
Островецкий В. И. Амортизационная политика Украины в системе инструментов налогового стимулирования инвестиционно-инновационной активности
В статье раскрывается роль амортизации в процессах расширенного воспроизводства и стимулирования инвестиционно-инновационной активности субъектов хозяйственной деятельности. Проанализированы основные теоретические положения и мировой опыт применения амортизации для налогового стимулирования инвестиционно-инновационной активности субъектов хозяйственной деятельности. Определены особенности амортизационной политики Украины в системе инструментов государственного регулирования экономики Украины и осуществлена оценка ее влияния на макроэкономическую динамику. Обоснованы основные направления дальнейших исследований по развитию стимулирующей функции амортизационной политики в Украине на инвестиционно-инвестиционной основе.
Ключевые слова: амортизация, основные средства, налоги, бюджет, инновации, инвестиции, валовая добавленная стоимость.
Ostrovetsky V. Depreciation policy in Ukraine in the system of tax incentives for investment and innovation activity
The article is considered the role of depreciation in the processes of expanded reproduction and stimulation of investment and innovation activity of business entities. The main theoretical positions and world experience of using depreciation for tax incentives for investment and innovation activity of business entities are analyzed. Specific features of the depreciation policy of Ukraine in the system of instruments of state regulation of the economy of Ukraine are determined and its impact on macroeconomic dynamics is assessed. The main directions of further research on the development of the stimulating function of depreciation policy in Ukraine on investment and investment basis are substantiated.
Keywords: depreciation, fixed assets, taxes, budget, innovations, investments, gross added value.
Стаття надшшла до редакци 05.06.2017
Прийнято до друку 22.06.2017
