CC BY
1210. Оценка профессиональных качеств менеджеров предприятия/ Иванова Т.Л.// Адлеровские социологические чтения. 2014. Т. 7. № 1-1. С. 115-117.
11. Анализ критериев эффективности использования человеческого капитала/ Ма-ратканова Э.М., Улесов Д.В.// Экономические науки. 2013. № 12. С. 77.
12. Анализ критериев эффективности использования человеческого капитала/ Ма-ратканова Э.М., Улесов Д.В.// Экономические науки. 2013. № 109. С. 77-79.
13. Механизмы управления знаниями в современных организациях/ Маратканова Э.М.// Вопросы экономики и права. 2013. № 58. С. 77-79.
14. Управленческие инновации -гарант успешной деятельности организации/ Сафи-уллин Л. А., Маратканова Э.М.// Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 4. С. 213.
15. Управленческие инновации - гарант успешной деятельности организации/ Са-фиуллин Л.Н., Маратканова Э.М.// Актуальные проблемы экономики и права. 2011. № 4. С. 231-217.
16. Особенности взыскания заработной платы перед работниками в рамках действующего законодательства/ Горохов А. А.// Право и экономика. 2009. № 9. С. 41-43.
17. Защита прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг/ Горохов А.А.// Право и экономика. 2009. № 6. С. 58-61.
18. Раскрытие информации акционерными обществами на рынке ценных бумаг, на которые не распространяется требование о раскрытии информации в форме ежеквартальных отчетов/ Горохов А. А.// Право и экономика. 2009. № 5. С. 42-46.
19. Роль представителя работников при рассмотрении дел о банкротстве/ Горохов А. А.// Право и экономика. 2008. № 11. С. 52-54.
20. Правовые основы договора на ведение реестра владельцев ценных бумаг/ Ваву-лин Д. А., Горохов А. А.// Право и экономика. 2007. № 3. С. 45-49.
ЗНАЧЕНИЕ ИНТЕГРАЦИИ ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ АУДИТА ДЛЯ УЛУЧШЕНИЯ ПРОВЕРКИ РАСЧЕТОВ КОНСОЛИДИРОВАННОГО НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА Шамонин Никита Николаевич, аспирант экономического факультета
НИ МГУ им. Н. П. Огарева
В статье проанализированы различные виды аудита, а также определено значение процесса интеграции налогового и бухгалтерского и финансового аудитов при функционировании института
консолидированного налогоплательщика в нашей стране. Предложена методология интегрированного финансового и налогового учета, что позволит эффективно проводить аудит не только на отдельно взятом предприятии, а по консолидированной группе налогоплательщиков в целом
На фоне бурного экономического роста в России активно развивается правовая система, и, в связи с этим, возникает проблема воздействия налогового и коммерческого права на организацию финансового учета. История формирования национальных учетных систем свидетельствует о том, что все государства на определенном этапе экономического развития сталкиваются с проблемой разделения интересов государства и собственника, и выделения нескольких направлений учета: финансового,
налогового и управленческого. Это становится особенно актуально в период унификации стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
Интегрированная учетная система позволит в рамках единой учетной информационной базы удовлетворять потребности всех заинтересованных пользователей. При этом затраты на ее создание, ведение и внедрение в учетный процесс предприятий должны быть экономически целесообразными и обоснованными. Слабая разработка теоретических проблем взаимодействия бухгалтерского и налогового учета и практическая востребованность контрольно-методических подходов к их интеграции обусловливает актуальность избранной темы.
Если сравнивать основные характеристики налогового и финансового учета в различных странах (данные представлены в таблице 1), то можно сделать вывод, что существуют принципиальные различия. Прежде всего, они касаются абсолютно противоположных позиций в вопросах видения и отражения ситуации на конкретном экономическом субьекте.
Таблица 1. Основные характеристики налогового и финансового учета _в различных странах_
Область сравнения Страны общего права Страны кодифицированного права
Основная цель Реальное отражение финансового состояния и результатов деятельности Отражение данных, позволяющих минимизировать налоги
Взаимосвязь налогового и бухгалтерского законодательства Налоговое и бухгалтерское законодательство существуют параллельно Налоговое право доминирует над бухгалтерским
Затраты на ведение учета Большие, так как два вида учета ведутся разными подразделениями Не очень большие, учет ведется в единой системе
Качество информации, содержащейся в финансовой отчетности Высокое, содержится информация, характеризующая реальное состояние компании; Невысокое, так как информация формируется с учетом налоговых требований.
Уровень сложности Высокий, существует необходимость расчета отложенных налогов; трудность проверки финансовой отчетности, так как используются профессиональные суждения и оценка вероятности будущих событий Низкий, отсутствие необходимости расчета отложенных налогов; возможность проверки (проверка выполнения норм законодательства)
Л. И. Малявкина объединяет различные способы ведения налогового учета в три варианта [2]:
1) на основе системы таблиц - налоговых регистров;
2) по принципу «приход-расход»;
3) на основе дополнительно вводимых забалансовых (налоговых) счетов.
С точки зрения профессора Л. Н. Сысуевой, интеграция налогового и бухгалтерского финансового аудита базируется на следующих методологических принципах, где объекты и задачи налогового аудита являются частью объектов и задач бухгалтерского учета; единый сбор и обработка данных (первичный учет) и единый временной отчетный интервал; единство требований к формированию учетных регистров; единство экономического содержания объектов учета [4].
Профессор М. Г. Миронов предложил систему адаптации бухгалтерского финансового учета к требованию налогового законодательства и соответствующую систему регистров. Из различий в степени взаимосвязи налоговых и бухгалтерских правил вытекают различия во взаимодействии систем налогового и бухгалтерского учета у юридических лиц.
Отмеченные позиции приводят к необходимости при создании и апробации интегрированной системы финансового и налогового аудита принимать во внимание нижеследующие позиции:
1. Основой экономической безопасности страны является система бухгалтерского финансового учета, что было признано Конституционным судом Российской Федерации в апреле 2003 года.
На основе бухгалтерского финансового учета организуются все другие виды учета и аудита.
2. В процессе исследования бухгалтерского финансового учета используются самые разнообразные подходы, и разные научные школы обращают внимание на разные стороны этих подходов, так как часто преследуют самые разнообразные цели (динамический, статический, эвалюционно -адаптивный, креативный, виртуальный, фрактальный и др.).
Правомерен и налоговый подход, который оказал определенное влияние на развитие бухгалтерского учета и создание многих современных учетных систем. Ведь почти все правительства понимают, что учет обеспечивает, в первую очередь, стабильность микро-, мезо- и макроэкономических систем, а во вторую - создают системы, обеспечивающие наиболее полный сбор налогов.
Почти всегда в историческом плане налоговый аудит строился на основе финансового учета, определяемого планом счетов.
3. При исследовании налогового учета и его взаимосвязей с финансовым учетом, необходимо учитывать требования «Основ мирового налогового кодекса», который был опубликован еще 12 лет назад в 1993 году.
4. Существующая система финансового аудита в России ориентирована на интегрированный финансовый и производственный учет и поэтому не приспособлена для налогового учета.
Все эти положения привели к необходимости разработки и апробации методологии интегрированного финансового и налогового учета (рис. 1).
При данной организации учета на предприятии формируется единая информационная база интегрированного учета. На основании этой базы фор-
мируется единая первичная документация, используемая как в бухгалтерском финансовом, так и налоговом учетах.
Формы учетных регистров и методика записей в них регламентируется соответствующими нормативными документами по ведению бухгалтерского учета. Информация о хозяйственных фактах, имевших место в определенном отчетном периоде (месяц, квартал, полугодие, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.
Методология строится на использовании следующей системы регистров, независимо от форм используемого учета:
I. Регистры бухгалтерского учета доходов и расходов, не признаваемых для целей налогообложения (в том числе сверхнормативных расходов);
II. Регистры бухгалтерского учета доходов и расходов, в отношении которых правила бухгалтерского и налогового учета совпадают;
Интегрированная система ведения бухгалтерского финансового и налогового учета представлена на рисунке 1.
Интегрированная система ведения бухгалтерского финансового и налогового учета
Информ аднонная
ОАЗЭ
интегрированного +
Еджнзя первичная
документация
V_,_У
Обобщение, группировкан представление
Интегрированный план счетов
Система субсчетов для учета отклонения в бухгалтерском финансовом н
1 ■
Учетные регистры ----
1 ■
Алгоритм расчета величины налоговых обязательств
Алгоритм определения налогооблагаемых Баз по видам налогов в сборов
Налогооблагаемые результаты по видам налогов и сборов
ооя-зательств
Контроль, анализ, пргиознрование
Рисунок 1 - Методология интегрированного финансового
и налогового учета
III. Регистры бухгалтерского учета доходов и расходов, в отношении которых правила бухгалтерского и налогового учета различаются;
IV. Регистры аналитического учета постоянных налоговых разниц;
V. Регистры аналитического учета временных налоговых разниц;
VI. Аналитические регистры налогового учета;
VII. Сводные регистры налогового учета.
Методология интегрированного финансового и налогового учета сформирована следующими паттернами: счет 90 «Продажи»; другие счета доходов; расходы: счет 30 «Материалы»; счет 31 «Оплата труда»; счет 32 «Отчисления на социальные нужды»; счет 33 «Амортизация»; счет 34 «Прочие расходы»; счет 35 «Свод затрат», другие расходы; счет 39 «Остатки ресурсов»; счет 99 «Финансовый результат».
Все показатели приводятся по бухгалтерским базовым данным ± отклонения по данным налогового учета.
Регистры налогового учета позволяют выявить налогооблагаемый результат по видам налогов, корректировка которого на льготы, определенные экономические условия и др. позволяет выявить величину налоговых обязательств.
Интегрированная система финансового и налогового аудита основана на использовании соответствующей информационной базы, системы счетов и субсчетов, элементов затрат, изменения остатков ресурсов, определения фактической себестоимости, доходов и налогооблагаемой базы в целом по предприятию и по консолидированной группе налогоплательщиков в целом.
Список литературы
1. Галузина С.М., Пупшс Т.Ф. Международный учет и аудит. - СПб: Питер, 2006. -272 с.
2. Малявкина Л.И. Методология интегрированного финансового и налогового учета, ориентированного на требования МСФО в инвестиционно-строительной деятельности: дис. д-ра э.н. Орел, 2008.
3. Поленова С.Н. Этапы реформирования бухгалтерского учета и отчетности в России // Международный бухгалтерский учет. - 2010. - №4(88). - С. 21- 29.
4. Сысуева Л.Н. Финансовый и управленческий и стратегический учет венчурной деятельности: монография. - Ростов-на-Дону: РГСУ, 2007. - 180с.
5. Лилеева Л. Р. Финансовый, управленческий, стратегический учет в организациях связи и телекоммуникаций. - Ростов н/Д: ИПО РГПУ, 2006. - 212 с.
