CC BY
47УДК: 657
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ О РИСКАХ ПРИ ФОРМИРОВАНИИ
ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ
Панкрухина А.М., студентка
Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия
E-mail: pankruhinaa10@yandex.ru Научный руководитель: Муравицкая Н.К., к.э.н., профессор Финансовый университет при Правительстве Российской Федерации, г. Москва, Россия
E-mail: n.muravitskaya@gmail.com
Аннотация: Любая организация, функционирующая в условиях рыночной экономики, осуществляется свою деятельность в условиях неопределенности и сталкивается с рисками. Учет рисков - не прихоть, а продиктованная особенностями бизнес-среды необходимость. Бухгалтерская отчётность как основной источник информации о финансовом положении организации для внешних пользователей могла бы стать источником и для информации о рисках. Однако категория риска сложна и не может быть принята к бухгалтерскому учету. Поэтому целесообразно использовать управленческий учет, как базу для развития риск-ориентированного подхода в оценке финансового состояния фирмы. Категория риска в нормативных документах как российских, так и международных не имеет единого определения. Но МСФО имеют более четко сформулированные требования к раскрытию информации о рисках. Требования в ПБУ пока что обтекаемы, но имеет место тенденция увеличения значения рисков при формировании финансовой отчетности.
Ключевые слова: риск, неопределенность, бухгалтерская (финансовая) отчетность, ПБУ, МСФО, внутренний контроль, управленческий учет
RISK DISCLOSURE WHEN PREPARING FINANCIAL STATEMENTS
Pankrukhina A., student
Financial University under the Government of the Russian Federation", Moscow, Russian Federation
E-mail: pankruhinaa10@yandex.ru Research advisor: Muravitskaya N.K., PhD of Economics, Professor
Financial University under the Government of the Russian Federation", Moscow, Russian Federation
E-mail: n.muravitskaya@gmail.com
Abstract: Any organization operating in a market economy operates in conditions of uncertainty and faces risks. Risk management is not a whim, but a necessity dictated by the specifics of the business environment. Accounting statements as the main source of information about the financial position of the company for external users could become a source for information about risks. However, the risk category is complex and cannot be taken into account in accounting. Therefore, it is advisable to use management accounting as a basis for the development of a risk-based approach in assessing the financial condition of a company. The risk category in both Russian and international regulatory documents does not have a single definition. But IFRSs have more clearly defined risk disclosure requirements. The requirements in Russian accounting rules are still streamlined, but there is a tendency to increase the importance ofrisks in the formation of financial statements.
Keywords: risk, indeterminacy, financial statements, accounting rules, IFRS, internal control, management accounting
Любая предпринимательская деятельность имеет своей главной целью получение прибыли. В условиях рынка, любой инструмент повышения прибыльности, будь то внедрение инноваций или повышение квалификации сотрудников, сопряжен с рисками. Кроме всего прочего, одной из главных характеристик самой рыночной структуры, в которой функционируют организации, является высокая степень неопределенности, которая порождает риски.
Кроме того, управление фирмой на всех уровнях и во всех сферах связано с людьми -
люди являются том-менеджерами и принимают стратегически важные управленческие решения, люди являются контрагентами, рядовыми сотрудниками, брокерами на фондовых биржах, определяющими вырастут ли акции в цене, банкирами, решающими выдать ли кредит и т. д. А как известно человеческий фактор - основной фактор наступления риск-событий. Из этого следует, что системе управления организации выгодно иметь такую систему мониторинга и анализа рисков, способную прогнозировать риски и организовывать мероприятия,
минимальные по затратам на проведение и максимально эффективные по предотвращению убытков от наступления этих рисковых событий.
В современных организация мониторингом и анализом внутренней среды организации занимается бухгалтерский учет и аудит. Очевидно, что они составляют хорошую базу для реализации на ней риск-ориентированного подхода в управлении предприятием. Однако, в современных компаниях система бухгалтерского учета и система управления рисками существует в отрыв друг от друга.
Риск в современной концепции риск-менеджмента - это неопределенность результата, возможность его отклонения от плана, вызванная неопределенностью среды функционирования бизнеса.
В первую очередь риски организации подразделяются на контролируемые и неконтролируемые.
В составе контролируемых рисков присутствуют финансовые, операционные, производственные, технические, кадровые риски. К неконтролируемым рискам относят: валютные риски, политические и юридические аспекты, изменения в налоговом законодательстве, социальная и экономическая обстановка на мировой арене, в том числе и природные факторы [6].
Кроме того, существует группировка рисков на внешние и внутренние. Внешние - риски, не связанные непосредственно с деятельностью фирмы. К ним в первую очередь относятся факторы STEEP-анализа, то есть социальные, технологические, экономические, экологические и внешнеполитические риски. Внутренние -риски, связанные с управленческими решениями первых лиц организации и деятельностью НИОКР, а также с ближайшей контактной аудиторией, то есть целевым сектором потребителей и контрагентами.
В бухгалтерском учете формируется информация о финансовом положении организации, которая необходима внешним пользователям, так как их деятельность напрямую зависит от сформированных
показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Под внешними пользователями следует понимать: инвесторов, контрагентов, коммерческие банки и т. д. Их деятельность напрямую зависит от тех рисков, которые предусмотрела организация, используя информацию, сформированную в данных бухгалтерского учета. Период от формирования показателей до их использования пользователями составляет более 3 месяцев. За этот период финансовое состояния экономического субъекта может кардинально измениться. В соответствии с этим, возможны следующие виды рисков, присущие системе бухгалтерского учета:
а) информационные риски (связанны с искажением информации, составляющей основу бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, характеризующих финансовое и имущественное положение фирмы);
б) предпринимательские риски, (возникают как результат неопределенности, порождённой рыночными отношениями) [4].
Информационные риски можно разделить на риски искажения информации, риски учетной политики, а также законодательные и организационные риски. Предпринимательские же риски включают в себя финансовые, имущественные, производственные,
коммерческие и др.
В основном документе, имеющим законодательную силу в бухгалтерском учете, в Федеральном законе № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» понятие риска отсутствует. Но так как вопрос учета рисков актуален, имеется документ Минфина РФ № ПЗ-9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности», в котором уделяется внимание рискам, возникающим в процессе осуществления экономической деятельности и способны существенно повлиять на финансовое положение и финансовые результаты деятельности организации [2]. Большинство рисков организации имеют финансовые последствия и, следовательно, оказывают
влияние на подготавливаемую организацией бухгалтерскую отчетность.
В данной информации Минфина РФ акцентируется внимание на том, что риск - это факт хозяйственной жизни организации, а раскрытие информации о рисках - одно из составляющих системы внутреннего контроля. Вне зависимости от того, являются риски финансовыми или нет, организация должна анализировать «свою чувствительность к каждому виду рыночных рисков, которым она подвержена на отчетную дату, с отражением эффекта, который оказали бы на прибыль (убытки) и капитал организации изменения соответствующей переменной, от которой зависит уровень риска».
В международной практике рискам уделяется более пристальное внимание. Данный аспект затрагивается в:
• МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности»;
• МСФО (IAS) 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации»;
• МСФО (IAS) 14 «Сегментная отчетность»;
• МСФО (IAS) 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах»;
• МСФО (IAS) 37 «Резервы, уставные обязательства и условные активы» и др.
Наибольшее раскрытие основных видов рисков дано в МСФО (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации». В данном стандарте выделяется 3 основных вида риска: кредитный риск (просроченные или обесцененные финансовые активы, полученное обеспечение и другие используемые механизмы повышения качества кредита), риск ликвидности (производственные и непроизводственные финансовые обязательства), рыночный риск (анализ чувствительности). Подчеркивается, что взаимодействие между количественным и качественным раскрытием информации способствует такому раскрытию информации, которое позволит пользователям лучше оценить риски предприятия [1].
Обновление законодательства РФ и переход на МСФО обусловил появление в российских ПБУ отдельных вопросов. Такими ПБУ являются:
• ПБУ - 4/1999 «Бухгалтерская отчетность организации»
• ПБУ - 8/2001 «Условные факты хозяйственной деятельности»
• ПБУ - 16/2002 «Информация по прекращаемой деятельности»
• ПБУ - 19/2002 «Учет финансовых вложений»
• ПБУ - 1/2008 «Учетная политика организации»
• ПБУ - 2/2008 «Учет договоров строительного подряда»
Но надо заметить, что информация, данная в вышеперечисленных ПБУ, крайне общая, размытая и к тому же носит рекомендательный характер.
Иными характеристиками обладают требования к информации о рисках, сформулированные в международных стандартах. Так, В МСФО:
• с одинаковым вниманием относятся к признанию рисков как в методах бухгалтерского учета, так в раскрытии информации в отчетности;
• делается акцент на перспективное отражение рисков фирмы;
• главной целью провозглашается обеспечение внешних пользователей более объективной, достоверной и надежной информацией.
РСБУ содержат требования необходимости отражения информации о существенных рисках и неопределенностях как в финансовой отчетности, так и в учетной политике на предстоящий год. Такая тенденция прослеживается как в МСФО, так и в РСБУ, что свидетельствует о применении международных стандартов, как основы разработки отечественных [5].
Согласно статье 19 ФЗ «О бухгалтерском учете» «экономический субъект обязан организовать и осуществлять внутренний контроль совершаемых фактов хозяйственной жизни» [3]. Внутренний контроль занимает
видное место в система бухгалтерского учета всякой коммерческой организации. Система внутреннего контроля и риск-менеджмент необходимы друг другу для эффективного функционирования. Их объединяет общая цель -содействие в принятии эффективных управленческих решений. Выявление и оценка рисков, непрерывное развитие системы внутреннего контроля, превентивное
обнаружение изъянов в процессах помогает организации становиться эффективнее. А также проявлять гибкости во время столкновения с рыночной неопределенностью. Работа над совершенствованием регулирования каждой функции все еще не завершена, а ее результаты выражены в международных стандартах, речь о которых шла выше.
Внутренний контроль - часть системы бухгалтерского учета наряду с системой управленческого учета. В эпоху глобализации и роста числа ТНК последний приобрел важное значение. Первое, что выгодно отличает его от других систем учета - его конфиденциальность, решающая проблему искажения информации. Второе - его ведение не регламентируется законодательством и подчиняется только локальным актам организации. Следовательно, круг информации, которая может быть включена в управленческую отчетность гораздо шире, чем в бухгалтерскую. Для включения в последнюю информация должна соответствовать ряду критериев. Во-первых, иметь стоимостное выражение, во-вторых, быть документально подтверждена. Категория «риск» не соответствует ни одному из данных требований, а, следовательно, её отражение в бухгалтерской отчетности невозможно. Однако, таких проблем
не возникает если учитывать риски в управленческом учете.
Инвентаризация - единственный элемент метода бухгалтерского учета, который в силу жесткой регламентации может применяться для управления рисками. Управленческий же учет имеет регламентацию, отвечающую внутренним запросам всей системы управления и риск-менеджмента в том числе, а значит в его распоряжении находится широкий спектр методов прогнозирования и снижения рисков.
Подводя итог, стоит отметить, что в бухгалтерском учете возможно выявить риски деятельности организации, но не оценить их. Для оценки важно развитое сотрудничество систем бухгалтерского учета, внутреннего контроля и управленческого учета. Отражение информации о рисках более подробно регламентируется МСФО, но и в РСБУ прослеживается тенденция внедрения риск-ориентированного подхода к формированию финансовой отчетности.
Список литературы
[1] Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 7 «Финансовые инструменты: раскрытие информации»
[2] ПЗ - 9/2012 «О раскрытии информации о рисках хозяйственной деятельности организации в годовой бухгалтерской отчетности»
[3] Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
[4] Демина И. Д. Концепция риск-ориентированной системы бухгалтерского учета в коммерческих организациях / И. Д. Демина, С. Н. Меркущенков // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. - 2015. -№ 45. - С. 26-35.
[5] Чечеткин С.А. Требования стандартов учета и отчетности оценки рисков в бухгалтерском учете в соответствии с российскими стандартами учета и МСФО / С. А. Чечеткин // Бизнес в законе. Экономико-юридический журнал. - 2016 - № 2. - С. 83-86.
[6] Кидяева А. Ю. Анализ рисков организации - как необходимость ее успешного функционирования /А. Ю. Кидяева // Хроноэкономика. - 2018 - №2(10) - С. 104107
VV
