CC BY
22ЗНАЧЕНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В СИСТЕМЕ РИСК-
МЕНЕДЖМЕНТА
Гасанова П.М., Туровская К.С., студенты
инансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия E-mail: pgasanovam@gmail.com, 191361@edu.fa.ru Научный руководитель: Муравицкая Н.К., к.э.н., профессор, Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, Москва, Россия
E-mail: n.muravitskaya@gmail.com
Аннотация. В статье рассматриваются риски организаций, связанные с формированием бухгалтерской (финансовой) отчетности, классификация рисков, а также алгоритм управления риском. С помощью анализа статей бухгалтерского баланса, таких как: Основные средства, Запасы, Финансовые вложения, Заемные средства, Кредиторская задолженность определены возможные рисковые события, проведена идентификация их и выбор стратегии управления риском. Рассматриваются различные виды стратегий управления риском, такие как: принятие, снижение, управление, планирование, передача, а также избежание. С помощью данных стратегий возможно не только осуществление различных подходов к рассмотрению риска, но и выбор наиболее подходящего варианта для управления им. В рамках текущего экономического состояния определенной организации возможно создать уникальный алгоритм управления риском. Статьи бухгалтерского баланса могут указать на потенциальный фактор риска.
Ключевые слова: бухгалтерский баланс, бухгалтерский риск, риск-менеджмент, финансовые вложения, валютный риск, алгоритм управления риском, стратегии управления риском.
THE IMPORTANCE OF ACCOUNTING IN THE RISK MANAGEMENT
Gasanova P.M., Tyrovskaya K.S., students
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia E-mail:pgasanovam@gmail. com, 191361@edu.fa.ru Supervisor: Muravitskaya N.K, Candidate of Economic Sciences, Professor
Financial University under the Government of the Russian Federation, Moscow, Russia
E-mail: n.muravitskaya@gmail.com
Abstract. The article discusses the risks of organizations related to the formation of accounting (financial) statements, risk classification, as well as the risk management algorithm. An analysis of balance sheet items, such as: fixed assets, inventories, financial investments, borrowed funds, accounts payable, identified possible risk events, identified them and chosen a risk management strategy. Various types of risk management strategies are considered, such as adoption, reduction, management, planning, transfer and avoiding. These strategies can not only implement different risk management approaches, but also choose the most appropriate option to manage it. Within the current economic condition of a certain organization, it is possible to create a unique risk management algorithm. Balance sheet items may indicate a potential risk factor.
Key words: balance sheet, accounting risk, risk management, financial investments, currency risk, risk management algorithm, risk management strategies.
1. ВВЕДЕНИЕ
Организации, осуществляющие
хозяйственную деятельность на территории Российской Федерации, обязаны вести бухгалтерский учёт в соответствии со статьей 6 Федерального закона №402-ФЗ «О бухгалтерском учёте». Формы бухгалтерской (финансовой) отчетности дают возможность руководству организации принимать грамотные управленческие решения, оценивать финансовое состояние организации, основываясь на данных показателей одной из форм отчетности - баланса. Используя информацию, содержащуюся в
бухгалтерском балансе, можно определить существующие риски и выбрать стратегию управления ими.
2. ВИДЫ РИСКОВ
Для начала нужно дать чёткое определение бухгалтерскому риску. Бухгалтерские риск - это риск или вероятность наступления неблагоприятного финансового положения для организации, которое возникает из-за деформации информации в бухгалтерской отчетности, возникающего из-за нарушения принципов и стандартов бухгалтерского учёта. Таким образом, очевидно, что при
несоответствии учетной политики, нарушении международных и отечественных стандартов и принципов бухгалтерского учёта, неверного отображения информации искажаются и финансовые показатели, осложняется выявление рисков. Организация может потерпеть убытки, отклониться от ожидаемой прибыли, получить ущерб. Поэтому во избежание подобных последствий необходимо уметь правильно выявлять и классифицировать риски, а также уметь минимизировать негативный эффект, основываясь на полной и точной информации.
В основном риски можно поделить на внешние и внутренние. Внутренние риски - это в первую очередь риски, связанные с учетной политикой и оценкой, поскольку в учётной политике указывается метод оценки объектов бухгалтерского учёта, отсюда может произойти необъективная оценка, а также неточное определение стоимости. Помимо этого, типичным внутренним риском является математические просчеты, мошенничество, а также неправильное истолкование фактов хозяйственной жизни, часто возникающего из-за недостаточной квалификации бухгалтеров или нехватки информации.
Говоря о внешних рисках, то есть о тех рисках, которые возникают из-за внешних факторов, можно назвать риск сокрытия части доходов с целью уклонения от уплаты налогов, например, в случае если руководство организации сокрыло часть прибыль от договора на аренду, консультационных услуг и т.д. Также существует риск неверной интерпретации финансовых показателей, в связи с тем, чтопоказатели отчетности не всегда отражают реальные возможности компании. Кроме этого, возникают риски, связанные с несовершенством законодательной базы,переходом с
отечественных стандартов на МСФО, неточности в ПБУ, частое изменение нормативных актов в части бухгалтерского учёта, сложность их восприятия [4].
3. ОТРАЖЕНИЕ РИСКОВ В БУХГАЛТЕРСКОМ БАЛАНСЕ
Обратим внимание на статьи баланса, которые могут содержать риски организации. Начнем с первого раздела, с основных средств и нематериальных активов, когда при использовании метода оценки активов в результате переоценки меняется первоначальная стоимость и сумма амортизации, что оказывает влияние на величинусобственного капитала, в части добавочного капитала, а также расходов организации. Далее рассмотрим статью актива баланса из второго раздела- запасы[6]. Существует риск включить в состав запасов прочие активы, такие как товарно-материальные ценности, предоставленные другими
организациями для оказания услуг, например, хранение, доработка, транспортировка и т.д. Всё это может способствовать уменьшению капитала организации и оказывать влияние на финансовые показатели отчетности. Далее разберем статью баланса - Финансовые вложения, которая уже содержит риск, так как вложения могут в любой момент «прогореть». Помимо этого, рыночная стоимость финансовых вложений может снизиться, что окажет влияние на капитал, способствуя его уменьшению. Ещё одной статьей баланса, содержащей риск, являются денежные средства, риск в основном связан с изменением платежеспособности, а также с изменением валютного курса, если речь идёт о валютном счете. Колебание курса валют оказывает влияние на капитал предприятия, а также на величину кредиторской и дебиторской задолженностей. Говоря о дебиторской задолженности, надо учитывать возможность появления риска увеличения сомнительной к получению дебиторской задолженности, которая может снизить капитал, увеличив расходы. Все эти статьи объединяет риск недостачи и хищений, который нельзя исключать.
Далее рассмотрим статьи пассива баланса, остановимся на заемных средствах(кредитах и займах), на которые оказывает влияние изменение процентной ставки по кредитам в сторону увеличения и соответственно
вынужденные выплаты излишних денежных средств. Кредиторская задолженность опасна и тем, что при несвоевременном погашении долгов предприятию придется выплачивать пенни, штрафы и неустойки, что отрицательно повлияет на финансовые показатели и прибыль организации.
Бухгалтерский баланс может отражать и другие риски. Например, если увеличиваются затраты предприятия, в частности, из-за порчи продукции, возмещения убытков за некачественную продукцию, выплаты различных штрафов и неустоек, а также, если происходит необоснованные перерасход ресурсов. Кроме того, нельзя исключать чрезвычайные ситуации, форс мажорные ситуации, в случае наступления которых пострадают многие статьи баланса и произойдет уменьшение капитала.
4. АЛГОРИТМ УПРАВЛЕНИЯ РИСКАМИ (ТЕОРИЯ И ПРАКТИКА)
Если рисковое событие измеримо, им можно управлять. В рамках текущего экономического состояния определенной организации возможно создать уникальный алгоритм управления риском [1].Как было описано ранее, статьи баланса могут указать нам на потенциальный фактор риска. Отметим, что создание типового алгоритма для всех организаций и рисковых событий невозможно, доступен лишь расчет по текущим данным, прогноз на будущий период, учет опыта предыдущего периода, а также экспертная оценка. Также стоит отметить, что существует ряд неуправляемых рисков, исход которых не зависит от организации, например валютный или налоговый риск. В рамках теории целесообразно выделить алгоритм для управления рисками, разделенный на несколько этапов:
1. Определение стратегических целей организации
2. Создание системы риск-менеджмента
3. Идентификация риска
4. Проведение качественной (оценивается значительность), а также количественной оценки (измеряется величина риска)
5. Анализ и выбор стратегии управления рисковым событием, его осуществление
6. Наблюдение за результатом предпринятых мер
7. Принятие решения о корректировке мер управления риском.
Первый этап является фундаментальным, действующая организации не может рационально функционировать без наличия четких стратегических целей. При реализации стратегических целей возникают стратегические риски, а в ходе выполнения подцелей возникают операционные, финансовые, юридические и другие риски.
Второй этап включает в себя осознанное понимание необходимости внедрения системы риск-менеджмента, с помощью которого возможно управлять риском.
Следующий этап определяет характеристики самого риска. Идентификация проходит следующие стадии: определение критерия риска, разработка методов идентификации имеющегося риска, оформление риска в системе классификации.
Качественная оценка - описание ситуации. Выяснение причины, факторов и условий воздействия. Качественный подход реализуется с помощью различных методов, таких как: метод аналогий, анализ уместности затрат, а такжеметод экспертных оценок.Измерение риска, иначе проведение количественной оценки (оцифровка, получение числовых значений) заключается в подсчете размера риска и определении момента возникновения опасности.
Последующие этапы включают в себя выбор, а далее анализ, стратегии по управлению риском: 1. Принятие - осознанное принятие возможных последствий без осуществления действий на рисковой событие; 2. Снижение -уменьшение вероятности происхождения события риска до допустимого значения; 3. Увеличение - возрастание вероятности наступления рискового события до определенного уровня; 4. Планирование -определение плана действий в случае возникновения рискового события, создается до
его наступления; 5. Передача - передача определенной части последствий третьему лицу, например страховой фирме. 6. Избежание -отказ от мероприятия, связанного с риском[2].В случае несоответствия ожиданий от выбранной стратегии реальности, остается право поменять стратегию.
Рассмотрим II раздел бухгалтерского баланса ПАО «Группа Компаний ПИК» на 31 декабря 2018 года[5]. Как видно из рисунка 1, остаток по статье Краткосрочные финансовые вложения составил 31 597 874 рубля на начало года и 54 195 079 рублей на конец года, по сравнению с началом года вложения выросли на сумму 22 597 205 рублей, что составляет 71,51%.
Анализируя данные можем сделать вывод, что организация, имея свободные денежные средства, решила вложить их в ценные бумаги с
целью увеличения дохода по ним. В связи с этим возможны финансовые риски, например снижение рыночной стоимости ценных бумаг. Этот риск напрямую воздействует на величину капитала и может способствовать его уменьшению. Отметим, что в общей структуре активов баланса финансовые вложения занимают около 22%, тем самым могут привести к значительным потерям, снижению ликвидности и финансовой устойчивости. Для того чтобы управлять данным риском, выберем следующую стратегию. На наш взгляд, целесообразной стратегией в данной ситуации является передача последствий третьему лицу. Путем хеджирования будет осуществлен перенос части последствий наступления рискового события на третье лицо.
Рисунок 1.Раздел активабаланса ПАО «Группа Компаний ПИК» ЗАКЛЮЧЕНИЕ вложения», «Кредиторская
Таким образом, основываясь на анализе
показателей статей бухгалтерского баланса, в частности на статьях «Запасы», «Финансовые
задолженность» можно наблюдать за финансовым состоянием организации, а также выявить проблемные места в финансово- хозяйственной деятельности
организации, которые могут привести к наступлению рискового события. В этом случае необходимо умение грамотно организовать риск-менеджмент, то есть верно идентифицировать риск, применить
качественную и количественную оценку и выбрать стратегию управления риском.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
[1] Моисеева Н.С., Кожинова Т.В. Учёт и управление рисками коммерческой организации. - Журнал «Международный бухгалтерский учёт» - 2015 - С. 28-44 [Электронный ресурс]. URL:https://cyberlemnka.ru/article/n/uchet-i-upravleme-riskami-kommercheskoy-organizatsii/viewer (дата обращения: 16.12.2020)
[2] Морозова Е.С. Оценка рисков в системе бухгалтерского учёта - Вестник Самарского государственного экономического университета - 2014. - С. 125-128 [Электронный ресурс].
URL:https://www.eHbrary.ru/download/eHbrary_23234398 _86844918^дата обращения: 16.12.2020)
[3]Матушевская Е.А., Алексеева Л.А. Бухгалтерские риски: сущность, классификация и причины возникновения. -Журнал «Таврический научный обозреватель» №12(7) -декабрь 2016 [Электронный ресурс]. URL:https://cyberleninka.ru/article/n/buhgalterskie-riski-suschnost-klassifikatsiya-i-prichiny-vozniknoveniya/viewer(дата обращения: 16.12.2020)
[4]Манжосова И.Б., Герасимова Е.В. Методы минимизации бухгалтерских рисков - Журнал «KANT» - 2011 [Электронный ресурс]. URL:https://cyberleninka.ru/article/n/metody-minimizatsii-buhgalterskih-riskov/viewer(дата обращения: 16.12.2020)
[5] Аудиторское заключение независимого аудитора о бухгалтерской (финансовой) отчетности ПАО «Группа Компаний ПИК» по итогам деятельности за 2018 год
[6][Электронный ресурс]. URL:https://pravovest-audit.ru/nashi-statii-nalogi-i-buhuchet/fsbu-5-2019-chto-novogo-v-pravilakh-ucheta-materialno-proizvodstvennykh-zapasov/#person-580(дата обращения: 18.12.2020)
VV
