CC BY
63
в
БУХГАЛТЕРСКИМ УЧЕТ И АУДИТ
УДК: 347.45 ББК 65
Юнусова Д. А. - кандидат экономических наук, доцент кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудит», Дагестанский государственный университет народного хозяйства Yunusova D. A. - Candidate of Economic Sciences, associate professor of the Department «Analysis of economic activity and audit» Dagestan State University of National Economy
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В РОССИИ: СУЩНОСТЬ И ПЕРСПЕКТИВЫ РАЗВИТИЯ
INTERNAL AUDIT IN RUSSIA: ESSENCE AND DEVELOPMENT
PROSPECTS
Данная статья посвящена рассмотрению сущности и целей внутреннего аудита, как важнейшего элемента корпоративного управления. Раскрыты основные характеристики внутреннего аудита и формы его организации в различных компаниях. Отмечены тренды и перспективы развития внутреннего аудита в России.
Ключевые слова: внутренний аудит, эффективность бизнеса, аудиторские гарантии и консультации.
This article focuses on the nature and objectives of internal audit as an essential element of corporate governance. The main characteristics of internal audit and the form of its organization in various companies are disclosed. There are trends and prospects for the development of internal audit in Russia.
Keywords: internal audit, business efficiency, audit guarantees and consultations.
В современных условиях внутренний аудит считается одним из наиболее действенных инструментов повышения эффективности и конкурентоспособности бизнеса. Большинство собственников и руководителей крупных компаний уже давно осознали необходимость внутреннего аудита и внедрили его у себя, остальные планируют сделать это в будущем.
Интерес к внутреннему аудиту в Российской Федерации и во всем мире неуклонно растет, что объясняется несколькими факторами.
[4]
Во-первых, ряд корпоративных скандалов, возникших в США и Европе, дал повод для сомнений в абсолютной честности и
непогрешимости внешних аудиторов. Самым значительным из них можно назвать банкротство американской энергетической компании Enron в 2001 г. Аудитора компании - фирму Arthur Andersen - обвинили в фальсификации отчетности. Такие ситуации происходят и сейчас. Так, в январе 2018 г. обанкротилась крупная британская строительная компания Carillion, аудитором которой являлась фирма KPMG. Тот факт, что она не оценила ухудшение ситуации в Carillion и не предупредила об этом заинтересованных лиц, вызвал резкую критику аудиторского сектора в целом.
Во-вторых, наличие в компании развитой и эффективной системы корпоративного управления, неотъемлемой частью которой является внутренний аудит - это положительный сигнал для потенциальных инвесторов и кредиторов, повышающий инвестиционную привлекательность фирмы.
В-третьих, наличие службы внутреннего аудита является обязательным для организаций, планирующих выйти на международный рынок капитала. Это связано с тем, что правила крупнейших фондовых бирж (Лондонской, Нью-Йоркской) не позволяют внести в котировальные списки ценные бумаги компаний, не проводящих внутренний аудит.
Собственникам компаний служба внутреннего аудита необходима, чтобы контролировать состояние дел, не вдаваясь в детали управления повседневными бизнес-процессами. Менеджеры также нуждаются в нем, так как их задача - управлять бизнесом, достигая поставленных целей наиболее эффективным способом. Однако менеджмент не всегда способен объективно оценить ситуацию. У него зачастую не бывает времени для сбора и систематизации соответствующих данных, в отличие от службы внутреннего аудита, обладающей информацией по всем аспектам деятельности компании и инструментарием для ее обобщения и анализа. Таким образом, эффективность принятия решений менеджерами повышается, когда они взаимодействуют со службой внутреннего аудита.
Создание службы внутреннего аудита - не единственный способ реализовать функцию внутреннего аудита на предприятии. Собственники и руководители компаний могут привлекать для этого внешних консультантов, при этом есть два варианта: аутсорсинг и косорсинг.
Аутсорсинг подразумевает полную передачу функции внутреннего аудита специализированной организации.
Косорсинг заключается в том, что в компании создается служба внутреннего аудита, но в некоторых случаях привлекаются внешние консультанты.
Казалось бы, к аутсорсингу прибегают лишь небольшие фирмы, не имеющие достаточных средств для создания отдельного подразделения внутреннего аудита, однако это не так. Крупные компании также привлекают сторонних специалистов, чаще всего для аудита специфических областей (например, информационных систем и
технологий, промышленной безопасности и охраны окружающей среды и т.д.).
Об увеличении популярности аутсорсинга и косорсинга среди российских компаний свидетельствуют данные Исследования состояния и тенденций развития внутреннего аудита в России, проведенного Институтом внутренних аудиторов совместно с компанией KPMG в 2017 году [1]. Как показало Исследование, количество организаций, привлекающих внешних специалистов для осуществления функций внутреннего аудита, в 2017 г. выросло до 39% по сравнению с 29% в 2015 г.
По мнению респондентов, доля привлекаемых внешних специалистов в будущем будет еще выше. Так, в ближайшие 12 месяцев уже 45% респондентов планируют прибегать к помощи сторонних аудиторов для выполнения своих задач.
Также существенно возросло число компаний, привлекающих сторонние ресурсы для проведения аудита информационных систем и технологий - 92% респондентов в 2017 г. в сравнении с 67% респондентов в 2015 г. Это свидетельствует об увеличении потребности в данном виде аудита.
Внутренний аудит, безусловно, играет важнейшую роль в функционировании и развитии организаций, помогая менеджменту по-новому взглянуть на принимаемые управленческие решения и оценить их выполнение. Международный Институт внутренних аудиторов определяет внутренний аудит как «деятельность по предоставлению независимых и объективных гарантий и консультаций, направленных на совершенствование деятельности организации» [3]. Из данного определения вытекает ряд характеристик внутреннего аудита.
1. Независимость. Об абсолютной независимости службы внутреннего аудита не может быть и речи, так как она все-таки является структурным подразделением компании. Необходимо обеспечить «разумную» независимость путем подчиненности службы непосредственно совету директоров.
2. Объективность. Данный принцип вытекает из независимости и предполагает беспристрастность внутреннего аудитора в своих оценках и выводах.
Целью внутреннего аудита является совершенствование деятельности компании, как следует из определения. Следует отметить, что важнейшей частью работы внутреннего аудитора является выявление и оценка рисков и угроз в деятельности организации, а также разработка выводов и рекомендаций в ответ на эти риски.
Работа службы внутреннего аудита состоит в предоставлении гарантий и консультаций заказчикам, которыми могут быть как собственники и совет директоров, так и операционное (линейное) руководство компании. [5]
Для совета директоров более важным является предоставление гарантий, то есть аудиторского мнения по различным вопросам. То есть можно сказать, что гарантии внутренних аудиторов являются аналогами аудиторских заключений внешних аудиторов. Линейное руководство
заинтересовано в получении консультаций по вопросам повышения эффективности бизнес-процессов, за которые оно несет ответственность перед высшим органом управления.
Важным вопросом для внутреннего аудита является достижение оптимального соотношения между этими направлениями деятельности. Некоторые представители профессии настаивают на том, что необходимо минимизировать консультационную работу, так как она впоследствии может поставить под угрозу объективность внутреннего аудита. Другие считают, что для организации наиболее полезно и целесообразно участие внутренних аудиторов именно на этапе внедрения либо изменения систем, процедур и методов осуществления бизнес-процессов. Опасность снижения объективности службы внутреннего аудита, по их мнению, компенсируется значительными выгодами такого участия.
Как бы ни была полезна консультационная деятельность, основной задачей внутреннего аудитора все же остается предоставление высшему руководству объективного мнения о результативности деятельности организации. В связи с этим на практике большая часть времени уделяется предоставлению гарантий, а консультационная деятельность является второстепенной.
За последнее десятилетие российский внутренний аудит в своем развитии значительно продвинулся вперед. Тем не менее, внутренним аудиторам еще есть к чему стремиться. В эпоху быстрых изменений и постоянно меняющихся рисков бизнеса аудит, в том числе и внутренний, должен трансформироваться. В частности, пересмотреть приоритеты относительно различных видов рисков, выделяя больше ресурсов информационным системам и технологиям, кибербезопасности, а также стратегическим рискам.
Еще одной сферой, требующей изменений, является планирование деятельности внутренних аудиторов. Согласно Исследованию состояния и тенденций развития внутреннего аудита в России за 2017 г., только 29% внутренних аудиторов многократно корректируют свой годовой план в соответствии с изменяющимся риск-профилем организации, тогда как остальные респонденты осуществляют корректировку либо раз в полугодие, либо раз в год [1]. Данная ситуация не является приемлемой в постоянно изменяющихся условиях деловой среды.
Научно-технический прогресс диктует необходимость внедрения новых технологий в бизнесе, в том числе и в сфере внутреннего аудита. К таким технологиям можно отнести программное обеспечение управления внутренним аудитом, анализ больших массивов данных, непрерывный аудит. Соответствующим образом должны измениться и навыки внутренних аудиторов. В современных условиях постоянно увеличивается спрос на критическое мышление, коммуникативные навыки (убеждение и разрешение конфликтов), а в особенности знания в области информационных технологий и кибербезопасности.
Самым важным активом для любой организации остаются ее сотрудники, их квалификация, знания опыт и открытость для всего
нового. Если внутренние аудиторы способны мыслить нестандартно, принимать новые знания и не противиться переменам, внутренний аудит будет способствовать успеху и процветанию бизнеса.
Список литературы:
1. Исследование состояния и тенденций развития внутреннего аудита в России за 2017 г. // https://www.iia-ru.ru/contact/S_IA%20rus%20FIN.pdf (дата обращения: 24. 12. 2018).
2. Круглова, А. В., Боровицкая, М. В. Внутренний аудит: проблемы и перспективы развития // Молодой ученый. - 2015. - №11.3. - С. 50-53.
3. Павлов, М. И. Миссия, идеология, сущность и объекты деятельности внутреннего аудита. Повторение пройденного // Акционерное общество: вопросы корпоративного управления. - 2016. -№ 3 (142) - С. 32-38.
4. Сонин, А. М. Тренды в развитии внутреннего аудита // Портал Audit-it.ru. URL: https://www.audit-it.ru/articles/audit/a105/969382.html
5. Толчинская, М. Н. Риск-ориентированный подход в организации службы внутреннего аудита //Фундаментальные исследования. - 2015. -№ 10-3. - С. 640-644.
