Звіт про платежі на користь держави: кластерний аналіз та причини кластеризації Текст научной статьи по специальности «Экономика и бизнес»

УДК 330.5:338.24:330.722.4

https://doi.Org/10.35546/kntu2078-4481.2022.3.27

Сумський державний ушверситет

ORCID: 0000-0002-4115-8360

ЗВ1Т ПРО ПЛАТЕЖ1 НА КОРИСТЬ ДЕРЖАВИ: КЛАСТЕРНИй АНАЛ13 ТА ПРИЧИНИ КЛАСТЕРИЗАЦ11

У сmаmmi проведено бiблiометрuчнuй анализ поняття «звim про платежi на користь держави» та виявлено основнi взаемозв'яки з iншими економiчними категорiями: «прозоркть», «звim про платежi на користь держави», «податкова система», «ухилення вiд сплати податюв», «податковi «гаванi», «уникнення вiд сплати податюв», «перемiщення прибутку» та «податкова прозоркть» (кластерний пiдхiд). Бiблiметричний анализ показав, що звiт про платежi на користь держави - це спектрально широка категорiя, яка мае кластернi зв'язки з великою юльюстю економiчних явищ та понять, а основними причинами тако'1' кластеризацИ е глобалiзацiйнi проце-си, полiтичнi, екологiчнi та економiчнi явища, а також поступове впровадження европейського законодавства в р1зних крашах. Проаналгзовано часовi пки до^дження звiтностi та и трансформацшних nроцесiв. Встанов-лено, що найбшьша юльюсть цитувань та пк до^джень звiтiв про nлатежi припала на 2018-2019 рр. Така зацiкавленiсmь виникла у зв'язку ¿з тим, що ще у 2016 роцi впроваджувати звти з використанням стандартiв GRI почали велик державы тдприемства Свропи. А вже у 2017 роцi активно почали формувати та подавати звти про nлаmежi на користь держави. Також було введено двi додаmковi форми нефiнансовоi звimносmi: звim про уnравлiння та звim корnораmивноi соцiальноi вiдnовiдальносmi. Це спровокувало вчених до^джувати про-цес формування таких звimiв великих niдnриемсmв (лiсозагоmiвельних та нафтових компанш) та nорiвнюваmи 1'х з тшими формами звimiв. Також в цей час активно niднiмаеmься тема податковогоухилення великих корпорацт i не подання точно'1' та правдиво'1' тформаци стосовно сплати податюв на користь держави. Окреслеш гео-графiчнi межi публ^вання статей по mемi цiеi звimносmi (Велика Брииmанiя, Авсmралiя, Шдерланди, Бельгiя). Обтрунmованi основнi причини утворення понятшних класmерiв до складу яких входить звimнiсmь про nлаmежi на користь держави. В сmаmmi вказанi основнi мiжнароднi стандарти що визначають важливiсmь та принципи формування тако'1' звimносmi (зокрема Директива 2013/34/СС 2015 рж).

Ключовi слова: звт про nлаmежi на користь держави, соцiально-вiдnовiдальний бизнес, бiблiомеmричний анал1з, податкова звimнiсmь, звim зi сталого розвитку.

The article carried out a bibliometric analysis of the concept of "report on payments for the benefit of the state" and revealed the main relationships with other economic categories: "transparency", "report on payments for the benefit of the state", "tax system", "tax evasion", "tax havens", "tax avoidance", "profit shifting" and "tax transparency" (cluster approach). The bibliometric analysis showed that the report on payments in favor of the state is a spectrally broad category that has cluster connections with a large number of economic phenomena and concepts, and the main reasons for such clustering are globalization processes, political, environmental and economic phenomena, as well as gradual implementation of European legislation in different countries. The time peaks of the research of reporting and its transformational processes are analyzed. It was established that the largest number of citations and the peak of research on payment reports fell in 2018-2019. Such interest arose in connection with the fact that large state-owned enterprises in Europe began to implement reports using GRI standards back in 2016. And already in 2017, they actively began to form and submit reports on payments for the benefit of the state. Two additional forms of non-financial reporting were also introduced: the management report and the corporate social responsibility report. This prompted scientists to investigate the process of forming such reports of large enterprises (timber and oil companies) and compare them with

Zh. A. OLEKSICH

Sumy State University

ORCID: 0000-0001-5351-2489 M. V. SOLODUKHA

Sumy State University

ORCID: 0000-0002-4115-8360

REPORT ON PAYMENTS TO GOVERNMENTS: CLUSTER ANALYSIS AND REASONS FOR CLUSTERING

other forms of reports. Also at this time, the topic of tax evasion by large corporations and failure to submit accurate and truthful information regarding the payment of taxes for the benefit of the state is actively raised. The geographical limits ofpublishing articles on the subject of this report are outlined (Great Britain, Australia, the Netherlands, Belgium). The main reasons for the formation ofconceptual clusters, which include reporting on payments for the benefit of the state, are substantiated. The article specifies the main international standards that determine the importance and principles of the formation of such reporting (in particular, Directive 2013/34/EU of 2015).

Key words: report on payments to governments, socially responsible business, bibliometric analysis, tax reporting, report on sustainable development.

Постановка проблеми

Основною складовою европейсько! стратеги е концепция корпоративно! сощально! вадповадальносп (КСВ). Найефектившшим шструментом державно! полггики в сферi КСВ е пгдвищення якосп звггаосп 3i сталого розви-тку та корпоративно! звггаосп

Останш роки важливою частиною такого виду звггаосп стали звгга про платежi на користь держави. Не е виключенням i укра!нська система законодавства. В Укра!ш потужна сировинно-мшеральна база i платеж! ввд лiсозаготiвлi та нафтовидобування е одним з найважливших джерел формування фшансових ресурав держави. Контроль та звпування за такими надходженнями потребуе детального вивчення, а !х розподш - ч1ткого контролю та цшьового використання.

Звiт про платеж! на користь держави дае можливГсть бiзнес пгдприемствам уникнути проблем з податковими тягарями та повшстю продемонструвати дотримання ними европейських пгдходГв у веденш бiзнесу.

Проте важливiсть складання таких звтв та !'хнш вплив на економiку кра!ни на сьогодшшнш день мало досль джена. Саме тому виникае потреба у аналiзi та ощнщ ефективностi впровадження такого виду звпу, як звГт про платеж! на користь держави.

Aналiз останшх досл1джень та публiкацiй

Вивчення та дослгдження звтв про платеж! на користь держави масово почалось з початку 2015, коли в дм остаточно було введено Директиву 2013/34/GC i бшьшють кра!н Свропи визначились Гз формою звггаосп.

Початок дослгджень звтв про платеж! на користь держави заклали так! вченi як МьорфГ (2015), Сiкка (2015) та Войцик (2015), коли в сво!х дослщженнях 2015 року виявили, що з появою звпу про платеж1 на користь держави (на той час частини нефшансово! звггаосп) вгдбулись покращення у поданнi податково! звггаосп: шфор-мацiя про сплату податк1в нафтовидобувними компанiями була бГльш детальною та як1сною [13]. В свою чергу Де СГмон та Олберт (2019) довели, що звгга про платеж на користь держави вплинули на прозорГсть звггаосп та дГяльносп транснацГональних компанГй (ТНК) [11].

Проте дослщження поняття «звгт про платеж! на користь держави», як окремо! одинищ звГтностГ почалось з травня 2019 року (рис. 1) i прослГдковуеться у статтях 10 осГб, якГ активно дослГджують це поняття i сум1жш з ним (рис. 2). Авторство з дано! тематики ствпадае i з даними влаштованого Гнструменту Scopus (рис. 3).

Рис. 1. 4acoBi рамки дослщження авто|)1в поняття «зв^ про платежi на користь держави»

Джерело: складено авторами за даними VOSviewer

Рис. 2. Автори, ям дослвджують поняття «звгт про платежi на користь держави»

Джерело: складено авторами за даними VOSviewer

Documents by author

Coiripirc lhr documtni count; for up 16 IS iulhgrt.

J»ntVf, P.

Unger, 0. CiJwFoid, L. Fcrrierdi, J.

Gircii-Bemjrdftj.

Gerfcrindsy P.

jcjhi, P-Meimer, M.

Tflr'Jffv, T,

Aboi.d, A.

С 0-Î 1 LS J 7Î 1 î-î * 4.S S 5.5

Documents

Рис. 3. Автори, якi дослвджують поняття «звгт про платежi на користь держави»

Джерело: складено авторами за даними бази Scopus

Основоположником дослщжень звпу про платеж1 на користь держави можна вважати чеського вченого Янсш Петра [15]. Разом з колегами з Данiï Торслоу та Гарсш-Бернардо (2020) вiн дослщжував наслiдки податково! реформи США 2017 року для ТНК та ввдображення позитивного впливу реформи на перемщення прибутку м1ж рiзними крашами (за даними звтв про платеж1 на користь держави). Далi у сво!х дослвдженнях разом з Майн-зером та Паланським (2018) розробляють iндекс двосторонньо! фiнансовоï таeмницi, за допомогою якого визна-чають ефективнiсть податкових новацш вiдносно фiнансовоï прозоростi завдяки введенню звiтiв про платеж! на користь держави [18]. У тематичному дослвдженш великих ТНК у видобувних галузях (як1 першими запровадили вимоги звпу про платеж1 на користь держави) йоганнесен i Ларсен (2016) виявили, що м1жнародна економiчна политика складання таких звiтiв була пов'язана з полiтикою заниження вартостi ресурав i е неефективною [12].

Але на сьогодшшнш день це виправдовуеться: звгга про платеж! на користь держави дають змогу ввднайти yci податковi гаванi i всi податковi ухилення великих корпорацiй лiсозаготiвлi та нафтовидобування.

Мета дослiдження

Дослвдити взаемозв'язок понятшних категорiй та кластерiв в сферi звiтyвання на користь держави, а також цитованiсть таких категорш для бiльш детального та точного аналiзy, бiльш глибокого дослвдження взаемодп цих звiтiв з iншими видами звггаосл 3i сталого розвитку та економiчними категор1ями.

Методи досл1дження

На основi даних пyблiкацiй у базi Scopus та з використанням програмного забезпечення Vosviwer, SciVal та Google Trends зробити бiблiометричний аналiз поняття звiтy про платеж! на користь держави та на основi кластерного аналiзy оцшити взаемозв'язок з сум!жними дефiнiцiями у сферi звпування.

Викладення основного матерiалу

Незначна кшьшсть наукових дослiджень звггаосл про платеж! на користь держави в Укрш'ш та свт сввдчить про нов! тренди у европейськ1й економiчнiй систем!, як1 виникли шсля введення в дш Директиви 2013/34/GC. в якш роздшом 10 «Звгт про платеж! на користь держави» було зазначено основш термши, суб'екти, змют та умови подання таких звтв [1]. Вщ початку 2014 року щ змши почали вводити в кранах £С, i вже сьогодш европейсью вчеш дослщжують особливосп та вплив ввд складання звпу про платеж! на користь держави. Аби переконатись в цьому, за допомогою програмного забезпечення «VOSviewer», ми провели б!блюметричний анал!з, взявши за основу 39 статей бази «Scopus», як! були присвячеш дослвдженню звпу про платеж! на користь держави (рис. 4).

¿LvöSvie*ef

Рис. 4. Бiблiометричний ана. из статей за ключовим поняттям "country-by-country reporting"

Джерело: складено авторами за даними VOSviewer

Дослвджуючи дане поняття ми виявили 3 взаемопов'язаних м1ж собою кластери, що мютять в co6i 8 понять. З дослвдження бачимо, що головними понятiйними категорiями пiд час написання наукових статей на тему нефь нансово! звгтносп, виступають наступнi дефшщп: «прозорють», «звгт про платеж на користь держави», «подат-кова система», «ухилення вщ сплати податкiв», «податковi «гаванi», «уникнення ввд сплати податк1в», «перемь щення прибутку» та «податкова прозорiсть». Ва вони мають мiж собою взаемозв'язок, адже за своею сутнiстю е взаемозалежними, або ж взаемозамiнними (рис. 5). Ва цi поняття е сум1жними i «поглинаються» головною дефшщею «звiт про платеж1 на користь держави»(як першочервого поняття). Тобто, дослщжуючи поняття звiту про платеж1 на користь держави вчеш, публтацп яких е в базi Scopus, виявили взаемопов'язашсть та взаемо-доповнення цих понять, що сформувалися в ходi детального вивчення структури, змiсту та форм нефшансово! звiтностi.

Рис. 5. Найбшьш вживаш поняття наукових статей на тему звггносп про платежа на користь держави

Джерело: складено авторами за даними VOSviewer

З огляду на часовий промiжок дослщжень (рис. 6) niK дослвдження звггаосп про платеж! на користь держави припадае на квиень 2018 року. Про це свщчать i показники Google Trend (рис. 7) та Scopus Analyze (рис. 8).Така защкавлешсть виникла у зв'язку i3 тим, що ще у 2016 рощ впроваджувати звгга з використанням стандарпв GRI почали велик! державш тдприемства £вропи. А вже у 2017 рощ активно почали формувати та подавати звгги про платеж! [2]. Також було введено дв! додатков! форми нефшансово! звггаосп: звп про управлшня та звп КСВ. Це спровокувало вчених дослщжувати процес формування таких звтв великих пвдприемств (люозагопвельних та нафтових компашй) та пор1внювати i'x з шшими формами звтв.

unwm

1*3 lUvtPi

country-hy-country reporting

(#1 йфнц

uimUint

JCvOSvii/Jir

ÜlLl »US ЯП.! Я1М nit J

Рис. 6. Часовi рамки дослщження поняття "country-by-country reporting'

Джерело: складено авторами за даними VOSviewer

УксьСЫт

Ю04 - дОсыгадИ »

УС1 КВШПЩР

Пош^к в I MTepHFTi

■чтерсс >3 часом ©

± <> <

1Н 3S 50

TyfWi p W I л к

К А МАП АтАЛ Г " npwtma

1(*J Mltp

Рис. 7. 4a^Bi рамки досл1дження поняття "country-by-country reporting"

Джерело: складено авторами за даними Google Trends

Рис. 8. Часовi рамки дослвджеммя поняття "country by country reporting" за даними бази Scopus за 2010-2021 роки

Джерело: складено авторами за даними Scopus

Найбшьша шльшсть праць за даними Google Books NGram viewer як i за даними VOS припадае на початок 2018 року i збшьшуеться протягом кожного наступного року (рис. 9).

1H-HII- ВчДОНШЫ - CHHwntn ¡МиФгч-

Ьуссити^мфй

Ф тежпдо, -

TltT ltJS

"« IM

Рис. 9. Бiблiометричмий ана. из статей за ключовим помяттям "country-by-country reporting"

Джерело: складено авторами за даними Google Books NGram viewer

Проте за даними бази SciVal основний масив дослщження тематики звтв про платеж! на користь держави припадае на 2019 рж (рис. 10). Такий як в цей час активно пвдшмаеться тема податкового ухилення великих корпорацш i не подання точно! та правдиво! шформацп стосовно сплати податшв на користь держави [5]. Серед публшацш европейських вчених в базi SciVal представленi лише 8, бшьшстъ з яких присвячеш iмплементацi! Великобританiею розд!лу 10 Директиви 2013/34/GC про бухгалтерський облш (i еквiвалентних положень Дирек-тиви про прозорють), яка е прогресивним европейським законодавством, що передбачае та вимагае складання звтв про платежа на користь держави [7].

20 16 \?

S

4

О

Publication;

лнб го17 дна гсич

1020

[■J ■ Worldwide 57

Ш Europe 3

G * UJirïinr Ct

■ Su my Sla le University [>

Рис. 10. Кшьккть публжацш по тем! "country by country reporting" за даними бази SciVal

Джерело: складено автором за даними SciVal

По илькосп цитувань ситуащя схожа - тковими роками е 2018-2019 piK. Проте в Укра!т на сьогодшшнш день ця тема глибоко не дослщжуеться, про що говорить нам рисунок 11.

Рис. 11. Кшьккть цитувань по TeMi "country by country reporting" за даними бази SciVal

Джерело: складено авторами за даними SciVal

В Укра!ш дослвдження результативносп складання звтв про платеж! на користь держави знаходиться на початковому рiвнi [9]. Сьогодш украшсьш вченi розглядають звiт про платеж! на користь держави як один з видiв звтв з управлшня та звтв про сталий розвиток. В укра!нському законодавствi вже ввдбулись трансформацiйнi процеси, якi регламентують процес складання звтв, проте вплив i розподш податкових надходжень, що фшсу-ються у звiтах, остаточно не визначений.

З огляду на географiчний бiблiографiчний аналiз (рис. 12) чггко можемо видiлити 5 кра!н, вчеш яких дослвджу-ють дане поняття. Бшьшють з них кра!ни £вропи, адже саме в Gвропi найперше почали впроваджувати звiти про платеж! на користь держави. Про що сввдчать i даш вбудованого шструменту Scopus.

Рис. 12. Гeографiя замиив користувачiв про 3BÏTHÏCTb про платeжi на користь держави

Джерело: складено авторами за даними Google Trends

Висновки

Через зростання уваги до звпу про платеж! на користь держави серед науковщв та сощально-вщповвдального б!знесу багато тдприемств в найближчому майбутньому вийдуть на новий та як1сний р!вень висвплення шфор-мацп та все бшьше стануть впроваджувати та формувати нов! свгтов! стандарти звпування. Адже б!бл!метричний анал!з показав, що звгт про платеж! на користь держави - це спектрально широка категор!я, яка мае кластерш зв'язки з великою кшьшстю економ!чних явищ та понять. А основними причинами тако! кластеризации е глоба-тзацшт процеси, полггачш, еколопчш та економ!чш явища, а також поступове впровадження европейського законодавства в р!зних кра!нах. Саме завдяки цим процесам виникла потреба i набула поширення у дослщженш та формуванш тако! звггаосп, трансформаций яко! ще потребують подальших вдосконалень та дослвджень.

Список використаноТ лггератури

1. Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings. URL: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri= celex%3A32013L0034

2. Ыщатива прозоросп видобувних галузей Укра!ни : офщшний веб-портал. URL: http://eiti.org.ua/pro-eiti/.

3. «Про внесення змш до Закону Укра!ни «Про бухгалтерський облш та фшансову звишсть в Укра!ш» щодо удосконалення деяких положень» в!д 05.10.2017 № 2164-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2164-19#Text

4. Закон Укра!ни «Про забезпечення прозоросп у видобувних галузях» в!д 14.01.2020 № 2545-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2545-19#Text

5. Зв!т 1ПВГ 2014-2019 рр. URL: http://mpe.kmu.gov.ua/minugol/doccatalog/document?id=245516209

6. ЕлектроннийресурсАсоц!ац1яЕнергоТранспорентн!сть.Анал!звнескувидобувно!галуз!веконом!куУкра!ни. URL: http://energytransparency.org/index.php/biblioteka/253-analiz-vnesku-vidobuvnoji-galuzi-v-ekonomiku-ukrajini

7. Anagnostopoulou S.C. Accounting conservatism and corporate social responsibility [Electronic resource]/ Anagnostopoulou S.C., Tsekrekos A.E., Voulgaris G. - British Accounting Review, 2021 - Volume 53, Issue 4, Article number 100942. URL: https://www.scopus.com/record/display.uri?eid=2-s2.0-85090489961&origin=resultslist&sor t=plf-f&src=s&nlo=&nlr=&nls=&sid=e11c3455922ff8fee4ebf0b488d360a1&sot=b&sdt=b&sl=38&s=TITLE-ABS-KEY%28non-financial+reporting%29&relpos=12&citeCnt=0&searchTerm= (дата звернення 28.12.2021)

8. Schnitger A. Tax and Transparency: Reporting in Accordance with the Global Reporting Initiative [Electronic resource] / Schnitger A., Holle F., Kockrow M. - Intertax, 2021 - Volume 49, Issue 8-9, Pages 702-712. URL: https://www.scopus.com/record/display.uri?eid=2-s2.0-85111737118&origin=resultslist&sort=plf-f&src=s&nlo=&nlr =&nls=&sid=e11c3455922ff8fee4ebf0b488d360a1&sot=b&sdt=b&sl=38&s=TITLE-ABS-KEY%28non-financial+repo rting%29&relpos=79&citeCnt=0&searchTerm= (дата звернення 02.12.2021)

9. Макаренко I. О. Актуалъш тренди у розвитку нефшансово! звггаосп в Укра1ш [Електронний ресурс] / I. О. Макаренко - Розвиток системи обл!ку, анал!зу та аудиту в Укра!ш: теор!я, методолопя, оргашзащя: зб!рник тез доповщей учаснишв XVII Всеукрашсько! науково! конференций К.: ДП «1нформ. - анал!т агентство», 2019. С. 101-103. URL:http://194.44.12.92:8080/jspui/handle/123456789/3771 (дата звернення 27.12.2021)

10. Official website of Global Reporting Initiative (GRI) .URL: https://www .globalreporting .org/Pages/ default .aspx

11. Снежко Е. Корпоративная социальная ответственность как неотъемлемая часть ведения бизнеса [Електронний ресурс] / Е. Снежко. - URL: http://www.capital.ua/ru/publication/23871-dlya-ukrainskogo-biznesa-korporativnaya-sotsialnaya-otvetstvennost-v-osobennosti-kak-sostavnaya-bolee-masshtabnogo-yavleniya-ustoychivogo- razvitiya-sustainable-development-do-sikh-por-neredko-vosprinimaetsya-kak-zagranichnaya- dikovinka-i-dazhe-krupnymi (дата звернення 29.12.2021)

12. Мацьшв Р. Т. Нефшансовий звгт - складова управлшня сощальною вщповвдальшстю пвдприемств нафтога-зового комплексу [Електронний ресурс] / Р. Т. Мацьшв // Ефективна економта. - 2015. - No 3. - Режим доступу: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=3926 (дата звернення 02.12.2021)

13. Jansky P. Country-by-Country Reporting and other financial transparency measures affecting the EU [Electronic resource] / Jansky P. - Combating Fiscal Fraud and Empowering Regulators, 2020 - Volume 8, Pages 132-157. URL: https://scholar.google.com/citations?view_op=view_citation&hl=en&user=9TDZU6wAAAAJ&cstart=20&pagesize=80 &citation_for_view=9TDZU6wAAAAJ:Ak0FvsSvgGUC (дата звернення: 20.12.2021)

14. Torslov T. Multinational corporations and tax havens: evidence from country-by-country reporting [Electronic resource] / Torslov T., Jansky P., Garcia-Bernardo J. - International Tax and Public Finance, 2021 - Volume 1, Pages 1-43. URL: https://scholar.google.com/citations?view_op=view_citation&hl=da&user=thyxmN8AAAAJ&citat ion_for_view=thyxmN8AAAAJ:WF5omc3nYNoC (дата звернення 23.12.2021)

15. Meinzer M. Comparing Tax Incentives across Jurisdictions: a pilot study [Electronic resource] / Meinzer M., Etter-Phoya R., Diakite M. - Available at SSRN, 2019. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_ id=3483437 (дата звернення 26.12.2021)

16. Garcia-Bernardo, J., Jansky, P., & T0rsl0v, T. (2020). Multinational Corporations' Effective Tax Rates: Evidence from Orbis. IES Working Paper Series (дата звернення 20.09.2022)

17. Murphy, R. (2009). Country-by-Country Reporting. Holding Multinational Corporations to Account Wherever They Are. Task Force on Financial Integrity and Economic Development. (дата звернення 10.09.2022)

18. Sikka, P., & Murphy, R. (2015). Unitary Taxation: Tax Base and the Role of Accounting (ICTD Working Paper 34). International Centre for Tax and Development. (дата звернення 2.09.2022)

19. Garcia-Bernardo, J., Jansky, P., & T0rsl0v, T. (2019a). Multinational Corporations and Tax Havens: Evidence from Country-by-Country Reporting. IES Working Paper Series, 2019(31), 1-34. (дата звернення 2.09.2022)

20. Johannesen, Niels, and Dan Thor Larsen. 2016. "The Power of Financial Transparency: An Event Study of Country-by-Country Reporting Standards." Economics Letters. https://doi.org/10.1016/j.econlet.2016.05.029. (дата звернення 7.09.2022)

References

1. Directive 2013/34/EU of the European Parliament and of the Council of 26 June 2013 on the annual financial statements, consolidated financial statements and related reports of certain types of undertakings. URL: http://eur-lex.europa.eu/legal-content/EN/TXT/?uri= celex%3A32013L0034

2. The initiative for the transparency of extractive industries of Ukraine: official web portal. URL: http://eiti.org.ua/pro-eiti/.

3. "On Amendments to the Law of Ukraine "On Accounting and Financial Reporting in Ukraine" Regarding Improvement of Certain Provisions" dated October 5, 2017 № 2164-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/ show/2164-19#Text

4. Law of Ukraine "On ensuring transparency in extractive industries" dated January 14, 2020№ 2545-VIII. URL: https://zakon.rada.gov.ua/laws/show/2545-19#Text

5. Report of the Extractive Industries Transparency Initiative 2014-2019. URL: http://mpe.kmu.gov.ua/minugol/ doccatalog/document?id=245516209

6. Electronic resource of Energy Transparency Association. Analysis of the contribution of the mining industry to the economy of Ukraine.URL: http://energytransparency.org/index.php/biblioteka/253-analiz-vnesku-vidobuvnoji-galuzi-v-ekonomiku-ukrajini

7. Anagnostopoulou S.C. Accounting conservatism and corporate social responsibility [Electronic resource] / Anagnostopoulou S.C., Tsekrekos A.E., Voulgaris G. - British Accounting Review, 2021 - Volume 53, Issue 4, Article number 100942. URL: https://www.scopus.com/record/display.uri?eid=2-s2.0-85090489961&origin= resultslist&sort=plf-f&src=s&nlo=&nlr=&nls=&sid=e11c3455922ff8fee4ebf0b488d360a1&sot=b&sdt=b&sl=38&s=T ITLE-ABS-KEY%28non-financial+reporting%29&relpos=12&citeCnt=0&searchTerm= (дата звернення 28.12.2021)

8. Schnitger A. Tax and Transparency: Reporting in Accordance with the Global Reporting Initiative [Electronic resource] / Schnitger A., Holle F., Kockrow M. - Intertax, 2021 - Volume 49, Issue 8-9, Pages 702-712. URL: https://www.scopus.com/record/display.uri?eid=2-s2.0-85111737118&origin=resultslist&sort=plf-f&src=s&nlo=&nlr =&nls=&sid=e11c3455922ff8fee4ebf0b488d360a1&sot=b&sdt=b&sl=38&s=TITLE-ABS-KEY%28non-financial+repo rting%29&relpos=79&citeCnt=0&searchTerm= (дата звернення 02.12.2021)

9. Makarenko I. O. Current trends in the development of non-financial reporting in Ukraine [Electronic resource]/ I.O. Makarenko - Development of the accounting, analysis and audit system in Ukraine: theory, methodology, organization: a collection of abstracts of reports of the participants of the XVII All-Ukrainian Scientific Conference . K.: SE "Inform. -analyst agency", 2019. pp. 101-103. URL:http://194.44.12.92:8080/jspui/handle/123456789/3771 (access date 12/27/2021)

10. Official website of Global Reporting Initiative (GRI) .URL: https://www .globalreporting .org/Pages/ default .aspx

11. Snezhko E. Corporate social responsibility as an integral part of business management [Electronic resource] / E. Snezhko. URL: http://www.capital.ua/ru/publication/23871-dlya-ukrainskogo-biznesa-korporativnaya-sotsialnaya- otvetstvennost-v-osobennosti-kak-sostavnaya-bolee-masshtabnogo-yavleniya-ustoychivogo- razvitiya-sustainable-development-do-sikh-por-neredko-vosprinimaetsya-kak-zagranichnaya- dikovinka-i-dazhe-krupnymi (access date 29/12/2021)

12. Matskiv R. T. Non-financial report - a component of social responsibility management of oil and gas complex enterprises [Electronic resource] / R. T. Matskiv // Effective economy. - 2015. - No. 3. - Access mode: http://www.economy.nayka.com.ua/?op=1&z=3926 (access date 12/02/2021)

13. Jansky P. Country-by-Country Reporting and other financial transparency measures affecting the EU [Electronic resource] / Jansky P. - Combating Fiscal Fraud and Empowering Regulators, 2020 - Volume 8, Pages 132-157. URL: https://scholar.google.com/citations?view_op=view_citation&hl=en&user=9TDZU6wAAAAJ&cstart=20&pagesize=80 &citation_for_view=9TDZU6wAAAAJ:Ak0FvsSvgGUC (access date 20/12/2021)

14. Torslov T. Multinational corporations and tax havens: evidence from country-by-country reporting [Electronic resource] / Torslov T., Jansky P., Garcia-Bernardo J. - International Tax and Public Finance, 2021 - Volume 1, Pages 1-43. URL: https://scholar.google.com/citations?view_op=view_citation&hl=da&user=thyxmN8AAAAJ&citat ion_for_view=thyxmN8AAAAJ:WF5omc3nYNoC (access date 23/12/2021)

15. Meinzer M. Comparing Tax Incentives across Jurisdictions: a pilot study [Electronic resource] / Meinzer M., Etter-Phoya R., Diakite M. - Available at SSRN, 2019. URL: https://papers.ssrn.com/sol3/papers.cfm?abstract_ id=3483437 (gara 3BepHeHHH 26.12.2021)

16. Garcia-Bernardo, J., Jansky, P., & T0rsl0v, T. (2020). Multinational Corporations' Effective Tax Rates: Evidence from Orbis. IES Working Paper Series (access date 20/09/2022)

17. Murphy, R. (2009). Counüy-by-Counüy Reporting. Holding Multinational Corporations to Account Wherever They Are. Task Force on Financial Integrity and Economic Development. (access date 10/09/2022)

18. Sikka, P., & Murphy, R. (2015). Unitary Taxation: Tax Base and the Role of Accounting (ICTD Working Paper 34). International Centre for Tax and Development. (access date 2/09/2022)

19. Garcia-Bernardo, J., Jansky, P., & T0rsl0v, T. (2019a). Multinational Corporations and Tax Havens: Evidence from Country-by-Country Reporting. IES Working Paper Series, 2019(31), 1-34. (access date 2/09/2022)

20. Johannesen, Niels, and Dan Thor Larsen. 2016. "The Power of Financial Transparency: An Event Study of Country-by-Country Reporting Standards." Economics Letters. https://doi.org/10.1016Zj.econlet.2016.05.029. (access date 7/09/2022)