CC BY
0
УДК 005.7:657:631.11
СЬОМОЧК1НА Т.1.1*, КОЗИРЯЦЬКА Г.1.2
1* доктор фшософп (PhD), асистент кафедри TpaKTopiB, автомобiлiв та бюенергосистем, Нацiональний унiверситет 6iopecypciB i природокористування Украни, e-mail: tdziuba@nubip.edu.ua, ORCID ID: 00000002-9973-8958
2 к.п.н., старший лаборант кафедри транспортних технологш та засобiв у АПК, Нацюнальний yнiверситет бiоресyрсiв i природокористування Украши, e-mail: Dagazjeraing@gmail.com, ORCID ID: 0000-0003-34818997
КОНТРОЛЬНО-АУДИТОРСЬКЕ ДОКУМЕНТУВАННЯ ОБЛ1КОВО-АНАЛ1ТИЧНИХ ОПЕРАЦ1Й 13 ЗАБЕЗПЕЧЕННЯ УПРАВЛ1ННЯ ЕКОНОМ1ЧНИМ ПОТЕНЦ1АЛОМ С1ЛЬСЬКОГОСПОДАРСЬКИХ
п1дприемств
Мета. Актyальнiсть дослщження пов'язана з необхiднiстю посилення управлшсько! фyнкцii сiльськогосподарського пiдприeмства, яке орieнтyeться на принципи сталого розвитку i хоче модернiзyвати облiково-аналiтичне забезпечення управлшня економiчним потенцiалом, запропоновано критерiальний апарат аудиту облшово-аналггачного забезпечення yправлiння економiчним потенцiалом та економiчною потyжнiстю в рамках перевiрки звiтностi зi сталого розвитку. Методика. Для виршення даноi' наyковоi' проблематики застосовано: структурний метод; порiвняльного аналiзy емпiричних даних; абстрактно-логiчного узагальнення, наyковi методи, що базуються на дiалектицi пiзнання й об'ективних законах розвитку економiки, природи i сyспiльства, метод систематизацii та синтезу допомогли розробити стратепю
3 удосконалення облiково-аналiтичного забезпечення yправлiння економiчним потенцiалом сiльськогосподарських пiдприeмств з врахуванням принципiв сталого розвитку. Результати. Запропонований комплекс форм удосконалення документального забезпечення аудиту облшово-аналгшчно! системи yправлiння економiчним потенцiалом та економiчною потyжнiстю iз дотриманням принципiв сталого розвитку, головним чином, зосереджений на yдосконаленнi процесу роботи зi Звiтом про управлшня. Наукова новизна. Запропонований комплекс форм удосконалення документального забезпечення аудиту облiково-аналiтичноi системи управлшня економiчним потенщалом та економiчною потyжнiстю iз дотриманням принцитв сталого розвитку. Практична значимiсть. Проведет розробки допоможуть пiдвищити ефективнiсть роботи служби внyтрiшнього аудиту аграрного формування через запобiгання можливих порушень, перспективне зменшення вартостi зовнiшнього аудиту i витрат на iншi види аудиторських i експертно-консyльтацiйних робiт.
Ключовi слова: економiчна потyжнiсть, резyльтативнiсть, потенцiал шдприемства, сiльськогосподарське виробництво, аграрнi формування, аграрний сектор
Постановка проблеми
Актуальнiсть дослщження
пiдтверджуeться необхiднiстю врахування таких аспекпв CTpaTerÍ4Horo розвитку пiдприeмств, як обмеженють pecypciB, ускладнення вирiшення господарських ситуацш проблем i прийняття yправлiнських ршень внаслiдок iнтегрованого оцiнювання впливу на результати дiяльностi пiдприeмств системоутворюючих чинниюв, що потребуе вдосконалення органiзацiï й методики облшу та аналiзy. Належно створена система облшово-аналпичного забезпечення
управлшня дiяльнiстю сiльськогосподарських
пiдприемств е шдгрунтям формування високофахового облiково-аналiтичного та управлшського апарату для пiдтримки резyльтативностi ïхньоï дiяльностi завдяки позитивнiй динамiцi використання i вщтворення економiчного потенцiалy.
В цьому контекст спостерiгаеться розширення кола шдприемщв, якi практикують пyблiкацiю нефiнансовоï звiтностi, а також збiльшення кшькосн запитiв користyвачiв iнформацiï щодо забезпечення надшносн даних нефiнансових звiтiв, що визначило необхщшсть та розвиток дослщження аспекпв контролю / аудиту тако1' звiтностi.
Зростаючий штерес суспшьства не ильки до економГчно1 дiяльностi, а й до сощально-еколопчно1, пiдвищуe потребу в ощнщ достовiрностi даних нефшансово1 звггаосп, iнiцiюe процес розробки облково-аналГтичних процедур контрольно -аудиторських перевiрок пiдприeмством нефшансово1 шформацп.
В сучасних умовах широко дискутуються сутнiсть рiзних понять, пов'язаних з контролем i аудитом. Зокрема, у залежносп вщ науково! школи термiни «внутршнш контроль» та «внутршнш аудит» можуть ототожнюватись або розрiзнятись. Оскiльки базовi принципи та функцп цих понять дуже схожг то для потреб поточного дослщження буде розроблено рекомендацп для документального оформлення перевiрок, якими можна користуватись в рамках як контрольних, так i аудиторських процедур.
Аналiз останшх дослiджень i публiкацiй
Говорячи про останш дослiдження теми нефшансово1 звггаосп, в контекстi сталого розвитку, спостерiгаeться збiльшення кшькосп публiкацiй. Зокрема, варто звернути увагу на працю J.C.T. Oyadomari, B. Duque, E.K. Nisiyama, R.G. De Dultra-De-Lima, O.R. Mendon^a Neto [14], у якш було проанатзовано вплив якосп нефшансово1 звггаосп на сприйняття менеджментом шформацп та прийняття управлiнських рiшень. Схоже дослщження було проведено Klinphanich Wanpen [11], де визначався вплив звггу про корпоративне управлшня на ефективнiсть ршень, що приймаеться незалежною радою директорiв. Також варто виокремити таких авторiв, як Jaffar Nahariah, Nor Azleen Shabrina Mohd, Selamat Zarehan, Jobst, A. Andreas, Camilleri, Abhayawansa, Subhashand Elijido-Ten, Evangeline and Dumay, Johnde Villiers, Charl and Venter, ElmarR., Hsiao, Pei-ChiKelly [1; 7] - пращ яких присвяченi проблемам штегровано1 звггаосп, зокрема ll випливу на тдвищення прозоросп, рГвня довГри та створення вартосп. Проблематику економГчного потенщалу та корпоративно1 сощально1 вщповщальносп розглядають у сво1х працях украшсью вченг Т. Гагалюк, В. Валентинов, Ф. Шафт [6], О.Ю. Ермаков [5], В.К. Савчук [18], В.В. Прохорова, О.В. Божанова [15], Л.М. Таранюк [19] та ш
Формулювання мети статт
Постановка завдання полягае у формуванш процедури внутрiшнього аудиту досroвiрносri показникiв складових економiчного потенцiалу (використання нових форм звiтностi, порiвняння даних первинних, реестрових та звiтних джерел вщповщного звiтного перiоду) через 1хне вiдображення в управлiнському облiку та внутршньогосподарськш звiтностi, що е базою для ощнювання дотримання соцiальних стандарпв та вимог виробництва продукци полшшено! якостi. Запропонувати
концептуальнi напрями, стратеги
удосконалення облшово-аналггачного
забезпечення управлiння економiчним потенцiалом та економiчною потужнiстю сшьськогосподарських пiдприемств у контекстi принципiв сталого розвитку i вiдповiдне модернiзоване контрольно-аудиторське документування облшово-аналiтичних операцш через перевiрку звiтностi зi сталого розвитку; контролю наявносп оприлюдненого Звггу про управлiння та вiдповiдностi його форми до вимог чинного законодавства; встановлення розбiжностей мiж даними фшансово!, податково! та управлшсько1 звггаосп та iнформацiею у вiдповiдних роздшах нефшансово1 звiтностi, зокрема, Звiту про управлшня; орiентовний ефект вiд встановлених невщповщностей, неточностей та порушень. Довести необхщнють окремого методичного забезпечення документування для пiдприемств, що використовують у бухгалтерському облiку подвшний запис, i для тих, що його не використовують.
Виклад основного матерiалу
Забезпечення сталого розвитку для економiки Украши на рiвнi
сiльськогосподарських пiдприемств,
сiльських громад та шших стейкхолдерiв е актуальним та вагомим завданням поточного перiоду комплексних реформ галузi аграрного виробництва.
Змiцнення потенщалу сшьсько-господарського виробництва, його вщповщна реакцiя на сучаснi тенденци й громадсью запити щодо пришвидшення темтв еколопзацп виробництва, а також забезпечення сощально1 справедливостi у вiдносинах виробниюв, власникiв земельних
naÏB та шших сторш зумовили необхщшсть практики формування стратегш arpo6i3Hecy з урахуванням принципiв соцiальноï
вщповщальносп.
Розглянемо особливостi аудиту нефiнансовоï звiтностi на
сiльськогосподарських пiдприeмствах,
зокрема Звггу про yправлiння.
Аудитом на сшьськогосподарському пiдприeмствi вважаеться сyкyпнiсть контрольних процедур, спрямованих на запобтання помилок, своечасностi
формування та оприлюднення фiнансовоï та нефiнансовоï iнформацiï, що е базою якюного облiково-аналiтичного забезпечення
управлшня. В цьому контексп аудит покликаний:
- встановити достовiрнiсть показниюв фiнансовоï звiтностi пiдприемств та ïx вiдповiднiсть фактично здiйсненим господарським операщям та нормативно-правовим актам;
- визначити стан, стабшьносн та транспарентносн дiяльностi пiдприемства, що важливо для ytix фактичних та потенцiйниx стейкxолдерiв.
На думку професора Й.С. Завадського комплекс аудиторських процедур може бути доповнений такими завданнями, як аналiз правильносн формування бази та зобов'язань розрахунюв з державою, оптимiзацiï доxодiв i витрат за конкретними статтями, а також оцiнювання резyльтатiв дiяльностi
тдприемства [8, с. 231-233].
З огляду на базовi принципи аудиту проведення аyдиторськоï перевiрки Звiтy про управлшня, зокрема його роздшу, що розкривае шформащю про аналiз показникiв економiчного потенцiалy, економiчноï потyжностi та економiчноï резyльтативностi, мае проходити всi необхщш методичнi етапи. Оскiльки окремi тдприемства згщно з нормами поточного законодавства зобов'язаш проводити щорiчний аудит, то аудиторська перевiрка Звiтy про управлшня (або його окремих роздшв) стане лопчним доповненням, що не порушуватиме звичний порядок роботи бyxгалтерiï та шших пов'язаних служб.
Перший етап перевiрки - пщготовчий, на якому проводяться вс пiдготовчi процедури. В контексп дослiджyваного питання пiдготовчими процедурами можуть бути: визначення кола аспекпв, що потребують
аудиту, укладання договору з аудиторською компашею, ознайомлення iз особливостями облiкy та аналiзy дiяльностi сiльськогосподарськиx пiдприемств, що перевiряються, а також результати попередшх аудиторських перевiрок та iнформацiю з ïx висновюв.
На другому, промiжномy етапi аудиту повинш вiдбyтися заходи детального ознайомлення iз системою облшово-аналiтичного забезпечення, форматами звтв тощо. У випадку даного дослщження цьому етапу притаманний огляд правил складання звиносн зi сталого розвитку, зокрема звiтiв сощально-еколопчного змiстy, наприклад, звiтy про управлшня. Вщповщно, важливим е ознайомлення з методикою розрахунку yправлiнськиx показниюв (потенцiалy, потyжностi тощо), що входять в план перевiрки.
Основний етап контролю i аудиту облiково-аналiтичного забезпечення
управлшня економiчним потенцiалом, а також економiчною потyжнiстю iз дотриманням принцитв сталого розвитку е фiзичною перевiркою коректностi показникiв та докyментiв, пов'язаних з таким забезпеченням. Даний етап потребуе розробки рекомендованого документального
оформлення процесу перевiрки та ïï результанв, оскiльки до та^' необxiдностi призводить залучення нових нефшансових звiтiв й аналiтичниx шструменнв.
Проведення внyтрiшнього аудиту нефiнансовоï звггносн дае можливiсть вiдповiсти на таю питання:
- чи вiрно вщображеш фактичнi показники в
yправлiнськиx звггах;
- чи коректно заповненi форми, таблищ, а
також здiйснюеться вiзyалiзацiя даних;
- чи е можливi навмиснi викривлення даних в
дослщжуваних звiтаx;
- наскiльки ефективною е система контролю
на тдприемства
На заключному етапi аудиту вiдбyваеться оформлення висновку про перевiркy, де розкриваються результати проведених заxодiв. Цей етап також потребуе оновлення робочих докуменив у формi ïx розширення роздiлами для висновкiв про новi види аналiтичноï та звiтноï роботи сiльськогосподарського пiдприемства, що перевiряеться.
На думку аудитора про обгрунтовашсть та достатнють доказiв при перевГрщ впливають джерело i надiйнiсть шформацп. Проте оцшка нефiнансовоï iнфоpмацiï виконусться у бiльш складних умовах, шж пеpевipка фiнансовоï iнфоpмацiï, оскiльки склад шформацп нефiнансовоï звiтностi мае особливосп формування та ïï оцiнювання.
Практичш пiдходи до аудиту тако1' звггаосп мають бути гнучкими, оскiльки предмет пеpевipки може ваpiювати в залежносп вщ мети складання звтв нефшансового характеру. На даному етапi розвитку практики пеpевipок нефiнансових звтв процеси формування та публшацп даних нефшансово1' звггаосп
сiльськогосподаpського пiдпpиемства поки не фоpмалiзованi: методичнi пщходи до складання звггаосп не мають чинного стандарту, затвердженого на законодавчому рГвнГ Тому поки вщсутня можливють стандартного порГвняння звтв рГзних пiдпpиемств або порГвняння звтв одного пiдпpиемства за рГзш роки, якщо 1'х наповнення та методика складання модеpнiзувались. Таю умови дГяльносп звужують можливосп верифшацп звггаосп, тому в pезультатi фактично пеpевipити можна ильки конкpетнi показники або роздши звГту.
Початкова увага при пеpевipцi нефiнансового звГту придшяетъся процесам вщбору даних та пщготовщ цих звтв вщповщно до критерпв, що вже використовуються на пщприемствГ Якщо бази таких кpитеpiïв поки немае, то надалi оpiентуються на натуральш показники або формують бшьш складнi, iнтегpованi.
Процес вибору критерпв пеpевipки нефiнансового звГту також мае певш особливосп. Головними оpiентиpами для цього е:
- стандарти аудиту;
- стандарти звггаосп сталого розвитку вщ глобально!' шщативи GRI;
- положення облшово1" полГтики пiдпpиемства;
- внутршш шструкцп щодо соцiальноï вiдповiдальностi;
- piзноманiтнi стандарти зГ звггаосп у сфеpi сталого розвитку;
- комплекс перелГчених вище та шших докуменпв.
Окремо1' уваги потребуе як загальний досвщ роботи перевГряючого, так i його
досвщ у сферГ сощально1' вщповщальносп пщприемств та вщповщно1' звггаосп, оскшьки щ аспекти безпосередньо впливають на його судження.
На даний момент вщсутнш досвщ практичних кейсГв у сферГ аудиту звггаосп зГ сталого розвитку, який би допомагав системно орГентуватись у методичних пщходах.
З огляду на викладене вище, проблематика вимГрниюв, стандарпв i значного досвщу тмгтуе повноцшний процес аудиту звггаосп зГ сталого розвитку.
КрГм зазначених вище, чинниками лГмпування перевГрки нефшансово1' звггаосп зГ сталого розвитку можуть бути:
- розмита сутнють, а отже i змют нефшансово1' звггаосп;
- незрозумш або некоректш методичш пщходи до формування шформацп та розрахунку показниюв;
- незадовшьний фактичний стан системи облшово-аналгтичного забезпечення на пщприемствц
- яюсть звтв, облшових репстрГв та первинно1' документацп пщприемства, що пов'язаш зГ звгтшстю Гз сталого розвитку;
- наявнють недолшв практики внутршнього контролю пщприемства;
- наявнють попередшх активностей;
- загальний стан пщприемства;
- наявнють помилок чи викривлень даних, або 1'х вГрогщшсть [9, с. 36-37]. Окреслеш проблемш аспекти потребують
виршення у кожнш окремш ситуацп, проте дотримання таких вимог допоможе зосередитись на проведенш яюсно1' перевГрки нефшансово1' звггаосп зГ сталого розвитку, незважаючи на обмеження:
- встановлення джерела вихщно1' шформацп та оцшка його надшносп;
- збирання перевГрених факпв та даних для проведення розрахунюв показниюв;
- встановлення критерпв, згщно з якими визначатимуться допустимГ межГ похибки даних.
Таю рекомендацп допомагають сформувати базовий комплекс орГентирГв для стратеги аудиторсько1' перевГрки нефшансово1' звгтносп.
У залежносп вщ потреб менеджменту або умов договору з незалежним аудитором внутршнш та зовшшнш аудит дослщжувано1' проблеми може включати такий
крш^альний апарат аудиту облшово-аналпичного забезпечення управлшня економiчним потенцiалом та економiчною потyжнiстю в рамках перевiрки звиносн зi сталого розвитку:
- контроль наявносн оприлюдненого Звiтy про управлшня та вщповщшсть його форми до вимог чинного законодавства;
- встановлення розбiжностей мгж даними фiнансовоï, податково1' та yправлiнськоï звiтностi й шформащею у вiдповiдних роздiлах нефiнансовоï звггносп, зокрема Звiтy про yправлiння;
- виявлення розбiжностей м1ж фактичним станом речей та шформащею в звт про управлшня;
- орiентовний ефект вщ встановлених невiдповiдностей, неточностей та порушень.
Для проведення перевiрки потрГ6но сформувати ïï стратегiю та план, а також розробити ро6очГ документи для внутршнього або зовшшнього аудитора, враховуючи вказанi критерп.
Розробка тако1' стратеги може бути ефективно реалiзована на основГ рекомендаци в^ц GRI, а в подальшому - в резyльтатi спiвпрацi професiоналiв внутршнього та незалежного зовшшнього аудиту.
Таблиця 1
Фрагмент таблиц «Показники 3BÍTy про управлшня (назва тдприсмства)» для малих форм аграрних пiдприeмств (дан1 умовш)
Джерело: розробка aemopie
Номер з/п Група показника Назва показника Значения показника 1нформацшне джерело показника (документ, номер, дата) В1дпов1дальна особа за розрахунок, опис показника
1 2 3 4 5 6
1 Економ1чна Дох1д в1д реал1зацп продукцп, товар1в i послуг 1254 тис. грн Форма 2-м(с) Гол. бухгалтер В.1. Баленко
2 EKOHOMÍ4Ha EKOHOMÍ4HUÜ потенщал 0,39 Форма 1-Епл Гол. бухгалтер В.1. Баленко
3 Сощально-кадрова Кшьшсть пращвнишв 6 Форма 2-м(с) Гол. бухгалтер В.1. Баленко
4 Еколопчна Норма внесення азотних добрив тд озиму пшеницю (перше живлення) 30 кг/га Технолопчна карта вирощування озимо1 пшенищ Агроном П.О. Романюк
- Зв1т про управлшня Гол. бухгалтер В.1. Баленко
Створення стратеги i тактики аудиту нефшансово! звиносн, зокрема Звiту з управлiння в частиш обчислення показникiв економiчного потенщалу, економiчноl потужностi та економiчноl результативности повинно вiдбуватися через розробку комплексу регламеннв для виконання звiтiв i перевiрок.
У рамках оновлення облшово-аналпичного забезпечення на основi концепци сталого розвитку необхщно розробити авторський регламент стосовно вщповщно! звiтностi:
- врахувати вимоги поточного законодавства, рекомендацш i стандартiв при розробцi норм та форм звпу з управлiння, що ефективно розкриватиме економiчну, соцiальну та еколопчну дiяльнiсть звiтуючого пiдприeмства;
- провести практичну апробащю складання звггносп, удосконалити цей механiзм та закршити його документально в складi облшово! полiтики пiдприeмства;
- сформувати новi обов'язки та оновити посадовi шструкцп для працiвникiв менеджменту, бухгалтерп та шших вiдповiдальних осiб, що братимуть участь у формуванш звiтiв.
Розроблений регламент допоможе виконувати i контролювати повний цикл шформацшного потоку, даш якого будуть використаш у таблицях та описових роздшах ЗвГту про управлшня.
З огляду на те, що принципи сталого розвитку намагаються запровадити у виробництво не тшьки велик аграрш формування, а i сшьськогосподарсью виробники малих оргашзацшних форм (амейна ферма, фермерське господарство, фГзична особа-пщприемець), то необхщно розробити рекомендоване документальне забезпечення окремо для пщприемств, що використовують подвшний запис, i для тих, що його не використовують. Ц твердження е вГрними, зокрема, i для ЗвГту про управлшня.
З метою упорядкування його формування та оприлюднення пропонуемо
використовувати такий документ як «Склад i структура показниюв ЗвГту про управлшня (назва пщприемства)».
У разГ запровадження такого документа малим пщприемством, яке обрало для себе спрощену систему оподаткування, облшу та звгтносп, можна його сформувати у такому виглядГ (табл. 1.).
У першш графГ ведеться наскрГзна нумеращя всГх показниюв, яю будуть включеш до складу ЗвГту про управлшня згщно вимог чинного законодавства Украши, рекомендацш стандарпв GRI, а також цшей i бажань менеджменту сшьськогосподарського пщприемства.
У графГ 2 рекомендовано!' форми вносять назву групи, до яко1' вщносять вщповщний показник. Для малих пщприемств рекомендуемо використовувати три основш групи показниюв, яю можуть висвГтлити принципи збалансовано1' концепцп сталого розвитку: економГчну, сощальну та еколопчну.
У графГ 3 вказуеться назва показника, що е аналопчною до назви у джерелг звщки його переносять у ЗвГт про управлшня для того, щоб не було викривлень i неоднозначних тлумачень при складанш висновюв у звгтносп.
У наступнш графГ вносять значення показника i одинищ його вимГрювання. Графа 5 запропоновано1' форми заповнюеться конкретними даними щодо шформацшного джерела показника для ЗвГту: назвою
документу i датою його складання. Таким джерелом можуть бути форми зГ складу фшансово1' i управлшсько1' звгтносп сшьськогосподарського пщприемства, а також даш технолопчно1' документаци тощо.
Остання графа форми мютить шформащю щодо посади, прГзвища та шщалГв особи, яка вщповщае за яюсть i точнють показника майбутнього ЗвГту про управлшня.
Дат розглянемо форму документу «Показники ЗвГту про управлшня» для середшх та великих аграрних формувань (табл. 2.).
Суттевою рГзницею мГж першим та другим варГантом форми е наявнють графи 5, в якому зазначаеться рахунок бухгалтерського облшу, на якому ведеться облш показника, що включають в склад ЗвГту про управлшня. У випадку реестрацп показника управлшсько1' звгтносп або описового характеру дана позищя не заповнюеться.
Для великого пщприемства у графГ 2 дано1' форми рекомендовано вносити вс групи показниюв, що вщповщають напрямам розкриття шформацп' у Звт про управлшня i детально описують аспекти дГяльносп пщприемства, розкривають стутнь сощально1' вщповщальносп пщприемства, що звГтуе.
В результат розробки i заповнення запропонованого документу аграрне формування устшно сформуе базову структуру для лопчно викладеного i детально заповненого ЗвГту про управлшня, i вщповщно, допоможе ефективно виявити недолши та неточности
У програмному забезпеченш для бухгалтерського облшу, що використовуеться на пщприемств^ даний документ може бути введений у виглядГ сформованого списку у роздш облшово1" полГтики пщприемства, а готовий документ можна отримати у якосн додаткових авторських звтв у модут «ЗвГти» (рис. 1.).
В момент формування ЗвГту про управлшня при командГ «Створити» для такого документу вщбуватиметься виведення рГчних (квартальних) значень перелГчених показниюв за умови, що вони вже сформоваш i знаходяться у фшансових та управлшських звГтах, як е шформацшними джерелами для необхщних показниюв.
Таблиця 2
Фрагменти таблиц «Показники Звггу про управлшня (назва тдприсмства)» для середшх та великих форм аграрних пщприемств (дан1 yMOBHi)
_Джерело: розробка aemopie_
Номер з/п Група показника Назва показника Значения показника Рахунок бухгалтерського облiку показника Шформацшне джерело показника (документ, номер, дата) Вщповщальна особа за розрахунок, опис показника
1 2 3 4 5 6 7
1 Оргашзацшно-описова Площа с.-г. угiдь 30 тис. га 1011 Форма № 50 с.-г. Бухгалтер П. М. Таран
2 Економ1чна Прибуток 170 млн. грн. 441 Форма №2 «Звгг про фiнансовi результатами про сукупний дохщ)» Бухгалтер П. М. Таран
3 EKOHOMÍ4Ha Коеф^ент eK0H0MÍ4H0i результативност1 0,74 - Форма 1-Ерез Бухгалтер по упр. дiяльностi О. Е. Мельник
4 Економ1чна Рентабельшсть власного катталу (ROE) 16% - Аналiз дiяльностi шдприемства Бухгалтер по упр. дiяльностi О. Е. Мельник
5 Зобов'язання Короткостроковий кредит банку (залишок) 1,2 млн. грн. 601 Форма № 1 Баланс (Звгт про фшансовий стан) Фш. директор I. О. Бондар
6 Еколопчна Сума екологiчного податку 76 тис. грн. 6415 Декларащя з еколопчного податку Бухгалтер з питань оподаткування £. С. Покровська
7 Сощальна Частка жшок у менеджментi 38% - Структура людського катталу Бухгалтер по упр. дiяльностi О. Е. Мельник
8 Ризикова Страховий резерв для виплат персоналу 3 млн. грн. 477 Вщомють аналггачних даних по рахунку 47 Бухгалтер П. М. Таран
9 1нновацшно-дослщницька Фшансування дослiдницьких робгг 800 тис. грн. 941 Форма №2 Звгт про фiнансовi результати (Звгт про сукупний дохiд) Бухгалтер П. М. Таран
10 1нвестицшна Сума отриманих iнвестицiй 65 млн. грн. 14+35 Форма № 1 Баланс (Звгт про фшансовий стан) Фш. директор I. О. Бондар
11 Корпоративна Дохiд ввд емки акцiй 2 млн. грн. 4211 Форма № 1 Баланс (Звгт про фшансовий стан) Фш. директор I. О. Бондар
- Зв1т про управлшня Фш. директор I. О. Бондар
Запропонований документ допоможе проводити промiжнi i kíh^bí контрольш та аудиторськi перевiрки, що виключають неточностi i викривлення шформацп у нефiнансовiй звiтностi, зокрема i у Звт про управлiння.
Для проведення основного та фшального етатв перевiрки облiково-аналiтичноï системи управлiння економiчним потенцiалом
та економiчною потужнiстю i3 дотриманням принципiв сталого розвитку, зокрема в складi Звiту про управлшня, пропонуемо використовувати такi спецiальнi робочi вiдомостi контролера-аудитора: «Вщомють фiксацiï порушень та неточностей у Звiтi з
управлшня за 20_р.» та «Результат перевiрки
Звггу з управлшня за 20_р.» (табл. 3 - 4).
Рис. 1. Приклад розмщення документу «Показники Звггу про управлшня» в програмi
1С:Бухгалтерiя для УкраТни 2.0
Таблиця 3
Вщомкть фжсацп порушень та неточностей у Звт з управлшня за 20_р.
(приклад заповнення)
Джерело: розробка авторгв
Номер з/п Номер i назва показника в регламента Роздш сторшка Звiту про управлшня Описова частина Значення показника в джерел^ назва джерела Значення показника у Звiтi про управлшня Вшхилення
1 2 3 4 5 6 7
Г рупа показнишв «Економiчна»
1 12, Прибуток Роздш II, с. 7 Задовшьно 80000 тис. грн., ф. №1 «Баланс (Звгт про фiнансовий стан)» 80 млн. грн. -
2 27, Економгчний потенщал РоздЛ II, с. 9 Незадовтьно 0,49, ф. 1-Епл 0,5 +0,1
Група показнишв «Еколопчна»
3 64, Кшьшсть переробленого гною Роздш IX, с. 142 Незадовшьно 7880 т, накладна внутршньогос подарського призначення 8 тис. т +120 т.
4 67, Частка метану в бiогазi Роздш IX, с. 158 Задовшьно понад 50%, Калькуляцiя с./в. виробництва бiогазу понад 50% -
Запропонована робоча вщомють складасться з семи граф.
Друга графа призначений для щентифшацп дослщжуваного показника у вщповщносп з регламентним документом «Показники Звггу
про управлшня», затвердженим перед складанням Звiту про управлiння.
Третю графу використовують для даних про розмщення показникiв, що перевiряють, зокрема вказують роздiл та сторiнку звiту.
Четверту графу пропонуемо заповнювати шформащею про персональну експертну оцшку перев1ряючого щодо описово! характеристики показниюв, що в подальшому спростить для аудитора формування висновку та рекомендацш.
Наступна графа включае значення показника в джерел1, з якого його вш був перенесений у Звп про управлшня, та назву такого джерела.
У шостш граф1 вносять значення показника з1 Звпу про управлшня для пор1вняльного анал1зу.
У результат пор1вняння може бути виявлена неточна передача даних або навмисне / ненавмисне викривлення шформацп. Коректне вщображення даних у Звт з управлшня е надзвичайно важливим, оскшьки його даш використовують для презентацп шдприемства потенцшним швесторам. Викривлення даних може !х дезор1ентувати, що негативно вплине на майбутне партнерство.
У заключнш сьомш граф1 аудитор вписуе результати виявлення вщхилень даних шформацшного джерела вщ даних Звпу про
Результат перевiрки Звггу
(приклад заповнення) (фрагмент)
Джерело: розробка авторiв
управлшня, обов'язково зазначаючи одинищ вим1рювання.
За результатами заповнення документу «Вщомють фшсаци порушень та неточностей у Звт з управлшня» можна оцшити яюсть такого звпу. Велика кшьюсть неточностей може викликати потребу додатково! внутршньо! перев1рки для вилучення проблемних ланок облшово-аналгшчного забезпечення сшьськогосподарського
шдприемства.
Ураховуючи описаш вище вимоги до системи документацп для удосконалення облшово-аналпичного забезпечення
управлшня економ1чним потенщалом, економ1чною потужнютю та економ1чною результативнютю рекомендуемо
використовувати фшал1зуючий документ, призначений для вщображення результата проведено! перев1рки. Такий документ допомагае сформувати аудиторський висновок, базуючись на сукупносп виявлених порушень та неточностей.
Розглянемо структуру рекомендованого документу «Результат перев1рки Звпу з управлшня» (табл. 4.).
Таблиця 4
з управлшня за 20_р.
п/ /з а е Номер i назва показника в Роздш, сторшка Звпу Виявлене вщхилення чи недолж та рекомендацп щодо удосконалення обл1ково-аналпичного забезпечення
м о X регламент про управлшня
Опис Розрахунки
1 2 3 4 5
Неповно описана методика розрахунку показника +0,1, рекомендуемо не округлювати значення показника, оскльки це викривляе сприйняття динамти економiчного потенщалу
1 27, EKOHOMÍ4HUÜ потенщал РоздЫ II, с. 9 економiчного потенщалу. Не зрозумто, як саме цей показник вiдображаe стан шдприемства. Рекомендуемо описати щ аспекти детальнше
2 64, Кшьюсть переробленого гною Роздш IX, с. 142 Вщсутнш лопчний зв'язок м1ж поданою шформащею щодо даного показника та загальним зм1стом розд1лу, рекомендуемо переглянути редакщю тексту вщповщного розд1лу +120 т, некоректно вщображений показник, важливий для швестицшних перспектив, рекомендуемо вщкоригувати його
Дана форма складаеться з трьох основних роздшв: в документ записують номер i назву показника, роздш та сторшку, де виявлено неточшсть або викривлення шформацп, а також рекомендацп щодо усунення виявлених
проблемних аспекив i загального удосконалення облГково-аналпичного
забезпечення, зокрема, звпносп зГ сталого розвитку.
Запропонований комплекс форм удосконалення документального забезпечення аудиту облшово-аналгшчно! системи управлшня економiчним потенщалом та економiчною потужнютю iз дотриманням принципiв сталого розвитку, головним чином, зосереджений на удосконаленш процесу роботи зi Звiтом про удосконалення.
Комплекс складасться з таких трьох документа, як «Показники Звггу про управлшня», «Вщомють фшсаци порушень та неточностей у Звiтi з управлшня» та «Результат перевiрки Звпу про управлiння» i призначений для формування якюно! системи
контролю за складанням i публiкацieю Звiту про управлшня, що, в свою чергу, пщвищуе рiвень довiри до сшьськогосподарського пiдприeмства.
З метою запровадження запропонованих заходiв з удосконалення документального забезпечення облшово-аналгшчно! системи управлiння економiчним потенцiалом та економiчною потужнiстю аграрного формування iз дотриманням принципiв сталого розвитку пропонуемо розглянути вiдповiдну оргашзацшну модель (рис. 2.).
Рис. 2 Оргашзацшно-методична модель удосконалення документального забезпечення облжово-анаштичноТ системи управлiння економiчним потенщалом та економiчною потужнiстю аграрного формування Í3 дотриманням принципiв сталого розвитку
Джерело: авторська розробка
Першочерговим ршенням в процес удосконалення документального забезпечення облГково-аналпично1' системи
сшьськогосподарського шдприемства i3 дотриманням принципiв сталого розвитку мае бути встановлення нових цшей для шдприемства, що збалансовано i позитивно вливають на виробництво та навколишне середовище. Таким чином, перший етап такого запровадження присвячений оновленню виробничих технологiй, технологiчноï документацп, введення нових iндикаторiв тощо. Весь комплекс оновлень потрiбно проводити з урахуванням принципiв концепцiï сталого розвитку.
Наступним кроком моделГ, який може здшснюватися не тiльки пiсля, а i паралельно iз заходами першого етапу, пов'язаний з оновленням документацп, яка регламентуе процеси облшу, аналiзу та аудиту у сферi оновлених технологш i виробничих практик. Вносять новi управлiнськi показники, зокрема показники економiчного потенцiалу, економiчноï потужностi та економiчноï результативностi. Крiм того, можна розширити перелiк соцiальних заходiв для пращвниюв пiдприемства i громад, де розташоваш його основнi виробничi потужносп.
На третiй етап моделi виносять удосконалення документацп для формування i контролю первинних документа, облГкових репсов, вiдомостей та звiтностi. Зокрема, розробляють та адаптують робочi документи для внутршнього аудиту нефiнансовоï звiтностi, включаючи розробленi i запропонованi вище для роботи зi Звiтом про управлшня.
Кшцевим результатом дiй у вщповщносл до моделi стане удосконалення документального забезпечення облшово-аналiтичноï системи управлшня аграрного формування, оскшьки полiпшуеться процес прийняття ефективнiших управлiнських рiшень за рахунок якюно оброблено1' iнформацiï.
Основш принципи розробленого комплексу документiв та моделi можна адаптувати i для шших звiтiв зi складу нефшансово1' та управлiнськоï звiтностi.
Апробацiя розробок даного шдроздшу вiдбулася в сшьськогосподарському пiдприемствi ТОВ «АгрофГрма ЛЕВ».
Метою сшвпращ для даного пiдприемства була потреба у структуризацп роботи служби внутршнього аудиту, задовольнити яку було виршено у три етапи:
1. На основi даних зi Звггу про управлiння та аудиторського висновку попереднього року сформувати стандартний перелш показникiв для Звпу про управлшня поточного звпного перiоду з використанням документу «Показники Звпу про управлшня». Було попередньо виршено ввести до даного перелшу показник економiчного потенщалу.
2. Зробити тестовий комплексний внутршнш аудит звтв нефiнансовоï звпносп, зокрема i Звпу про управлшня, використовуючи розроблений документ «Вщомють фшсаци порушень та неточностей у Звпу з управлшня».
3. Ощнити ефективнють проведеного другого етапу та прийняти управлiнське рiшення щодо доцшьносп заходiв внутршнього аудиту Звпу про управлшня.
Висновки
Проведеш розробки допоможуть шдвищити ефективнiсть роботи служби внутршнього аудиту аграрного формування через запобпання можливих порушень, перспективне зменшення вартосп
зовшшнього аудиту i витрат на шшГ види аудиторських i експертно-консультацшних робп.
Виявлено, що у залежносп вщ потреб менеджменту аудит дослщжувано1' проблеми може включати такий критерiальний апарат аудиту облiково-аналiтичного забезпечення управлшня економiчним потенцiалом та економiчною потужнютю в рамках перевiрки звпносп зГ сталого розвитку: контроль наявностi оприлюдненого Звпу про управлшня та вщповщнють його форми до вимог чинного законодавства; встановлення розбГжностей мГж даними фшансово1', податково1' та управлшсько1' звпносп та шформащею у вщповщних роздшах нефшансово1' звпносп, зокрема Звпу про управлшня; виявлення розбГжностей мГж фактичним станом речей та шформащею в звт про управлшня; орГентовний ефект вщ встановлених невщповщностей, неточностей та порушень.
Встановлено, що необхщно розробити рекомендоване документальне забезпечення окремо для шдприемств, що використовують
подвшний запис, 1 для тих, що його не використовують. З метою упорядкування Звпу про управлшня формування та оприлюднення пропонуемо використовувати такий документ як «Склад 1 структура Показники Звпу про управлшня». В результат! розробки { заповнення запропонованого документу аграрне тдприемство устшно сформуе базову структуру для лопчно викладеного 1 детально заповненого Звпу про управлшня, { вщповщно, допоможе ефективно виявити недолши та неточности
Для проведення основного та фшального етатв перев1рки облшово-аналпично! системи управлшня економ1чним потенщалом
та економ1чною потужшстю ¡з дотриманням принцитв сталого розвитку, зокрема в склад1 Звпу про управлшня, пропонуемо використовувати таю спещальш робоч1 вщомосп контролера-аудитора: «Вщомють фшсаци порушень та неточностей у Звт з
управлшня за 20_р.» та «Результат перев1рки
Звпу з управлшня за 20_р.»
Запропонований комплекс форм удосконалення документального забезпечення аудиту облшово-аналпично! системи управлшня економ1чним потенщалом та економ1чною потужшстю ¡з дотриманням принцитв сталого розвитку, головним чином, зосереджений на удосконаленш процесу роботи з1 Звпом про управлшня.
SOMOCHKINA T. 1*, KOZYRIATSKA H.2
1* PhD, assistant of the department of tractors, automobiles and bioenergy resources, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine, e-mail:tdziuba@nubip.edu.ua, ORCID ID:0000-0002-9973-8958
2 Candidate of Pedagogical Sciences, senior laboratory technician of the Department of Transport Technologies and Means of Agriculture, National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine, e-mail:tdziuba@nubip.edu.ua, ORCID ID:0000-0002-9973-8958
CONTROL AND AUDIT DOCUMENTATION OF ACCOUNTING AND ANALYTICAL OPERATIONS TO ENSURE THE MANAGEMENT OF ECONOMIC POTENTIAL OF SILSPODS
Goal. The urgency of the study is related to the need to strengthen the management function of agricultural enterprises, which focuses on the principles of sustainable development and wants to modernize accounting and analytical support of economic potential management. development. Method. To solve this scientific problem used: structural method; comparative analysis of empirical data; abstract-logical generalization, scientific methods based on the dialectic of knowledge and objective laws of economic development, nature and society, the method of systematization and synthesis helped to develop a strategy to improve accounting and analytical management of economic potential of agricultural enterprises based on sustainable development. Results. The proposed set of forms of improving the documentation of the audit of accounting and analytical management system of economic potential and economic capacity in compliance with the principles of sustainable development, mainly focused on improving the process of working with the Management Report. Scientific novelty. A set of forms of improving the documentation of the audit of accounting and analytical management system of economic potential and economic capacity in compliance with the principles of sustainable development is proposed. Practical significance. The developed developments will help to increase the efficiency of the internal audit service of agrarian formation by preventing possible violations, long-term reduction of the cost of external audit and the cost of other types of audit and expert consulting work.
Keywords: economic power, efficiency, enterprise's potential, agricultural production, agrarian formations, agricultural sector
REFERENCES
1. de Villiers, C., Venter, E.R., & Hsiao,P.-C.K. (2017). Integrated reporting: Background, measurement issues, approaches and an agenda for future research. Accounting & Finance, 57(4), 937-959. doi: 10.1111/acfi. 12246.
2. Dziuba, T. (2021). Accounting and Analytical Support for Economic Potential Management of Agricultural Enterprises. (Doctor of Philosophy dissertation. National University of Life and Environmental Sciences of Ukraine. Kyiv, Ukraine)
3. Dziuba T.(2021) Information model for improving accounting and analytical support for economic potential management. Scientific horizons 2 (Volume 24), 108 -119
4. DOD Dictionary of Military and Associated Terms. (2019). Retrieved fromhttps://www.jcs.mil/Portals/36/Documents/Doctrine/pubs/dictionary.pdf?ver=2018-05-02-174746-340.
5. Ermakov, O.U., Velichko, O.V., Bohach, L.V., & Nahornyi, V.V. (2018). To question of estimation of production potential of agricultural enterprises. Financial and Credit Activity: Problems of Theory and Practice, 3(26), 162-168. Retrieved from http://fkd.org.ua/article/view/144373
6. Gagalyuk, T., Valentinov, V., &Schaft, F. (2018).The corporate social responsibility of Ukrainian agroholdings: The stakeholder approach revisited. Systemic Practice and Action Research, 31(6), 675-698. doi: 10.1007/s11213-018-9448-9.
7. Jaffar, N., Nor, A.S.M., &Selamat, Z. (2018).Analysis of voluntary disclosure before and after the establishment of the integrated reporting framework. Accounting and Finance Review, 3(4), 105-113. Retrieved from https://ssrn.com/abstract=3307271.
8. Zavadsky, J. (1997). Management: Management. Kyiv: Ukrainian-Finnish Institute of Management and Business,. Vol. 1. 543 p.
9. Korol S.(2017) Practical aspects of auditing non-financial statements. Economics: the realities of time№° 3 (31). URL: https://economics.opu.ua/files/archive/2017/No3/35.pdf.
10. Kaminski, B., Jakubczyk, M.,& Szufel, P. (2018). A framework for sensitivity analysis of decision trees. Central European Journal of Operations Research, 26(1), 135-159.
11. Klinphanich, W. (2018). Impact of business nature on corporate governance report through a degree of independence of board of directors: A case study of listed companies in the stock exchange of Thailand. PSAKU International Journal of Interdisciplinary Research, 7(1), 210-218.Retrieved from https ://ssrn. com/abstract=3226581.
12. Lepiokhin, O. (2009). The concept of effective competitiveness management. Investments: Practice and Experience, (3), 37-39.
13. Official website of the Global Reporting. (n.d.). Retrieved from https://www.globalreporting.org.
14. Oyadomari, J.C.T., Duque, B., Nisiyama, E.K., Dultra-De-Lima, R.G., & De Mendonça Neto, O R. (2018). Use of management reports and performance of sales managers in an insurance company. Revista Contabilidade & Finanças, 29(78), 343-354. doi: 10.1590/1808-057x201805970.
15. Prohorova, V., & Bozhanova, O. (2011). Company's economic potential management. Kharkiv: UKR. NTMT Publishing.
16. Pysarenko, V., Antonets, A., Lukianenko, H.,& Pysarenko, P. (2016). System of organic farming of the agroecologist S. S. Antonets. Poltava: Hromadska spilka.
17. Prokopenko, P. (2018). Statistical yearbook "Agriculture of Ukraine". Kyiv: State statistics service of Ukraine.
18. Savchuk, V.,& Dziuba, T. (2020). Economic potential of agrarian enterprises as an important development factor. AgroLife Scientific Journal, 9(1), 281-287.
19. Taraniuk, L. (2014). The assessment of economic potential industrial enterprises during business process reengineering. Mechanism of Economic Regulation, (2), 96-105.
20. The World of Organic Agriculture Statistics and Emerging Trends 2020. (2020). Edited byWiller, H., Schlatter, B., Trávnícek, J., Kemper, L.& Lernoud, J.FiBL & IFOAM - Organics International: The World of Organic Agriculture. Frick and Bonn. BIOFACH in Nürnberg, Germany.(p. 337)
21. Law of Ukraine No. 996-XIV "On Accounting and Financial Reporting in Ukraine". (1999, July). Retrieved from http://zakon4.rada.gov.ua/laws/show/996-14.
22. Order of the Ministry of Finance of Ukraine No. 982. About the statement of Methodical recommendations on drawing up of the report on management. (2018, December).Retrieved from https://zakon.rada.gov.ua/rada/show/v0982201-18
Crarra Hagmm^a go pegaKuiï: 12.06.2022
Received: 2022.06.12
