CC BY
117
2017.01.024-032. РЕФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ВО ФРАНЦИИ. (Реферативный обзор).
Ключевые слова: Франция; налогообложение; подоходный налог; налоговая реформа; налоговые льготы.
В обзоре представлены оценки итогов пяти лет реформ в области налогообложения президента-социалиста Ф. Олланда.
Еще в ходе своей предвыборной компании в 2012 г., указывает эксперт французской деловой газеты «Monde», нынешний президент Франции Ф. Олланд заявлял о намерении провести налоговую реформу, которая позволит облегчить налоговое бремя для граждан (024). За пять лет президентства он выдвинул ряд неоднозначных (часто плохо продуманных, а иногда шокирующих, как, например, проект налога на сверхбогатых людей) предложений по изменению налогообложения. Среди главных принятых мер - отмена решений своего предшественника Н. Саркози, в том числе льготы по подоходному налогу, касающейся дохода за сверхурочную работу, отмена социального налога на добавленную стоимость (TVA sociale), а также повышение налога на богатство (l'impôt de solidarité sur la fortune), налога на крупное наследство, налога на доходы от операций на фондовом рынке и т.д.
Стремясь продемонстрировать свой отход от политики Н. Саркози, Ф. Олланд выделил в качестве приоритета своей политики задачу обеспечения налоговой справедливости и облегчения налогового бремени для граждан со скромными доходами. Этот курс был закреплен в основном политическом проекте Ф. Олланда, так называемом Пакте об ответственности и солидарности (Pacte de responsabilité et de solidarité), принятом в январе 2014 г. (025). В соответствии с ним уже в сентябре того же года при принятии уточненного бюджета на 2014 г. был снижен подоходный налог для 4,2 млн семей с низкими доходами, из них 2 млн были освобождены от налогообложения совсем. Следующий шаг в этом направлении - отмена с 1 января 2015 г. первого транша доходов (с 6011 до 9700 евро), облагаемых по ставке 5,5%. Отныне первый транш начинается с 9700 евро со ставкой 14%. В проекте закона о финансах на 2016 г. было предусмотрено снижение подоходного налога на общую сумму в 2 млрд евро в 2016 г. для 8 млн семей, из которых 3 млн не были затронуты предшествующим снижением этого нало-
га. В проекте закона о финансах на 2017 г. правительство наметило еще одно уменьшение подоходного налога для 5 млн семей на общую сумму в 1 млрд евро.
Комментируя последние налоговые реформы, эксперт французского журнала «Le Figaro» указывает, что по данным ежегодного доклада министерства экономики и финансов подоходный налог на физических лиц в 2015 г. платили 45,6% семей (домохозяйств), представивших налоговую декларацию (026). Доля таких домохозяйств за годы президентства Ф. Олланда из года в год уменьшалась. Сейчас она ниже, чем в годы президентства Н. Саркози. В 2016 г., по-видимому, снижение продолжается, поскольку, согласно оценкам, еще около 1 млн домохозяйств выйдут из-под налогообложения.
Динамика доли домохозяйств, платящих подоходный налог, прошла несколько исторических этапов. После введения подоходного налога в 1914 г. эта доля составляла 2% в 1919 г., затем она стала повышаться и достигла 12% в 1925 г. (примерно 2 млн семей). В дальнейшем она колебалась вокруг 10%. После Второй мировой войны рассматриваемый показатель вновь начал расти, в значительной степени по причине роста доходов (при стабильности налоговых ставок) и инфляции, достиг 25% в 1955 г. и 50% (более 10 млн семей) в 1967 г. В период 1975-1985 гг. он стабилизировался в диапазоне 60-65%, но затем резко сократился до 50% в 19862012 гг.
Первоначально подоходный налог взимался по низким ставкам и распространялся исключительно на домохозяйства с очень высоким совокупным доходом (на 1% самых богатых семей). В послевоенный период он постепенно охватил средние слои населения. В 1962 г. 10% семей с наиболее высокими доходами обеспечивали 75% общей суммы поступлений по подоходному налогу на физических лиц. Доля остальных 90% семей со средними и скромными доходами в общей сумме поступлений по подоходному налогу в послевоенный период постепенно увеличивалась: если в 1950 г. она составляла всего 15%, то в 1970-е годы достигла 35, а в начале XXI в. уже превысила 40%. В 2015 г. на 10% семей с самыми высокими доходами приходилось 70% поступлений по подоходному налогу, из них на 1% самых богатых семей - 45%.
Помимо подоходного налога существуют и другие виды налоговых изъятий, которые также ложатся на плечи французов. Так, в 1991 г. был введен всеобщий социальный взнос (contribution sociale généralisée, CSG), представляющий собой как бы «первый транш подоходного налога». Он касается всех наемных работников и составляет 7,5% с источника дохода. В 2015 г. поступления по данному налогу, предназначенные для финансирования системы социального обеспечения, составили 90 млрд евро. Кроме того, все потребители, покупая товары и услуги, платят налог на добавленную стоимость (TVA) по единой ставке в 20%. TVA приносит казне 145 млрд евро ежегодно.
Согласно данным, опубликованным в газете «Financial Times» в 2016 г., 15% самых богатых англичан платят 66% подоходного налога на физических лиц (027). Это опровергает мнение французского экономиста Т. Пикетти, исследовавшего причины и последствия неравенства доходов, о том, что богатые платят мало налогов. Во Франции ситуация еще более красноречивая: 67% общей суммы подоходного налога приходится на 10% самых богатых семей. При этом в Великобритании ставка подоходного налога на самых богатых составляет 40%, а во Франции она еще выше - 45%.
Эксперты Института экономических и фискальных исследований (Institut des recherché économiques et fiscales, IREF) (Париж), независимого научно-исследовательского центра, объединяющего европейских ученых и практиков, критически оценивают результаты налоговых реформ Ф. Олланда.
С момента прихода Ф. Олланда к власти, указывают эксперты IREF (028), общая сумма от поступлений по подоходному налогу на физических лиц постоянно увеличивалась. По данным министерства экономики и финансов за 2012-2015 гг. она выросла с 49 млрд до 65,7 млрд евро, т.е. на 16,7 млрд, или 33%. 13 млрд этого прироста приходится на повышение налога. Наибольший прирост суммы подоходного налога наблюдался в 2012 г. - 7,2 млрд евро и 2013 г. - 5,7 млрд. Данные за 2016 г. свидетельствуют о дальнейшем росте поступлений в государственную казну от подоходного налога - до 71 млрд, т.е. на 19 млрд евро по сравнению с 2015 г. Отчасти такая динамика обусловлена выделением в 2013 г. нового транша доходов семей - свыше 150 тыс. евро в год, к кото-
рому с 2012 г. применяется ставка в размере 45% (против 41% в 2011 г.).
Одновременно с 2012 г., несмотря на небольшое увеличение численности «фискальных единиц»1 (домохозяйств, подающих налоговые декларации), отмечается сокращение численности семей, которые реально платят подоходный налог. Так, если в 2012 г. таких семей насчитывалось более 20,4 млн, то в 2015 г. - около 17 млн. Это означает, что происходит концентрация бремени налога на все меньшем числе семей. Причем этот процесс продолжился и в 2015 г., в частности, в связи с упразднением первого (низшего) транша доходов, облагаемых по ставке в 5,5%.
Одновременно, в противоположность наблюдаемому росту поступлений по подоходному налогу, сумма доходов, заявленных в налоговой декларации семьями, которые платят подоходный налог, в рассматриваемый период сокращалась. Это также свидетельству -ет об усилении налогового бремени.
В данном контексте, подчеркивают французские эксперты (028), объявленное Ф. Олландом сокращение суммы подоходного налога в законе о финансах на 2017 г. на 1 млрд евро выглядит как предвыборный обман (в преддверии президентских выборов, намеченных на апрель 2017 г.).
В законе о финансах на 2017 г., отмечает президент 1ЯБР Ж-Ф. Делсол, предусмотрено введение взыскания у источника2 доходного налога и дополнительных социальных взносов (029). На этом уже давно настаивало правительство. Благодаря переходу на взимания у источника подоходного налога с физических и юридических лиц государство будет авансом получать налоговые платежи за текущий год. В качестве налоговой базы будет браться доход за один из двух предыдущих годов, без учета реальных льгот и
1 Во Франции «фискальной единицей» является домохозяйство (семья), и подоходный налог взимается не с каждого человека в отдельности, а с домохозяйства (семьи). Налоговая декларация составляется одна на все домохозяйство и включает доходы всех его участников. - Прим. реф.
Способ взимания налога, при котором удержание по определенным видам доходов производится в момент получения дохода (налог вносится лицом, выплачивающим доход) с немедленным перечислением налоговым органам. До сих пор выплата налога производилась после получения дохода на основе налоговой декларации. - Прим. реф.
снижения налоговых платежей в текущем году. Таким образом, государство будет сначала собирать налоги в условном размере, а затем возвращать переплату за текущий год в соответствии с реальными налоговыми обязательствами налогоплательщиков. Такая схема, считает Ж.-Ф. Делсол, выгодна лишь казначейству, которое «пользуется кошельком налогоплательщиков».
Новшество усложнит процесс выполнения гражданами и предприятиями своих налоговых обязательств. С еще большими трудностями столкнутся иностранные компании, работающие во Франции. Им придется получать аккредитацию у налоговых инстанций, т.е. проходить ряд утомительных бюрократических формальностей, а также в обязательном порядке открывать банковский счет во Франции. Кроме того, велика вероятность инициирования большого числа судебных разбирательств, касающихся размера подоходного налога за 2017 г. в случае наличия у налогоплательщика права на льготу в форме налогового кредита, в частности, из-за чересчур сложной схемы возврата переплаты по подоходному налогу.
Конечно, соглашается Ж.-Ф. Делсол, взимание у источника практикуется во многих странах мира, и Франция здесь является исключением из общего правила. Однако она является исключением из общего правила и по количеству существующих видов налоговых льгот по подоходному налогу - их около 200. Из-за огромного количества льгот расчет суммы налога самими налогоплательщиками при заполнении налоговой декларации стал чрезвычайно сложным, и это объясняет многочисленные неточности такого расчета. Взимание у источника в любом случае позволит сократить ответственность налогоплательщиков, но не упростит процедуру взимания налогов. По мнению автора, надо было предварительно преобразовать подоходный налог в пропорциональный налог с низкой ставкой при одновременной отмене налоговых льгот.
Переход на взимание у источника подоходного налога с физических и юридических лиц обосновывается руководством министерства экономики и финансов Франции необходимостью упростить этот налог, указывает эксперт IREF Э. Мартен (030). Вопрос заключается в том, что не ясно, для кого именно этот налог станет более простым - для государства или для налогоплательщиков.
С точки зрения демократии более правильным представляется способ, когда налогоплательщики сами платят причитающийся им налог, так как в этом случае они хорошо знают, сколько денег отдали государству, и могут потребовать у него отчет о расходовании этих средств. Взимание у источника «прячет налог»: по определению оно создает впечатление, что налог стал «более простым». Серьезной проблемой с точки зрения соблюдения принципов демократии является то, что сейчас более половины домохозяйств в стране не платят подоходный налог вообще. А остальные, кто платят его, при взимании у источника утратят возможность контроля действий государства в этом вопросе.
Упрощением для французов, по мнению Э. Мартена, является, несомненно, пропорциональное налогообложение при разумных и стабильных ставках. Однако для государства, учитывая прогрессивный характер действующего налогообложения доходов, его сложность и нестабильность, проще увеличить налоговые изъятия так, чтобы этого никто не мог заметить.
Для государства проще еще более усложнить налоговые правила, что теоретически ведет к повышению зависимости налогоплательщиков от консультантов по налогам на предприятиях, в пенсионных фондах, службах занятости и т.д. Для предприятий, на долю которых выпадает задача платить подоходные налоги своих наемных работников, очевидным следствием предусмотренного «упрощения» станет усложнение и увеличение работы бухгалтеров и административного персонала. Предприятиям придется потратиться на адаптацию своего программного обеспечения, увеличить управленческие расходы, больше времени тратить на «общение» с налоговыми ведомствами, больше денег и времени тратить на судебные разбирательства с наемными работниками в связи с возможными исками по поводу подоходного налога и т.д. Все это неизбежно отразится на производительности предприятий. По оценкам, дополнительные затраты предприятий из-за перехода к взиманию у источника составят 1,3-3,5% суммы собранного подоходного налога. Учитывая, что существует около 200 налоговых льгот по данному налогу, понятно, что реальные издержки будут гораздо выше указанного значения.
Зато налоговые ведомства, делегируя часть своей работы предприятиям, окажутся в выигрыше. Однако и им придется затра-
тить определенные средства, чтобы адаптировать свое программное обеспечение, чтобы иметь постоянную связь с предприятиями, контролировать их деятельности, вести разбирательства в судах и т.д. Придется также увеличить штаты чиновников, которые будут заниматься взаимодействием с предприятиями. Серьезной проблемой может стать обеспечение технической совместимости IT-обо-рудования, программного обеспечения, систем передачи данных и пр. между частными предприятиями и государственными налоговыми органами.
Выходит, заключает Э. Мартен (030), ожидаемое упрощение на деле имеет все признаки усложнения и без того запутанной системы взимания подоходного налога.
В своем обращении к налогоплательщикам эксперты IREF указывают, что уже долгие годы практически у всех правительств любимым способом решения всех проблем были манипуляции с налогообложением (031). При нынешнем левом правительстве налоговая политика превратилась в «национальный вид спорта». С 2012 г. было введено более 50 новых налогов и сборов, что привело к повышению налогового бремени семей более чем на 50 млрд евро. Налоговое бремя для многих стало невыносимым, отмечают специалисты.
Эксперты IREF считают, что нужна революция в области налогообложения, направленная на массовое снижение налогов и создание более справедливой системы налогообложения. Лучшим решением, по их мнению, является переход на простой, пропорциональный подоходный налог всего с двумя ставками - 2% (при доходе до 8 тыс. евро в год) и 15% (при более высоком доходе). Преимущества такого подоходного налога состоят в следующем:
1) снизится сумма взимаемого налога благодаря максимальной ставке в 15% (вместо нынешней в 45%);
2) налог будет понятным и стабильным: налогоплательщик всегда точно знает, какую сумму надо заплатить;
3) отпадет необходимость в налоговых льготах, которыми пользуются отдельные категории населения с низкими доходами, т.е. будут отменены налоговые привилегии;
4) налог с двумя ставками проще взимать, а процесс взимания будет обходиться дешевле; сократится армия чиновников, занимающихся сбором налогов;
5) подоходный налог с двумя ставками будет более справедливым; поскольку даст возможность налогоплательщикам распоряжаться своим доходом, он будет стимулировать предпринимательскую инициативу;
6) налог будет более справедливым и потому, что все смогут вынести его бремя; предполагается установить взаимосвязь между двумя ставками - если одна повышается, то и другая должна быть увеличена в той же мере, и наоборот.
Обосновывая необходимость перехода на нейтральный, пропорциональный подоходный налог с двумя ставками, Ж.-Ф. Делсол указывает, что государство-провидение (благодетель) нам диктует, что делать и как себя вести, пытается моделировать наше поведение с помощью «налогового оружия», которое позволяет брать средства у одних и отдавать их другим (032). Послушные граждане получают от государства налоговые льготы, а строптивые подвергаются налоговым наказаниям. Такое вмешательство в жизнь индивидов через налоги обусловлено стремлением современного государства скорее делать добро, чем заботиться об общем благе. Между тем благо само по себя «находится в ведении» индивидов, оно является конечной целью их исканий (наряду с исканием сущности, истины, красоты и т.д.).
Когда государство пытается заменить индивидов в их стремлении делать добро, оно может совершить ошибку в ущерб гражданам, навязывая им добро, которое таковым не является. Действовать в этом направлении государство должно крайне осторожно. Когда закон ставит задачу не только охранять собственность, но и распределять ее, не только защищать жизнь, но и обеспечить счастье для всех, когда закон хочет управлять отношениями между родителями и детьми, пожертвовать благотворительностью в пользу справедливости и т.д., то возникает риск, что из-за отсутствия гарантий собственности все станут беднее, что обязательное счастье для многих обернется несчастьем, что дети будут менее воспитанными и т.д. Законодатель не может за индивидов выбирать подходящий им образ жизни, не может дать каждому счастье, заменить детям родителей и пр.
Рассуждая таким образом, Ж.-Ф. Делсол приходит к выводу, что подоходный налог должен быть нейтральным, он не должен быть инструментом благодеяния государства, так как назначение
государства не в том, чтобы творить благодеяния, а в том, чтобы поддерживать справедливость. При прогрессивном налогообложении границы отдельных траншей доходов, к которым применяются разные налоговые ставки, являются произвольными и не всегда обоснованными. При этом высокое налоговое бремя ведет к появлению большого числа льгот, в частности для семей с низким доходом, которые не могут исполнять свои налоговые обязанности частично или полностью. Очевидно, что привилегии для одних налогоплательщиков нарушают принцип справедливости и часто наносят ущерб другим.
Нейтральный налог направлен на минимально возможное, пропорциональное доходу, изменение материального положения каждого налогоплательщика. Он прост и одинаков для всех, а потому справедлив и эффективен.
Список литературы
1. Roger P. Un quinquennat d'errements fiscaux // Le Monde. - P., 2016. - 09.09. -Mode of access: http://www.lemonde.fr/politique/article/2016/09/08/un-quinquen nat-d-errements-fiscaux_4994451_823448.html
2. Les mesures fiscales en faveur des ménages // Gouvernement.fr. - 2016. - 14.09. -Mode of access: http://www.gouvernement.fr/action/les-mesures-fiscales-en-faveur-des-menages
3. Rabreau M. De moins en moins de Français paient l'impôt sur le revenue // Le Figaro. - P., 2016. - 13.04. - Mode of access: http://www.lefigaro.fr/economie/le-scan-eco/dessous-chiffres/2016/04/13/29006-20160413ARTFIG00012-impot-sur-le-revenu-en-france-moins-d-un-foyer-sur-deux-est-imposable.php
4. Les plus riches payent plus de 66% de l'impôt sur le revenue / Institut de recherches economiques et fiscales. - 2016. - 24.05. - Mode of access: http://fr.irefeurope.org/ Les-plus-riches-payent-plus-de-66-de-l-impot-sur-le-revenu,a4068
5. Le Gall A., Lecaussin N. François Hollande: 1 Milliard d'euros de baisse après 13 Mds de hausse d'impôts! / Institut de recherches economiques et fiscales. - 2016. -13.09. - Mode of access: http://fr.irefeurope.org/5-ans-d-augmentation-d-impots-le-vrai-bilan-de-Francois-Hollande,a4162
6. Delsol J.-Ph. La retenue à la source empoisonnée / Institut de recherches economiques et fiscales. - 2016. - 10.10. - Mode of access: http://fr.irefeurope.org/La-retenue-a-la-source-empoisonnee,a4198
7. Martin E. Prélèvement à la source: plus simple pour qui? / Institut de recherches economiques et fiscales. - 2016. - 21.05. - Mode of access: http://fr.irefeurope. org/Prelevement-a-la-source-plus-simple-pour-qui,a3700
8. Pétition en faveur d'une baisse importante des impôts et d'une révolution fiscal / Institut de recherches economiques et fiscales. - 2016. - 04.04. - Mode of access:
http://fr.irefeurope.org/Petition-en-faveur-d-une-baisse-importante-des-impots-et-d-une-revolution-fiscale,a4002 9. Delsol J.-Ph. Pourquoi l'impôt doit être neuter / Institut de recherches economiques et fiscales. - 2016. - 22.03. - Mode of access: http://fr.irefeurope.org/Pourquoi-l-impot-doit-etre-neutre,a3701
Г.В. Семеко
2017.01.033. ДЮЛИЭН С. МНОГОЧИСЛЕННЫЕ РЕФОРМЫ ЕВРОПЕЙСКОЙ ВАЛЮТНОЙ СИСТЕМЫ ПОКА НЕ ДОСТИГЛИ ЦЕЛИ.
DULLIEN S. Die Europäische Währungsunion: viel reformiert, aber noch nicht am ziel // Wirtschaftsdienst. - Hamburg, 2016. - Jg. 96, N 8. -S. 541-546.
Ключевые слова: Европейский валютный союз; Банковский союз; кризис зоны евро; бюджетная политика; инфляция; кризис задолженности.
Автор, профессор Высшей школы техники и экономики (Берлин), анализирует происходящие в ЕС реформы, направленные на укрепление Европейского валютного союза и преодоление последствий финансово-экономического кризиса.
За прошедшее десятилетие, указывает автор, нигде не произошло такого количества изменений в регулировании экономики и в экономической политике, как в Евросоюзе и, в частности, в ЕВС. Архитектура последнего находится в процессе постоянных реформ. В ответ на финансово-экономический кризис многократно ужесточились фискальные правила для стран - членов Евросоюза, приняты новые меры борьбы с макроэкономическими дисбалансами, постоянно совершенствуются инструменты контроля над банковской деятельностью. При этом доступ к кредитованию для стран - членов ЕС был существенно облегчен. Однако множество проблем еще предстоит решить. В «докладе пяти президентов» (2015)1, представляющем собой план по усилению экономической и валютной интеграции, предусмотрены дальнейшие реформы
1 Президент Еврокомиссии Ж.-К. Юнкер, глава Европейского совета Д. Туск, президент Еврогруппы Й. Дейсселблум, председатель Европейского центрального банка М. Драги и председатель Европарламента М. Шульц. - Прим. реф.
