CC BY
25
ку зрения, что существуют две модели организации финансовых рынков -европейская (континентальная) с преобладанием банков как главных источников внешнего финансирования НФУ (самый показательный пример - Германия и Австрия) и англосаксонская, характеризующаяся преобладанием финансирования за счет операций на рынках ценных бумаг (США и Великобритания). Однако в настоящее время все большее число специалистов склоняются к тому, что резкие различия между странами в способах внешнего финансирования НФУ постепенно уменьшаются. Об этом, в частности, свидетельствует сближение коэффициентов банковского и финансового посредничества между отдельными странами. Так, по расчетам, в 1995-2000 гг. среднее различие между коэффициентами банковского сотрудничества между 13 европейскими странами уменьшилось с 13,63 до 11,39 процентных пунктов, а между коэффициентами посредничества финансового рынка - с 8,98 до 7,05 процентных пунктов (с.89). Есть все основания предполагать, что в будущем коэффициенты финансового посредничества будут все больше сближаться под воздействием таких факторов, как все большее открытие национальных финансовых рынков в условиях развития процессов западноевропейской интеграции и глобализации, расширение зарубежной экспансии и диверсификация деятельности финансовых институтов.
Л.А.Зубченко
2005.01.026-029. НАЛОГИ НА ИМУЩЕСТВО ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ В СТРАНАХ ЕС. (Сводный реферат).
1. Mono J. Pourqoi les riches quittent la France // Monde - Argent. - P., 2004. -6/7 juin. - P.I.
2. Follorou J. Les paradis fiscaux europeens attirent toujours les capitaux // Monde - Argent. - P., 2004. - 6/7 juin. - P.2.
3. Bien declarer son ISF // Monde - Argent. - P., 2004. - 6/7 juin. - P.3.
4. Un impot de gauche que la droite n'ose pas reformer // Monde - Argent. - P., 2004. - 6/7 juin. - P.4.
В обзоре рассматриваются проблемы взимания налогов на имущество физических лиц в странах ЕС. В настоящее время в ряде западноевропейских стран физические лица уплачивают налог на имущество (impot sur la fortune, ISF). Страны ЕС весьма существенно различаются между собой по размерам налогооблагаемых сумм, налоговых ставок и способам налогообложения: если в Люксембурге ISF взимается с имущества, стоимость которого превышает 2500 евро, то во Франции - с суммы в 720
тыс. евро. Кроме того, в одних странах существует единая ставка налога, тогда как в других действует прогрессивная шкала налога, когда имущество большей стоимости облагается по более высокий ставке. Например, во Франции, где КБ начинает взиматься по минимальной ставке в 0,55%, если чистая стоимость имущества достигает 720-1160 тыс. евро; при чистой стоимости имущества в 1160-2300 тыс. евро налоговая ставка повышается до 0,75%, при стоимости в 2300-3600 тыс. евро - до 1% и т.д. Наиболее высокой ставкой (1,8%) облагается имущество стоимостью более 15 млн. евро (2, с.2).
Во Франции физические лица - плательщики КБ (в настоящее время их численность составляет 28 5521) должны до 15 июня текущего года представить в налоговое ведомство декларацию о стоимости своего имущества, указав в ней свою национальность и местожительство (во Франции или за рубежом), учитываемое при налогообложении (так называемый «налоговый домициль»). Если стоимостная оценка имущества преуменьшена более чем на 10%, налогоплательщик выплачивает пени по ставке 0,75%, кроме того, налоговый орган может проводить проверку уплаты этого налога за последние три года. В случае непредставления декларации в срок, назначается более тяжелое наказание: пени взимаются по ставке 0,75% за каждый месяц, но при этом сумма налога увеличивается на 10%, а проверка может проводиться за последние 10 лет. Такие проверки могут проводиться и в момент передачи наследства. Поэтому налоговые консультанты советуют ежегодно оценивать свое имущество, чтобы не возникало непредвиденных трудностей и чтобы облегчить диалог с налоговой инспекцией.
Оценка различных частей имущества осуществляется по-разному. Так, в нынешнем году имущество оценивается по рыночной цене (т.е. по цене его возможной продажи) на 1 января 2004 г. Это легко сделать в отношении вкладов до востребования, вкладов на сберегательных книжках и котирующихся акций. При оценке котирующихся акций налогоплательщик может выбрать один из способов: 1) оценить их по курсу, установленному при закрытии последнего в предшествующем году (2003 г.) биржевого сеанса; 2) оценить по среднему курсу за последние три месяца предшествующего года (такая оценка наиболее выгодна, если за рассматриваемый трехмесячный период курс акций повышался). При оценке акций компаний, не котирующихся на бирже, следует исходить из стоимости всей компании, которая может рассчитываться на основе ее рентабельности, величины активов или сравнения со стоимостью аналогичных
компаний. Следует внимательно относиться к оценке имущества, так как налоговое ведомство обладает базой данных, позволяющих проверить правильность расчетов и оценки. Специалисты рекомендуют прибегать к услугам налоговых консультантов и специалистов по оценке. Особенно деликатной является оценка недвижимости, при проведении которой следует учитывать происходящий в последние годы рост цен на нее, что часто игнорируется налогоплательщиками. Консультанты советуют проводить переоценку недвижимости не реже одного раза в пять лет, привлекая для этого соответствующих экспертов. С 2001 г. основная резиденция (квартира, принадлежащая или арендуемая налогоплательщиком) облагается по сниженной на 20% ставке ISF. Мебель может оцениваться по отдельным предметам или целиком, а запасы алкогольных напитков - по цене их приобретения.
Французское законодательство предусматривает ряд легальных способов уменьшения суммы ISF. Однако поскольку каждый такой случай уникален, при использовании таких способов необходимо пользоваться услугами налоговых консультантов, специалистов по управлению имуществом, нотариусов и адвокатов. Налоговое ведомство внимательно относится к таким мерам, пытаясь убедиться в том, что они имеют легальный, а не фиктивный характер. В расчет налогооблагаемой суммы по ISF не включаются такие объекты, как антиквариат, имеющий возраст более 100 лет, предметы искусства и коллекции (например, старинных автомобилей), а также акции, полученные по подписке за наличный расчет, акции малых и средних предприятий, акции компаний, которыми управляет налогоплательщик, и опционы на акции, предоставляемые руководителям компаний (если эти опционы не использованы). Существует возможность вычета из налогооблагаемой суммы по ISF некоторых расходов, например, подоходного налога, задолженности перед строительным подрядчиком и т. д.
Налогоплательщик может передать часть своего имущества детям или внукам. Однако если он хочет оставаться собственником своего имущества, он может использовать узуфрукт (usufruit) - право временного пользования чужим имуществом и доходами (дивидендами, купонами, арендной платой и т.д.) от него, предоставляемое детям и (или) внукам. Чтобы налоговое ведомство не заподозрило налогоплательщика в том, что он использовал узуфрукт с целью уменьшения суммы ISF, передаваемые доходы должны быть достаточными для жизнеобеспечения его получателя. Узуфрукт может быть также временно предоставлен благо-
творительному фонду или ассоциации, признанной общественно полезной. В ноябре 2003 г. налоговое ведомство Франции опубликовало новую инструкцию об узуфрукте, в соответствии с которой подобная передача должна осуществляться на основе нотариально заверенного акта и на срок не менее трех лет. Стоимость ценных бумаг, подлежащих обложению КБ, может быть уменьшена на 50%, если акционеры соответствующей компании примут коллективное решение быть владельцами этих ценных бумаг (т.е. не продавать их) в течение минимум шести лет.
Несмотря на существующие довольно многочисленные способы легального уменьшения суммы КБ, наиболее состоятельные налогоплательщики Франции, как и других западноевропейских стран, с целью избежания этого налога избирают в качестве налогового домициля страны -налоговые убежища, где ставки КБ гораздо ниже, либо где такой налог не взимается. Чтобы платить КБ за пределами Франции, необходимо выполнить ряд условий. Вопреки широко распространенному мнению, для этого недостаточно жить за пределами Франции в течение шести месяцев ежегодно. Налоговая администрация внимательно следит за тем, где налогоплательщик получает заработную плату за свою профессиональную деятельность, где находится «центр его экономических интересов» (т.е. основной объект его инвестиций), откуда он осуществляет управление своим имуществом и получает основную часть доходов. Если хотя бы одно из этих условий не выполняется должным образом, налоговое ведомство считает, что налоговый домициль налогоплательщика находится во Франции со всеми вытекающими из этого последствиями. Для выявления истинного положения дел и злоумышленников, пытающихся уклониться от уплаты КБ, налоговые органы используют различные средства: начиная от счетов за электричество и пользование мобильными телефонами до прямой слежки.
Определить размер имущества, обладателю которого выгодно иметь налоговый домициль за рубежом, довольно трудно. Однако большинство консультантов считают, что при стоимости имущества менее 10 млн. евро «игра не стоит свеч» и отъезд из Франции не рекомендуется. В последние годы состоятельные французы почти не интересуются налоговыми убежищами, расположенными на экзотических островах Карибского моря, которые слишком удалены географически, находятся под сильным влиянием США и используют слишком сложную финансовую технологию, доступную только специалистам по финансовым операциям.
Состоятельные французы отдают предпочтение европейским странам -Швейцарии, Люксембургу, Монако и Великобритании.
Л.А.Зубченко
