CC BY
9УДК 657.6
Иванова М.Н. преподаватель Волгоградского филиала МФЮА
Устинова А.Н. к.э.н., доцент кафедры Волгоградского филиала МФЮА
ЗНАЧЕНИЕ СЛУЖБЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА В ОТЕЧЕСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ
Аннотация: В статье рассматривается значение службы внутреннего аудита, влияние данной службы на эффективность существования бизнеса. Определены ключевые функции и задачи службы внутреннего аудита, приведены разновидности внутреннего аудита. Обозначены преимущества наличия службы внутреннего аудита на предприятии.
Ключевые слова: внутренний аудит, служба внутреннего аудита, операционный аудит, аудит финансовой отчетности, задачи службы внутреннего аудита.
Abstract: The article discusses the importance of the internal audit service, the impact of this service on the efficiency of existing business. Defined key functions and tasks of the internal audit service, provided a kind of internal audit. The benefits of the availability of the internal audit service of the company.
Key words: internal audit, operational audit, financial audit, objectives of the internal audit service.
В настоящее время в России становится актуальной тема развития внутреннего аудита. До 2013 года вопрос создания службы внутреннего контроля являлся правом организаций (за исключением банков и кредитных организаций, для которых это является обязанностью). С 1 января 2013 года согласно статье 19 Федерального закона от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» все экономические субъекты должны осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни, а те, которые
подлежат обязательному аудиту, - также и внутренний контроль ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности (за исключением случаев, когда руководитель принял обязанность ведения бухгалтерского учета на себя).
Актуальность и возможность развития внутреннего аудита в России на современном этапе обусловлена, с одной стороны, рассмотрением внутреннего аудита в качестве потенциального инструмента повышения эффективности деятельности предприятия, а с другой стороны - нормативными требованиями российского законодательства.
Первоначально фокусируясь на анализе бухгалтерской отчетности и внутреннем финансовом контроле, сейчас внутренний аудит затрагивает широкий спектр различных аспектов деятельности организации, помогая менеджменту выявлять и оценивать риски и вырабатывать мероприятия, направленные на снижение рисков и повышение эффективности систем и процессов.
Внутренний аудит - это деятельность группы аудиторов, по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций с целью совершенствования работы организации [1].
Внутренний аудит стал стремительно развиваться после Второй мировой войны как реакция на бурный рост бизнеса, укрупнение компаний и децентрализацию их операций. В России внутренний аудит - новое направление, активно развивающееся в последнее десятилетие. До сих пор не утихают баталии, что лучше и важнее - внутренний аудит или проверки Контрольно-ревизионного управления (КРУ); нужна ли ревизионная комиссия; зачем компании создавать аудиторский комитет; какие цели преследует внутренний аудит; кому подчиняются внутренние аудиторы и какую подготовку получают.
Внутренний аудит прошел несколько этапов развития. Наделенный первоначально функцией проверки и анализа бухгалтерского учета и отчетности, он постепенно превратился в элемент механизма риск-
менеджмента - стал инструментом удержания рисков в допустимых пределах. Появились и новые объекты оценки - система корпоративного управления, система управления рисками. По мере расширения целей и объема задач изменились и ожидания заказчиков и клиентов внутреннего аудита -собственников, акционеров, менеджмента.
Система корпоративного управления — это организационная модель, которая с одной стороны, регулирует взаимоотношения между менеджерами компаний и их владельцами, с другой — согласовывает цели различных заинтересованных сторон, а так же обеспечивая эффективное функционирование компаний.
Система управления риском может обеспечивать выполнение целого ряда управленческих целей организации. Она может выступать в качестве основы всей управленческой деятельности, на ее базе строится управленческая стратегия и система контроля.
Система управление рисками представляет собой комплекс мероприятий, основанных на прогнозирование появления рисков и своевременного принятия мер по их предотвращению или уничтожению. Данная стратегия системы управления рисками индивидуальна и зависит от деятельности и размера предприятия.
Для реализации этих целей, руководство компании создает свою службу внутреннего аудита (СВА). Эта служба не только поддерживает эффективное функционирование всех элементов системы управления, но и способна выявлять резервы и наиболее перспективные направления развития бизнеса. Благодаря СВА руководство компании способно принимать правильные решения, делая свой акцент на достоверную информацию, и выявлять пробелы в работе, которые можно вовремя ликвидировать.
Необходимо отметить, что СВА обладает рядом преимуществ, а именно:
• служащие компании хорошо знакомы с ее внутренней организацией и отраслевыми особенностями бизнеса; в то время когда штатные работники выполняют аудиторские поручение, полученные навыки и опыт сохраняются
внутри компании;
• руководство компании может пользоваться внутренним аудитом как "площадкой" для профессионального роста и карьерного развития будущих управленческих кадров;
• служба внутреннего аудита образовывается на основании специального распоряжения по головной организации, в котором сформировываются цели, задачи, структура и численность службы, права и обязанности ее сотрудников, назначается ее руководитель, предполагается периодичность ревизий и проверок, порядок обсуждения их результатов.
По нашему мнению ключевая функция службы внутреннего аудита заключается в разработке и представлении не только предложений по ликвидации выявленных нарушений, но и рекомендаций по повышению эффективности управления, выявлению резервов развития, а также в консультативном содействии руководства. Целесообразным будет организовывать должный контроль за выполнением принятых решений то результатам проведенных ревизий и проверок.
К задачам СВА причисляются: анализ финансовой отчетности; соизмеримость ее показателей со статистической и оперативной отчетностью; оценка достоверности активов и пассивов; проверка соответствия хозяйственных операций в учете и правильности составления отчетности; своевременное предоставление необходимой информации руководству головной организации; эффективное взаимодействие с внешними аудиторами; предупреждение санкций со стороны налоговых и других контролирующих органов [4].
Таким образом, наличие в компании службы внутреннего аудита не только является одним из конкурентных преимуществ, но и играет большую роль в привлечении дополнительного финансирования. Инвесторы отдают предпочтение компаниям с хорошим корпоративным управлением, а система внутренних контрольных органов является важным механизмом управления акционерным обществом и содействует созданию четкой и самоочевидной
системы подготовки финансовой отчетности.
На основании исследования опыта западных компаний внутренний аудит классифицируется как деятельность по предоставлению независимых и непредвзятых гарантий акционерам и консультаций менеджменту, направленных на совершенствование деятельности компании. Внутренний аудит можно характеризовать по таким видам, как:
• операционный аудит - контроль функционирования компании для оценки производительности и эффективности процессов;
• аудит "на соответствие" - контроль соблюдения в компании существующих внутренних правил и операций, бюджета, а также законодательства;
• аудит финансовой отчетности - контроль отчетности компании с точки зрения ее достоверности, соответствия учетной политике, установленным бухгалтерским принципам, налоговому законодательству [3].
Для более эффективного результата, служба внутреннего аудита выбирает определенные формы контроля и вид внутреннего аудита.
Таблица 1- Виды внутреннего аудита
Критерии Виды
Структура аудируемых объектов Аудит отдельного структурного подразделения Аудит отдельного юридического лица с простой организационной структурой Аудит отдельного юридического лица со сложной организационной структурой Аудит консолидируемой группы
Степень применения МСФО на различных фазах формирования консолидированной финансовой отчетности Аудит компаний и холдингов, составляющих финансовую отчетность только по РСБУ Аудит компаний и холдингов, составляющих финансовую отчетность по МСФО способом преобразования данных Аудит компаний и холдингов, составляющих финансовую отчетность по МСФО способом конверсии данных
Задачи Аудит финансовой отчетности Налоговый аудит Аудит соответствия требованиям (законодательно установленным предписаниям) и целесообразности Ценовой аудит Управленческий аудит (производственный аудит) Аудит хозяйственный деятельности Специальный аудит (экологический, операционный и др.)
Функции Собственно аудит (цель - подтверждение достоверности финансовой отчетности) Оценка и контроль эффективности системы управления Консультирование участников консолидируемой группы Функции, связанные с внешним контролем и оценкой деятельности участников консолидируемой группы
Периодичность осуществления Первоначальный Разовый Оперативный Итоговый
Взаимоотношения со службами внешнего аудита Предшествующий внешнему аудиту (связанный с внешним аудитом) Не предшествующий внешнему аудиту (не связанный с внешним аудитом)
Необходимо отметить, что внешний аудит, внутренний аудит и ревизия имеют много общего: применение документального и фактического контроля, общие способы определения достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, оценки безошибочности ведения бухгалтерского и налогового учета, формирования учетной политики [2].
Необходимо отметить, что существуют и определенные различия. Вo-первых, внешний аудит отличается oт внутреннего постановкой разных целей, направленных у первого - на собственников и защиту их интере^в, а у второго - на руководство организации, состоящее в ряде случаев из наемных менеджерoв.
Вo-вторых, связи внешнего аудита характеризуются как горизонтальные, компаньонских, равноправные во взаимоотношениях с клиентом. Правовое регулирование основато на Законе oб аудите, ГК РФ, некоторых подзаконных актах (постановлениях Правительства РФ, приказах Минфина России).
В свою очередь внутренний аудит встроен на иерархических, вертикальных связях с подчинением непосредственно руководству головной организации. Отношения работников регулируются Трудовым кодексом РФ и локальными актами.
В-третьих, внешний аудит в границах оказания аудиторских услуг не дает оценку экономической обоснованности управленческих решений и эффективности деятельности подразделений компаний, что обычно является
одной из задач аудита внутреннего.
Из множества разновидностей организации внутреннего аудита можно использовать аутсорсинг, т.е. целиком передать функции внутреннего аудита специализированной компании или внешнему консультанту. Однако не рекомендуется, чтобы задачи внутреннего аудита решал внешний аудитор этой компании. Еще один вариант - косорсинг. Он заключается в том, чтобы создать службу внутреннего аудита в рамках компании, но в некоторых случаях привлекать экспертов специализованной компании или внешнего консультанта. К потенциальным преимуществам использования аутсорсинга и косорсинга можно отнести:
1) способность воспользоваться услугами эксперта в разных областях;
2) доступ к высокопрофессиональным аудиторским кадрам;
3) приспособляемость в вопросе привлечения аудиторских ресурсов (например, при внедрении новой системы или необходимости провести внеплановый аудит не придется расширять штат СВА или отвлекать ее ресурсы от выполнения других проектов);
4) доступ к передовым технологиям и методикам проведения внутренних аудитов.
К аутсорсингу и косорсингу применяют различные компании. Это могут быть как небольшие фирмы, у которых нет нужного количества ресурсов для создания собственной службы аудита, так и крупные компании. Крупным компаниям такие услуги, как правило, нужны для аудита какой-либо специфической области (например, информационных технологий или капитального строительства). Кроме того того, дополнительные аудиторские ресурсы могут потребоваться в пиковые периоды нагрузки на штатных аудиторов.
Литература
1. Никифорова Е.В., Шумилова И.В. Внутренний аудит в организации: виды, задачи, функции // Аудиторские ведомости. - 2006. - № 7.
2. Каковкина Т.В. 2011. Аудит и оценка системы внутреннего контроля.// Аудиторские ведомости. № 9. С. 3-9.
3. Миргородская Т.В. 2008. Аудит: учебное пособие - 2-е изд., перераб. и доп. 256 с.
4. Мельник М. В. 2007. Экономический анализ в аудите: учеб. пособие// М. 543 с.
